《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課件：增值稅會(huì)計(jì)

稅務(wù)會(huì)計(jì)

增值稅會(huì)計(jì)第1節(jié)增值稅的認(rèn)知第2節(jié)增值稅的會(huì)計(jì)核算第3節(jié)增值稅的納稅申報(bào)本章內(nèi)容（1）能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料計(jì)算增值稅。（2）能設(shè)置增值稅的會(huì)計(jì)科目，能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料對增值稅進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。（3）能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料填寫增值稅納稅申報(bào)表，并能進(jìn)行增值稅的納稅申報(bào)。

【能力目標(biāo)】第1節(jié)增值稅的認(rèn)知沒有特殊說明，本書中的“本年”均指2020年。一、增值稅的概念與改革歷程（一）增值稅的概念增值稅是對在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工修理修配勞務(wù)，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個(gè)人，就其取得貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的銷售額和進(jìn)口貨物的金額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算稅款,并實(shí)現(xiàn)稅款抵扣制度的一種流轉(zhuǎn)稅。（二）增值稅的改革歷程（1）我國自1979年開始在部分城市試行增值稅，1982年財(cái)政部制定了《增值稅暫行辦法》，自1983年1月1日開始在全國試行，并分別于1984年、1993年、2009年和2012年進(jìn)行了四次重要改革。現(xiàn)行的增值稅制度以2008年11月10日國務(wù)院頒布的國務(wù)院令第538號《中華人民共和國增值稅暫行條例》為基礎(chǔ)。（2）1984年的第一次改革，屬于增值稅的過渡階段。（3）1993年的第二次改革，屬于增值稅的規(guī)范階段。（4）2009年的第三次改革，屬于增值稅的轉(zhuǎn)型階段（5）2012年起的第四次改革，屬于增值稅的“營改增”階段。二、增值稅的征稅范圍（一）增值稅征稅范圍的基本規(guī)定1.銷售或者進(jìn)口貨物銷售貨物有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。進(jìn)口貨物申報(bào)進(jìn)入中國海關(guān)境內(nèi)的貨物。從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。只要是報(bào)關(guān)進(jìn)口的應(yīng)稅貨物，均屬于增值稅的征稅范圍，除享受免稅政策外，在進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納增值稅。有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。2.提供（銷售）加工、修理修配勞務(wù)加工接受來料承做貨物，加工后的貨物所有權(quán)仍屬于委托方的業(yè)務(wù)，即通常所說的委托加工業(yè)務(wù)。修理修配受托方對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。3.銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)（二）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的具體內(nèi)容（1）交通運(yùn)輸服務(wù)。（2）郵政服務(wù)。（3）電信服務(wù)。（4）建筑服務(wù)。①工程服務(wù)。②安裝服務(wù)。③修繕服務(wù)。④裝飾服務(wù)。⑤其他建筑服務(wù)。（5）金融服務(wù)。（6）現(xiàn)代服務(wù)。（7）生活服務(wù)。教育醫(yī)療服務(wù)文化體育服務(wù)旅游娛樂服務(wù)餐飲住宿服務(wù)居民日常服務(wù)其他生活服務(wù)2.銷售無形資產(chǎn)銷售無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。3.銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。不具實(shí)物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。（三）增值稅征收范圍的特殊規(guī)定1.視同銷售貨物。單位或個(gè)體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物，征收增值稅：①將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷。②銷售代銷貨物。③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。④將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。⑥將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶。⑦將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物分配給股東或投資者。⑧將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或個(gè)人。2.視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)3.混合銷售4.兼營行為（1）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對象的除外；（2）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對象的除外；（3）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，租賃合同中約定免租期的，不屬于視同銷售服務(wù)。三、增值稅的納稅人增值稅納稅人是指稅法規(guī)定負(fù)有繳納增值稅義務(wù)的單位和個(gè)人。在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)（簡稱勞務(wù)），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人。（一）增值稅一般納稅人一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡稱“年應(yīng)稅銷售額”，指的是銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)年應(yīng)征增值稅銷售額之和)超過稅法規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)（自2018年5月1日起，小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為500萬元及以下）的企業(yè)和企業(yè)性單位。一般納稅人的特點(diǎn)是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣銷項(xiàng)稅額。（二）增值稅小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)是：（3）年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)（針對銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)的納稅人）；年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶（針對銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的納稅人）。小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。四、增值稅的扣繳義務(wù)人中華人民共和國境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為（銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)），在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。應(yīng)扣繳稅額=購買方支付的價(jià)款÷（1+稅率）×稅率五、增值稅稅率和征收率一般納稅人一般情況下采用一般計(jì)稅方法并適用稅率。自2019年4月1日起，增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。一般納稅人特殊情況下采用簡易計(jì)稅方法并適用征收率。小規(guī)模納稅人繳納增值稅采用簡易計(jì)稅方法并適用征收率。（一）基本稅率增值稅的基本稅率為13%，適用于納稅人銷售或者進(jìn)口貨物（適用于9%的低稅率的除外）、提供加工修理修配勞務(wù)、銷售有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。（二）低稅率（1）9%的低稅率1）一般納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為9％：①糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽；②自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品；③圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物；④飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；⑤國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。2）一般納稅人銷售交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為9%。（2）6%的低稅率一般納稅人銷售增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)和生活服務(wù)，銷售土地使用權(quán)以外的無形資產(chǎn)，稅率為6%。（三）零稅率（1）納稅人出口貨物或者勞務(wù)，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。（2）境內(nèi)單位和個(gè)人跨境銷售國務(wù)院規(guī)定范圍內(nèi)的服務(wù)或者無形資產(chǎn)，稅率為零。（四）征收率我國增值稅的法定征收率是3%;一些特殊項(xiàng)目適用3%的征收率減按2%征收。全面試行營改增后的與不動(dòng)產(chǎn)有關(guān)的特殊項(xiàng)目適用5%的征收率;一些特殊項(xiàng)目適用5%的征收率減按1.5%征收。六、增值稅一般計(jì)稅方法下應(yīng)納稅額的計(jì)算其應(yīng)納增值稅的計(jì)算公式為：應(yīng)納增值稅稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售額×適用稅率-當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（一）銷售額的確定（1）一般銷售方式下銷售額的確定。銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額以及代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。（2）價(jià)稅合并收取情況下銷售額的確定。納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)的，需將含稅銷售額換算成不含稅銷售額，按下列公式計(jì)算銷售額：不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+增值稅稅率）=全部價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用÷（1+增值稅稅率）（3）需要核定的銷售額的確定納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。納稅人發(fā)生視同應(yīng)稅銷售行為而無銷售額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照下列順序核定其銷售額：①按照納稅人最近時(shí)期銷售同類貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。②按照其他納稅人最近時(shí)期銷售同類貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。③按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：1)若銷售的是服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，或者若銷售的貨物不屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品。組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤=成本×(1+成本利潤率)2)若銷售的貨物屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品。第一,實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式:

