全面預(yù)算編制

2024/3/12全面預(yù)算編制第六章全面預(yù)算編制6.1預(yù)算的編制程序6.2預(yù)算的編制方法6.3預(yù)算編制實(shí)務(wù)3/12/20242第1節(jié)預(yù)算的編制程序自下而上上下結(jié)合自上而下3/12/20243第1節(jié)預(yù)算的編制程序一、自上而下的權(quán)威制預(yù)算

（一）古典的組織行為觀

①企業(yè)的目標(biāo)是利潤(rùn)最大化。②人是經(jīng)濟(jì)人，人又是理性的。③管理者（主要是高層管理者）的職責(zé)是保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。

（二）權(quán)威制預(yù)算的行為特征3/12/20244一、自上而下的權(quán)威制預(yù)算（三）權(quán)威制預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)和局限性缺陷

缺乏激勵(lì)目標(biāo)不一致

短期行為

操縱信息

不夠精確優(yōu)點(diǎn)

管理效率高保證整體戰(zhàn)略目標(biāo)的貫徹協(xié)調(diào)功能強(qiáng)3/12/20245二、現(xiàn)代組織行為觀與參與預(yù)算

（一）現(xiàn)代組織行為觀

企業(yè)是一組多邊契約關(guān)系的集合，企業(yè)目標(biāo)是多元的個(gè)人的目標(biāo)和需要也是多元的。管理者的主要職能是決策。生理需要安全需要社會(huì)需要尊重需要自我實(shí)現(xiàn)需要3/12/20246二、現(xiàn)代組織行為觀與參與預(yù)算（二）自下而上的參與預(yù)算1.

自下而上的參與預(yù)算特征2.自下而上的預(yù)算程序的優(yōu)點(diǎn)員工參與和激勵(lì)增加預(yù)算的準(zhǔn)確度，使差異分析更具相關(guān)性3.自下而上的預(yù)算程序的缺點(diǎn)可能引發(fā)管理失控可能會(huì)產(chǎn)生預(yù)算松弛3/12/20247二、現(xiàn)代的組織行為觀與參與型預(yù)算（三）上下結(jié)合式預(yù)算1.

上下結(jié)合式預(yù)算的行為特征2.財(cái)政部《關(guān)于企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見(jiàn)》的規(guī)定企業(yè)編制預(yù)算，一般應(yīng)按照“上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總”的程序進(jìn)行。下達(dá)目標(biāo)編制上報(bào)審查平衡審議批準(zhǔn)下達(dá)執(zhí)行3/12/20248第2節(jié)預(yù)算的編制方法固定預(yù)算彈性預(yù)算滾動(dòng)預(yù)算增量預(yù)算零基預(yù)算概率預(yù)算作業(yè)預(yù)算以BSC為基礎(chǔ)的預(yù)算3/12/20249一、固定預(yù)算法又稱(chēng)靜態(tài)預(yù)算法，是編制預(yù)算最基本的方法。它以預(yù)算期內(nèi)某一固定業(yè)務(wù)活動(dòng)水平為基礎(chǔ)，來(lái)確定相應(yīng)預(yù)算指標(biāo)的預(yù)算編制方法。一般情況下，對(duì)于不隨業(yè)務(wù)量變化而增減的固定成本（如折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等）項(xiàng)目預(yù)算，可以采用固定預(yù)算法進(jìn)行編制。3/12/202410固定預(yù)算法的優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)便易行、應(yīng)用廣泛。固定預(yù)算法的缺點(diǎn)：當(dāng)實(shí)際業(yè)務(wù)量偏離預(yù)算編制所依據(jù)的業(yè)務(wù)量時(shí)，采用固定預(yù)算法編制的預(yù)算就失去了其編制的基礎(chǔ)，也失去了其作為控制和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的意義。固定預(yù)算法的適應(yīng)范圍：1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)比較穩(wěn)定的企業(yè)；2.企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中的某些相對(duì)固定的成本費(fèi)用支出；3.社會(huì)非營(yíng)利性組織。3/12/202411

[例1]某企業(yè)預(yù)計(jì)生產(chǎn)甲產(chǎn)品2000件，單位成本為20元/件，其中直接材料12元/件，直接人工4元/件，制造費(fèi)用4元/件。

要求：按固定預(yù)算法編制成本預(yù)算表。解：所編制的成本預(yù)算見(jiàn)表。

成本預(yù)算（固定預(yù)算法）產(chǎn)量：2000件2010年度單位：元成本項(xiàng)目總成本（元）單位成本（元/件）直接材料2400012直接人工80004制造費(fèi)用80004合計(jì)40000203/12/202412

[例2]3/12/202413二、彈性預(yù)算又稱(chēng)變動(dòng)預(yù)算法，是在固定預(yù)算方法的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的一種預(yù)算編制方法。彈性預(yù)算法恰好彌補(bǔ)了固定預(yù)算的缺陷，它是根據(jù)計(jì)劃期或預(yù)算期間可預(yù)見(jiàn)的多種不同業(yè)務(wù)量水平，分別編制相應(yīng)預(yù)算的方法。它可以反映企業(yè)在不同業(yè)務(wù)量水平下所應(yīng)發(fā)生的費(fèi)用或收入水平，使預(yù)算指標(biāo)與實(shí)際發(fā)生數(shù)額盡可能保持一致，并使兩者建立在可比的基礎(chǔ)上，從而能夠更好地發(fā)揮預(yù)算規(guī)劃、控制和客觀評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的作用。3/12/202414改善績(jī)效評(píng)估.可以為相關(guān)范圍水平上的活動(dòng)做準(zhǔn)備。顯示在實(shí)際活動(dòng)水平上發(fā)生的費(fèi)用。揭示良好的成本控制或低劣的成本控制而產(chǎn)生的差異。彈性預(yù)算3/12/202415彈性預(yù)算法不僅適用于一個(gè)業(yè)務(wù)量水平下的預(yù)算編制，也適用于多種業(yè)務(wù)量水平下的一組預(yù)算及隨著業(yè)務(wù)量變化而變化的項(xiàng)目預(yù)算編制。彈性預(yù)算法的優(yōu)點(diǎn)：由于它按多種業(yè)務(wù)量水平編制預(yù)算，為實(shí)際結(jié)果與預(yù)算的比較提供了一個(gè)動(dòng)態(tài)的基礎(chǔ)，所以，任何實(shí)際業(yè)務(wù)量都可以找到相同或相近的控制依據(jù)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，可以直接作為事中控制的依據(jù)和事后評(píng)價(jià)的使用標(biāo)準(zhǔn)，從而使預(yù)算能夠更好地履行其在控制依據(jù)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)兩方面的職能。3/12/202416彈性預(yù)算法的缺點(diǎn)：相對(duì)于固定預(yù)算方法來(lái)說(shuō)，預(yù)算編制的工作量較大。彈性預(yù)算法的適用范圍：1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)變化比較大的企業(yè)；2.企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中某些變動(dòng)性成本費(fèi)用的支出；3.企業(yè)利潤(rùn)預(yù)算的編制。3/12/202417

