第十六章-企業(yè)所得稅

2024/3/11第十六章企業(yè)所得稅第一節(jié)企業(yè)所得稅概述納稅人征稅對象、范圍稅率2企業(yè)所得稅是國家對境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅。它是國家參與企業(yè)利潤分配的重要手段。一、概念3二、納稅義務人所謂獨立經(jīng)濟核算，是指企業(yè)或者組織自主從事經(jīng)濟活動，并獨立地、完整地進行會計核算。具體地講，企業(yè)所得稅的納稅義務人應當具備下列條件：（1）在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶；（2）獨立建立賬簿，編制財務會計報表；（3）獨立計算盈虧。點評：不包括個人獨資和合伙企業(yè)企業(yè)所得稅的納稅義務人是指在中國境內(nèi)實行獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或者組織。企業(yè)包括國有、集體、私營、聯(lián)營、股份制企業(yè)，組織包括事業(yè)單位和社會團體等。4三、征稅對象（一）征稅對象的確定原則（了解）企業(yè)所得稅的征稅對象是企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。確定企業(yè)的一項所得是否是征稅對象，要遵循以下原則：1.必須是有合法來源的所得。2.應納稅所得是扣除成本費用以后的純收益。3.企業(yè)所得稅的應納稅所得必須是實物或貨幣所得。4.企業(yè)所得稅的應納稅所得包括來源于中國境內(nèi)、境外的所得。5（二）征稅對象的具體內(nèi)容企業(yè)所得稅的征稅對象是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。所謂生產(chǎn)經(jīng)營所得，是指企業(yè)從事物質(zhì)生產(chǎn)、商品流通、交通運輸、勞務服務以及其他盈利事業(yè)取得的所得。其他所得包括:財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；利息所得；租賃所得；特許權(quán)使用費所得；股息、紅利所得等6四、稅率

點評：稅率選擇取決于企業(yè)當年應納稅所得額的多少，而不是規(guī)模大小。年應稅所得額適用稅率3萬以下（含3萬）18%3-10萬（含10萬）27%10萬以上33%如果企業(yè)上一年度發(fā)生虧損，可用當年應稅所得予以彌補(以前年度虧損應在補虧期內(nèi))，按補虧后的應稅所得額選擇適用稅率。7第二節(jié)應納稅所得額的計算（全面掌握）

應納稅所得額是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除項目金額后的余額應納稅所得額＝收入總額－準予扣除項目金額計稅收入稅法規(guī)定8應納稅所得額與會計利潤的關(guān)系（一）區(qū)別應納稅所得額：稅收概念，是企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)。會計利潤：會計核算概念，反映企業(yè)一定時期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營的財務成果。會計利潤是確定應納稅額的基礎(chǔ)，但不等同于應納稅所得額。在會計利潤的基礎(chǔ)上做相應調(diào)整后，才是應納稅所得額。9調(diào)整調(diào)整調(diào)整（二）聯(lián)系利潤=收入—成本、費用應稅所得額=應稅收入—準予扣除項目10方法一：按上述公式（直接法）方法二：應納稅所得額=會計利潤+納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額（間接法）方法三：應納稅所得額=納稅調(diào)整前所得+納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額（申報法），以上兩種方法的結(jié)合確定應納稅所得額：11一、應稅收入總額的確定收入總額是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中以及其他行為各項收入的總和。包括納稅人來源于中國境內(nèi)、境外的生產(chǎn)經(jīng)營收入和其他收入。12（一）基本收入（一般收入）——共7項

1.生產(chǎn)、經(jīng)營收入

2.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入

3.利息收入

4.租賃收入

5.特許權(quán)使用費收入

6.股息收入

7.其他收入

指除上述各項收入外的一切收入、包括固定資產(chǎn)盤盈收入、罰款收入、因債權(quán)人緣故確實無法支付的應付款項、物資及現(xiàn)金的溢余收入、教育費附加返還款、包裝物押金收入以及其他收入。13二、特殊計稅收入——共20項1.對企業(yè)返還流轉(zhuǎn)稅的稅務處理

