第三章 消費(fèi)稅-2014

第三章消費(fèi)稅第一節(jié)消費(fèi)稅概述一、消費(fèi)稅的概念及其建立消費(fèi)稅是以消費(fèi)品銷售額或消費(fèi)支出額作為課稅對(duì)象的各種稅收的統(tǒng)稱。它包括直接消費(fèi)稅和間接消費(fèi)稅兩種類型。前者是對(duì)個(gè)人的實(shí)際消費(fèi)支出額的征稅，直接向消費(fèi)者課征，納稅人和負(fù)稅人都是消費(fèi)者個(gè)人；后者是對(duì)消費(fèi)品的課征，稅收可隨價(jià)格轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，消費(fèi)者是間接的納稅人，實(shí)際的負(fù)稅人。通常所說(shuō)的消費(fèi)稅主要指后者。按課征范圍的不同,消費(fèi)稅分為無(wú)選擇的消費(fèi)稅和有選擇的消費(fèi)稅；按具體征稅對(duì)象不同，可分為一般消費(fèi)稅和特種消費(fèi)稅。從世界各國(guó)和情況看，一般都是選擇對(duì)某些特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為征稅。對(duì)消費(fèi)品征稅，可以對(duì)每一個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目設(shè)置一個(gè)稅種，如煙稅、酒稅、賭博稅等；也可以綜合設(shè)置一種消費(fèi)稅，然后通過(guò)列舉稅目的方式，凡列舉的消費(fèi)品都征稅，未列舉的不征稅。我國(guó)目前開征的消費(fèi)稅屬于特種消費(fèi)稅，是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅產(chǎn)品的單位和個(gè)人，以其銷售額或銷售數(shù)量為課稅對(duì)象而征收的一種稅。屬于中央稅，由國(guó)稅局負(fù)責(zé)征管，消費(fèi)稅稅目、稅率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院確定，地方無(wú)權(quán)調(diào)整。征收范圍具有選擇性征稅環(huán)節(jié)具有單一性:在生產(chǎn)環(huán)節(jié)單環(huán)節(jié)征收征收方法具有多樣性：從價(jià)定率與從量定額相結(jié)合稅收調(diào)節(jié)具有特殊性：稅率具有較大差異性；與增值稅雙重調(diào)節(jié)實(shí)行價(jià)內(nèi)征收，避免與增值稅混淆；消費(fèi)稅稅額是增值稅稅基的一部分。二、我國(guó)消費(fèi)稅的特點(diǎn)三、我國(guó)消費(fèi)稅的立法精神我國(guó)原消費(fèi)稅暫行條例于1993年12月13日頒布，1994年1月1日施行。2008年11月5日國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議對(duì)原消費(fèi)稅暫行條例修訂通過(guò)，自2009年1月1日起施行。體現(xiàn)消費(fèi)政策，調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)正確引導(dǎo)消費(fèi)，抑制超前消費(fèi)穩(wěn)定財(cái)政收入，保持原有負(fù)擔(dān)調(diào)節(jié)支付能力，緩解分配不公一、消費(fèi)稅的納稅人消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人為在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)，委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷售消費(fèi)稅條例規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人。我國(guó)境內(nèi)是指生產(chǎn)，委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的起運(yùn)地或所在地在境內(nèi)。第二節(jié)我國(guó)消費(fèi)稅的納稅人、征稅范圍和稅率規(guī)定幾種特殊的消費(fèi)稅納稅人委托加工的納稅人為委托方，但由受托方代扣代繳（受托方為個(gè)體經(jīng)營(yíng)者除外）。自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品，由自產(chǎn)自用單位和個(gè)人在移送使用時(shí)繳納消費(fèi)稅。零售金銀首飾、鉆石、鉆石飾品的單位和個(gè)人：生產(chǎn)、進(jìn)口和批發(fā)金銀首飾、鉆石、鉆石飾品時(shí)不征收消費(fèi)稅，納稅人在零售時(shí)納稅從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人：納稅人（卷煙批發(fā)商）銷售給納稅人以外的單位和個(gè)人的卷煙于銷售時(shí)納稅。納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅。