第七章器材采購核算

第七章器材采購核算2024/3/121第七章器材采購核算第一節(jié)器材采購管理要求第二節(jié)器材采購核算第三節(jié)設(shè)備和材料盤存核算2024/3/122第一節(jié)器材采購管理要求

器材指基本建設(shè)單位投資項目的設(shè)備好材料。在基本建設(shè)過程中，不論是采用出包還是自營方式，建設(shè)單位都應(yīng)具體負責(zé)組織設(shè)備的采購供應(yīng)，做好設(shè)備的核算工作。一、器材的采購方式（P80）1.包工包料2.包工不包料二、器材采購的管理要求(P80～81)2024/3/123第二節(jié)器材采購核算一、概述（P81）1.器材采購的含義：建設(shè)單位購入各種設(shè)備和材料的采購成本2.器材采購成本組成（P81）(1)買價，包括原價和代銷部門手續(xù)費(進口成套設(shè)備為進口

加成費用)；(2)運到工地倉庫前(施工現(xiàn)場存放器材的地點)所發(fā)生的包裝、運輸、裝卸等費用(進口成套設(shè)備還應(yīng)包括保險費、手續(xù)費、關(guān)稅、增值稅等支出)；(3)采購保管費。

以上第1項支出應(yīng)直接計入各種器材的采購成本；第2項支出，能分清對象的，直接計入各種器材的采購成本；分不清對象的，按器材的重量或買價等比例，分攤計入各種器材的采購成本；第3項支出，通過“采購保管費”科目分攤計入各種器材的采購成本。

2024/3/1243.器材采購的核算方法（P81）（1）實際成本核算方法

器材品種少，價格變動不大，管理上不進行采購成本責(zé)任考核的，采用之。（2）計劃成本核算方法

器材品種多，價格變動大，管理上要進行采購成本責(zé)任考核的，采用之。

2024/3/125二、器材采購的計劃成本核算方法（P81）

（一）會計科目設(shè)置（P81）1.“器材采購”科目（1）“器材采購”含義：

建設(shè)單位購入各種設(shè)備和材料的采購成本

（2）“器材采購”性質(zhì)：

資金占用類（借增貸減）（3）“器材采購”用途：

核算建設(shè)單位購入各種設(shè)備和材料的采購成本。2024/3/126借器材采購貸1.購入器材買價及運雜費（銀行存款等）2.（入庫時）分配采購保管費3.月終結(jié)轉(zhuǎn)材料實際成本小于計劃成本的差額（材料成本差異）1.向供應(yīng)單位、運輸機構(gòu)收取的材料短缺或其他賠款（其他應(yīng)收款、應(yīng)付器材款等）2.尚待查明處理的途中器材損耗數(shù)（待處理財產(chǎn)損失）3.由于意外事故造成的采購器材非常損失（其他投資、待攤投資）4.驗收入庫設(shè)備實際成本、材料計劃成本（庫存設(shè)備、設(shè)備投資、庫存材料）5.月終結(jié)轉(zhuǎn)材料實際成本大于計劃成本的差額（材料成本差異）余：尚未驗收入庫的在途器

材成本（4）“器材采購”賬戶的結(jié)構(gòu)：

2024/3/127

2024/3/128（5）“器材采購”明細核算（P81）應(yīng)設(shè)置“設(shè)備采購”和“材料采購”兩個明細科目，并按設(shè)備和材料的類別名稱、型號設(shè)置采購明細賬進行核算。（6）賬務(wù)處理：①根據(jù)發(fā)票賬單支付器材價款和運雜費：

借記“器材采購”科目，

貸記“限額存款”

“銀行存款”

“基建撥款—本年進口設(shè)備轉(zhuǎn)賬撥款”

“基建投資借款”、“其他借款”等科目。

②器材到達并已驗收入庫而發(fā)票賬單尚未收到時，在月份內(nèi)可暫不記賬，待發(fā)票賬單到達時，再按發(fā)票賬單金額記賬：

借記“器材采購”科目，

貸記“限額存款”“銀行存款”、“基建投資借款”、“其他借款”、“基建撥款—本年進口設(shè)備轉(zhuǎn)賬撥款”等科目，月份終了，對于已經(jīng)驗收入庫而發(fā)票賬單尚未收到的器材，應(yīng)按合同價格或預(yù)算價格暫估入賬：

