第三章會計要素方程式

第三章會計要素方程式2024/3/11第三章會計要素方程式本章內(nèi)容：會計要素會計恒等式會計科目與賬戶復式記賬原理第三章會計要素方程式學習目標：1、理解并掌握會計要素2、理解并掌握會計恒等式3、掌握并運用會計科目與賬戶4、掌握并運用復式記賬原理第三章會計要素方程式第一節(jié)會計要素一、會計要素的含義

會計要素是根據(jù)交易或者事項的經(jīng)濟特征（產(chǎn)權關系）對會計對象的基本分類，它是構成財務報表的基本要素，因此亦稱財務報表要素。第三章會計要素方程式交易（transactions)：企業(yè)與其他經(jīng)濟實體之間所發(fā)生的商品或勞務交換、資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、款項結(jié)算等經(jīng)濟活動。是一種公平交換的活動。（買賣、投資、借款等）事項（events)：企業(yè)所遭遇的結(jié)果。包括外部事項和內(nèi)部事項。外部事項：企業(yè)與外部主體發(fā)生的經(jīng)濟活動（接受捐贈、罰款、政府補貼等）內(nèi)部事項：企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的經(jīng)濟活動（存貨的霉變、機器的耗損、材料的耗費、投資減值等）

第三章會計要素方程式二、會計要素確立的原因企業(yè)目標是什么？——營利企業(yè)靠什么營利？——擁有的經(jīng)濟資源企業(yè)如何營利？——有效運用經(jīng)濟資源會計信息使用者關心的是什么？——企業(yè)擁有經(jīng)濟資源的狀況和經(jīng)濟資源的運用結(jié)果。

第三章會計要素方程式（一）企業(yè)擁有的經(jīng)濟資源的狀況（某時點）1、某一特定時點，企業(yè)擁有多少及何種經(jīng)濟資源（資金的占用）2、某一特定時點，企業(yè)擁有的經(jīng)濟資源以何種方式取得（資金的來源）第三章會計要素方程式資金（企業(yè)）所有者權益負債資產(chǎn)資金占用資金來源投資者債權人第三章會計要素方程式（二）企業(yè)運用經(jīng)濟資源的結(jié)果（某期間）（1）企業(yè)將擁有的資源投入到生產(chǎn)經(jīng)營過程中生產(chǎn)市場需要的產(chǎn)品（2）企業(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)品在市場上銷售第三章會計要素方程式費用收入資源的耗費資源的產(chǎn)出供應過程生產(chǎn)過程銷售過程收入費用利潤第三章會計要素方程式總結(jié)：會計通過資產(chǎn)、負債和所有者權益反映企業(yè)特定時點所擁有的經(jīng)濟資源以及經(jīng)濟資源的來源，即資金狀況，也稱財務狀況。

資產(chǎn)、負債和所有者權益是反映財務狀況的要素。通過收入、費用和利潤反映某一時期經(jīng)濟資源的運用結(jié)果，即經(jīng)營成果。

收入、費用和利潤是反映經(jīng)營成果的要素第三章會計要素方程式三、會計要素的內(nèi)容（一）資產(chǎn)（Assets）1、含義：

是過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源第三章會計要素方程式2、特征：（1）由過去的交易或事項形成的（已發(fā)生）（2）由企業(yè)所擁有或控制；（3）預期給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益3、資產(chǎn)的確認條件：要素定義、可計量性、經(jīng)濟利益很可能流入第三章會計要素方程式4、資產(chǎn)的分類及內(nèi)容按資產(chǎn)的流動性或變現(xiàn)能力（被耗用或變現(xiàn)的時間）分為：流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)（currentassets)：預計在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、耗用或銷售的資產(chǎn)。第三章會計要素方程式非流動資產(chǎn)：流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)（non-currentassets)