消費(fèi)稅的征稅范圍為在中國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口“應(yīng)稅消費(fèi)品”，以及國(guó)務(wù)院確定的銷售條例規(guī)定的消費(fèi)品。1994年設(shè)置了五大類：有害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒和酒精、鞭炮、焰火等。非生活必需品、奢侈品，如貴重首飾及珠寶玉石、化妝品等。高能耗及高檔次消費(fèi)品，如小汽車，摩托車等.二、消費(fèi)稅的征稅范圍不可再生和替代的稀缺資源性消費(fèi)品，如汽油，柴油等。具有一定財(cái)政意義的消費(fèi)品，如汽車輪胎等。2006年4月1日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)消費(fèi)稅的稅目和稅率結(jié)構(gòu)進(jìn)行了一次較大調(diào)整。稅目的調(diào)整有增有減。根據(jù)消費(fèi)稅現(xiàn)行規(guī)定，下列屬于消費(fèi)稅納稅人的有()。（多選）A．鉆石的進(jìn)口商B．化妝品的生產(chǎn)商C．卷煙的批發(fā)商D．金首飾的零售商E．啤酒的購(gòu)買者答案：BCD征稅范圍（稅目）的具體規(guī)定消費(fèi)稅的稅目按不同的消費(fèi)產(chǎn)品劃分，共設(shè)置了14個(gè)稅目，21個(gè)子目。煙包括卷煙、雪茄煙、煙絲酒類：果啤屬于啤酒稅目調(diào)味料酒不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍化妝品含成套化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品，不含舞臺(tái)、戲劇、影視化妝用的上妝油、卸妝油、油彩。鞭炮焰火不含體育用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線成品油汽油、柴油、石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油、航空煤油、燃料油航空煤油暫緩征收消費(fèi)稅。汽車輪胎含摩托車輪胎、汽車與農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)等通用輪胎；不含農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)和手扶拖拉機(jī)等專用輪胎。子午線輪胎免征消費(fèi)稅，翻新輪胎停止征收消費(fèi)稅小汽車：乘用車、中輕型商用客車電動(dòng)汽車以及沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車等均不屬于本稅目征稅范圍，不征消費(fèi)稅企業(yè)用購(gòu)進(jìn)貨車或箱式貨車改裝生產(chǎn)的商務(wù)車、衛(wèi)星通訊車等專用汽車不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍高爾夫球及球具包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）、高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把高檔手表是指不含增值稅售價(jià)每只在10000元以上的手表游艇只涉及機(jī)動(dòng)艇木制一次性筷子實(shí)木地板含各類規(guī)格的實(shí)木地板、實(shí)木指接地板、實(shí)木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實(shí)木裝飾板，以及未經(jīng)涂飾的素板國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第47號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于消費(fèi)稅有關(guān)政策問(wèn)題的公告》工業(yè)企業(yè)以外的單位和個(gè)人的下列行為視為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)行為，按規(guī)定征收消費(fèi)稅：（一）將外購(gòu)的消費(fèi)稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品對(duì)外銷售的；（二）將外購(gòu)的消費(fèi)稅低稅率應(yīng)稅產(chǎn)品以高稅率應(yīng)稅產(chǎn)品對(duì)外銷售的。征稅范圍的特殊規(guī)定同時(shí)，2012年第47號(hào)公告及國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第50號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于消費(fèi)稅有關(guān)政策問(wèn)題補(bǔ)充規(guī)定的公告》規(guī)定：一、納稅人以原油或其他原料生產(chǎn)加工的在常溫常壓條件下（25℃/一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)大氣壓）呈液態(tài)狀（瀝青除外）的產(chǎn)品，按以下原則劃分是否征收消費(fèi)稅：