借記“庫存設(shè)備”、“庫存材料”等科目，

貸記“應(yīng)付器材款”科目。

下月初用紅字作同樣的記錄予以沖回。

下月發(fā)票賬單到達，支付價款時，按正常程序記賬：

借記“器材采購”科目，

貸記“限額存款”、“銀行存款”、“基建投資借款”、“其他借款”、“基建撥款—本年進口設(shè)備轉(zhuǎn)賬撥款”科目。

2024/3/129③建設(shè)單位根據(jù)有關(guān)規(guī)定預(yù)付的大型設(shè)備款，

借記“應(yīng)付器材款”科目，

貸記“限額存款”、“銀行存款”、“基建投資借款”等科目。設(shè)備到達驗收入庫后，再根據(jù)發(fā)票賬單的應(yīng)付金額轉(zhuǎn)賬，

借記“器材采購”科目，

貸記“應(yīng)付器材款”科目。④向供應(yīng)單位、運輸機構(gòu)等收取材料短缺或其他應(yīng)沖減材料采購成本的賠償款項，根據(jù)有關(guān)索賠憑證：

借記“應(yīng)付器材款”或“其他應(yīng)收款”科目，

貸記“器材采購”科目。需要報請批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷或尚待查明處理的途中損耗，以及由于意外事故造成的采購器材非常損失：

借記“待處理財產(chǎn)損失”科目，

貸記“器材采購”科目。

2024/3/1210⑤月份終了，分配應(yīng)記入器材采購成本的采購保管費，

借記“器材采購”科目，

貸記“采購保管費”科目。2024/3/1211⑥月份終了，將驗收入庫的器材登記入賬。

驗收入庫的設(shè)備，按實際成本：

借記“庫存設(shè)備”、“設(shè)備投資”(不需要安裝設(shè)備

和工器具)科目，

貸記“器材采購”科目。

驗收入庫的材料，按計劃成本：

借記“庫存材料”科目，

貸記“器材采購”科目；

同時，將實際成本大于計劃成本的差額：

借記“材料成本差異”科目，

貸記“器材采購”科目；

將實際成本小于計劃成本的差額，

借記“器材采購”科目，

貸記“材料成本差異”科目。⑦經(jīng)過上述賬務(wù)處理后，本科目的月末余額，即為貨款已經(jīng)支付但器材尚未到達或尚未驗收入庫的在途器材。

2024/3/12122.“庫存設(shè)備”科目(P82)（1）“庫存設(shè)備”含義：建設(shè)單位庫存設(shè)備的購進、領(lǐng)用、庫存的實際成本

（2）“庫存設(shè)備”性質(zhì)：

資金占用類（借增貸減）（3）“庫存設(shè)備”用途：

核算建設(shè)單位庫存設(shè)備的購進、領(lǐng)用、庫存的實際成本

2024/3/12131.驗收入庫需要安裝設(shè)備成本2.轉(zhuǎn)帳撥入及委托加工設(shè)備完

工入庫3.盤盈設(shè)備估價入帳1.設(shè)備出庫交付安裝（設(shè)備投資）2.交付外單位加工的設(shè)備及轉(zhuǎn)帳撥出的設(shè)備3.年終對不符合正式開始安裝條件的設(shè)備辦

理假退庫（紅字）4.對外銷售及處理積壓器材（銀行存款、待

攤投資—器材處理虧損等）5.盤虧及毀損設(shè)備價值（待處理財產(chǎn)損失）余額：庫存需要安裝設(shè)備成本借方庫存設(shè)備貸方（4）.“庫存設(shè)備”賬戶的結(jié)構(gòu)：

2024/3/1214

2024/3/1215（5）“庫存設(shè)備”明細核算

應(yīng)按設(shè)備的存放地點和設(shè)備的類別、名稱、型號、規(guī)格等設(shè)置有數(shù)量有金額的明細賬進行核算。有些設(shè)備在驗收入庫時尚未確定是否需要安裝，可以先在本科目核算。

（6）賬務(wù)處理：①購入、轉(zhuǎn)賬撥入并已驗收入庫的設(shè)備：借記“庫存設(shè)備”科目，

貸記“器材采購”或“基建撥款—本年器材轉(zhuǎn)賬撥款”