采用彈性預(yù)算法編制預(yù)算的步驟：第一步：選擇和確定恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)量，確定預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)波動(dòng)的可能范圍。例如，產(chǎn)銷(xiāo)量、材料消耗量、直接人工工時(shí)、設(shè)備工時(shí)、價(jià)格等。第二步：分析、預(yù)計(jì)各項(xiàng)成本費(fèi)用項(xiàng)目的成本習(xí)性，將其劃分為變動(dòng)成本、固定成本和混合成本。第三步：計(jì)算、確定各經(jīng)濟(jì)變量之間的數(shù)量關(guān)系，預(yù)測(cè)預(yù)算期間可能達(dá)到的各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)業(yè)務(wù)量。如：A業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的甲費(fèi)用＝甲費(fèi)用的總額÷所有消耗甲費(fèi)用的業(yè)務(wù)總量×A業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)量。第四步：根據(jù)各經(jīng)濟(jì)變量之間的數(shù)量關(guān)系，確定在不同業(yè)務(wù)水平下的預(yù)算數(shù)額。彈性預(yù)算在表現(xiàn)形式上主要有列表法和公式法兩種。3/12/202418

要使預(yù)算適合不同的生產(chǎn)規(guī)模，我們必須要知道生產(chǎn)規(guī)模變動(dòng)情況下的成本習(xí)性?？偟淖儎?dòng)成本隨生產(chǎn)量的變化而成正比

變化。固定成本在相關(guān)范圍內(nèi)保持不變。固定成本彈性預(yù)算變動(dòng)成本3/12/2024191.成本習(xí)性（CostBehavior）是指成本總額與特定業(yè)務(wù)量（Volume）之間在數(shù)量方面的依存關(guān)系。補(bǔ)充3/12/2024202.成本按其性態(tài)分類(lèi)的結(jié)果（1）固定成本（2）變動(dòng)成本（3）混合成本3/12/2024213.固定成本的定義固定成本是指在一定條件下，其總額不隨業(yè)務(wù)量發(fā)生任何數(shù)額變化的那部分成本。3/12/2024224.固定成本的特點(diǎn)（1）固定成本總額(用a表示)的不變性。y=aay成本（元）0

固定成本總額性態(tài)模型圖

3/12/202423（2）單位固定成本(用a/x表示)的反比例變動(dòng)性。y=a/xx業(yè)務(wù)量（件）y單位成本（元/件）0單位固定成本性態(tài)模型圖

3/12/2024245.固定成本的進(jìn)一步分類(lèi)(1)約束性固定成本(2)酌量性固定成本按其是否受管理當(dāng)局短期決策行為的影響分類(lèi)3/12/202425(1)約束性固定成本是指不受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為影響的那部分固定成本，又稱(chēng)經(jīng)營(yíng)能力成本。任何降低這類(lèi)成本的企圖都必須以縮減企業(yè)的生產(chǎn)能力為代價(jià)，意味著經(jīng)營(yíng)能力的破壞，可能影響企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。廠(chǎng)房、機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)稅、保險(xiǎn)費(fèi)、管理人員薪金

對(duì)于此類(lèi)成本只能從合理充分地利用其創(chuàng)造的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的角度著手，提高產(chǎn)品的產(chǎn)量，相對(duì)降低其單位成本。

3/12/202426(2)酌量性固定成本是指受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為的影響，可以在不同時(shí)期改變其數(shù)額的那部分固定成本。對(duì)于這部分固定成本可從降低其絕對(duì)額的角度予以考慮，厲行節(jié)約。廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)費(fèi)和經(jīng)營(yíng)性租賃費(fèi)

3/12/2024276.變動(dòng)成本的定義變動(dòng)成本是指在一定條件下，其總額隨業(yè)務(wù)量成正比例變化的那部分成本，又稱(chēng)可變成本。

3/12/2024287.變動(dòng)成本的特點(diǎn)（1）變動(dòng)成本總額(用bx表示)的正比例變動(dòng)性。

x業(yè)務(wù)量（件）y=bxy成本（元）0變動(dòng)成本總額性態(tài)模型圖

3/12/202429（2）單位變動(dòng)成本(用b表示)的不變性。

x業(yè)務(wù)量（件）y=bby成本（元）0單位變動(dòng)成本性態(tài)模型圖

3/12/2024308.混合成本的定義混合成本是指介于固定成本和變動(dòng)成本之間、既隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)又不成正比例變化的那部分成本。3/12/202431總成本是否變動(dòng)？固定不變－即固定成本是否正比例變動(dòng)？正比例變動(dòng)－即變動(dòng)成本混合成本3/12/2024329.混合成本的進(jìn)一步分類(lèi)階梯式混合成本標(biāo)準(zhǔn)式混合成本低坡式混合成本曲線(xiàn)式混合成本3/12/202433(1)階梯式混合成本▲階梯式混合成本又稱(chēng)半固定成本?！攸c(diǎn)是：在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其成本不隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)，類(lèi)似固定成本，當(dāng)業(yè)務(wù)量突破這一范圍，成本就會(huì)跳躍上升，并在新的業(yè)務(wù)量變動(dòng)范圍內(nèi)固定不變，直到出現(xiàn)另一個(gè)新的跳躍為止。▲內(nèi)容有：化驗(yàn)員、保養(yǎng)工、質(zhì)檢員、運(yùn)貨員等人員的工資。3/12/202434階梯式混合成本性態(tài)模型圖示

x業(yè)務(wù)量y成本3/12/202435(2)標(biāo)準(zhǔn)式混合成本又稱(chēng)半變動(dòng)成本，它是由明顯的固定和變動(dòng)兩部分成本合成的。如電話(huà)費(fèi)、公用事業(yè)費(fèi)、機(jī)器設(shè)備維修保養(yǎng)費(fèi)等。

x業(yè)務(wù)量y成本3/12/202436(3)低坡式混合成本其特點(diǎn)是：在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額保持固定不變，一旦突破這個(gè)業(yè)務(wù)量限度，其超額部分的成本就相當(dāng)于變動(dòng)成本。

x業(yè)務(wù)量y成本如超定額工資、浮動(dòng)工資、加班工資等3/12/202437(4)曲線(xiàn)式混合成本曲線(xiàn)式混合成本通常有一個(gè)初始量，一般不變，相當(dāng)于固定成本；在這個(gè)初始量的基礎(chǔ)上，成本隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)但并不存在線(xiàn)性關(guān)系，在平面直角坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條拋物線(xiàn)。