（一）產(chǎn)品符合汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤(rùn)滑油和燃料油征收規(guī)定的，無(wú)論以何種名稱對(duì)外銷售或用于非連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)征消費(fèi)稅產(chǎn)品，均按相應(yīng)的汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤(rùn)滑油和燃料油的規(guī)定征收消費(fèi)稅；

（二）本條第（一）項(xiàng)規(guī)定以外的產(chǎn)品，符合該產(chǎn)品的國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)或石油化工行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的相應(yīng)規(guī)定（包括產(chǎn)品的名稱、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)與相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)一致），且納稅人事先將省級(jí)以上（含）質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門出具的相關(guān)產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)證明報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案的，不征收消費(fèi)稅；否則，視同石腦油征收消費(fèi)稅。二、納稅人以原油或其他原料生產(chǎn)加工的產(chǎn)品如以瀝青產(chǎn)品對(duì)外銷售時(shí)，該產(chǎn)品符合瀝青產(chǎn)品的國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)或石油化工行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的相應(yīng)規(guī)定（包括名稱、型號(hào)和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等與相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)一致），且納稅人事先將省級(jí)以上（含）質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門出具的相關(guān)產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)證明報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案的，不征收消費(fèi)稅；否則，視同燃料油征收消費(fèi)稅。稅率在稅目的基礎(chǔ)上，采用“一目一率”的方法，設(shè)置不同的稅率或稅額。稅率分為比例稅率和定額稅率、比例和定額相結(jié)合的復(fù)合稅率三種類型。大多數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品采用比例稅率，從1%到56%不等；黃酒、啤酒和成品油，采用定額稅率形式；而白酒和卷煙兩種應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行定額稅率與比例稅率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方式。三、消費(fèi)稅的稅率設(shè)計(jì)稅率的原則體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策；正確引導(dǎo)消費(fèi)方向能夠適應(yīng)消費(fèi)者的支付能力和心理承受能力；要有一定的財(cái)政意義；兼顧應(yīng)稅消費(fèi)品改革前的稅負(fù)。只分品種，不分進(jìn)口和國(guó)產(chǎn)，公平競(jìng)爭(zhēng)。消費(fèi)稅稅目稅率（稅額）表稅率適用規(guī)定：兼營(yíng)不同的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算。未分別核算，從高適用稅率。將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。特殊稅率規(guī)定：卷煙稅率規(guī)定：自2009年5月1日起，對(duì)卷煙首先征收一道從量定額稅，單位稅額為每大箱(５萬(wàn)支)150元(0.6元/條或0.003元/支)；然后按照調(diào)撥價(jià)格再?gòu)膬r(jià)征稅：甲類卷煙，即每標(biāo)準(zhǔn)條（200支，下同）調(diào)撥價(jià)格在70元（不含增值稅）以上（含70元）的卷煙，稅率調(diào)整為56%。乙類卷煙，即每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格在70元（不含增值稅）以下的卷煙，稅率調(diào)整為36%。雪茄煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅率調(diào)整為36%。卷煙稅目稅率稅目稅率工業(yè)（1）甲類卷煙——調(diào)撥價(jià)70元（不含增值稅，含70元）/條以上56%加0.003元/支（2）乙類卷煙——調(diào)撥價(jià)70元（不含增值稅）/條以下36%加0.003元/支卷煙商業(yè)批發(fā)5%雪茄煙36%煙絲30%納稅人銷售的卷煙因放開銷售價(jià)格而經(jīng)常發(fā)生價(jià)格上下浮動(dòng)的，應(yīng)以該牌號(hào)規(guī)格卷煙銷售當(dāng)月的加權(quán)平均銷售價(jià)格確定征稅類別和適用稅率。但銷售的卷煙有下列情況之一者，不得列入加權(quán)平均計(jì)算：（1）銷售價(jià)格明顯偏低而無(wú)正當(dāng)理由的；（2）無(wú)銷售價(jià)格的。在實(shí)際工作中，月初可先按上月或者離銷售當(dāng)月最近月份的征稅類別和適用稅率預(yù)繳稅款，月份終了再按實(shí)際銷售價(jià)格確定征稅類別和適用稅率，并結(jié)算應(yīng)納稅款。非標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙應(yīng)當(dāng)折算成標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙的數(shù)量，依其實(shí)際銷售收入計(jì)算確定其折算成標(biāo)準(zhǔn)條包裝后的實(shí)際銷售價(jià)格，并確定適用的比例稅率。折算的實(shí)際銷售價(jià)格高于計(jì)稅價(jià)格的，應(yīng)按照折算的實(shí)際銷售價(jià)格確定適用比例稅率；折算的實(shí)際銷售價(jià)格低于計(jì)稅價(jià)格的，應(yīng)按照同牌號(hào)規(guī)格標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙的計(jì)稅價(jià)格和適用稅率征稅。非標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙是指每條包裝多于或者少于200支的條包裝卷煙。例如某非標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙每包25支，每條12包，不含增值稅調(diào)撥價(jià)每條70元，則該卷煙每標(biāo)準(zhǔn)箱消費(fèi)稅稅額是多少？每條卷煙有25×12＝300支，每標(biāo)準(zhǔn)條200支，相當(dāng)于1.5標(biāo)準(zhǔn)條；換算標(biāo)準(zhǔn)條銷售額70/1.5＝46.67元，比例率適用30%稅率檔次；每標(biāo)準(zhǔn)箱消費(fèi)稅額＝150元（定額稅率部分）＋70/300×50000×30%＝150＋3500＝3650元。進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅稅率的確定《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅稅率的通知》【財(cái)稅2004（22）號(hào)】規(guī)定：自2004年3月1日起，調(diào)整進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率的辦法：結(jié)合《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整煙產(chǎn)品消費(fèi)稅政策的通知》財(cái)稅[2009]84號(hào)（1）每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙（200支）確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅率）/（1-消費(fèi)稅稅率）其中，關(guān)稅完稅價(jià)格和關(guān)稅為每標(biāo)準(zhǔn)條的關(guān)稅完稅價(jià)格及關(guān)稅稅額；消費(fèi)稅定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）0.6元（依據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅定額稅率折算而成）；消費(fèi)稅稅率固定為36%。（2）每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙（200支）確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格≥70元人民幣的，適用比例稅率為56%；每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙（200支）確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格<70元人民幣的。適用比例稅率為36%。即：在確定消費(fèi)稅適用比例稅率價(jià)格時(shí)，消費(fèi)稅稅率一律按照36％來(lái)確定，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，才存在消費(fèi)稅適用稅率是56％還是36％的判定。酒類稅率規(guī)定：對(duì)糧食白酒和薯類白酒按出廠價(jià)統(tǒng)一按20%的稅率從價(jià)征收消費(fèi)稅后，再對(duì)每斤白酒按0.5元從量征稅，如果實(shí)際銷售商品是按體積標(biāo)注計(jì)量單位的,應(yīng)按500毫升為1斤換算,不得按酒度折算。對(duì)啤酒按出廠價(jià)格（含包裝物押金，但重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱押金除外）劃分兩檔定額稅率：每噸出廠價(jià)在3000元（含3000元）以上的，250元／噸；每噸出廠價(jià)在3000元以下的，220元／噸。娛樂(lè)業(yè)和飲食業(yè)自制啤酒適用稅率250元／噸。應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)：黃酒1噸＝962升