科目已經(jīng)驗收入庫，但發(fā)票賬單尚未到達，沒有付款的設(shè)備，應(yīng)于月份終了時，按合同價格或估計價格暫估入賬：

借記“庫存設(shè)備”科目，

貸記“應(yīng)付器材款”科目。下月初，用紅字作相同的會計分錄，予以沖回。委托外單位加工完成驗收入庫的需要安裝設(shè)備，按加工后的實際成本：

借記“庫存設(shè)備”科目，

貸記“委托加工器材”科目。

2024/3/1216盤盈的設(shè)備，按估計價格入賬，

借記“庫存設(shè)備”科目，

貸記“待處理財產(chǎn)損失”科目。②設(shè)備出庫交付安裝時：

借記“設(shè)備投資”科目，

貸記“庫存設(shè)備”科目。交付外單位委托加工的設(shè)備，

借記“委托加工器材”科目，

貸記“庫存設(shè)備”科目。年度終了，對已出庫而不符合“正式開始安裝”三個條件的設(shè)備，應(yīng)辦理假退庫手續(xù)，用紅字沖銷原記錄，下年度開始時，再重新入賬。③轉(zhuǎn)賬撥出的設(shè)備，

借記“基建撥款——本年器材轉(zhuǎn)賬撥款”科目，

貸記“庫存設(shè)備”科目。

2024/3/1217④經(jīng)批準(zhǔn)對外銷售不需要的設(shè)備，

借記“銀行存款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目(設(shè)

備銷售價款)，

貸記“庫存設(shè)備”科目(設(shè)備實際成本)，同時將銷售設(shè)備的實際成本與售價的差額記入“待攤投資—器材處理虧損”科目的借方或貸方。⑤盤虧和毀損的設(shè)備，

借記“待處理財產(chǎn)損失”科目，

貸記“庫存設(shè)備”科目。

2024/3/12183.“庫存材料”科目(P83)（1）“庫存材料”科目含義：

建設(shè)單位為進行基本建設(shè)所儲備的各種材料的計劃成本或?qū)嶋H成本。

（2）“庫存材料”科目性質(zhì)：

資金占用類（借增貸減）（3）“庫存材料”科目用途：核算建設(shè)單位為進行基本建設(shè)所儲備的各種材料的計劃成本或?qū)嶋H成本。

2024/3/12191.外購材料驗收入庫（計劃或?qū)?/p>

際成本）（器材采購）2.轉(zhuǎn)帳撥入材料（基建撥款—本

年器材轉(zhuǎn)帳撥款）3.委托加工或自制材料入庫（委

托加工器材）4.清查盤盈材料(“待處理財產(chǎn)

損失—待處理材料損失”)1.發(fā)出領(lǐng)用材料時，按計劃或?qū)嶋H成本登記

(“建筑安裝工程投資”)2.以材料抵作備料款支出時，按計劃或?qū)嶋H

成本登記(“預(yù)付備料款”)3.轉(zhuǎn)帳撥出材料時，按計劃或?qū)嶋H成本登記

(“基建撥款—本年器材轉(zhuǎn)帳撥款”)4.銷售和處理積壓剩余材料，按計劃或?qū)嶋H

成本登記(“應(yīng)收有償調(diào)出器材及工程款”、“待攤投資”等)5.盤虧和毀損材料時，按計劃或?qū)嶋H成本登

記(“待處理財產(chǎn)損失”)余額：表示庫存實有材料的計劃

或?qū)嶋H成本（4）“庫存材料”賬戶的結(jié)構(gòu)：

借方庫存材料貸方2024/3/1220（5）“庫存材料”明細核算應(yīng)按材料的存放地點、類別、名稱、規(guī)格設(shè)置有數(shù)量有金額的明細賬進行核算。

2024/3/1221（6）賬務(wù)處理：2.購入并已驗收入庫的材料：

借記“庫存材料”科目，

貸記“器材采購”科目，采用計劃成本進行材料日常核算的建設(shè)單位，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，實際成本大于計劃成本的差異，

借記“材料成本差異”科目，

貸記“器材采購”科目；實際成本小于計劃成本的差異，做相反會計分錄。轉(zhuǎn)賬撥入并已驗收入庫的材料，

借記“庫存材料”科目，

貸記“基建撥款—本年器材轉(zhuǎn)賬撥款”科目，按計劃成本核算的建設(shè)單位，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。

2024/3/1222已經(jīng)驗收入庫，但發(fā)票賬單尚未到達，沒有付款的材料，月終按計劃成本暫估入賬：

借記“庫存材料”科目，

貸記“應(yīng)付器材款”科目。下月初，用紅字作同樣的分錄予以沖回委托外單位加工完成的材料，驗收入庫時：

借記“庫存材料”科目，

貸記“委托加工器材”科目，

按計劃成本核算的建設(shè)單位，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。清查盤盈的材料：

借記“庫存材料”科目，

貸記“待處理財產(chǎn)損失”科目。

2024/3/12233.領(lǐng)用的材料：

借記“建筑安裝工程投資”、“待攤投資”、“采購保管費”、“委托加工器材”等科目，

貸記“庫存材料”科目。

將材料撥給施工企業(yè)抵作預(yù)付備料款，

借記“預(yù)付備料款”科目（按照結(jié)算價格），

貸記“庫存材料”科目，（按照計劃成本或?qū)嶋H

成本，）結(jié)算價格與計劃成本或?qū)嶋H成本的差額：

借記或貸記“建筑安裝工程投資”科目。按計劃成本核算的建設(shè)單位，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，實際成本大于計劃成本的：