（1）企業(yè)減稅或返還的流轉(zhuǎn)稅：一般情況下都應并入企業(yè)利潤，照章征收企業(yè)所得稅。

（2）對國家規(guī)定有指定用途的減免返還流轉(zhuǎn)稅，不計入應納稅所得額（如軟件企業(yè)超稅負返還的增值稅）。

出口退回的增值稅額不繳納企業(yè)所得稅，出口退回的消費稅額需要繳納企業(yè)所得稅。142、國家財政性補貼或者其他補貼收入，當納稅人取得后繳稅。153.接受捐贈收入的確認

（1）企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)：并入當期的應納稅所得。

（2）企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)：按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認捐贈收入，并入當期應納稅所得。計入應納稅所得額的價值，包括受贈資產(chǎn)價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅，不包括由受贈企業(yè)另外支付或應付的相關(guān)稅費。16【例題】某企業(yè)2005年12月接受捐贈設(shè)備一臺，收到的增值稅專用發(fā)票上注明價款10萬元，增值稅1.7萬元，企業(yè)另支付安裝調(diào)試費用0.5萬元，運輸費用0.8萬元，該項受贈資產(chǎn)應交企業(yè)所得稅為？（10+1.7）×33%=3.861萬174、銷售貨物給購貨方的折扣銷售。

在應納稅所得額中扣除的折扣有：銷售折扣的折扣額、折扣銷售的折扣額（銷售額與折扣額同在一張發(fā)票）；另開發(fā)票，不得扣。5、逾期包裝物押金1年3年循環(huán)使用7.凡按照國務院頒布的《基金會管理辦法》，經(jīng)中國人民銀行批準成立，向民政部門登記注冊，開展社會公益活動的非營利性基金會，在金融機構(gòu)的基金存款而取得利息收入，暫不作為企業(yè)所得稅應稅收入；對其購買股票、債券(國庫券除外)等有價證券所取得的收入和其他收入，應并入應納企業(yè)所得稅收入總額，照章征收企業(yè)所得稅。188.資產(chǎn)評估增值的稅務處理資產(chǎn)評估增值的原因稅務處理方法（1）清產(chǎn)核資中的資產(chǎn)評估增值不計入應稅所得額（2）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓中凈收益計入應稅所得額（3）股份制改造中資產(chǎn)評估增值不計入所得額，但在計算應納稅所得額時不得扣除因評估增值而多提的折舊和多攤銷的成本，調(diào)整方法有兩種：（1）據(jù)實逐年調(diào)整；

（2）綜合調(diào)整19應用舉例：

某企業(yè)在進行股份制的改造過程中，固定資產(chǎn)的原值100萬，經(jīng)過確定的評估值為140萬，則因為資產(chǎn)評估增加的價值是40萬。按稅法規(guī)定，40萬不交企業(yè)所得稅。

（1）據(jù)實逐年調(diào)整如果用直線法折舊，設(shè)定折舊率為15%。

企業(yè)會計折舊費140×15%=21

稅法的折舊費100×15%=15

相差6萬，則在當年納稅調(diào)整中調(diào)增6萬。

（2）綜合調(diào)整

40÷8=5209、煙草公司（煙草專賣局）收到財政部門返還的罰沒收入10、電信企業(yè)的營業(yè)收入包括電話月租費收入、入網(wǎng)費收入、通話費收入、公用電話收入、會議電話收入、裝移機收入、網(wǎng)間結(jié)算凈收入、電報收入、出租通信設(shè)施及代維費收入、電話初裝基金收入、郵電附加費收入、尋呼收入、互聯(lián)網(wǎng)收入等。2111、納稅人在基本建設(shè)、專項工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品，視同銷售；納稅人對外進行來料加工裝配業(yè)務，按合同約定留歸企業(yè)的剩余材料，視為企業(yè)收入。12、納稅人在建工程的試運行收入，視為企業(yè)收入，而不能直接沖減在建工程成本。

