第十一章-生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)

11三月2024第十一章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)學(xué)習(xí)目的和要求通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，要理解生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)的程序和方法，熟練掌握存貨成本、存貨監(jiān)盤(pán)、存貨計(jì)價(jià)以及其他相關(guān)賬戶審計(jì)的技能，并能運(yùn)用所學(xué)的生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)的基本理論、方法和技能解決實(shí)際審計(jì)中的有關(guān)問(wèn)題。重點(diǎn)和難點(diǎn)重點(diǎn)掌握存貨成本、存貨監(jiān)盤(pán)、存貨計(jì)價(jià)以及其他相關(guān)賬戶審計(jì)的技能。難點(diǎn)是能運(yùn)用所學(xué)的生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)的基本理論、方法和技能解決實(shí)際審計(jì)中的有關(guān)問(wèn)題。第一節(jié)生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)概述一、主要憑證和會(huì)計(jì)記錄生產(chǎn)指令領(lǐng)發(fā)料憑證產(chǎn)量和工時(shí)記錄工資匯總表及人工費(fèi)用分配表材料費(fèi)用分配表制造費(fèi)用分配匯總表成本計(jì)算單存貨明細(xì)賬二、生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)計(jì)劃和安排生產(chǎn)發(fā)出原材料生產(chǎn)產(chǎn)品費(fèi)用歸集和成本核算產(chǎn)成品入庫(kù)發(fā)出產(chǎn)成品三、生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的控制測(cè)試（一）生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的內(nèi)部控制1、生產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)部控制實(shí)物流轉(zhuǎn)程序控制成本費(fèi)用管理控制成本費(fèi)用會(huì)計(jì)控制2、費(fèi)用循環(huán)的內(nèi)部控制有明確的費(fèi)用開(kāi)支范圍和開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)；有健全有效的費(fèi)用預(yù)算的控制制度；有健全的費(fèi)用核準(zhǔn)制度，嚴(yán)格費(fèi)用開(kāi)支的審批；對(duì)費(fèi)用進(jìn)行合理的分類(lèi)，及時(shí)進(jìn)行核算；定期檢查費(fèi)用預(yù)算的執(zhí)行情況（二）生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的控制測(cè)試測(cè)試生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的內(nèi)部控制是在了解與描述的基礎(chǔ)上，對(duì)其在實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)中的執(zhí)行與實(shí)施情況和過(guò)程進(jìn)行檢查和觀察，以確定制定的內(nèi)部控制與實(shí)際執(zhí)行的是否一致。第二節(jié)生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)一、存貨成本審計(jì)（一）存貨成本的審計(jì)目標(biāo)確定存貨成本是否真實(shí)發(fā)生；確定存貨成本的歸集和計(jì)算是否制度規(guī)定：確定存貨成本的計(jì)算對(duì)象、計(jì)算方法的正確性；確定存貨在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。（二）存貨成本的實(shí)質(zhì)性測(cè)試直接材料成本的審計(jì)直接人工成本的審計(jì)制造費(fèi)用的審計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的審計(jì)（三）對(duì)存貨實(shí)施分析程序簡(jiǎn)單比較法比率比較法（四）存貨監(jiān)盤(pán)的程序有：1、制定計(jì)劃前應(yīng)考慮的問(wèn)題2、進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)準(zhǔn)備工作3、實(shí)施盤(pán)點(diǎn)4、進(jìn)行抽點(diǎn)5、總結(jié)盤(pán)點(diǎn)結(jié)果6、其他注意事項(xiàng)（五）存貨計(jì)價(jià)審計(jì)1、樣本的選擇2、計(jì)價(jià)方法的確認(rèn)3、計(jì)價(jià)審計(jì)

（六）存貨截止測(cè)試抽查存貨盤(pán)點(diǎn)日期前后的購(gòu)貨發(fā)票與驗(yàn)收?qǐng)?bào)告(或入庫(kù)單)，檔案中的每張發(fā)票均附有驗(yàn)收?qǐng)?bào)告(或入庫(kù)單)。二、應(yīng)付職工薪酬審計(jì)應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序1、獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表，核對(duì)相符；2、對(duì)本期應(yīng)付職工薪酬實(shí)行分析程序；3、檢查應(yīng)付職工薪酬的核算內(nèi)容；4、檢查應(yīng)付職工薪酬的計(jì)算是否正確、分配是否合理；5、檢查應(yīng)付職工薪酬的范圍、標(biāo)準(zhǔn)是否符合規(guī)定；6、檢查應(yīng)付職工薪酬的支付和使用是否符合規(guī)定；7、檢查被審計(jì)單位實(shí)行的工薪制度是否合法、合理；8、檢查應(yīng)付職工薪酬期末余額是否存在問(wèn)題；9、檢查被審計(jì)單位的辭退福利核算是否符合規(guī)定；10、確定應(yīng)付職工薪酬在資產(chǎn)負(fù)債表中的披露是否恰當(dāng)。