按曲線(xiàn)斜率的不同變動(dòng)趨勢(shì)

遞減型混合成本

遞增型混合成本

3/12/202438a.遞減型混合成本

特點(diǎn)是：成本的增長(zhǎng)幅度小于業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)幅度，成本的斜率隨業(yè)務(wù)量遞減，反映在平面直角坐標(biāo)圖上是一條凸型曲線(xiàn)。

x業(yè)務(wù)量y成本如熱處理的預(yù)熱前后耗電成本3/12/202439b.遞增型混合成本特點(diǎn)是：成本的增長(zhǎng)幅度隨業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)而呈更大幅度變化，成本的斜率呈遞增趨勢(shì)，在平面直角坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條凹形曲線(xiàn)。

x業(yè)務(wù)量y成本如違約金、罰金等3/12/20244010.混合成本分解的數(shù)學(xué)依據(jù)●混合成本分解是指按照一定方法將混合成本區(qū)分為固定部分和變動(dòng)部分的過(guò)程?！窀黝?lèi)混合成本都可以直接或間接地用一個(gè)直線(xiàn)方程y=a+bx去模擬它。補(bǔ)充完畢3/12/202441在表達(dá)方式上，彈性預(yù)算主要有列表法和公式法。（一）列表法它是在確定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，按照一定的業(yè)務(wù)量標(biāo)準(zhǔn)，劃分若干個(gè)不同的水平，然后分別計(jì)算各項(xiàng)預(yù)算數(shù)額，匯總列入一個(gè)預(yù)算表格中的方法。在運(yùn)用列表法時(shí)，要適當(dāng)選擇業(yè)務(wù)量，業(yè)務(wù)量間隔越小，工作量大，業(yè)務(wù)量間隔大，又失去了彈性預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)。一般情況下，業(yè)務(wù)量的間隔以5%—10%為宜。例題3—23/12/202442開(kāi)始為公司準(zhǔn)備彈性預(yù)算。彈性預(yù)算3/12/202443補(bǔ)充例題[例1]某公司擬編制2001年度的制造費(fèi)用彈性預(yù)算，其確定的業(yè)務(wù)量單位和范圍是4000-6000工時(shí)，間隔區(qū)間為10%。要求：編制該公司制造費(fèi)用彈性預(yù)算。3/12/202444制造費(fèi)用彈性預(yù)算2001年度

生產(chǎn)能力水平下的費(fèi)用額（元）

費(fèi)用項(xiàng)目

80%90%100%110%120%

4000工時(shí)4500工時(shí)5000工時(shí)5500工時(shí)6000工時(shí)變動(dòng)費(fèi)用15801690180019102020固定費(fèi)用500500500500500合計(jì)208021902300241025203/12/202445

[例2]某公司產(chǎn)品單位售價(jià)為35元/件，單位變動(dòng)成本為21元/件。

要求：根據(jù)業(yè)務(wù)量變動(dòng)情況，編制彈性利潤(rùn)預(yù)算。解：該公司的彈性利潤(rùn)預(yù)算可見(jiàn)下表所示。表彈性利潤(rùn)預(yù)算2010年度單價(jià)：35元/件銷(xiāo)售量（件）40006000800010000銷(xiāo)售收入（元）140000210000280000350000變動(dòng)成本（元）84000126000168000210000邊際貢獻(xiàn)（元）5600084000112000140000固定成本（元）15000150001500015000稅前凈利（元）410006900097000125000單位變動(dòng)成本=21元/件固定成本總額=15000元3/12/202446（二）公式法公式法是按照成本費(fèi)用的線(xiàn)性公式y(tǒng)=a＋bx來(lái)代表一定業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的預(yù)算數(shù)額的方法。其中y代表總成本，a代表固定成本，b代表單位變動(dòng)成本，X代表業(yè)務(wù)量。只要在預(yù)算中列出固定成本和單位變動(dòng)成本的數(shù)值，便可利用公式計(jì)算任一業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本。公式法的優(yōu)點(diǎn)是便于計(jì)算任何業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本和利潤(rùn)。3/12/202447三、增量預(yù)算法又稱(chēng)調(diào)整預(yù)算法，是在基期成本費(fèi)用水平的基礎(chǔ)上，充分考慮預(yù)算期內(nèi)各種因素的變動(dòng)。結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施，通過(guò)調(diào)整有關(guān)原有成本費(fèi)用項(xiàng)目而編制預(yù)算的方法。特點(diǎn)：從基期實(shí)際水平出發(fā)，對(duì)預(yù)算期的業(yè)務(wù)活動(dòng)預(yù)測(cè)一個(gè)變動(dòng)量，然后按比例測(cè)算收入和支出指標(biāo)。3/12/202448增量預(yù)算法適用的三個(gè)假定前提：一是基期的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)是企業(yè)所必需的；二是基期的各項(xiàng)成本費(fèi)用支出都是合理的、必需的；三是預(yù)算期內(nèi)根據(jù)業(yè)務(wù)量變動(dòng)增加或減少預(yù)算指標(biāo)是合理的。3/12/202449※增量預(yù)算的基本公式某項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)＝基期實(shí)際指標(biāo)×（1＋X％）3/12/202450例：某公司銷(xiāo)售部門(mén)2000年實(shí)際支出印刷費(fèi)50000元，考慮2001年業(yè)務(wù)量增加20％和節(jié)約10％的因素，則2001年印刷費(fèi)費(fèi)預(yù)算為：50000×（1＋20％）×90％＝54000元3/12/202451增量預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)：編制方法簡(jiǎn)便，容易操作，便于理解；同時(shí)由于考慮了上年度預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況，所編制出的收支預(yù)算易得到公司各級(jí)的理解和認(rèn)同。增量預(yù)算的缺點(diǎn)：由于增量預(yù)算法假定上年度經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)在新的預(yù)算期內(nèi)仍然發(fā)生，而且過(guò)去發(fā)生的數(shù)額都是合理的、必需的，這就有可能保護(hù)落后，有可能使某些不必要的開(kāi)支合理化。同時(shí)，增量預(yù)算法也容易使預(yù)算部門(mén)養(yǎng)成“等、靠、要”的惰性思維，滋長(zhǎng)預(yù)算分配中的平均主義和簡(jiǎn)單化，不利于調(diào)動(dòng)各部門(mén)增收節(jié)支的積極性，不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。3/12/202452增量預(yù)算法的適用范圍：1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)變化比較大的企業(yè)；2.企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中與收入成正比的成本費(fèi)用開(kāi)支。3/12/202453四、零基預(yù)算法零基預(yù)算法的全稱(chēng)為“以零為基礎(chǔ)編制預(yù)算的方法”，是指在編制預(yù)算時(shí)，不受過(guò)去業(yè)務(wù)收支實(shí)際情況的約束，不以現(xiàn)有預(yù)算、上期實(shí)際發(fā)生項(xiàng)目及發(fā)生額為基礎(chǔ)，將所有還在進(jìn)行的業(yè)務(wù)活動(dòng)都看作是重新開(kāi)始。即所有收支均以“零”為出發(fā)點(diǎn)，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制當(dāng)期預(yù)算的方法。3/12/202454零基預(yù)算法的優(yōu)點(diǎn)：這種方法能夠合理配置企業(yè)資源，確保重點(diǎn)、兼顧一般。零基預(yù)算法的缺點(diǎn)：由于這種預(yù)算方法要求一切支出均以零為起點(diǎn)，需要進(jìn)行歷史資料、現(xiàn)有情況和投入產(chǎn)出分析，因此，編制預(yù)算的工作相當(dāng)繁重，需要花費(fèi)大量的人力、物力和時(shí)間，預(yù)算成本較高，編制預(yù)算的時(shí)間也比較長(zhǎng)。同時(shí)，在安排預(yù)算項(xiàng)目的先后順序上也難免存在著相當(dāng)程度的主觀性。3/12/202455零基預(yù)算法的適應(yīng)范圍：主要適用于：產(chǎn)出較難辨認(rèn)的服務(wù)性部門(mén)費(fèi)用預(yù)算的編制。1.管理基礎(chǔ)工作比較好的企業(yè)；2.政府機(jī)關(guān)、行政事業(yè)單位，以及企業(yè)職能管理部門(mén)編制費(fèi)用預(yù)算。對(duì)于具有明顯投入產(chǎn)出關(guān)系的產(chǎn)品制造活動(dòng)則不適合用零基預(yù)算法。應(yīng)該指出的是：簡(jiǎn)單的將零基預(yù)算法理解為“一切從零開(kāi)始”是不恰當(dāng)?shù)摹?/12/202456練習(xí)題某企業(yè)采用零基預(yù)算法編制下年度銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算。企業(yè)可用于這方面的資金總額為500000元。具體編制如下：