啤酒1噸＝988升因此，對(duì)于啤酒、黃酒的包裝物押金：增值稅：1、包裝物逾期，并入銷售額計(jì)算增值稅；2、未逾期，不并入銷售額。消費(fèi)稅：不管是否逾期，都不計(jì)算消費(fèi)稅。但是，包裝物的押金并不是跟消費(fèi)稅的計(jì)算毫無(wú)關(guān)系，包裝物押金參與單位稅額的選擇。對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費(fèi)稅；包裝物押金不包括供重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金例如，某企業(yè)2014年5月銷售10噸啤酒，銷售價(jià)格為2980元/噸，同時(shí)收取包裝物押金1000元，則該企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為（）該企業(yè)啤酒的銷售單價(jià)=2980+1000/10/(1+17%)=3065.47元/噸因此，適用250元/噸的定額稅率應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=10*250=2500元成品油稅率調(diào)整2009年1月1日起，成品油消費(fèi)稅稅率調(diào)整為：汽油無(wú)鉛汽油1.0元/升含鉛汽油1.4元/升柴油0.8元/升航空煤油0.8元/升石腦油1.0元/升溶劑油1.0元/升潤(rùn)滑油1.0元/升燃料油0.8元/升《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整成品油進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的通知》【財(cái)關(guān)稅〔2008〕103號(hào)】規(guī)定：從2009年1月1日起，相應(yīng)提高成品油進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅率。應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)：汽油1噸＝1388升

柴油1噸＝1176升

航空煤油1噸=1246升

石腦油1噸=1385升

溶劑油1噸=1282升

潤(rùn)滑油1噸=1126升

燃料油1噸=1015升各子目計(jì)稅時(shí)，噸與升之間計(jì)量單位換算標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局確定貴重首飾及珠寶玉石稅率與金、銀、鉑金、鉆相關(guān)的首飾和飾品在零售環(huán)節(jié)納稅，稅率5%；其他與金、銀、鉑金、鉆無(wú)關(guān)的貴重首飾及珠寶玉石在生產(chǎn)（出廠）、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)納稅，稅率為10%。子午線輪胎免征消費(fèi)稅；翻新輪胎停征消費(fèi)稅；航空煤油暫緩征收消費(fèi)稅。對(duì)用外購(gòu)或委托加工收回的已稅汽油生產(chǎn)的乙醇汽油免稅。用自產(chǎn)汽油生產(chǎn)的乙醇汽油，按照生產(chǎn)乙醇汽油所耗用的汽油數(shù)量申報(bào)納稅。納稅人既生產(chǎn)銷售汽油又生產(chǎn)銷售乙醇汽油的，應(yīng)分別核算，未分別核算的，生產(chǎn)銷售的乙醇汽油不得按照生產(chǎn)乙醇汽油所耗用的汽油數(shù)量申報(bào)納稅，一律按照乙醇汽油的銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。四、消費(fèi)稅的減免財(cái)政部中國(guó)人民銀行國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)執(zhí)行部分石腦油燃料油消費(fèi)稅政策的通知（財(cái)稅〔2011〕87號(hào)）為促進(jìn)我國(guó)烯烴類化工行業(yè)的發(fā)展，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)將用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的石腦油、燃料油消費(fèi)稅退（免）稅政策延續(xù)問(wèn)題明確如下：一、自2011年10月1日起，對(duì)生產(chǎn)石腦油、燃料油的企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱生產(chǎn)企業(yè)）對(duì)外銷售的用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的石腦油、燃料油，恢復(fù)征收消費(fèi)稅。二、自2011年10月1日起，生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)石腦油、燃料油用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的，按實(shí)際耗用數(shù)量暫免征消費(fèi)稅。三、自2011年10月1日起，對(duì)使用石腦油、燃料油生產(chǎn)乙烯、芳烴的企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱使用企業(yè)）購(gòu)進(jìn)并用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的石腦油、燃料油，按實(shí)際耗用數(shù)量暫退還所含消費(fèi)稅。退還石腦油、燃料油所含消費(fèi)稅計(jì)算公式為：應(yīng)退還消費(fèi)稅稅額=石腦油、燃料油實(shí)際耗用數(shù)量×石腦油、燃料油消費(fèi)稅單位稅額。同時(shí)，財(cái)稅〔2013〕105號(hào)《關(guān)于對(duì)廢礦物油再生油品免征消費(fèi)稅的通知