組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤+消費(fèi)稅稅額=成本×(1+成本利潤率)+消費(fèi)稅稅額=成本×(1+成本利潤率)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)（4）銷售額應(yīng)以人民幣計(jì)算，如果納稅人按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)以外幣價(jià)格折合成人民幣計(jì)算，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)當(dāng)事先確定采用何種折合率，一旦確定后12個(gè)月內(nèi)不得變更。（5）納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。（二）銷項(xiàng)稅額的確定一般納稅人在一般計(jì)稅方法下發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，按照銷售額和稅法規(guī)定的稅率計(jì)算收取的增值稅額，為銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式如下：銷項(xiàng)稅額=銷售額×適用稅率不包括向購買方收取的增值稅稅額。（三）進(jìn)項(xiàng)稅額的確定納稅人購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。1.準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（1）購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣；購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額；2.不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。（1）用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。（2）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（4）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。（5）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。（6）購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。（四）進(jìn)口貨物增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算不同于一般增值稅在生產(chǎn)、批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)征稅，進(jìn)口增值稅是專門在進(jìn)口環(huán)節(jié)進(jìn)行征稅的一種增值稅。我國稅法規(guī)定，納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的增值稅稅率計(jì)算增值稅額，不得抵扣任何稅額。進(jìn)口貨物計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×增值稅稅率其中，組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式如下：（1）若進(jìn)口貨物不屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品：組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額七、增值稅簡易計(jì)稅方法下應(yīng)納稅額的計(jì)算小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，實(shí)行按照銷售額乘以征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡易計(jì)稅方法，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。一般納稅人特殊情況下也采用簡易計(jì)稅方法。其應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納增值稅額=銷售額×征收率簡易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納增值稅稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納增值稅稅額合并定價(jià)方法的，應(yīng)將其換算為不含稅銷售額，按照下列公式計(jì)算銷售額：銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）一般納稅人提供財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇按照簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選定，36個(gè)月內(nèi)不得變更。第2節(jié)增值稅的會(huì)計(jì)核算一、增值稅會(huì)計(jì)科目及專欄的設(shè)置（一）增值稅一般納稅人會(huì)計(jì)科目及專欄的設(shè)置增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“預(yù)交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡易計(jì)稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”、“增值稅檢查調(diào)整”共11個(gè)明細(xì)科目。（1）“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目。"應(yīng)交增值稅"明細(xì)科目的借、貸方需要核算許多經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，借方既要核算進(jìn)項(xiàng)稅額，又要核算預(yù)繳的稅金等；貸方既要核算銷項(xiàng)稅額，又要核算出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等。“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目如果仍使用三欄式賬戶，不能詳細(xì)地核算企業(yè)增值稅的計(jì)提、扣減、預(yù)繳、繳納等情況。因此，在賬戶設(shè)置上采用了多欄式賬戶的方式，在“應(yīng)交增值稅——應(yīng)交增值稅”賬戶中的借方和貸方分別設(shè)了若干個(gè)專欄進(jìn)行核算。增值稅一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額抵減”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。