1．企業(yè)經(jīng)過(guò)反復(fù)討論，認(rèn)為必須開(kāi)支的項(xiàng)目及其費(fèi)用如下：⑴房屋租金

150000元

⑵保險(xiǎn)費(fèi)

120000元

⑶辦公費(fèi)

110000元

⑷廣告費(fèi)

200000元

⑸開(kāi)發(fā)費(fèi)

100000元

合

計(jì)

680000元3/12/2024572．上面的開(kāi)支均屬固定成本，其中前三項(xiàng)為約束性固定成本，屬于第一大類(lèi)，必須保證支出；后兩項(xiàng)為酌量性固定成本，屬于第二大類(lèi)，需要按照成本效益率排序后分配。已知每元廣告費(fèi)可獲得效益150元，每元開(kāi)發(fā)費(fèi)可獲得效益50元；則廣告費(fèi)排序第一，開(kāi)發(fā)費(fèi)排序第二；3/12/2024583．分配預(yù)算資金如下：

⑴房屋租金

150000元

⑵保險(xiǎn)費(fèi)

120000元

⑶辦公費(fèi)

110000元

合

計(jì)

380000元3/12/202459可動(dòng)用資金為500000元，尚余120000元，可分配給第二類(lèi)項(xiàng)目：

⑷廣告費(fèi)應(yīng)分配資金：

120000×150÷(150+50)=90000（元）

⑸開(kāi)發(fā)費(fèi)應(yīng)分配資金：

120000×50÷(150+50)=30000（元）3/12/2024604.銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算表3/12/202461零基預(yù)算法作為一種預(yù)算控制思想，它的核心是要求預(yù)算編制人員不要盲目接受過(guò)去的預(yù)算支出結(jié)構(gòu)和規(guī)模，一切都應(yīng)該按照變化后的實(shí)際情況重新予以考慮。3/12/202462零基預(yù)算與增量預(yù)算的區(qū)別

3/12/202463五、概率預(yù)算法概率預(yù)算法是指對(duì)在預(yù)算期內(nèi)不確定的各種預(yù)算構(gòu)成變量，根據(jù)客觀條件進(jìn)行分析、預(yù)測(cè)，估計(jì)其可能變動(dòng)的范圍及概率，再通過(guò)加權(quán)平均計(jì)算有關(guān)變量在預(yù)測(cè)期內(nèi)期望值的一種預(yù)算編制方法。概率預(yù)算實(shí)際上就是一種修正的彈性預(yù)算，即將每一事項(xiàng)可能發(fā)生的概率結(jié)合應(yīng)用到彈性預(yù)算的變化之中。3/12/202464概率預(yù)算法的優(yōu)點(diǎn)：由于它充分考慮了各項(xiàng)預(yù)算變量在預(yù)算期間可能發(fā)生的概率，企業(yè)能夠在預(yù)算構(gòu)成變量復(fù)雜多變的情況下，編制出的預(yù)算比較接近實(shí)際。概率預(yù)算法的缺點(diǎn)：要求預(yù)算編制者要有較高的預(yù)測(cè)水平，預(yù)算構(gòu)成變量的概率易受主觀因素的影響。3/12/202465概率預(yù)算法的適用范圍：1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)波動(dòng)比較大的、不確定因素多的企業(yè)；2.市場(chǎng)的供應(yīng)、產(chǎn)銷(xiāo)變動(dòng)比較大的情況下編制銷(xiāo)售預(yù)算、成本預(yù)算和利潤(rùn)預(yù)算。3/12/202466概率預(yù)算編制方法練習(xí)題設(shè)某廠(chǎng)生產(chǎn)某產(chǎn)品，計(jì)劃年度的各種資料以及有關(guān)概率值，如下表所示。固定成本預(yù)計(jì)為10000元。根據(jù)以上資料，編制該企業(yè)稅前利潤(rùn)的概率預(yù)算。3/12/202467預(yù)計(jì)利潤(rùn)期望值計(jì)算表3/12/202468

