稅務會計學（第15版）課件：個人所得稅會計

Tax稅務會計學（第15版）Accounting個人所得稅會計1.了解非居民個人所得稅的計算和扣繳;2.理解個人所得稅的稅制要素;3.掌握對居民個人預扣預繳個人所得稅的計算及相應的會計處理，扣繳申報表的填報;4.掌握居民企業(yè)個人所得稅的確認、計量、記錄與納稅申報?！緦W習目標】第1節(jié)個人所得稅稅制要素一、個人所得稅的納稅人和納稅范圍

個人所得稅是對自然人取得的應稅所得征收的一種直接稅。根據(jù)屬人與屬地原則，我國個人所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人。1.居民納稅人及其納稅范圍居民納稅人亦稱居民個人，是指在中國境內有住所或者無住所而在一個納稅年度內在中國境內居住累計滿183天的個人。居民納稅人應就其來源于中國境內、境外的所得申報繳納個人所得稅，即承擔無限納稅義務。第1節(jié)個人所得稅稅制要素

2.非居民納稅人及其納稅范圍非居民納稅人亦稱非居民個人，是指在中國境內無住所又不居住，或者無住所而在一個納稅年度內在中國境內居住累計不滿183天的個人。非居民納稅人應就其來源于中國境內的所得申報繳納個人所得稅，即負有限納稅義務。3.扣繳義務人個人所得稅以所得人為納稅人,以支付所得的單位或個人為扣繳義務人第1節(jié)個人所得稅稅制要素【提示】（1）無住所個人一個納稅年度在中國境內累計居住滿183天的，如果此前六年在中國境內每年累計居住天數(shù)都滿183天而且沒有任何一年單次離境超過30天，該納稅年度來源于中國境內、境外所得應當繳納個人所得稅；如果此前六年的任一年在中國境內累計居住天數(shù)不滿183天或者單次離境超過30天，該納稅年度來源于中國境外且由境外單位或者個人支付的所得，免予繳納個人所得稅。第1節(jié)個人所得稅稅制要素（2）無住所個人一個納稅年度內在中國境內累計居住天數(shù)，按照個人在中國境內累計停留的天數(shù)計算。在中國境內停留的當天滿24小時的，計入中國境內居住天數(shù)，在中國境內停留的當天不足24小時的，不計入中國境內居住天數(shù)。第1節(jié)個人所得稅稅制要素居住天數(shù)連續(xù)年度境外所得境內所得境外支付境內支付境外支付境內支付連續(xù)或累計不超過90天-××免稅√連續(xù)或累計超過90天但不滿183天-××√√累計滿183天不滿六年免稅√√√滿六年但存在單次離境超過30天免稅√√√滿六年且不存在單次離境超過30天√√√√第1節(jié)個人所得稅稅制要素二、個人所得稅應稅項目1.工資、薪金所得

2.勞務報酬所得

3.稿酬所得

4.特許權使用費所得

【注】居民個人取得的第1項至第4項所得稱為“綜合所得”,按納稅年度合并計算個人所得稅;非居民個人取得的第1項至第4項所得,按月或者按次分項計算個人所得稅。第1節(jié)個人所得稅稅制要素5.經(jīng)營所得6.利息、股息、紅利所得；

7.財產(chǎn)租賃所得；

8.財產(chǎn)轉讓所得；

9.偶然所得。

三、個人所得稅的稅率

(一)居民個人綜合所得個人所得稅稅率1.居民個人預扣預繳個人所得稅稅率第1節(jié)個人所得稅稅制要素（1）工資薪金所得按月預扣預繳個人所得稅，適用3%～45%的七級超額累進稅率，預扣率表見表下表：第1節(jié)個人所得稅稅制要素（2）勞務報酬所得,按次預扣預繳個人所得稅稅率，見下表：