》規(guī)定：為促進(jìn)資源綜合利用和環(huán)境保護(hù)，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2013年11月1日至2018年10月31日，對(duì)以回收的廢礦物油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油基礎(chǔ)油、汽油、柴油等工業(yè)油料免征消費(fèi)稅。具體條件略。其余在境內(nèi)生產(chǎn)、銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品一律不減免消費(fèi)稅。只限于對(duì)納稅人出口的應(yīng)稅消費(fèi)品免稅。由生產(chǎn)企業(yè)直接出口或有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的，可在生產(chǎn)環(huán)節(jié)直接免稅。由外貿(mào)企業(yè)出口或其他生產(chǎn)企業(yè)委托出口的，先征后退。應(yīng)退稅額＝出口應(yīng)稅消費(fèi)品的工廠銷售額

（或量）×稅率（或單位稅額）第三節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算一、消費(fèi)稅從價(jià)定率計(jì)征方法的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)（一）納稅人生產(chǎn)銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)納稅人生產(chǎn)的、于銷售時(shí)納稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指有償轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費(fèi)品的所有權(quán)，即以從購(gòu)買方取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益為條件轉(zhuǎn)讓的應(yīng)稅消費(fèi)品。包括納稅人用應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、支付代扣手續(xù)費(fèi)或銷售回扣、在銷售數(shù)量之外另付給購(gòu)貨方或中間人作為獎(jiǎng)勵(lì)和報(bào)酬的應(yīng)稅消費(fèi)品；其計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，即納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)格和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、補(bǔ)貼、違約金、延期付款利息、手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購(gòu)買方的；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的。同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。向購(gòu)貨方收取的增值稅款。如果納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中未扣除增值稅稅款或者不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款合并收取的，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅款的銷售額。其換算公式為：應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額＝含增值稅的銷售額÷（1＋增值稅稅率或征收率）例：某釀酒廠為小規(guī)模納稅人，該企業(yè)銷售自產(chǎn)的糧食白酒一批，普通發(fā)票注明的銷售價(jià)款為12360元(含增值稅)，增值稅的征收率為3％，消費(fèi)稅率為20％。計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅。解:應(yīng)稅銷售額＝12360÷(1＋3％)＝12000元應(yīng)納消費(fèi)稅額＝12000×20％＝2400元應(yīng)納增值稅額＝12000×3％＝360元（二）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于轉(zhuǎn)移使用時(shí)納稅用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，是作為生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品的直接材料并構(gòu)成最終產(chǎn)品實(shí)體的應(yīng)稅消費(fèi)品；用于其他方面是指納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程，管理部門，非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)，提供勞務(wù)，以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于其他方面的，必須按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，是指納稅人或代收代繳義務(wù)人當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價(jià)格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。但銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品有下列情況之一者，不得列入加權(quán)平均計(jì)算：（1）銷售價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由者。（2）無(wú)銷售價(jià)格者。如果當(dāng)月無(wú)銷售或當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按同類消費(fèi)品上月或最近月份的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本＋利潤(rùn)）÷（1-比例稅率）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

組成計(jì)稅價(jià)格=（成本＋利潤(rùn)＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）成本是指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。利潤(rùn)是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率計(jì)算的利潤(rùn)。應(yīng)稅消費(fèi)品全國(guó)平均成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定應(yīng)稅消費(fèi)品全國(guó)平均成本利潤(rùn)率甲類卷煙10%；乙類卷煙5%；雪茄煙5%；煙絲5%；糧食白酒10%；薯類白酒5%；其他酒5%；酒精5%；化妝品5%；鞭炮、焰火5%；貴重首飾及珠寶玉石6%；

汽車輪胎5%；摩托車6%；小轎車8%；越野車6%；高爾夫球及球具為10％；高檔手表為20％；游艇為10％；木制一次性筷子為5％；實(shí)木地板為5％；乘用車為8％；中輕型商用客車為5％。（三）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售后，不再征收消費(fèi)稅委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（l-比例稅率）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）材料成本是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人，必須在委托加工合同上如實(shí)注明（或以其他方式提供）材料成本，凡未提供材料成本的，受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本。加工費(fèi)，是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔助材料的實(shí)際成本）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。對(duì)于由受托方提供原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論納稅人在財(cái)務(wù)上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。國(guó)稅發(fā)[1995]122號(hào)文件規(guī)定，對(duì)于受托方未按規(guī)定代扣代繳稅款，并經(jīng)委托方所在地國(guó)稅機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的，則應(yīng)由委托方所在地國(guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)委托方補(bǔ)征稅款，受托方所在地國(guó)稅機(jī)關(guān)不得重復(fù)征稅。對(duì)委托方補(bǔ)征稅款的計(jì)稅依據(jù)規(guī)定如下：如果在檢查時(shí)，收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已經(jīng)直接銷售，按銷售額計(jì)稅；收回的應(yīng)稅消費(fèi)品尚未銷售或不能直接銷售的(如收回后用于連續(xù)生產(chǎn)等)，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝(材料成本＋加工費(fèi))÷(1－消費(fèi)稅稅率)。財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》有關(guān)條款解釋的通知(財(cái)法〔2012〕8號(hào))委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，為直接出售，不再繳納消費(fèi)稅；委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。本規(guī)定自2012年9月1日起施行。（四）進(jìn)口產(chǎn)品的計(jì)稅依據(jù)進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）

