第8章中國稅收制度

13三月2024第8章中國稅收制度一、企業(yè)所得稅的概念及特點（一）概念

企業(yè)所得稅是以企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為征稅對象所征收的一種稅。它是國家參與企業(yè)的利潤分配，調(diào)節(jié)企業(yè)盈利水平的一個重要稅種。我國企業(yè)所得稅法，經(jīng)歷了20世紀50年代建立工商所得稅、80年代多種企業(yè)所得稅并存、90年代統(tǒng)一內(nèi)資和外資企業(yè)所得稅、新時期實行內(nèi)外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一四個時期。

（二）特點1、以所得額為征稅對象。2、納稅人為法人企業(yè)。3、會計利潤和應(yīng)稅所得分離。4、實行按年計征、分期預繳。

二、企業(yè)所得稅的納稅人（一）居民企業(yè)居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)承擔無限納稅義務(wù)，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)、外的全部所得納稅。

實際管理機構(gòu)，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、財務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。實際管理機構(gòu)的三要件：1、對企業(yè)有實質(zhì)性管理或控制的機構(gòu)；2、對企業(yè)實行全面的管理和控制的機構(gòu)；3、管理和控制的內(nèi)容是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、財務(wù)、財產(chǎn)。

（二）非居民企業(yè)非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立，而且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

機構(gòu)、場所是指管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)；工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；提供勞務(wù)的場所；從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所。

非居民企業(yè)承擔有限納稅義務(wù)。其一，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅；其二，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得所得與其所設(shè)機構(gòu)沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

實際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財產(chǎn)等。

三、企業(yè)所得稅的稅率1、基本稅率2、預提所得稅稅率3、照顧稅率種類稅率適用范圍基本稅率25%適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、場所且所得與機構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。兩檔優(yōu)惠稅率減按20%符合條件的小型微利企業(yè)減按l5%國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)預提所得稅稅率20%（實際征稅時適用l0%稅率）適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的?；蛘唠m設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)

什么是符合條件的小型微利企業(yè)？（1）制造業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；（2）非制造業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元；四、計稅依據(jù)應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額

應(yīng)納稅所得額=收入總額－不征稅收入－免稅收入－準予扣除項目的金額－彌補的以前年度虧損

（一）收入總額 收入一般包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租賃收入、特許權(quán)使用費收入、接受捐贈收入和其他收入。

（二）不征稅收入1、財政撥款。2、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。3、國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

(三）免稅收入1、國債利息收入；2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；3、在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；4、符合條件的非營利組織的收入。（四）準予扣除項目1、準予扣除項目的基本范圍在計算應(yīng)稅所得額時準予從收入額中扣除的項目，是企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的、合理的支出。成本費用稅金損失其他支出

2、部分準予扣除的項目及標準（1）工資、薪金企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。

工資、薪金包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工受雇有關(guān)的其他支出。

合理的工資薪金的條件：企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；企業(yè)所制訂的工資、薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資、薪金是相對固定的，工資、薪金的調(diào)整是有序的；企業(yè)對實際發(fā)放的工資、薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)；有關(guān)工資、薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

（2）三項經(jīng)費企業(yè)發(fā)生的三項經(jīng)費按標準扣除，未超過標準的按實際數(shù)扣除，超過標準的只能按標準扣除。

三項經(jīng)費包括：職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費。①職工福利費企業(yè)發(fā)生的職工福利費按不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除；②職工教育經(jīng)費企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費按不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。③工會經(jīng)費企業(yè)發(fā)生的工會經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。

例1、某企業(yè)2011年實發(fā)工資1000萬元（合理的工資支出），三項經(jīng)費共計200萬元，計算年末該企業(yè)調(diào)整福利、工會和職工教育經(jīng)費三項費用增加或減少的應(yīng)納稅所得額。準予列支的三項經(jīng)費：1000×（14%+2.5%+2%）=185三項經(jīng)費應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額：200-185=15（3）社會保險費①基本保險。五險一金，基本醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費基本社會保險費和住房公積金，準予扣除；②補充保險。在國家規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除;

③企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險費準予扣除。

④商業(yè)保險。企業(yè)為投資者或職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。⑤企業(yè)參加的財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。保險公司給予企業(yè)的無賠款優(yōu)待，應(yīng)計入該企業(yè)當年應(yīng)納稅所得額。

（4）利息支出①非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出，準予按實際發(fā)生數(shù)扣除。②非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的部分，準予扣除；

例2、某企業(yè)2011年在財務(wù)費用中發(fā)生以下幾筆利息支出：一是因生產(chǎn)經(jīng)營需要向金融機構(gòu)借款1000萬元，借期為1年，年利息支出80萬元；二是向非金融機構(gòu)發(fā)生同期同類借款1200萬元，年利息支出150萬元。計算該企業(yè)利息支出增加或減少的應(yīng)納稅所得額。80/1000×100%=8%準予列支的利息支出：1200×8%=96利息支出應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額：150-96=54（5）業(yè)務(wù)招待費企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，由企業(yè)提供確定記錄或單據(jù)，經(jīng)核準后按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

例3、某企業(yè)2011年產(chǎn)品銷售收入7100萬元（不含增值稅），同生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費70萬元在管理費中列支，計算年末該企業(yè)調(diào)整業(yè)務(wù)招待費增加或減少應(yīng)納稅所得額。業(yè)務(wù)招待費列支的最高限額=7100×5‰=35.5按實際發(fā)生額的60%計算的業(yè)務(wù)招待費=70×60%=42調(diào)整業(yè)務(wù)招待費增加應(yīng)納稅所得額=70-35.5=34.5