13、企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要購貨方提供退貨的適當證明，可沖銷退貨當期的銷售收入。14、納稅人取得的非貨幣性收入或者權(quán)益的，按當時市場價格計算。15、分期確定經(jīng)營業(yè)務收入的2216、國債利息收入

（1）納稅人購買的國債在到期兌現(xiàn)時取得的利息收入，不計入應稅所得額；

（2）納稅人轉(zhuǎn)讓未到期國債取得的利息收入，需照章繳納企業(yè)所得稅；

（3）納稅人取得的國家重點債券和金融債券的利息收入應照章納稅。2317、金融機構(gòu)代發(fā)行國債取得的手續(xù)費收入18、金融企業(yè)逾期貸款利息處理：

（1）金融企業(yè)自2002年11月7日起，發(fā)放的貸款逾期90天（含90天）尚未收回的應收未收利息，應按規(guī)定計入當期應納稅所得額；超過90天（不含90天）的應收未收利息，不計入當期應納稅所得額，待實際收回時再計入當期應納稅所得額。（2）保險企業(yè)應按保險合同的全額保費收入計入應稅保費收入，繳納企業(yè)所得稅。保險企業(yè)支付的傭金不得直接沖減保費收入。2419.新股申購凍結(jié)資金利息收入征收所得稅的確定。

股份公司取得申購新股成功投資者的申購凍結(jié)資金的存款利息收入不征收企業(yè)所得稅；申購新股未成功，申購凍結(jié)資金的存款利息收入應并入公司利潤總額，征收企業(yè)所得稅。20.企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券（商業(yè)企業(yè)包括外購商品）用于捐贈，應分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務進行所得稅處理。25調(diào)整調(diào)整調(diào)整利潤=收入—成本、費用應稅所得額=應稅收入—準予扣除項目26二、準予扣除項目準予扣除項目是指按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，在計算應納稅所得額時，允許扣除的與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費用和損失。（一）基本規(guī)定1.成本：指生產(chǎn)經(jīng)營成本；

2.費用：指三項期間費用；

銷售費用、管理費用、財務費用

3.稅金：指已繳納的消費稅、營業(yè)稅、城建稅、土地增值稅、資源稅、關(guān)稅以及教育費附加（簡稱六稅一費）4.損失：損失是指納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營過程中的各項營業(yè)外支出、已發(fā)生的經(jīng)營虧損和投資損失，以及其他損失。27（二）部分扣除項目的具體標準和范圍1.借款利息支出：①費用化的可以扣，資本化的不能扣▲向金融機構(gòu)借款利息，按實際發(fā)生數(shù)扣除；▲向非金融機構(gòu)借款的費用支出，在不高于按金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)部分；

②納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出不得稅前扣除。28應用舉例：

某公司（注冊資本180萬元）于2002年7月1日向其關(guān)聯(lián)企業(yè)借款100萬元用于生產(chǎn)經(jīng)營，借款2年，年利率為5%（同期銀行貸款利率為4%），則：

2004年準予扣除的利息費用（限額）=90×4%÷2=1.8萬元。實際支付的利息=100×5%÷2=2.5萬

納稅調(diào)整金額（調(diào)增）=2.5－1.8=0.7萬292、工資、薪金支出（重點）稅前扣除形式稅前扣除方法①計稅工資（薪金）制年計稅工資=員工人數(shù)×計稅工資標準（每人1600元/月）×12（月）。實發(fā)工資薪金在計稅工資標準以內(nèi)的,可據(jù)實扣除；超標準部分，不得稅前扣除。②效益工資（薪金）制按核定的工資總額以內(nèi)部分準予扣除。③餐飲企業(yè)提成工資可以扣除。④事業(yè)單位按規(guī)定的工資標準扣除（即計稅工資辦法扣除）。⑤軟件開發(fā)企業(yè)按實際發(fā)放的工資總額扣除（即據(jù)實扣除）。30任職及雇傭員工的確定：