借記“建筑安裝工程投資”科目，

貸記“材料成本差異”科目；

實際成本小于計劃成本的，用紅字登記。

2024/3/1224在建設(shè)期間，根據(jù)有關(guān)合同或由于物資供應(yīng)方式等原因，由建設(shè)單位負責(zé)供應(yīng)一部分工程用材料的，撥付給施工企業(yè)的材料可直接作抵減應(yīng)付工程款處理：

借記“應(yīng)付工程款”科目，

（按結(jié)算價格）

貸記“庫存材料”科目，（按照計劃成本或?qū)嶋H成本）結(jié)算價格與計劃成本或?qū)嶋H成本的差額：

借記或貸記“建筑安裝工程投資”科目。按計劃成本核算的建設(shè)單位，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異：實際成本大于計劃成本的，

借記“建筑安裝工程投資”科目，

貸記“材料成本差異”科目；實際成本小于計劃成本的，用紅字登記。

2024/3/1225轉(zhuǎn)賬撥出的材料：

借記“基建撥款—本年器材轉(zhuǎn)賬撥款”科目，

貸記“庫存材料”科目，按計劃成本核算的建設(shè)單位，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差。銷售積壓和剩余的材料：

借記“銀行存款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目(銷售收入)，

貸記“庫存材料”科目，按計劃成本核算的建設(shè)單位，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。銷售收入與材料實際成本的差額：

轉(zhuǎn)入“待攤投資—器材處理虧損”科目的借方或貸方。盤虧和毀損的材料：

借記“待處理財產(chǎn)損失”科目，

貸記“庫存材料”科目。

2024/3/12264.“（器）材料成本差異”科目（1）“材料成本差異”含義：建設(shè)單位各種庫存材料的實際成本與計劃成本的差異（2）“材料成本差異”性質(zhì)：

資金占用類（借增貸減）（3）“材料成本差異”用途：核算建設(shè)單位各種庫存材料的實際成本與計劃成本的差異（4）器材成本差異率的計算與分攤（P82）本月材料成本差異率=(月初結(jié)存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異)÷(月初結(jié)存材料的計劃成本+本月收入材料的計劃成本)×100%

2024/3/12271.外購材料實際成本大于計劃成本的差額轉(zhuǎn)入數(shù)(“器材采購—材料”)2.委托加工材料實際成本大于計劃成本的差額轉(zhuǎn)入數(shù)(“委托加工器材—材料”)3.調(diào)整材料計劃成本時，調(diào)整減少部分的轉(zhuǎn)入數(shù)(“庫存材料”)4.國家調(diào)整材料調(diào)撥價格的溢價部分的轉(zhuǎn)入數(shù)(“待攤投資”)1.外購材料實際成本小于計劃成本的差額轉(zhuǎn)入數(shù)(“器材采購—材料”)2.委托加工材料實際成本小于計劃成本的差額轉(zhuǎn)入數(shù)(材料”)3.調(diào)整材料計劃成本時，調(diào)整增加部分的轉(zhuǎn)入數(shù)(“庫存材料”)4.國家調(diào)整材料調(diào)撥價格的折價部分的轉(zhuǎn)入數(shù)(“待攤投資”)5.計算各種發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異，超支額用藍字登記，節(jié)約額用紅字登記(“待攤投資”等)余額：表示庫存材料實際成本大于計劃成本的差額(超支)余額：表示庫存材料實際成本小于計劃成本的差額(節(jié)約)（5）“材料成本差異”賬戶的結(jié)構(gòu)：