實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）個(gè)人攜帶或者郵寄進(jìn)境的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅，連同關(guān)稅一并計(jì)征。例：某公司今年1月進(jìn)口珠寶首飾一批，到岸價(jià)格為18萬(wàn)美元，關(guān)稅稅率為40％，增值稅稅率為17％，進(jìn)關(guān)當(dāng)天就結(jié)算付款，該日匯率為1:8.50，計(jì)算該公司應(yīng)納消費(fèi)稅。解：查得珠寶首飾的適用稅率為10％，組成計(jì)稅價(jià)格＝(18×8.5＋18×40％×8.5)÷(1－10％)＝214.2÷90％＝238萬(wàn)元應(yīng)納稅額＝238×10％＝23.8萬(wàn)元（五）計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定1、銷售帶包裝產(chǎn)品的計(jì)稅依據(jù)實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷售的，無(wú)論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅，但對(duì)因逾期不再退還的和一年以上的押金，應(yīng)并入銷售額。對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費(fèi)稅；包裝物押金不包括供重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金2、納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅3、納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅4、納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品與外購(gòu)或自產(chǎn)的非應(yīng)稅消費(fèi)品組成套裝銷售的，以套裝產(chǎn)品的銷售額（不含增值稅）為計(jì)稅依據(jù)5、納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以外匯計(jì)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)按外匯市場(chǎng)價(jià)格折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅額6、在確定應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)時(shí)，納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由的，稅收征收機(jī)關(guān)有權(quán)核定其計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅價(jià)格的核定權(quán)限規(guī)定：計(jì)稅價(jià)格的核定權(quán)限規(guī)定如下：卷煙、白酒和小汽車的計(jì)稅價(jià)格由國(guó)家稅務(wù)總局核定，送財(cái)政部備案；其他應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由省、自治區(qū)和直轄市國(guó)家稅務(wù)局核定；進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由海關(guān)核定。

7、生產(chǎn)銷售卷煙的計(jì)稅依據(jù)從量定額計(jì)稅辦法的計(jì)稅依據(jù)為卷煙的實(shí)際銷售數(shù)量，從價(jià)定率計(jì)稅辦法的計(jì)稅依據(jù)為卷煙的調(diào)撥價(jià)格或者核定價(jià)格實(shí)際銷售價(jià)格高于計(jì)稅價(jià)格和核定價(jià)格的卷煙，按實(shí)際銷售價(jià)格征收消費(fèi)稅；實(shí)際銷售價(jià)格低于計(jì)稅價(jià)格和核定價(jià)格的卷煙，按計(jì)稅價(jià)格或核定價(jià)格征收消費(fèi)稅非標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙應(yīng)當(dāng)折算成標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙的數(shù)量，依其實(shí)際銷售收入計(jì)算確定其折算成標(biāo)準(zhǔn)條包裝后的實(shí)際銷售價(jià)格，并確定適用的比例稅率卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)是納稅人批發(fā)卷煙的銷售額（不含增值稅），納稅人應(yīng)將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算，未分開核算的，一并征收消費(fèi)稅。8、酒類產(chǎn)品的計(jì)稅依據(jù)白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的"品牌使用"費(fèi)是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購(gòu)貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷售價(jià)款的組成部分，因此，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價(jià)款，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅。對(duì)于啤酒生產(chǎn)企業(yè)銷售的啤酒，不得以向其關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷售公司銷售的價(jià)格作為確定消費(fèi)稅稅額的標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)以關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷售公司對(duì)外的銷售價(jià)格（含包裝物及押金）作為確定消費(fèi)稅稅額的標(biāo)準(zhǔn)，并以此確定該啤酒消費(fèi)稅單位稅額?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)白酒消費(fèi)稅征收管理的通知》，國(guó)稅函〔2009〕380號(hào)：為保全稅基，對(duì)設(shè)立銷售公司的白酒生產(chǎn)企業(yè)，稅務(wù)總局制定了《白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法（試行）》，對(duì)計(jì)稅價(jià)格偏低的白酒核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格（不含增值稅）70%以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。銷售單位是指，銷售公司、購(gòu)銷公司以及委托境內(nèi)其他單位或個(gè)人包銷本企業(yè)生產(chǎn)白酒的商業(yè)機(jī)構(gòu)。銷售公司、購(gòu)銷公司是指，專門購(gòu)進(jìn)并銷售白酒生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的白酒，并與該白酒生產(chǎn)企業(yè)存在關(guān)聯(lián)性質(zhì)。包銷是指，銷售單位依據(jù)協(xié)定價(jià)格從白酒生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)白酒，同時(shí)承擔(dān)大部分包裝材料等成本費(fèi)用，并負(fù)責(zé)銷售白酒。已核定最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際銷售價(jià)格高于消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的，按實(shí)際銷售價(jià)格申報(bào)納稅；實(shí)際銷售價(jià)格低于消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的，按最低計(jì)稅價(jià)格申報(bào)納稅。已核定最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格持續(xù)上漲或下降時(shí)間達(dá)到3個(gè)月以上、累計(jì)上漲或下降幅度在20%（含）以上的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定最低計(jì)稅價(jià)格。白酒生產(chǎn)企業(yè)未按規(guī)定上報(bào)銷售單位銷售價(jià)格的，主管國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)按照銷售單位銷售價(jià)格征收消費(fèi)稅。