在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時工，不包括：

①應從提取的職工福利費中列支的醫(yī)務室、浴室、理發(fā)室、幼兒園人員

②已領(lǐng)取養(yǎng)老保險金、失業(yè)救濟金的離退休職工、下崗職工、待崗職工31某企業(yè)有固定員工、雇傭工、臨時工共200人，平均月工資每人2000元。計算需要調(diào)整的應納稅所得額。會計上列支的工資=200×2000×12=480萬稅法上計稅工資標準=200×1600×12=384萬調(diào)增=480－384=96萬323、職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費（1）三項經(jīng)費分別按計稅工資（不是工資薪金支出）總額的2%、14%、2.5%計算扣除。

（2）建立工會組織的納稅人，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》按計稅工資的2%稅前扣除工會經(jīng)費，凡不能提供《專用收據(jù)》的，其提取的工會經(jīng)費不得稅前扣除。334、公益、救濟性捐贈（1）含義：通過非營利的社會團體，國家機關(guān)，向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈34（2）稅前扣除方法：稅前扣除方法適用范圍（1）全額稅前扣除通過非營利性的社會團體和國家機關(guān)向下列4個項目捐贈：①紅十字事業(yè)；②福利性、非營利性老年服務機構(gòu)；③農(nóng)村義務教育；④公益性青少年活動場所（其中包括新建）（2）限額比例扣除①限額比例為1.5%：金融保險企業(yè)公益救濟性捐贈；

②限額比例為3%：納稅人用于上述機構(gòu)以外的公益、救濟性捐贈，在年應納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準予稅前扣除；

③限額比例為10%：納稅人通過文化行政管理部門或批準成立的非營利公益組織對指定的文化事業(yè)的捐贈。（3）不得扣除納稅人直接向受贈人的捐贈35（3）公益救濟性捐贈限額扣除的具體計算程序①計算公益救濟性捐贈扣除限額=企業(yè)所得稅納稅申報表第16行“納稅調(diào)整后所得”×3%（金融業(yè)按1.5%計算；符合文化事業(yè)的公益救濟性捐贈按10%計算）；

②計算實際捐贈支出總額=營業(yè)外支出中列支的全部捐贈支出；

③捐贈支出納稅調(diào)整額=實際捐贈支出總額－實際允許扣除的公益救濟性捐贈額。365.業(yè)務招待費：

（1）限額扣除標準全年銷售（營業(yè)）收入凈額限額比例計算增加數(shù)1500萬元以下（含1500萬元5‰0超過1500萬3‰3萬元業(yè)務招待費稅前扣除標準=本級銷售（營業(yè)）收入凈額×本級扣除比例+本級速算增加數(shù)下午（5‰）上山（3‰）當招待376、固定資產(chǎn)租賃費

（1）屬于經(jīng)營性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費：根據(jù)受益時間均勻扣除；

（2）屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費：租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費。387、壞賬損失與壞賬準備金納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應按實際發(fā)生額據(jù)實扣除；經(jīng)批準可提取壞賬準備金的納稅人，提取比例不超過年末應收賬款余額的5‰壞賬準備在稅前扣除398、廣告費用和業(yè)務宣傳費

廣告宣傳費用分為兩部分：一部分是正規(guī)的廣告費，另一部分是業(yè)務宣傳費。40項目稅前扣除方法適用范圍廣告費用（1）2%限額扣除除列舉特殊行業(yè)以外的一般行業(yè)（2）8%限額扣除（2001年起）對制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化、家具建材商場及服裝生產(chǎn)等特殊行業(yè)的企業(yè)

（3）全額扣除從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務的高新技術(shù)企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風險投資企業(yè)，自登記成立之日起5個納稅年度的