借方材料成本差異貸方2024/3/1228（6）“材料成本差異”科目明細核算應(yīng)按材料的類別進行明細核算。

國外進口材料的成本差異，應(yīng)單獨進行明細核算。

2024/3/1229（7）賬務(wù)處理：

①外購材料的成本差異，應(yīng)從“器材采購”科目轉(zhuǎn)入本科目。

委托外單位加工完成材料的成本差異，應(yīng)從“委托加工器材”科目轉(zhuǎn)入本科目。

調(diào)整提高或降低材料的計劃成本，應(yīng)將調(diào)整數(shù)自“庫存材料”科目轉(zhuǎn)入本科目：

調(diào)整增加數(shù)記入本科目的貸方；

調(diào)整減少數(shù)記入本科目的借方。

2024/3/1230②發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異，可以按當(dāng)月發(fā)出的材料的計劃成本和材料成本差異率計算。

材料成本差異率計算公式如下：

本月材料成本差異率=(月初結(jié)存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異)÷(月初結(jié)存材料的計劃成本+本月收入材料的計劃成本)×100%

結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異：

借記“建筑安裝工程投資”、“待攤投資”、“采購保管費”等科目，

貸記“材料成本差異”科目(實際成本小于計

劃成本的差異，用紅字登記)。2024/3/1231③本科目月末：

借方余額，為庫存各類材料的實際成本大于計劃成本的差異；

貸方余額，為庫存各類材料的實際成本小于計劃成本的差異。

2024/3/12325.“采購保管費”科目（1）“材料保管費”科目含義：建設(shè)單位為采購、驗收、保管和收發(fā)設(shè)備材料所發(fā)生的各種費用，包括采購保管人員的工資、工資附加費、辦公費、差旅及交通費，以及檢驗試驗費、材料盤虧及毀損(盤盈沖減)等。（2）“采購保管費”科目性質(zhì)：

資金占用類（借增貸減）（3）“采購保管費”科目用途：核算建設(shè)單位為采購、驗收、保管和收發(fā)設(shè)備材料所發(fā)生的各種費用，包括采購保管人員的工資、工資附加費、辦公費、差旅及交通費，以及檢驗試驗費、材料盤虧及毀損(盤盈沖減)等。2024/3/12331.建設(shè)單位供應(yīng)部門和倉庫人員工資及附加費、辦公費、差旅交通費、檢驗費、材料盤虧及毀損（減盤盈）、國內(nèi)儲備借款利息2.經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷采購器材途中無法收回超定額損耗（待處理財產(chǎn)損失）1.回收設(shè)備及材料的包裝用品作價入帳（“庫存材料”）2.入庫時分配采購保管費（“器材采購”）3.年終或竣工結(jié)算時調(diào)整差額（建筑安裝工程投資、設(shè)備投資）（實際數(shù)小于預(yù)定分配數(shù)用紅字）余：采保費實際分配數(shù)與

預(yù)定分配數(shù)的差額（4）“采購保管費”賬戶的結(jié)構(gòu)：

借方采購保管費貸方2024/3/1234（5）“采購保管費”明細核算

應(yīng)設(shè)置“設(shè)備”和“材料”兩個明細科目(有進口成套設(shè)備的建設(shè)單位，還應(yīng)設(shè)置“進口設(shè)備”明細科目)并按費用項目進行明細核算。2024/3/1235（6）賬務(wù)處理：①發(fā)生各項采購保管費：

借記“采購保管費”科目，

貸記“限額存款”、“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“庫存材料”、“基建投資借款”、“應(yīng)付

工資”等科目。

上述各項費用，能分清由購入設(shè)備或材料負擔(dān)的，應(yīng)直接記入本科目所屬“設(shè)備”或“材料”明細科目，分不清的，月終按照當(dāng)月購入設(shè)備和材料總額的比例進行分攤。設(shè)備和材料的包裝用品，應(yīng)及時收回，作價入賬：

借記“庫存材料”科目，

貸記“采購保管費”科目。

2024/3/1236②各項采購保管費，應(yīng)于月份終了時，進行分配計入設(shè)備和材料的實際(采購)成本。

采用計劃成本進行日常核算的材料，其采購保管費應(yīng)全部分配轉(zhuǎn)入“器材采購”科目。

設(shè)備和采用實際成本進行日常核算的材料，其采購保管費，可按下列公式進行計算分配轉(zhuǎn)入“器材采購”科目：

(1)某項設(shè)備(或材料)應(yīng)分配的采購保管費=本月購入該項設(shè)備(或材料)的買價和運雜費×預(yù)定分配率

(2)預(yù)定分配率=全年計劃采購保管費÷全年計劃采購設(shè)備(或材料)的買價和運雜費×100%

預(yù)定分配率也可以采用概(預(yù))算中所確定的采購保管費率。

2024/3/123738強調(diào)：材料采購保管費的核算：*按預(yù)定分配率（或稱計劃分配率）進行分配，分配率的計算方法與設(shè)備成本核算類似。*采購保管費的分配時間是在核算其實際采購成本時，計入“器材采購”科目，與設(shè)備核算有所區(qū)別。2024/3/12③本科目的月末余額，為設(shè)備和采用實際成本進行日常核算的材料，按預(yù)定分配率分配的采購保管費與實際發(fā)生的采購保管費的差額。