二、消費(fèi)稅從量計(jì)征辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)從量定額計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)是“應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量”銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量；自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量；委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。三、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算1、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下：實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率實(shí)行從量定額辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×定額稅率2、外購(gòu)或委托加工收回的已稅原料消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款扣除的規(guī)定購(gòu)進(jìn)或委托加工收回已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，在對(duì)這些連續(xù)生產(chǎn)出來(lái)的應(yīng)稅消費(fèi)品征稅時(shí)，可以根據(jù)當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)或委托加工收回的已稅原料消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款（1）扣除范圍包括：外購(gòu)或委托加工收回已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；外購(gòu)或委托加工收回已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；外購(gòu)或委托加工收回已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石外購(gòu)或委托加工收回已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；外購(gòu)或委托加工收回已稅汽車輪胎（內(nèi)胎或外胎）連續(xù)生產(chǎn)的汽車輪胎；外購(gòu)或委托加工收回已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車（如用外購(gòu)兩輪摩托車改裝三輪摩托車）；外購(gòu)或委托加工收回已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；外購(gòu)或委托加工收回已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；外購(gòu)或委托加工收回已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；外購(gòu)或委托加工收回已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；外購(gòu)或委托加工收回的已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。對(duì)外購(gòu)或委托加工收回的汽油、柴油用于連續(xù)生產(chǎn)甲醇汽油、生物柴油（2014年1月1日起，用于連續(xù)生產(chǎn)汽油、柴油），準(zhǔn)予從消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除原料已納的消費(fèi)稅稅款。同時(shí)，2012年第47號(hào)公告及2013年第50號(hào)公告規(guī)定：下列產(chǎn)品準(zhǔn)予按規(guī)定從消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除其原料已納的消費(fèi)稅稅款，但可享受原料所含消費(fèi)稅退稅政策的產(chǎn)品除外：（一）按國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第47號(hào)和本公告規(guī)定視同石腦油、燃料油繳納消費(fèi)稅的產(chǎn)品；（二）以外購(gòu)或委托加工收回本條第（一）項(xiàng)規(guī)定的產(chǎn)品為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；（三）按國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第47號(hào)第三條第（二）項(xiàng)規(guī)定繳納消費(fèi)稅的產(chǎn)品（工業(yè)企業(yè)以外的單位和個(gè)人將外購(gòu)的消費(fèi)稅低稅率應(yīng)稅產(chǎn)品以高稅率應(yīng)稅產(chǎn)品對(duì)外銷售的）。從商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，符合抵扣條件的，準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)稅已納消費(fèi)稅稅款。（如何理解？）注意：納稅人用外購(gòu)的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾（鑲嵌首飾）、鉆石首飾，在計(jì)稅時(shí)，一律不得扣除外購(gòu)或委托加工珠寶玉石的已納稅款。原來(lái)規(guī)定以已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒可以抵扣稅額的政策現(xiàn)已取消卷煙消費(fèi)稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計(jì)算納稅時(shí)不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款。（2）稅額扣除的計(jì)算方法外購(gòu)已稅消費(fèi)品準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅稅額按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除，即：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)＝期初庫(kù)存外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)＋當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)－期未庫(kù)存外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)