三、其他相關(guān)賬戶審計(jì)1、物資采購(gòu)的審計(jì)2、原材料的審計(jì)3、包裝物的審計(jì)4、低值易耗品的審計(jì)5、材料成本差異的審計(jì)6、庫(kù)存商品的審計(jì)7、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的審計(jì)【例1】T公司成立于2007年7月，從事海產(chǎn)品捕撈及銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2007年11月30日接受委托，承接了T公司2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師受ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派，負(fù)責(zé)該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)。2007年12月中旬，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)T公司進(jìn)行預(yù)審過(guò)程中，獲知以下情況：（1）T公司擁有12艘漁輪，其中9艘為近海漁輪，3艘為遠(yuǎn)洋漁輪。由于遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)務(wù)的季節(jié)性和特殊性，至2007年12月31日，3艘遠(yuǎn)洋漁輪仍將在海外作業(yè)，并將于2008年6月30日全部返港。（2）T公司的1艘遠(yuǎn)洋漁輪捕撈的海產(chǎn)品全部委托F國(guó)的一家倉(cāng)儲(chǔ)公司代為儲(chǔ)存，由T公司在F國(guó)設(shè)立的經(jīng)銷(xiāo)處組織銷(xiāo)售。該艘遠(yuǎn)洋漁輪將在2008年4月30日到F國(guó)最后一次卸貨，并于6月30日空載返回國(guó)內(nèi)休整。（3）T公司將于2007年12月31日分別對(duì)不同地點(diǎn)的存貨數(shù)量采用不同的方法予以核實(shí)：對(duì)于國(guó)內(nèi)冷庫(kù)庫(kù)存存貨，由公司組織相關(guān)人員進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，填寫(xiě)盤(pán)點(diǎn)表，由財(cái)務(wù)部門(mén)核對(duì)確認(rèn)；對(duì)于9艘近海漁輪，要求與2007年12月31日返港，由公司組織相關(guān)人員在卸貨時(shí)采用磅秤測(cè)量的方法對(duì)其存貨進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)并另庫(kù)存放，由財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)盤(pán)點(diǎn)表核對(duì)確認(rèn)；對(duì)于外海作業(yè)的3艘遠(yuǎn)洋漁輪，要求按照公司統(tǒng)一部署實(shí)施盤(pán)點(diǎn)，填寫(xiě)盤(pán)點(diǎn)表并傳真回公司，經(jīng)公司的生產(chǎn)部門(mén)核實(shí)后，由財(cái)務(wù)部門(mén)核對(duì)確認(rèn)；對(duì)于儲(chǔ)存于F國(guó)的海產(chǎn)品存貨，要求其經(jīng)銷(xiāo)處組織盤(pán)點(diǎn)，并將存貨盤(pán)點(diǎn)表傳真回公司，由財(cái)務(wù)部門(mén)核對(duì)確認(rèn)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定對(duì)國(guó)內(nèi)冷庫(kù)庫(kù)存存貨以及返港的9艘漁輪的存貨實(shí)施監(jiān)盤(pán)，并對(duì)儲(chǔ)存于F國(guó)的海產(chǎn)品存貨委托F國(guó)G會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施監(jiān)盤(pán)。T公司向有關(guān)部門(mén)提交年度會(huì)計(jì)報(bào)表的截止時(shí)間為2008年4月30日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法在該截止日前對(duì)遠(yuǎn)洋漁輪的存貨實(shí)施監(jiān)盤(pán)程序。T公司希望A注冊(cè)會(huì)計(jì)師理解公司存貨存放位置的特殊性，要求通過(guò)檢查公司生產(chǎn)計(jì)劃與生產(chǎn)日志，存貨收發(fā)存記錄以及經(jīng)財(cái)務(wù)部門(mén)核對(duì)確認(rèn)的期末存貨盤(pán)點(diǎn)表等，對(duì)遠(yuǎn)洋漁輪2007年12月31日的存貨數(shù)量予以審計(jì)確認(rèn)。要求：根據(jù)上述資料注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施哪些審計(jì)程序？例1分析1、在監(jiān)盤(pán)前和監(jiān)盤(pán)過(guò)程中均應(yīng)檢查磅秤的準(zhǔn)確性，并留意磅秤的位置移動(dòng)與重新調(diào)校程序，將檢查與重新稱量的程序相結(jié)合，并檢查重量單位換算是否準(zhǔn)確；2、不應(yīng)同意。由于資產(chǎn)負(fù)債表日中大比重的在途存貨無(wú)法監(jiān)盤(pán)，且不存在其他可替代的審計(jì)程序。3、首先，要評(píng)估該公司存貨相關(guān)內(nèi)部控制的健全、有效性，以確定抽盤(pán)規(guī)模；然后，提請(qǐng)客戶擇日對(duì)抽查到的存貨重新盤(pán)點(diǎn)，并進(jìn)行監(jiān)盤(pán)；最后，在測(cè)試報(bào)表日志盤(pán)點(diǎn)日之間收發(fā)業(yè)務(wù)真實(shí)、正確性的基礎(chǔ)上，調(diào)節(jié)報(bào)表日存貨實(shí)存數(shù)，并與賬存數(shù)進(jìn)行核對(duì)，以查明期末存貨的公允真實(shí)性?！纠?】某企業(yè)甲產(chǎn)品明細(xì)賬顯示某年12月初結(jié)存500臺(tái)，每臺(tái)生產(chǎn)成本200元，12月份完工入庫(kù)800臺(tái)，每臺(tái)生產(chǎn)成本220元，12月份共發(fā)出銷(xiāo)售950臺(tái)，均采用托收承付結(jié)算方式結(jié)算，其中已辦妥托收手續(xù)的為900臺(tái)，且不存在退貨期，也沒(méi)有保留與所有權(quán)相關(guān)的控制權(quán)，其余50臺(tái)均未辦妥托收手續(xù)。審查