例4、某企業(yè)2011年產(chǎn)品銷售收入7100萬元（不含增值稅），同生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費50萬元在管理費中列支，計算年末該企業(yè)調(diào)整業(yè)務(wù)招待費增加或減少應(yīng)納稅所得額。業(yè)務(wù)招待費列支的最高限額=7100×5‰=35.5按實際發(fā)生額的60%計算的招待費=50×60%=30調(diào)整業(yè)務(wù)招待費增加應(yīng)納稅所得額=50-30=20（6）公益性捐贈支出企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。超過部分，該納稅年度和以后納稅年度均不得扣除。

年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家規(guī)定統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。公益性捐贈支出的對象是企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。

例5、某企業(yè)2011年通過希望工程基金會向希望工程捐贈400萬元，直接向貧困地區(qū)捐贈50萬元。已知該年該企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額3000萬元。計算年末該企業(yè)調(diào)整公益性捐贈支出增加或減少應(yīng)納稅所得額。應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=400-3000×12%+50=90

(7）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分準予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。財稅[2009]72號文件補充規(guī)定，對化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，是指符合以下條件的廣告支出：第一，廣告是通過經(jīng)工商部門批準的專門機構(gòu)制作的；第二，廣告是通過傳播媒體刊登或播出的；第三，已實際支付費用，并已取得相應(yīng)發(fā)票的；第四，企業(yè)向境外機構(gòu)或個人支付的廣告費，數(shù)額巨大的，必須由中介機構(gòu)出具證明。例6、某企業(yè)2011年產(chǎn)品銷售收入7100萬元（不含增值稅），在費用中支出的廣告費1150萬元，計算年末該企業(yè)調(diào)整廣告費增加或減少應(yīng)納稅所得額。調(diào)整廣告費應(yīng)增加應(yīng)納稅所得額=1150-7100×15%=851．某企業(yè)為居民企業(yè)，2009年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下。（1）取得產(chǎn)品銷售收入4

000萬元。（2）發(fā)生產(chǎn)品銷售成本2

600萬元。（3）發(fā)生銷售費用770萬元（其中廣告費650萬元）；管理費用480萬元（其中業(yè)務(wù)招待費25萬元）；財務(wù)費用60萬元。（4）銷售稅金160萬元（含增值稅120萬元）。（5）營業(yè)外收入80萬元，營業(yè)外支出50萬元（含通過公益性團體向山區(qū)捐款30萬元，支付稅收滯納金6萬）。（6）計入成本、費用中的實發(fā)工資總額200萬元、撥繳職工工會經(jīng)費5萬元、發(fā)生職工福利費31萬元、發(fā)生職工教育經(jīng)費7萬元。要求：計算該企業(yè)2009年度實際應(yīng)納的企業(yè)所得稅。

（8）固定資產(chǎn)租賃費。經(jīng)營性租賃。企業(yè)以經(jīng)營性租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費，可以根據(jù)租賃期限均勻扣除。融資性租賃。企業(yè)以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費不得直接扣除，而應(yīng)計入資產(chǎn)價值，以折舊的形式分期扣除。承租方支付的手續(xù)費，以及安裝繳付使用后支付的利息等，可在支付時直接扣除。

例7、某生產(chǎn)企業(yè)2011年生產(chǎn)成本、費用中發(fā)生的租賃費為500萬元。其中經(jīng)營性租賃發(fā)生的租賃費為300萬元，租賃期為1年，從當年4月1日起計算；融資性租賃發(fā)生的租賃費為200萬元。計算該年末該企業(yè)調(diào)整租賃費增加或減少應(yīng)納稅所得額。調(diào)整租賃費增加應(yīng)納稅所得額=300×25%+200=275

（9）環(huán)保專項資金。企業(yè)依照法律、行政法規(guī)的有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。（10）勞動保護支出。企業(yè)實際發(fā)生的合理的勞動保護支出，可以扣除。（11）商業(yè)罰款。企業(yè)按照合同規(guī)定支付的違約金、銀行罰息、罰款和訴訟費可以扣除。

（13）資產(chǎn)損失。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失、壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后可以扣除。

企業(yè)已作為支出或壞賬損失損失處理的應(yīng)收款項，在以后年度全部或部分收回時，應(yīng)計入收回年度的應(yīng)納稅所得額。3、不得扣除的項目（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項。（2）企業(yè)所得稅稅款。（3）稅收的滯納金。

（4）罰款和罰金和被沒收財物的損失。

（5）贊助支出。（6）超過國家規(guī)定標準的捐贈支出。（7）未經(jīng)核定的準備金支出。（8）與取得收入無關(guān)的其他各項支出。

（五）彌補虧損稅法規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不超過5年。（下一納稅年度所得不足彌補的，可以逐年彌補，但延續(xù)彌補期最長不得超過5年。5年內(nèi)不論企業(yè)是盈還是虧，都要作為彌補年限。）但是，企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。

（六）固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理1、固定資產(chǎn)折舊的范圍（1）可以提取折舊的固定資產(chǎn)第一，房屋、建筑物；第二，在用機器設(shè)備、運輸車輛、器具、工具；第三，季節(jié)性停用和大修理停用機器設(shè)備；第四，以經(jīng)營租賃方式租出和以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)。

（2）不得提取折舊的固定資