合計(jì)：248403/12/202469正式編制年度概率預(yù)算表，如見(jiàn)表所示：概率預(yù)算表

××××年度

單位：元

3/12/202470六、滾動(dòng)預(yù)算法前面的各種預(yù)算編制方法通常是以一個(gè)會(huì)計(jì)年度或是一個(gè)月作為預(yù)算的編制時(shí)期，所以編制的預(yù)算叫定期預(yù)算。滾動(dòng)預(yù)算法是在定期預(yù)算的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的一種預(yù)算方法，它是指隨著時(shí)間的推移和預(yù)算的執(zhí)行，其預(yù)算時(shí)間不斷延伸，預(yù)算內(nèi)容不斷補(bǔ)充，整個(gè)預(yù)算處于永續(xù)滾動(dòng)狀態(tài)的一種預(yù)算方法。3/12/202471（一）滾動(dòng)預(yù)算的基本原理滾動(dòng)預(yù)算編制法的基本原理是使預(yù)算期始終保持一個(gè)固定期間（12個(gè)月或1個(gè)季度、1個(gè)月），通常以12個(gè)月為預(yù)算的固定期間。當(dāng)基期年度預(yù)算編制完成后，每過(guò)去一個(gè)月或一個(gè)季度，便補(bǔ)充下一個(gè)月或下一個(gè)季度的預(yù)算，逐期向后滾動(dòng)，使整個(gè)預(yù)算處于永續(xù)滾動(dòng)狀態(tài)，從而在任何一個(gè)時(shí)期都能使預(yù)算保持著12個(gè)月的時(shí)間跨度。3/12/202472滾動(dòng)預(yù)算法按照“近細(xì)遠(yuǎn)粗”的原則，采用了長(zhǎng)計(jì)劃、短安排的方法。即在編制預(yù)算時(shí)，可先按年度分季，并將其中第一季度按月劃分，編制各月的詳細(xì)預(yù)算。其他三個(gè)季度的預(yù)算可以粗一些，只列各季總數(shù)，到第一季度結(jié)束前，再將第二季度的預(yù)算按月細(xì)分，第三、四季度及下年度第一季度只列各季總數(shù)，依此類(lèi)推，使預(yù)算不斷地滾動(dòng)下去。

3/12/202473這種方式的預(yù)算有利于管理人員對(duì)預(yù)算資料作經(jīng)常性的分析研究，并能根據(jù)當(dāng)前預(yù)算的執(zhí)行情況加以修改，這些都是傳統(tǒng)的定期預(yù)算編制方式所不具備的。滾動(dòng)預(yù)算法編制預(yù)算的滾動(dòng)方式：（1）逐月滾動(dòng)方式（2）逐季滾動(dòng)方式（3）混合滾動(dòng)方式3/12/2024743/12/2024753/12/2024763/12/202477（二）滾動(dòng)預(yù)算與定期預(yù)算相比具有的優(yōu)點(diǎn)：1.滾動(dòng)預(yù)算能夠從動(dòng)態(tài)的角度、發(fā)展的觀點(diǎn)把握企業(yè)近期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和遠(yuǎn)期戰(zhàn)略布局，使預(yù)算具有較高的透明度，有利于企業(yè)管理決策人員以長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光去統(tǒng)籌企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，將企業(yè)的長(zhǎng)期預(yù)算與短期預(yù)算很好的聯(lián)系和銜接起來(lái)。透明度高3/12/2024782.滾動(dòng)預(yù)算遵循了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的變動(dòng)規(guī)律，在時(shí)間上不受會(huì)計(jì)年度的限制，能夠根據(jù)前期預(yù)算的執(zhí)行情況及時(shí)調(diào)整和修訂近期預(yù)算。在保證預(yù)算連續(xù)性和完整性的同時(shí)，有助于確保企業(yè)各項(xiàng)工作的連續(xù)性和完整性。及時(shí)性強(qiáng)3.滾動(dòng)預(yù)算能使企業(yè)各級(jí)管理人員對(duì)未來(lái)永遠(yuǎn)保持著12個(gè)月的工作時(shí)間概念，有利于穩(wěn)定而有序地開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。連續(xù)性好3/12/2024794.滾動(dòng)預(yù)算采取長(zhǎng)計(jì)劃、短安排的具體做法，可根據(jù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果和企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化情況，對(duì)以后執(zhí)行期的預(yù)算不斷加以調(diào)整和修正，使預(yù)算更接近和適應(yīng)變化了的實(shí)際情況，從而更有效地發(fā)揮預(yù)算的計(jì)劃和控制作用，也有利于預(yù)算的順利執(zhí)行和實(shí)施。完整性和穩(wěn)定性突出3/12/202480（三）滾動(dòng)預(yù)算的缺點(diǎn)1.滾動(dòng)預(yù)算編制工作耗時(shí)，會(huì)加大預(yù)算管理工作量。預(yù)算工作量較大2.企業(yè)一般需要配備數(shù)量較多的專(zhuān)職預(yù)算人員負(fù)責(zé)預(yù)算的編制、調(diào)控與考核，這就導(dǎo)致預(yù)算管理直接成本的增加。因此，一般企業(yè)可以按季度編制滾動(dòng)預(yù)算，當(dāng)臨近執(zhí)行下一個(gè)季度的預(yù)算時(shí)，再將季度預(yù)算細(xì)化到月度預(yù)算，以簡(jiǎn)化預(yù)算編制的工作量。3/12/202481（四）滾動(dòng)預(yù)算的適用范圍1.管理基礎(chǔ)比較好的企業(yè)。2.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與市場(chǎng)緊密接軌的企業(yè)。3.產(chǎn)品銷(xiāo)售預(yù)算及生產(chǎn)預(yù)算的編制。4.規(guī)模較大、時(shí)間較長(zhǎng)的工程類(lèi)項(xiàng)目預(yù)算?？傊?，預(yù)算的編制是按月份滾動(dòng)還是按季度滾動(dòng)，應(yīng)視實(shí)際需要而定。

3/12/202482滾動(dòng)預(yù)算案例——愛(ài)立信：創(chuàng)新人們對(duì)預(yù)算批評(píng)最大的莫過(guò)于它的耗時(shí)費(fèi)力。專(zhuān)家認(rèn)為，在許多公司編制預(yù)算的過(guò)程過(guò)長(zhǎng)，以致于最終的正式方案一出來(lái)就可能過(guò)時(shí)了。這也正是愛(ài)立信集團(tuán)決心改進(jìn)其計(jì)劃和預(yù)測(cè)方法的主要原因，他們所做的最大的變動(dòng)就是不再有年度預(yù)算。