庫存現(xiàn)金、銀行存款、交易性流動資產(chǎn)金融資產(chǎn)、應收賬款、應收票

據(jù)、存貨等非流動資產(chǎn)長期股權投資、固定資產(chǎn)、無

形資產(chǎn)等第三章會計要素方程式練習：1、甲企業(yè)與乙企業(yè)12月31日簽訂購貨合同，計劃下年1月20日購買價值10萬元的設備一臺。2、甲企業(yè)12月31日了解某客戶已經(jīng)面臨破產(chǎn)清算，預計該客戶欠款30萬元有80%不能收回3、甲企業(yè)租用乙企業(yè)一輛客車用于運輸，租期3年，每年租金10000元，該客車價值80萬元4、甲企業(yè)從房地產(chǎn)開發(fā)商購買房屋一幢，價值300萬元，該開發(fā)商對該房屋進行物業(yè)管理5、甲企業(yè)融資租入一幢廠房，租期20年，每年租金10萬元，該廠房還可使用21年。問：上述業(yè)務中有哪些應記入甲企業(yè)的資產(chǎn)？第三章會計要素方程式（二）負債（liabilities）1、含義：是企業(yè)過去的交易或事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出的現(xiàn)時義務

2、特征：（1）由過去的交易或事項形成的（已發(fā)生的）（2）是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務（已承擔的）（3）預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)（履行時）第三章會計要素方程式3、確認條件負債要素、可計量性、利益很可能流出企業(yè)4、分類和內(nèi)容：按償還期長短分：流動負債和非流動負債流動負債（currentliabilities):預計在一年或超過一年的營業(yè)周期內(nèi)償還的負債。第三章會計要素方程式非流動負債（non-currentliabilities):流動負債以外的負債。

短期借款、應付賬款、應付職工薪酬流動負債應交稅費、應付利息等

非流動負債長期借款、應付債券、長期應付款等第三章會計要素方程式練習：1、甲企業(yè)向銀行申請借款300萬元，借款合同尚在審批中2、甲企業(yè)7月2日向乙企業(yè)賒購材料，價款70萬元。于10月30日償還30萬元，剩余的約定下年3月10日歸還3、甲企業(yè)12月底欠職工工資40萬元問：截止12月31日，甲企業(yè)的負債有多少？第三章會計要素方程式（三）所有者權益（owners'equity）1、含義：因投資者（所有者）向企業(yè)投資而形成的所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益。從數(shù)量關系上，它等于資產(chǎn)扣除負債后的凈額，也稱為凈資產(chǎn)（netassets)。是一種“剩余索取權”。第三章會計要素方程式2、特征：（1）一般情況下不需要償還（2）企業(yè)清算時，所有者的求償權次于債權人（3）所有者憑借所有者權益參與利潤分配第三章會計要素方程式導致所有者權益增加的利益流入投資者投入日常經(jīng)營所得非日常經(jīng)營所得（偶然所得）（資本）（收入）（利得）

直接計入直接計入利潤所有者權益第三章會計要素方程式導致所有者權益減少的利益流出利潤分配日常經(jīng)營支出非日常經(jīng)營支出（偶然支出）（費用）（損失）

直接計入直接計入利潤所有者權益第三章會計要素方程式利得：由企業(yè)非日?；顒有纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾印⑴c所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入。包括：直接計入所有者權益的利得和計入當期利潤的利得。損失：由企業(yè)非日?；顒有纬傻?、會導致所有者權益減少、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的流出。包括：直接計入所有者權益的損失和計入當期利潤的損失。

第三章會計要素方程式利得的實例：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的處置凈收益、接受的捐贈、政府補貼等計入利潤（營業(yè)外收入）；可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入所有者權益（資本公積）損失的實例：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的處置凈損失、捐贈支出、罰款等計入利潤（營業(yè)外支出）；可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動等計入所有者權益（資本公積）。第三章會計要素方程式3、分類和內(nèi)容根據(jù)來源，所有者權益分為：（1）投資者投入的資本（2）直接計入所有者權益的利得和損失（3）留存收益