此項差額應(yīng)于年度終了或竣工時進行調(diào)整：

借記“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”

等科目

貸記“采購保管費”科目(實際發(fā)生數(shù)小于預(yù)定分

配數(shù)的差額用紅字)。

2024/3/123940每月末，計算差異分配率、并進行分配：某種“材料成本差異”分配率=該種材料成本差異科目月末借差（貸差用負號）該材料“庫存材料”月末結(jié)余計劃成本+該材料本月發(fā)出材料計劃成本×100%本月發(fā)出的該種材料應(yīng)分攤的差異=該材料本月發(fā)出材料計劃成本×

該種“材料成本差異”分配率2024/3/12（二）器材采購的核算方法舉例（P82～83）（三）器材采購運雜費和采購保管費的核算（P83）2024/3/1241三、器材采購的實際成本核算方法（P83）器材采購的實際成本核算是指器材采購的入庫和領(lǐng)用都按實際成本計價的一種核算方法。（一）會計科目設(shè)置：（P83）1.器材采購2.庫存設(shè)備3.庫存材料4.采購保管費

2024/3/1242（二）器材采購的實際成本核算方法（P84）

采用實際成本進行材料日常核算的建設(shè)單位，可以不設(shè)“材料成本差異”科目。

收到材料時，根據(jù)發(fā)票賬單、付款憑證等：

借記“器材采購”科目，

貸記“限額存款”、“銀行存款”、“基建投

資借款”、“應(yīng)付器材款”等科目。材料到達驗收入庫時：

借記“庫存材料”科目，

貸記“器材采購”科目。

發(fā)出材料的實際成本，可根據(jù)實際情況，采用“加權(quán)平均”、“移動平均”或“先進先出”等方法進行核算。2024/3/1243（三）核算舉例（P84～89）

1.器材采購成本的核算（P84）（1）器材采購直接成本核算

①直接支付的核算

②預(yù)付貨款的核算

③未付貨款的核算（2）采購保管費核算（P85）2.器材領(lǐng)用的核算（P86）（1）個別進價法（2）先進先出法（P86）（3）加權(quán)平均法（P88）（4）采購保管費處理（P89）

2024/3/1244

設(shè)備的收、發(fā)、存的核算：1.購入銑床一臺價值60000元，運雜費5000元，用銀行存款支付，銑床尚未運到，作分錄：借：器材采購—設(shè)備采購—銑床65000貸：銀行存款650002.向東風(fēng)汽車廠購入汽車一輛價值100000元，對方代墊運雜費9000元，汽車運到，款項未付，作分錄：借：器材采購—設(shè)備采購—汽車109000貸：應(yīng)付器材款—東風(fēng)汽車廠109000（四）核算練習(xí)：2024/3/12453.開出銀行承兌匯票支付東風(fēng)汽車廠購置汽車款價值為109000元，期限三個月，作分錄：借：應(yīng)付器材款—東風(fēng)汽車廠109000貸：應(yīng)付票據(jù)—東風(fēng)汽車廠1090004.上述銑床、汽車已運到并一起驗收入庫，按照預(yù)定的采購保管費分配率3％，分配采購保管費，并辦理入庫，作分錄：①借：器材采購—設(shè)備采購—銑床1950器材采購—設(shè)備采購—汽車3270貸：采購保管費—設(shè)備5220同時：②借：庫存設(shè)備—銑床66950貸：器材采購—設(shè)備采購—銑床66950③借：設(shè)備投資—不需要安裝沒備112270貸：器材采購—設(shè)備采購—汽車1122702024/3/12465.從前進機械廠訂購機床一臺，機床估價43000元，貨已運到，并驗收入庫，但結(jié)算憑證和發(fā)票帳單尚未到達，下月到達有關(guān)帳單，帳單注明機床價款為42000元，運雜費為3000元，以銀行存款支付。對于這種機床在月份內(nèi)暫不記帳，月終時如果還未到達，可以估價入帳，并在下月初用紅字沖回。直到帳單到達才正式入帳。①月末將機床估價43000元入帳借：庫存設(shè)備—機床43000貸：應(yīng)付器材款——前進機構(gòu)廠43000②下月初用紅字沖回借：庫存設(shè)備—機床43000貸：應(yīng)付器材款—前進機械廠43000③下月到達有關(guān)帳單，帳單注明機床價款為42000元，運雜費為3000元，以銀行存款支付。借：器材采購—設(shè)備采購—機床45000貸：銀行存款450002024/3/1247④辦理入庫手續(xù)，分配采購管理費(分配率為3％)借：器材采購—設(shè)備采購—機床1350貸：采購保管費1350同時：借：庫存設(shè)備—機床46350貸：器材采購——設(shè)備采購—機床463506、收到主管部門轉(zhuǎn)來“進口成套設(shè)備轉(zhuǎn)帳撥款通知單”通知，撥入電梯一臺原價為120000元，國內(nèi)外運費為10000元，電梯已運到并驗收入庫，作分錄：①借：器材采購—進口設(shè)備采購—電梯130000貸：基建撥款—本年進口設(shè)備轉(zhuǎn)帳撥款130000②借：器材采購—進口設(shè)備款—電梯3900(130000×3％)貸：采購保管費—設(shè)備3900③借：庫存設(shè)備—電梯133900貸：器材采購—進口設(shè)備采購—電梯1339002024/3/1248