多年來(lái)，愛(ài)立信都一直在運(yùn)用傳統(tǒng)的預(yù)算方法和漫長(zhǎng)的預(yù)算程序，即從5月份開(kāi)始作計(jì)劃，8月份形成初步方案，10或11月份形成正式方案，12月份將正式方案提交董事會(huì)。到了上世紀(jì)90年代初期，公司高級(jí)管理人員開(kāi)始意識(shí)到這種傳統(tǒng)預(yù)算方法已經(jīng)不能適應(yīng)快速發(fā)展的電訊市場(chǎng)。管制在不斷放松，技術(shù)創(chuàng)新的速度明顯加快，這些變化都使管理人員不可能再運(yùn)用上一年度確定的數(shù)字來(lái)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理。3/12/202483而且，愛(ài)立信還面對(duì)著非常強(qiáng)勁的競(jìng)爭(zhēng)者，如諾基亞，經(jīng)營(yíng)管理更需順勢(shì)而動(dòng)。解決問(wèn)題的辦法就是打破預(yù)算和預(yù)測(cè)的年度周期，該公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)CarlWilhemRos先生解釋到：“我們?nèi)匀怀姓J(rèn)預(yù)算具有的價(jià)值，它可以使組織共同來(lái)關(guān)注期末的利潤(rùn)狀況。但是如今的預(yù)算數(shù)字已經(jīng)不再像10年前那樣對(duì)我們（了解電訊行業(yè)發(fā)展）有指導(dǎo)意義了，因?yàn)樾蝿?shì)變化太快了?！睈?ài)立信改革的第一步就是進(jìn)行“滾動(dòng)預(yù)測(cè)（rollingforecasts）”，主要是針對(duì)特定的市場(chǎng)，如移動(dòng)電話(huà)市場(chǎng)，預(yù)測(cè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)指標(biāo)。每一季度更新滾動(dòng)預(yù)測(cè)，預(yù)測(cè)期是以后12到18個(gè)月。3/12/202484CarlWilhemRos先生還說(shuō)道：“我們對(duì)預(yù)算細(xì)節(jié)的關(guān)注少了，但對(duì)市場(chǎng)的變化關(guān)注更多了。當(dāng)然我們也會(huì)去檢查財(cái)務(wù)結(jié)果，但它只是一個(gè)粗略的估計(jì)，我們不會(huì)再像以前那樣投入巨大精力去衡量、分析差異了?！睈?ài)立信公司制造部副總LarLindqvist認(rèn)為，這種滾動(dòng)方法使他獲得了更多的靈活性，而且由于數(shù)字經(jīng)常更新，使生產(chǎn)與計(jì)劃管理流程有了更大的互動(dòng)性，也使員工有較多的參與性，而以前一年只有一次。我們可以看到，愛(ài)立信對(duì)傳統(tǒng)年度預(yù)算的改革不僅是預(yù)測(cè)方法上的改變，它是一種更深層次的管理觀念的變革。3/12/202485【例題1】以預(yù)算期內(nèi)正常的、可實(shí)現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量水平為唯一基礎(chǔ)來(lái)編制預(yù)算的方法稱(chēng)為（）。

A.零基預(yù)算B.定期預(yù)算

C.固定預(yù)算D.滾動(dòng)預(yù)算

『正確答案』C

3/12/202486【例題2】相對(duì)固定預(yù)算而言,彈性預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)有（）。

A.預(yù)算成本低B.預(yù)算工作量小C.預(yù)算可比性強(qiáng)D.預(yù)算適用范圍寬

『正確答案』CD3/12/202487【例題3】在下列預(yù)算方法中，能夠適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量水平并能克服固定預(yù)算方法缺點(diǎn)的是（）。

A.彈性預(yù)算方法B.增量預(yù)算方法

C.零基預(yù)算方法D.滾動(dòng)預(yù)算方法

『正確答案』A3/12/202488【例題4】不受現(xiàn)有費(fèi)用項(xiàng)目和開(kāi)支水平限制，并能夠克服增量預(yù)算方法缺點(diǎn)的預(yù)算方法是（）。

A.彈性預(yù)算方法B.固定預(yù)算方法

C.零基預(yù)算方法D.滾動(dòng)預(yù)算方法

『正確答案』C

3/12/202489

【例題5】下列各項(xiàng)中，可能會(huì)使預(yù)算期間與會(huì)計(jì)期間相分離的預(yù)算方法是（）。

A.增量預(yù)算法B.彈性預(yù)算法

C.滾動(dòng)預(yù)算法D.零基預(yù)算法『正確答案』C

3/12/202490【例題6】零基預(yù)算是為克服固定預(yù)算的缺點(diǎn)而設(shè)計(jì)的一種先進(jìn)預(yù)算方法。（）

『正確答案』×3/12/202491七作業(yè)預(yù)算法

作業(yè)預(yù)算法就是建立在ABC基礎(chǔ)上的一種新型預(yù)算編制方法。（一）作業(yè)預(yù)算法及相關(guān)概念作業(yè)預(yù)算法是根據(jù)公司作業(yè)活動(dòng)和業(yè)務(wù)流程之間的關(guān)系合理配置公司資源而編制預(yù)算的一種方法。也可以定義為企業(yè)在理解作業(yè)和成本動(dòng)因的基礎(chǔ)上，對(duì)未來(lái)期間的作業(yè)量和資源需求量進(jìn)行預(yù)測(cè)的一種方法。3/12/202492※

作業(yè)預(yù)算的基本含義投入（資源）人力土地設(shè)備建筑技術(shù)信息產(chǎn)出產(chǎn)品服務(wù)其他轉(zhuǎn)化過(guò)程（作業(yè)）反饋公司作業(yè)系統(tǒng)的概念模型3/12/202493※相關(guān)概念1.作業(yè)：指企業(yè)為了達(dá)到其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所進(jìn)行的與產(chǎn)品相關(guān)或?qū)Ξa(chǎn)品有影響的各項(xiàng)具體活動(dòng)。2.作業(yè)鏈：是相互聯(lián)系的一系列作業(yè)活動(dòng)組成的鏈條?，F(xiàn)代企業(yè)實(shí)際上是一個(gè)為了最終滿(mǎn)足顧客需要而設(shè)計(jì)的一系列作業(yè)活動(dòng)實(shí)體的組合，從這個(gè)意義上講，企業(yè)就是作業(yè)鏈。3.價(jià)值鏈，是從貨幣和價(jià)值的角度反映的作業(yè)鏈。從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)上看，價(jià)值鏈就是作業(yè)鏈。3/12/2024944.作業(yè)消耗比率：是衡量完成單位產(chǎn)品或勞務(wù)所需消耗的作業(yè)數(shù)量。5.資源消耗比率：是衡量完成單位作業(yè)所需消耗的資源數(shù)量。6.資源需求量：是預(yù)算期內(nèi)下一個(gè)經(jīng)營(yíng)期間完成產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量所決定的資源需求數(shù)量。7.資源供應(yīng)量，是目前經(jīng)營(yíng)期間企業(yè)所擁有的資源數(shù)量。3/12/2024958.資源使用量，是預(yù)算期結(jié)束后，完成產(chǎn)品或勞務(wù)所實(shí)際使用的資源數(shù)量。9.成本動(dòng)因，又稱(chēng)作成本驅(qū)動(dòng)因素，是對(duì)導(dǎo)致成本發(fā)生及增加的、具有相同性質(zhì)的某一類(lèi)重要事項(xiàng)進(jìn)行的度量，是對(duì)作業(yè)的量化表現(xiàn)。3/12/202496※成本動(dòng)因