第三章會計要素方程式投資者投入實收資本（股本）資本公積—資本（股本）溢價直接計入的利得和損失資本公積—其他資本公積留存收益盈余公積未分配利潤（未明確用途）第三章會計要素方程式（四）收入（revenues）1、含義：是企業(yè)在日?；顒又行纬傻模瑫е滤姓邫嘁嬖黾?、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。2、特征：（1）是日?；顒又行纬傻牡谌聲嬕胤匠淌剑?）收入會帶來經(jīng)濟利益流入（3）導致所有者權益增加3、分類銷售商品收入按收入的性質(zhì)分提供勞務收入

讓渡資產(chǎn)使用權收入

建造合同收入的等第三章會計要素方程式

主營業(yè)務收入按業(yè)務的主次其他業(yè)務收入

不同的行業(yè)、企業(yè)的業(yè)務主次是不同的，主營業(yè)務收入包含的內(nèi)容也就不同。第三章會計要素方程式練習：1、甲企業(yè)銷售商品100萬元，代收增值稅17萬元2、甲企業(yè)將一臺設備出租，每年收取租金20萬元3、甲企業(yè)代乙企業(yè)銷售商品一批，價值50萬元，收取手續(xù)費10%4、甲企業(yè)預先收取乙企業(yè)貨款40萬元，計劃6個月后發(fā)貨5、甲企業(yè)將一臺設備出售，取得凈收益15萬元6、甲企業(yè)出售多余材料，收取價款20萬元7、甲企業(yè)收到政府補貼款200萬元問：假設甲企業(yè)是生產(chǎn)性企業(yè)，以上業(yè)務哪些應計入“收入”，哪些屬于主營業(yè)務收入，哪些屬于其他業(yè)務收入第三章會計要素方程式（五）費用（expenses）1、含義：是企業(yè)日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的流出。2、特征：（1）在日?；顒又行纬傻模?）會導致經(jīng)濟利益流出第三章會計要素方程式（3）與向所有者分配利潤無關3、分類——經(jīng)濟內(nèi)容（1）成本：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程消耗的與產(chǎn)品相關的支出，根據(jù)相關性的程度分為：直接成本和間接成本。直接成本：與企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品直接相關的成本，如直接材料、直接人工等，直接計入產(chǎn)品或勞務的成本間接成本：與生產(chǎn)的產(chǎn)品不直接相關，如車間的行政管理人員工資、車間機器設備的磨損等，需要通過分配的方法計入產(chǎn)品或勞務的成本。

第三章會計要素方程式產(chǎn)品在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各階段存在形態(tài)及使用的會計名稱：供應階段原材料設備廠房等生產(chǎn)階段在產(chǎn)品完工產(chǎn)品銷售階段已售商品倉庫或車間原材料固定資產(chǎn)生產(chǎn)成本完工（原材料、前的人工費用、生產(chǎn)固定資產(chǎn)損耗）中（車間）庫存商品完工后入庫主營業(yè)務成本第三章會計要素方程式原材料累計折舊生產(chǎn)成本庫存商品主營業(yè)務成本（固定資產(chǎn)損耗）工資費用產(chǎn)品第三章會計要素方程式（2）費用（期間費用）：企業(yè)在一定的會計期間內(nèi)開展生產(chǎn)經(jīng)營活動而耗費的與生產(chǎn)產(chǎn)品不相關的支出。如：營業(yè)稅、消費稅的支出；廣告費的支出、利息費用的支出、行政辦公的日常開支等具體包括：營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用，財務費用（后三項是狹義的期間費用）。

第三章會計要素方程式（六）利潤（income）1、含義：是將某一會計期間產(chǎn)生的收入減去費用后的差額，反映了企業(yè)某一會計期間的經(jīng)營成果。從數(shù)量上，它等于收入減去費用；如果收入大于費用，其差稱為“利潤”，反之，則稱為“虧損”利潤會導致所有者權益增加；虧損會導致所有者權益減少。第三章會計要素方程式2、分類和內(nèi)容營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)費用（營業(yè)成本和期間費用）利潤總額=營業(yè)利潤+計入利潤的利得-計入利潤的損失