（4）不得扣除糧食類白酒廣告費不得稅前扣除廣告費稅前扣除限額=當年銷售（營業(yè)）收入×2%（或8%）業(yè)務宣傳費不超過其當年銷售（營業(yè)）收入5‰各類企業(yè)業(yè)務宣傳費稅前扣除限額=當年銷售（營業(yè)）收入×5‰419、資產(chǎn)盤虧、毀損報廢凈損失和資產(chǎn)發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的損失須經(jīng)稅務機關(guān)審核批準后方可稅前扣除10、匯兌損益可計入當期所得或當期扣除11、支付總機構(gòu)的管理費①具備法人資格、綜合管理職能，為下屬分支機構(gòu)提供管理服務又無固定經(jīng)營收入的總機構(gòu)，方可收取管理費②提取比例一般不超過總收入的2%4212、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費用轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)發(fā)生的費用，允許在稅前扣除注釋：包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的凈值、清理費用和營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、土地增值稅、印花稅等。點評：企業(yè)轉(zhuǎn)售屬于不動產(chǎn)的固定資產(chǎn)，應繳營業(yè)稅；企業(yè)轉(zhuǎn)售動產(chǎn)的固定資產(chǎn)，應繳增值稅；企業(yè)轉(zhuǎn)售固定資產(chǎn)的收益，應繳所得稅。4313、國債利息收入可以扣除，不包括金融債券和企業(yè)債券利息收入14、保險費用納稅人按規(guī)定比例交納的保險費用，準予扣除；15、會員費納稅人按照省及省級以上民政物價、財政部門批準標準，向依法成立的協(xié)會、學會等社團組織交納的會費，可稅前扣除16、住房公積金、補貼4417、新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研究開發(fā)費（1）實際發(fā)生數(shù)：計入管理費用據(jù)實扣（2）符合條件的，可以加扣：

①條件是：盈利企業(yè)、且當年“三新”費用超過上年實際發(fā)生額10%以上（含10%）的

②加扣方法：按實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當年應納稅所得額。4518、傭金①真實合法憑證②支付對象必須是獨立的有權(quán)從事中介服務的納稅人或個人（不含本企業(yè)雇員）③支付給個人傭金，不超過服務金額5%注意：傭金和回扣應區(qū)別對待，回扣不得在稅前扣除4619、加油機稅控裝置及相關(guān)費用從2002年3月1日起，加油機稅控裝置和機控加油機購置費用達到固定資產(chǎn)標準的，其按規(guī)定提取的折舊額可在企業(yè)計算繳納企業(yè)所得稅前扣除；達不到固定資產(chǎn)標準的，可在稅前一次性扣除。4720、其他納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費、會議費、董事會費，主管稅務機關(guān)要求提供證明資料的，應能夠提供證明井真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。48三、不得扣除的項目（一）資本性支出（二）無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出（三）違法經(jīng)營的罰款、被沒收財務損失違反法律、法規(guī)的行政性處罰經(jīng)營性罰款可以稅前扣除（如銀行罰息）銷售假冒偽劣產(chǎn)品而支付的補償費（四）各項稅收的滯納金罰款（五）自然災害或意外事故損失有賠償部分49（六）超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟性捐贈，以及非公益、救濟性捐贈，直接捐贈（七）各種贊助支出（非廣告性）（八）為其他納稅人提供與本身應稅收入無關(guān)的貸款擔保損失（九）銷售回扣（十）存貨跌價準備金，短期投資跌價準備金，長期投資減值準備金等八項減值準備金，及國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準備金之外的任何形式的準備金50（十一)企業(yè)已出售給職工個人的住房，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除折舊和維修管理費（十二）與取得收入無關(guān)的其他各項支出不得扣除51四、虧損的彌補虧損彌補的含義企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過5年。52（1）虧損，不是指財務會計報表中反映的虧損額，而是按照稅法的規(guī)定進行納稅調(diào)整后的所得額。（2）虧損彌補，指自虧損年度的下一個年度起連續(xù)5年不間斷地計算；連續(xù)發(fā)生年度虧損，也必須從第一個虧損年度算起，先虧先補，按順序連續(xù)計算虧損彌補期，不得將每個虧損年度的連續(xù)彌補期相加，更不得斷開計算。532000年100萬虧損的彌補期：2001、2002、2003、2004、20052001年50萬虧損的彌補期：2002、2003、2004、2005、2006年度200020012002200320042005應納稅所得額-100-5080