購買材料清查的業(yè)務(wù)處理：1.通過清查盤點發(fā)現(xiàn)甲材料盤虧，計劃成本5000元，材料成本差異率為1%

借：待處理財產(chǎn)損失5050

貸：庫存材料5000材料成本差異50上項盤虧是由于管理不善造成，經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)由保管人賠200元，其余損失轉(zhuǎn)入“采購保管費”借：其他應(yīng)收款200

采購保管費4850

貸：待處理財產(chǎn)損失50502.超儲積壓的處理：超儲積壓器材通過對外銷售處理，其銷售收入不作為營業(yè)收入。銷售收入與實際成本的差額，增減建設(shè)成本計入“待攤投資—器材處理虧損”2024/3/1249第三節(jié)設(shè)備和材料盤存的核算如實反映各種設(shè)備和材料的收入、發(fā)出和結(jié)存，做到賬賬相符，賬實相符，是建設(shè)單位會計核算的重要任務(wù)之一。

但在實際工作中，由于日常的收發(fā)、計量和賬務(wù)處理可能發(fā)生差錯，以及丟失、毀損、貪污、盜竊和自然損耗等原因，往往造成賬實不符。

為此，建設(shè)單位必須建立和健全財產(chǎn)物資的清查盤點制度，定期清查，查明賬實不符數(shù)量和原因，以采取措施，改進管理，保證賬實相符。2024/3/1250一、設(shè)備和材料盤存的基本程序（P89）二、設(shè)備和材料盤存賬務(wù)處理：1.設(shè)置“待處理財產(chǎn)損失”科目（P90）（1）“待處理財產(chǎn)損失”科目含義：建設(shè)單位在清查財產(chǎn)中查明的各種財產(chǎn)物資的盤虧毀損。財產(chǎn)盤盈也在本科目核算。（2）“待處理財產(chǎn)損失”科目性質(zhì)：暫記帳戶也叫待處理帳戶，暫記賬戶是一種過渡性賬戶，一旦確定其應(yīng)借或應(yīng)貸賬戶時，即應(yīng)進行轉(zhuǎn)賬。（3）“待處理財產(chǎn)損失”科目用途用來核算和監(jiān)督企業(yè)在財產(chǎn)清查過程中查明的各項財產(chǎn)、物資的盤盈、盤虧和毀損，等待予以處理的帳戶。2024/3/1251（4）“待處理財產(chǎn)損失”科目賬戶結(jié)構(gòu)

a.盤虧及毀損器材凈值b.盤虧固定資產(chǎn)凈值c.批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的盤盈｛待攤投資—設(shè)備盤虧及毀損（設(shè)備盤盈），采購保管費（材料盤盈），待攤投資—固定資產(chǎn)損失（盤盈）｝a.盤盈的器材凈值b.盤盈的固定資產(chǎn)凈值c.批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的盤虧｛借：其他應(yīng)收款或應(yīng)付器材款（由過失人或?qū)Ψ劫r償），采購保管費（材料超定額損耗），待攤投資—其他或其他投資—遞延資產(chǎn)（非常損失），待攤投資—設(shè)備盤虧及毀損，待攤投資—固定資產(chǎn)損失（盤虧）｝余額：尚未處理的財產(chǎn)損失余額：尚未處理的財產(chǎn)盈余借方待處理財產(chǎn)損失貸方2024/3/1252（5）明細賬戶設(shè)置本科目應(yīng)設(shè)置以下明細科目：