委托加工收回的已稅消費(fèi)品準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅稅額按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除，即：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＋當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款－期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款從量計(jì)征當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅稅款，其計(jì)算公式如下：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品單位稅額×30％當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量＝期初庫(kù)存外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量＋當(dāng)期購(gòu)進(jìn)外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量－期末庫(kù)存外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量例：某精細(xì)化工企業(yè)以外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)高檔化妝品。某年9月初庫(kù)存外購(gòu)化妝品買價(jià)40000元，當(dāng)月購(gòu)進(jìn)30000元，月底庫(kù)存20000元。當(dāng)期銷售高檔化妝品90000元?；瘖y品消費(fèi)稅稅率為30%，求該企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅。解：生產(chǎn)領(lǐng)用化妝品數(shù)額＝40000＋30000－20000＝50000（元）應(yīng)納消費(fèi)稅＝90000×30%－50000×30%＝12000（元）第四節(jié)消費(fèi)稅的征收管理一、消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，書面合同沒(méi)有約定收款日期或者無(wú)書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天；納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天；納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為移送使用的當(dāng)天納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為納稅人提貨的當(dāng)天納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。二、消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)一般規(guī)定：生產(chǎn)銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品為銷售環(huán)節(jié)自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品為移送使用環(huán)節(jié)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品為受托方交付消費(fèi)品環(huán)節(jié)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品于報(bào)關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)特殊規(guī)定：自1995年1月1日起，金銀首飾的消費(fèi)稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)改在零售環(huán)節(jié)征收自2002年1月1日起，鉆石及鉆石飾品的消費(fèi)稅由生產(chǎn)環(huán)節(jié)、進(jìn)口環(huán)節(jié)改在零售環(huán)節(jié)征收自2003年5月1日起，鉑金首飾的消費(fèi)稅由生產(chǎn)環(huán)節(jié)、進(jìn)口環(huán)節(jié)改在零售環(huán)節(jié)征收三、消費(fèi)稅納稅地點(diǎn)1、納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)家另有規(guī)定外，均應(yīng)在納稅人核算地向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。納稅人到外縣（市）銷售或者委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。如需改由總機(jī)構(gòu)匯總在總機(jī)構(gòu)所在地納稅的，需經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)；對(duì)納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）內(nèi)，而不在同一縣（市）的，如需改由總機(jī)構(gòu)匯總在總機(jī)構(gòu)所在地納稅的，需經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局所屬分局批準(zhǔn)。2、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托人為個(gè)體經(jīng)營(yíng)者外，由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。對(duì)納稅人委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。3、進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口報(bào)關(guān)者向報(bào)關(guān)地海關(guān)繳納消費(fèi)稅。4、卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn)是卷煙批發(fā)企業(yè)的機(jī)構(gòu)所在地，總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一地區(qū)的，由總機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅。5、出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)，或者國(guó)外退貨進(jìn)口時(shí)予以免稅的，報(bào)關(guān)出口者必須及時(shí)向其所在地主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅稅款。納稅人直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理免稅后，發(fā)生退關(guān)或國(guó)外退貨，進(jìn)口時(shí)已予以免稅的，經(jīng)機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可暫不辦理補(bǔ)稅，待其轉(zhuǎn)為國(guó)內(nèi)銷售時(shí)，再向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳消費(fèi)稅。出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)，或者國(guó)外退貨進(jìn)口時(shí)予以免稅的，報(bào)關(guān)出口者必須及時(shí)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅稅款。6、納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如因質(zhì)量等原因由購(gòu)買者退回時(shí)，經(jīng)機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已征收的消費(fèi)稅稅款。四、消費(fèi)稅納稅期限消費(fèi)稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可按次納稅。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，繳納稅款應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)向指定銀行繳納稅款。練習(xí)題：一、某公司從境外進(jìn)口10標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙，經(jīng)海關(guān)核定，關(guān)稅的完稅價(jià)格為100000元，關(guān)稅25000元。則進(jìn)口卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅額為（）元。二、某卷煙廠某月購(gòu)入一批煙葉，價(jià)值5萬(wàn)元，1、先由A車間自行加工成煙絲，加工費(fèi)合計(jì)2萬(wàn)元，再由B車間加工成甲類卷煙，加工費(fèi)合計(jì)2萬(wàn)元，2、委托其他卷煙廠加工成煙絲，協(xié)議規(guī)定加工費(fèi)為2萬(wàn)元，收回?zé)熃z后繼續(xù)加工為甲類卷煙，加工成本費(fèi)用共計(jì)2萬(wàn)元，3、直接委托其他卷煙廠將委托加工的煙絲加工成甲類卷煙，加工費(fèi)用共計(jì)4萬(wàn)元，4、如該卷煙廠直接購(gòu)入一批價(jià)值為100000元（50000＋20000＋30000）的已稅煙絲，加工成甲類卷煙，加工費(fèi)用共計(jì)20000元，共生產(chǎn)出7.5標(biāo)準(zhǔn)箱甲類卷煙，每箱250標(biāo)準(zhǔn)條，售價(jià)200元/條，且全部實(shí)現(xiàn)銷售。分別計(jì)算在上述四種不同情況下該卷煙廠應(yīng)納的消費(fèi)稅。（城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加暫不計(jì)）【解析】一、每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙適用比例稅率的價(jià)格＝【（100000＋25000＋150×10）/（1-36％）】÷（10×250）＝79.06元>70元，所以，進(jìn)口卷煙的比例稅率為56％。進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅定額稅）/（1－進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率）＝（100000＋25000＋150×10）/(1-56%)=287500元應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格×進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率＋海關(guān)核定的進(jìn)口卷煙數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率＝287500×56％＋10×150＝162500元二、1、此卷煙廠屬于自行加工生產(chǎn)，煙絲是自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，不必納稅，只就卷煙繳納消費(fèi)稅，