凈利潤=利潤總額-所得稅費用

營業(yè)外收入營業(yè)外支出第三章會計要素方程式練習：1、甲企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品一批，耗用原材料20萬元，支付工人工資10萬元，機器耗費成本15萬元2、甲企業(yè)本年對產(chǎn)品進行廣告宣傳，支付10萬元3、甲企業(yè)的行政辦公室本年發(fā)生電話費20000元、網(wǎng)絡費5000元、水電費3000元4、甲企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價格300萬元，該批產(chǎn)品成本150萬元5、甲企業(yè)向紅十字會捐出50萬元6、甲企業(yè)歸還建設銀行的貸款100萬元問：以上業(yè)務哪些應計入成本和費用？第三章會計要素方程式第二節(jié)會計方程式案例：假設：注冊會計師李兵于2011年1月1日用自己積攢的50000元開辦了一家快餐店。又向工商銀行借了30000元用于經(jīng)營活動，年利率6%，每月月末支付利息，借款期為3年。1月份發(fā)生如下業(yè)務：第三章會計要素方程式1月2日用購買設備40000元，米面油等材料5000元，1月2日購買肉、蔬菜等物資，花費2000元1月份取得銷售快餐收入20000元，快餐食品的制作成本是9000元（米面油5000元，肉菜等2000元，生產(chǎn)工人工資2000元）第三章會計要素方程式

1月31日支付銷售人員工資1000元，營業(yè)稅1000元1月份進行廣告宣傳花費500元1月份支付的銀行借款利息150元假定快餐店享受免交所得稅政策，不考慮設備磨損情況。

第三章會計要素方程式問：1月1日，快餐店擁有的資產(chǎn)是多少，以什么形式存在？資產(chǎn)歸誰所有？它們之間有什么關系？1月2日，快餐店擁有的資產(chǎn)是多少？以什么形式存在？歸誰所有？它們之間具有什么關系？1月份取得收入是多少？花費了多少成本？賺取多少利潤？1月31日，快餐店的資產(chǎn)是多少？以什么形式存在？歸誰所有？它們之間具有什么關系？第三章會計要素方程式800005000030000所有者權益負債第三章會計要素方程式3300050000300004000050002000所有者權益負債第三章會計要素方程式

資產(chǎn)=負債+所有者權益——會計方程式1因資產(chǎn)、負債和所有者權益反映的是企業(yè)特定時點的財務狀況，因此又稱靜態(tài)方程式?；竞x：1、在某一時點，企業(yè)的資產(chǎn)總額等于當日的負債總額和所有者權益總額；第三章會計要素方程式2、資產(chǎn)反映了企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟資源狀況，負債和所有者權益反映了企業(yè)的資金來源情況。它們是同一資金整體的兩個不同的方面。3、資產(chǎn)、負債和所有者權益的相等關系在任何時候都是成立的，企業(yè)的經(jīng)濟活動最終會體現(xiàn)在會計要素的變動上。4、資產(chǎn)、負債和所有者權益的恒等關系式復式記賬原理、試算平衡和資產(chǎn)負債報表設計的理論基礎。第三章會計要素方程式制作成本=9000元第三章會計要素方程式1月份的經(jīng)營成果銷售收入：20000銷售成本：9000

銷售毛利11000第三章會計要素方程式1月份發(fā)生的相關費用：銷售費用：人員工資1000元廣告費用500元營業(yè)稅金：1000元利息費用：150元合計：2650元第三章會計要素方程式利潤=20000-9000-2650=8350