（2）“未交增值稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人月度終了從“應(yīng)交增值稅”或“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入當(dāng)月應(yīng)交未交、多交或預(yù)繳的增值稅額，以及當(dāng)月交納以前期間未交的增值稅額。（3）“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。（5）“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人由于未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。包括：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額；一般納稅人已申請稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進(jìn)項(xiàng)稅額。（6）“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷項(xiàng)稅額的增值稅額。（7）“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目，核算兼有銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的原增值稅一般納稅人，截止到納入營改增試點(diǎn)之日前的增值稅期末留抵稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額。（8）“簡易計(jì)稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人采用簡易計(jì)稅方法發(fā)生的增值稅計(jì)提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。（9）“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，核算增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額。（10）“代扣代交增值稅”明細(xì)科目，核算納稅人購進(jìn)在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)的境外單位或個(gè)人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代繳的增值稅。二、銷售等業(yè)務(wù)增值稅的會(huì)計(jì)核算（一）一般銷售業(yè)務(wù)增值稅的會(huì)計(jì)核算1.采用直接收款方式銷售貨物銷項(xiàng)稅額或應(yīng)納增值稅額的會(huì)計(jì)核算企業(yè)采取直接收款方式銷售貨物的，不論貨物是否發(fā)出，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間均為收到銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。（1）銷售除固定資產(chǎn)以外的貨物銷項(xiàng)稅額或應(yīng)納增值稅額的會(huì)計(jì)核算（2）一般納稅人銷售自己使用過的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇以外的固定資產(chǎn)（不動(dòng)產(chǎn)除外，下同）銷項(xiàng)稅額或應(yīng)納增值稅額的會(huì)計(jì)核算注：自2018年5月1日起，原17%的增值稅稅率調(diào)整為16%，自2019年4月1日起，原16%的增值稅稅率調(diào)整為13%，因此本題該設(shè)備購買時(shí)適用的增值稅稅率為17%。（3）一般納稅人銷售自己使用過的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇等固定資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額或應(yīng)納增值稅額的會(huì)計(jì)核算（4）小規(guī)模納稅人銷售自己已使用過的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算2.采用托收承付或委托收款方式銷售貨物銷項(xiàng)稅額或應(yīng)納增值稅額的會(huì)計(jì)核算3.采用賒銷或分期收款方式銷售貨物銷項(xiàng)稅額或應(yīng)納增值稅額的會(huì)計(jì)核算4.采用預(yù)收貨款方式銷售貨物銷項(xiàng)稅額或應(yīng)納增值稅額的會(huì)計(jì)核算5.銷售（提供）加工修理修配勞務(wù)銷項(xiàng)稅額或應(yīng)納增值稅額的會(huì)計(jì)核算6.銷售（提供）服務(wù)銷項(xiàng)稅額或應(yīng)納增值稅額的會(huì)計(jì)核算7.銷售無形資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額或應(yīng)納增值稅額的會(huì)計(jì)核算8.銷售不動(dòng)產(chǎn)銷項(xiàng)稅額或應(yīng)納增值稅額的會(huì)計(jì)核算9.按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入或利得的時(shí)點(diǎn)早于按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的銷項(xiàng)稅額或應(yīng)納增值稅額的會(huì)計(jì)核算10.按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)早于按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入或利得的時(shí)點(diǎn)的銷項(xiàng)稅額或應(yīng)納增值稅額的會(huì)計(jì)核算11.混合銷售行為銷項(xiàng)稅額或應(yīng)納增值稅額的會(huì)計(jì)核算12.兼營行為銷項(xiàng)稅額或應(yīng)納增值稅額的會(huì)計(jì)核算（二）視同銷售業(yè)務(wù)增值稅的會(huì)計(jì)核算1.將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物銷項(xiàng)稅額或應(yīng)納增值稅額的會(huì)計(jì)核算（1）視同買斷方式的代銷行為銷項(xiàng)稅額或應(yīng)納增值稅額的會(huì)計(jì)核算（2）收取手續(xù)費(fèi)方式的代銷行為銷項(xiàng)稅額或應(yīng)納增值稅額的會(huì)計(jì)核算2.將貨物在兩個(gè)機(jī)構(gòu)之間移送銷項(xiàng)稅額或應(yīng)納增值稅額的會(huì)計(jì)核算3.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)銷項(xiàng)稅額或應(yīng)納增值稅額的會(huì)計(jì)核算4.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資銷項(xiàng)稅額或應(yīng)納增值稅額的會(huì)計(jì)核算