①待處理固定資產(chǎn)損失；

②待處理設(shè)備損失；

③待處理材料損失。

2024/3/12532.“待處理財產(chǎn)損失”科目賬務(wù)處理方法（P90）（1）盤虧的固定資產(chǎn)：借記：“待處理財產(chǎn)損失”科目(凈值)和“

累計折舊”科目(已提折舊)

貸記“固定資產(chǎn)”科目(原值)。盤盈的固定資產(chǎn)：

借記“固定資產(chǎn)”科目(重置完全價值)，

貸記“累計折舊”科目(估計折舊)和“待處理財

產(chǎn)損失”科目(凈值)。

2024/3/1254盤虧和毀損的庫存設(shè)備，按實際成本：

借記“待處理財產(chǎn)損失”科目，

貸記“庫存設(shè)備”科目。盤盈的設(shè)備估價入賬：

借記“庫存設(shè)備”科目，

貸記“待處理財產(chǎn)損失”科目。盤虧和毀損的庫存材料，

借記“待處理財產(chǎn)損失”科目，

貸記“庫存材料”科目，

2024/3/1255按計劃成本核算的建設(shè)單位，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)盤虧和毀損材料的成本差異：

借記“待處理財產(chǎn)損失”科目，

貸記“材料成本差異”科目(實際成本小于計劃

成本的差異用紅字)。盤盈的材料：

借記“庫存材料”科目，

貸記“待處理財產(chǎn)損失”科目。毀損設(shè)備和材料的殘料送交入庫：

借記“庫存材料”科目，

貸記“待處理財產(chǎn)損失”科目。

2024/3/1256采購器材在運輸途中的損失，除合理的途中耗損應(yīng)計入材料采購成本外，能確定應(yīng)由責(zé)任單位或過失人負責(zé)賠償?shù)膽?yīng)從“器材采購”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)付器材款”或“其他應(yīng)收款”科目，尚待查明原因和需要報經(jīng)批準(zhǔn)才能轉(zhuǎn)銷的損失，應(yīng)自“器材采購”科目轉(zhuǎn)入本科目。（2）列入本科目的各種財產(chǎn)盤虧和毀損，按規(guī)定程序報經(jīng)批準(zhǔn)后，進行轉(zhuǎn)銷。

固定資產(chǎn)的盤虧：

借記“待攤投資—固定資產(chǎn)損失”科目

貸記“待處理財產(chǎn)損失”科目。

2024/3/1257庫存設(shè)備、材料的盤虧、報廢和非常損失，以及采購器材在運輸途中的短缺和非常損失，應(yīng)分別下列情況進行處理：

①應(yīng)由責(zé)任單位或過失人賠償?shù)目铐棧?/p>

借記“其他應(yīng)收款”或“應(yīng)付器材款”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損失”科目。

②屬于無法收回的超定額損耗，報經(jīng)批準(zhǔn)后：

借記“采購保管費”科目，

貸記“待處理財產(chǎn)損失”科目。

③由于自然災(zāi)害等原因發(fā)生的器材非常損失：

借記“待攤投資—其他待攤投資”科目，

貸記“待處理財產(chǎn)損失”科目。

④盤虧和毀損的設(shè)備，按規(guī)定程序報經(jīng)主管部門批準(zhǔn)后：

借記“待攤投資—設(shè)備盤虧及毀損”科目，

貸記“待處理財產(chǎn)損失”科目。

2024/3/1258（3）各種盤盈的財產(chǎn)物資，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)賬。

固定資產(chǎn)的盤盈：

借記“待處理財產(chǎn)損失”科目，

貸記“待攤投資—固定資產(chǎn)損失”科目；設(shè)備的盤盈，

借記“待處理財產(chǎn)損失”科目，

貸記“待攤投資—設(shè)備盤虧及毀損”科目；材料的盤盈，

借記“待處理財產(chǎn)損失”科目，

貸記“采購保管費”科目。

2024/3/12594.設(shè)備、材料清查核算實務(wù)練習(xí)：1、某建設(shè)單位通過設(shè)備清查，發(fā)現(xiàn)盤虧及毀損的庫存需安裝設(shè)備共計56000元，盤盈的需要安裝設(shè)備共計30000元。2024/3/1260①借：待處理財產(chǎn)損失—待處理設(shè)備損失56000

貸：庫存設(shè)備