指決定成本發(fā)生的活動(dòng)或事項(xiàng)。資源動(dòng)因

是指資源消耗量與作業(yè)量之間的關(guān)系。是將資源成本分配到作業(yè)中心的基礎(chǔ)是把資源成本歸集、分配到作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。成本動(dòng)因作業(yè)動(dòng)因是指作業(yè)消耗量與企業(yè)產(chǎn)出量之間的關(guān)系。是將作業(yè)中心的成本分配到最終產(chǎn)品或勞務(wù)的基礎(chǔ)。3/12/20249710.經(jīng)營(yíng)平衡，是一個(gè)企業(yè)的資源供應(yīng)量和滿(mǎn)足預(yù)算期內(nèi)完成產(chǎn)品或勞務(wù)目標(biāo)所需的資源需求量之間達(dá)到的平衡。也就是說(shuō)，資源供應(yīng)量等于資源需求量，或者兩者之間的差額在一個(gè)可接受的限度內(nèi)。3/12/20249811.財(cái)務(wù)平衡，是一個(gè)企業(yè)所擁有的資源數(shù)量和組合，可以滿(mǎn)足預(yù)算期內(nèi)完成產(chǎn)品或勞務(wù)目標(biāo)所需要的資源數(shù)量和組合，在產(chǎn)品或勞務(wù)銷(xiāo)售價(jià)格一定的條件下，預(yù)算的財(cái)務(wù)指標(biāo)達(dá)到或超出了企業(yè)設(shè)定的財(cái)務(wù)目標(biāo)（例如利潤(rùn)總額）就稱(chēng)預(yù)算達(dá)到了財(cái)務(wù)平衡。3/12/202499（二）作業(yè)預(yù)算法的流程與步驟作業(yè)預(yù)算法的目的在于預(yù)測(cè)未來(lái)期間企業(yè)達(dá)到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而對(duì)各種資源的需求量，而這些資源需求是由未來(lái)期間生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量決定的。因此，作業(yè)預(yù)算法編制預(yù)算的起點(diǎn)是預(yù)算期間產(chǎn)品或勞務(wù)的需求量水平。它是建立在資源消耗觀的基礎(chǔ)上，根據(jù)“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”的原理，首先預(yù)測(cè)產(chǎn)出量，再預(yù)測(cè)產(chǎn)出消耗的作業(yè)量，最后預(yù)測(cè)作業(yè)消耗的資源量。3/12/2024100※作業(yè)成本計(jì)算的原理：“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”

資源動(dòng)因作業(yè)動(dòng)因成本庫(kù)（歸集點(diǎn)）作業(yè)或作業(yè)中心成本對(duì)象(產(chǎn)品/客戶(hù)/部門(mén))資源第一階段：將資源耗費(fèi)價(jià)值歸集到作業(yè)中心，形成作業(yè)成本庫(kù)。第二階段：將作業(yè)成本庫(kù)歸集的成本分配計(jì)入產(chǎn)品成本。3/12/2024101※作業(yè)成本計(jì)算（ABC）生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)檢查材料采購(gòu)設(shè)計(jì)A產(chǎn)品B產(chǎn)品直接材料費(fèi)直接人工費(fèi)作業(yè)中心作業(yè)動(dòng)因根據(jù)資源動(dòng)因分配設(shè)計(jì)次數(shù)零部件數(shù)檢查次數(shù)組裝時(shí)間／機(jī)械時(shí)間間接制造費(fèi)資源3/12/2024102作業(yè)成本計(jì)算的原理和程序作業(yè)成本計(jì)算下成本計(jì)算程序就是把各資源庫(kù)成本分配給各作業(yè)，再將各作業(yè)成本庫(kù)成本分配給最終產(chǎn)品或勞務(wù)。這一過(guò)程可以分為三步驟：第一步：確認(rèn)和計(jì)量各種資源耗費(fèi)第二步：把資源分配到作業(yè)，開(kāi)列作業(yè)成本單,歸集成本池成本。第三步：選擇作業(yè)動(dòng)因，把作業(yè)成本池的總成本分配到產(chǎn)品，并開(kāi)列產(chǎn)品成本單。3/12/2024103可以看出，作業(yè)預(yù)算法是一個(gè)尋求企業(yè)資源供應(yīng)量和資源需求量之間的經(jīng)營(yíng)平衡和滿(mǎn)足財(cái)務(wù)目標(biāo)的財(cái)務(wù)平衡的不斷循環(huán)的過(guò)程。3/12/2024104（三）作業(yè)預(yù)算法的優(yōu)勢(shì)1.作業(yè)預(yù)算法可以有效提高預(yù)算的準(zhǔn)確程度。2.作業(yè)預(yù)算法可以有效實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算的綜合平衡。3.作業(yè)預(yù)算法有利于上下溝通，能有效調(diào)動(dòng)基層員工的參與意識(shí)。4.作業(yè)預(yù)算法可以將企業(yè)戰(zhàn)略與業(yè)務(wù)流程緊密地聯(lián)系在一起。3/12/2024105（四）作業(yè)預(yù)算法的應(yīng)用前景目前，作業(yè)預(yù)算法主要在流程清晰地制造業(yè)和服務(wù)業(yè)中應(yīng)用。存在的問(wèn)題：1.作業(yè)預(yù)算法需要企業(yè)以實(shí)施作業(yè)成本法（ABC）為基礎(chǔ)。2.采用作業(yè)預(yù)算法時(shí)，企業(yè)需要詳細(xì)預(yù)測(cè)生產(chǎn)和銷(xiāo)售對(duì)作業(yè)的需求，從事作業(yè)的效率、支出和供應(yīng)模式、可提供的資源等。3.作業(yè)預(yù)算法中的目標(biāo)和責(zé)任層層落實(shí)要比傳統(tǒng)預(yù)算方法復(fù)雜得多，分解到具體作業(yè)后，還需要將作業(yè)進(jìn)一步細(xì)分為更為詳細(xì)的步驟。3/12/2024106【練習(xí)題1