5.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者銷項(xiàng)稅額或應(yīng)納增值稅額的會(huì)計(jì)核算6.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送銷項(xiàng)稅額或應(yīng)納增值稅額的會(huì)計(jì)核算7.無償提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)銷項(xiàng)稅額或應(yīng)納增值稅額的會(huì)計(jì)核算（三）其他特殊銷售業(yè)務(wù)增值稅的會(huì)計(jì)核算1.非貨幣性資產(chǎn)交換銷項(xiàng)稅額或應(yīng)納增值稅額的會(huì)計(jì)核算2.將資產(chǎn)用于抵債銷項(xiàng)稅額或應(yīng)納增值稅額的會(huì)計(jì)核算

3.銷售折讓、中止或者退回以及提供折扣銷項(xiàng)稅額或應(yīng)納增值稅額的會(huì)計(jì)核算（1）銷售折讓、中止或者退回銷項(xiàng)稅額或應(yīng)納增值稅額的會(huì)計(jì)核算。（2）提供折扣銷項(xiàng)稅額或應(yīng)納增值稅額的會(huì)計(jì)核算①折扣銷售銷項(xiàng)稅額或應(yīng)納增值稅額的會(huì)計(jì)核算②銷售折扣銷項(xiàng)稅額或應(yīng)納增值稅額的會(huì)計(jì)核算4.以舊換新銷項(xiàng)稅額或應(yīng)納增值稅額的會(huì)計(jì)核算5.包裝物銷售、包裝物租金及押金銷項(xiàng)稅額或應(yīng)納增值稅額的會(huì)計(jì)核算（1）包裝物銷售銷項(xiàng)稅額或應(yīng)納增值稅額的會(huì)計(jì)核算（2）包裝物租金銷項(xiàng)稅額或應(yīng)納增值稅額的會(huì)計(jì)核算（3）包裝物押金銷項(xiàng)稅額或應(yīng)納增值稅額的會(huì)計(jì)核算