收入—費用=利潤——會計方程式2這一等式反映了企業(yè)特定期間的經(jīng)營活動的成果，又稱動態(tài)的會計方程式。第三章會計要素方程式基本含義：1、收入和費用的發(fā)生直接影響企業(yè)期間的利潤的確定；2、利潤是收入和相關費用比較后的差額3、這一會計方程式是編制利潤表的依據(jù)第三章會計要素方程式產(chǎn)品出售前的資產(chǎn)、負債和所有者權益制作成本=9000元第三章會計要素方程式產(chǎn)品出售前的資產(chǎn)、負債和所有者權益310005000030000400009000+++所有者權益負債第三章會計要素方程式產(chǎn)品出售后的資產(chǎn)、負債和所有者權益狀況48350400005000030000++=所有者權益負債利潤8350+第三章會計要素方程式資產(chǎn)=負債+所有者權益+利潤資產(chǎn)=負債+所有者權益+收入-費用——會計方程式3因其綜合反映了企業(yè)的所有會計要素的數(shù)量關系，又稱綜合會計方程式。

從資金運用和資產(chǎn)來源的角度來考慮以上會計要素的關系，上述等式又可變換為：

資產(chǎn)+費用=負債+所有者權益+收入

資金的運用資金的來源第三章會計要素方程式以上會計等式包括了資金運動的靜態(tài)和動態(tài)內(nèi)容：

期初，靜態(tài)會計等式表現(xiàn)為資金的初始狀態(tài)，會計要素的數(shù)量關系均是“期初數(shù)”，會計等式實際上表現(xiàn)為：期初資產(chǎn)=期初負債+期初所有者權益

第三章會計要素方程式

在期中，動態(tài)會計等式表現(xiàn)為資金的變動狀態(tài)，揭示的會計要素的數(shù)量關系均是變動數(shù)，實際上就是：資產(chǎn)變動+費用發(fā)生=負債變動+所有者權益變動+收入取得

第三章會計要素方程式

期末，新的靜態(tài)會計等表現(xiàn)為會計要素期末的數(shù)量關系：期末資產(chǎn)=期末負債+期末所有者權益第三章會計要素方程式第三節(jié)經(jīng)濟業(yè)務和會計方程式一、經(jīng)濟業(yè)務的類型經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生必然會使會計要素的內(nèi)容和數(shù)量發(fā)生變化，這種變化歸納為以下8種類型：1、經(jīng)濟業(yè)務引起資產(chǎn)增加、負債或所有者權益增加（即等式兩邊同時增加）例：企業(yè)從銀行借款30000元，企業(yè)接受投資人投資50000元該業(yè)務可分為兩類：（1）資產(chǎn)增加、負債增加（2）資產(chǎn)增加、所有者權益增加第三章會計要素方程式2、經(jīng)濟業(yè)務引起資產(chǎn)減少，負債或所有者權益也同時減少。（即等式兩邊同時減少）可分為：（1）資產(chǎn)減少，負債減少（2）資產(chǎn)減少，所有者權益減少例：企業(yè)歸還銀行借款20000元，企業(yè)向投資者分配利潤50000元

第三章會計要素方程式3、經(jīng)濟業(yè)務引起資產(chǎn)要素內(nèi)部此增彼減（等式左邊此增彼減）例：企業(yè)用銀行存款購買價值50000元的設備，企業(yè)收回應收賬款30000元等4、經(jīng)濟業(yè)務引起負債和所有者權益之間、負債內(nèi)部、所有者權益內(nèi)部此增彼減，（等式右邊此增彼減），分為：（1）負債和所有者權益之間此增彼減例：企業(yè)決定向股東派發(fā)股利（尚未支付）企業(yè)將所欠客戶的欠款轉(zhuǎn)為資本（債權人變成投資人）第三章會計要素方程式（2）負債內(nèi)部此增彼減例：企業(yè)用短期借款償還應付賬款（3）所有者權益內(nèi)部此增彼減例：企業(yè)將盈余公積轉(zhuǎn)增資本