】

某企業(yè)生產(chǎn)和銷(xiāo)售A種產(chǎn)品,計(jì)劃期2007年四個(gè)季度預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量分別為1000件、1500件、2000件和1800件；A種產(chǎn)品預(yù)計(jì)單位售價(jià)為100元。假設(shè)每季度銷(xiāo)售收入中,本季度收到現(xiàn)金60%,另外40%要到下季度才能收回。上年末應(yīng)收賬款余額為62000元。要求：(1)編制2007年銷(xiāo)售預(yù)算表；(2)編制2007年預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入表；(3)確定2007年末應(yīng)收賬款余額。3/12/2024107八、以平衡計(jì)分卡為基礎(chǔ)的預(yù)算戰(zhàn)略平衡計(jì)分卡關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)驅(qū)動(dòng)因素目標(biāo)戰(zhàn)略預(yù)算3/12/2024108九、預(yù)算編制方法與股東價(jià)值（一）影響公司股票價(jià)格的內(nèi)部因素

實(shí)際的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)

實(shí)際財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)與股票市場(chǎng)預(yù)期之間的差異（預(yù)算的準(zhǔn)確性問(wèn)題）

股票市場(chǎng)對(duì)公司的長(zhǎng)期預(yù)期

長(zhǎng)期上述影響公司股票價(jià)格的三個(gè)內(nèi)部因素實(shí)際上都是公司經(jīng)營(yíng)管理的結(jié)果，這三個(gè)結(jié)果因素又與下述三個(gè)貢獻(xiàn)因素直接相關(guān)：經(jīng)營(yíng)管理能力

經(jīng)營(yíng)管理能力

戰(zhàn)略規(guī)劃與執(zhí)

3/12/2024109（二）

增加股東價(jià)值的預(yù)算編制改進(jìn)提高預(yù)測(cè)準(zhǔn)確性更明確的戰(zhàn)略導(dǎo)向更有效率的預(yù)算過(guò)程預(yù)算與計(jì)劃與投資者交流經(jīng)營(yíng)管理能力市場(chǎng)預(yù)期實(shí)際業(yè)績(jī)與市場(chǎng)預(yù)期實(shí)際業(yè)績(jī)股東價(jià)值改進(jìn)管理管理市場(chǎng)預(yù)期公司業(yè)績(jī)預(yù)算與股東價(jià)值的理論聯(lián)系框架3/12/2024110預(yù)算可以通過(guò)三種具體方式來(lái)提高股東價(jià)值：提高預(yù)算程序的效率提高企業(yè)的信息系統(tǒng)的質(zhì)量理性決策所需的預(yù)算詳細(xì)程度減少預(yù)算過(guò)程中討價(jià)還價(jià)的動(dòng)因提高預(yù)算中預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性提高預(yù)算的戰(zhàn)略相關(guān)性3/12/2024111第3節(jié)

預(yù)算編制實(shí)務(wù)一、預(yù)算內(nèi)容的構(gòu)成業(yè)務(wù)預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算基本業(yè)務(wù)預(yù)算特殊業(yè)務(wù)預(yù)算銷(xiāo)售預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算采購(gòu)預(yù)算直接人工預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算單位成本及存貨預(yù)算期間費(fèi)用預(yù)算等投資及收益預(yù)算籌資預(yù)算營(yíng)業(yè)外收支預(yù)算等預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計(jì)利潤(rùn)表現(xiàn)金流量預(yù)算3/12/2024112第3節(jié)

預(yù)算編制實(shí)務(wù)一、全面預(yù)算內(nèi)容體系

盈利規(guī)劃資源規(guī)劃戰(zhàn)略規(guī)劃年度工作計(jì)劃銷(xiāo)售預(yù)算長(zhǎng)期銷(xiāo)售預(yù)測(cè)生產(chǎn)預(yù)算直接人工預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算銷(xiāo)費(fèi)售用與預(yù)管算理存貨預(yù)算研究開(kāi)發(fā)預(yù)算資本支出預(yù)算預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計(jì)利潤(rùn)表生產(chǎn)成本預(yù)算預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表人力資源預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算直接材料預(yù)算3/12/2024113二、核心業(yè)務(wù)預(yù)算的編制（一）銷(xiāo)售預(yù)算銷(xiāo)售預(yù)測(cè)是銷(xiāo)售預(yù)算編制的起點(diǎn)1.銷(xiāo)售預(yù)測(cè)應(yīng)考慮的因素目前的銷(xiāo)售水平和過(guò)去幾年的銷(xiāo)售趨勢(shì)經(jīng)濟(jì)和行業(yè)的一般狀況競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的行動(dòng)和經(jīng)營(yíng)計(jì)劃定價(jià)政策信用政策廣告和促銷(xiāo)活動(dòng)等2.銷(xiāo)售預(yù)測(cè)方法趨勢(shì)分析法計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)模型3/12/2024114（一）銷(xiāo)售預(yù)算【例1】假定某企業(yè)于計(jì)劃年度（2005年）只生產(chǎn)和銷(xiāo)售一種產(chǎn)品，每季的銷(xiāo)售收入中有60%能于當(dāng)季收到現(xiàn)金，其余40%在下季才能收到現(xiàn)金。基期(2004年)末的應(yīng)收賬款余額為24000元，這些銷(xiāo)貨款將于2005年的第一季度收回現(xiàn)金。編制該公司的分季銷(xiāo)售預(yù)算。

銷(xiāo)售預(yù)算2005年度3/12/2024115（一）銷(xiāo)售預(yù)算銷(xiāo)售現(xiàn)金收入計(jì)算2005年度單位：元3/12/2024116（二）生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算中的預(yù)計(jì)產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量可按以下公式計(jì)算：【例2】續(xù)例1，假設(shè)該企業(yè)預(yù)算年度內(nèi)每季季末產(chǎn)成品存貨占下季銷(xiāo)售量的10%。預(yù)算年度末產(chǎn)成品存貨量為200件，預(yù)算年初產(chǎn)成品存貨量為100件。據(jù)此編制該企業(yè)預(yù)算年度的生產(chǎn)預(yù)算。單位：件生產(chǎn)預(yù)算（2005年）3/12/2024117（三）直接材料預(yù)算【例3】續(xù)例2,假定該企業(yè)生產(chǎn)單位產(chǎn)品的直接材料耗用量為4kg,單價(jià)為2元／kg