6.全面試行營業(yè)稅改征增值稅前已確認(rèn)收入，此后產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)的事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算（四）小規(guī)模納稅人銷售等業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅額的會(huì)計(jì)核算三、購進(jìn)等業(yè)務(wù)增值稅的會(huì)計(jì)核算

1.購進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算2.進(jìn)口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算3.購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算（2）農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)行業(yè)范圍之內(nèi)的一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算①以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的試點(diǎn)納稅人，其農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可按照投入產(chǎn)出法、成本法和參照法核定。第一，投入產(chǎn)出法。4.購進(jìn)（接受）加工修理修配勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算5.購進(jìn)（接受）服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算

6.購進(jìn)無形資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算

7.購進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程按規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額分年抵扣的會(huì)計(jì)核算8.貨物等已驗(yàn)收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的會(huì)計(jì)核算（二）視同購進(jìn)業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算4.接受分配進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算5.接受無償贈(zèng)送進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算（三）其他特殊購進(jìn)業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算（四）購進(jìn)等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的會(huì)計(jì)核算1.購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的會(huì)計(jì)核算2.兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算3.進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況發(fā)生改變的會(huì)計(jì)核算（2）因改變用途導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況發(fā)生改變的會(huì)計(jì)核算（3）購貨過程中發(fā)生短缺或毀損的情況下進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算（五）購買方作為扣繳義務(wù)人增值稅的會(huì)計(jì)核算（六）小規(guī)模納稅人采購等業(yè)務(wù)增值稅的會(huì)計(jì)核算四、差額征稅的會(huì)計(jì)核算

（一）企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額增值稅的會(huì)計(jì)核算（二）金融商品轉(zhuǎn)讓增值稅的會(huì)計(jì)核算五、出口退稅的會(huì)計(jì)核算六、月末轉(zhuǎn)出多繳增值稅和未繳增值稅的會(huì)計(jì)核算七、繳納增值稅的會(huì)計(jì)核算

（一）繳納當(dāng)月應(yīng)繳增值稅的會(huì)計(jì)核算（二）繳納以前期間未繳增值稅的會(huì)計(jì)核算（三）預(yù)繳增值稅的會(huì)計(jì)核算八、減免增值稅的會(huì)計(jì)核算

（一）直接減免增值稅的會(huì)計(jì)核算（二）先征后返、先征后退和即征即退增值稅的會(huì)計(jì)核算

（三）生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人抵減應(yīng)納稅額的會(huì)計(jì)核算九、增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會(huì)計(jì)核算十、小微企業(yè)免征增值稅的會(huì)計(jì)核算十一、增值稅賬務(wù)調(diào)整的會(huì)計(jì)核算十二、“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下的各明細(xì)科目在財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目中的列示“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下的“應(yīng)交增值稅”“未交增值稅”“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”“增值稅留抵稅額”等明細(xì)科目期末借方余額應(yīng)根據(jù)情況，在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示；“應(yīng)交稅費(fèi)