(3)稿酬所得、特許權使用費所得,按次預扣預繳個人所得稅,適用20%的比例預扣率,其中稿酬所得“收入額”減按70%計算。第1節(jié)個人所得稅稅制要素

2.居民個人非預扣預繳綜合所得個人所得稅稅率。居民個人取得的一次性收入以及綜合所得的年終匯算清繳,即非預扣預繳個人所得稅,按年計算,適用3%~45%的七級超額累進稅率(見表9-3)。級數(shù)全年應納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過36000元的302超過36000元至144000元的部分1025203超過144000元至300000元的部分20169204超過300000元至420000元的部分25319205超過420000元至660000元的部分30529206超過660000元至960000元的部分35859207超過960000元的部分45181920第1節(jié)個人所得稅稅制要素

(二)非居民個人綜合所得個人所得稅稅率

扣繳義務人向非居民個人支付工資、薪金所得,勞務報酬所得,稿酬所得和特許權使用費所得時,適用3%~45%的七級超額累進稅率：第1節(jié)個人所得稅稅制要素

(三)居民企業(yè)經(jīng)營所得個人所得稅率適用5%～35%的超額累進稅率，稅率表如下：第1節(jié)個人所得稅稅制要素(四)個人所得稅扣繳方法和預扣/代扣稅率所得項目扣繳方法預扣/代扣稅率居民個人綜合所得工資薪金所得預扣預繳累計預扣法3%~45%勞務報酬所得按月/按次預扣預繳20%~40%稿酬所得20%特許權使用費所得20%非居民個人綜合所得按月/按次代扣代繳3%~45%利息、股息、紅利所得代扣代繳按次扣繳20%財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)轉讓所得偶然所得居民企業(yè)經(jīng)營所得自行預繳(稅率3%~35%)第1節(jié)個人所得稅稅制要素四、個人所得稅的減免

（一）免征個人所得稅（二）個人所得稅的減征第2節(jié)個人所得稅的確認計量一、個人所得稅的計稅依據(jù)個人所得稅的計稅依據(jù)——應納稅所得額，是指個人取得的各項所得減去按規(guī)定項目、標準扣除費用之后的余額。1.居民個人的綜合所得，以每一納稅年度收入額減去費用60000元（免征額）以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為年度應納稅所得額。第2節(jié)個人所得稅的確認計量（1）專項扣除。包括居民個人按照國家規(guī)定的范圍和標準繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險等社會保險費和住房公積金（簡稱“三險一金”）。（2）專項附加扣除。具體包括以下六項：①子女教育。納稅人的子女接受學前教育、各層次的學歷教育的相關支出，按照每個子女每月1000元的標準定額扣除。父母可以選擇由其中一方按扣除標準的100%扣除，也可以選擇由雙方分別按扣除標準的50%扣除（在一個納稅年度內不能變更）。第2節(jié)個人所得稅的確認計量②繼續(xù)教育。納稅人在中國境內接受學歷（學位）繼續(xù)教育的支出，在學歷（學位）教育期間按照每月400元定額扣除。同一學歷（學位）繼續(xù)教育的扣除期限不能超過48個月。納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的支出，在取得相關證書的當年，按照3600元定額扣除。個人接受本科及以下學歷（學位）繼續(xù)教育，符合規(guī)定扣除條件的，可以選擇由其父母扣除，也可以選擇由本人扣除。第2節(jié)個人所得稅的確認計量③大病醫(yī)療。在一個納稅年度內，納稅人發(fā)生的與基本醫(yī)保相關的醫(yī)藥費用支出，扣除醫(yī)保報銷后個人負擔（醫(yī)保目錄范圍內的自付部分）累計超過15000元的部分，由納稅人在辦理年度匯算清繳時，在80000元限額內據(jù)實扣除。納稅人發(fā)生的醫(yī)藥費用支出可以選擇由本人或其配偶扣除；未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費用支出可以選擇由其父母一方扣除。納稅人及其配偶、未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費用支出，按規(guī)定分別計算扣除額。第2節(jié)個人所得稅的確認計量④住房貸款利息。納稅人本人或者配偶單獨或者共同使用商業(yè)銀行或者住房公積金個人住房貸款為本人或者其配偶購買中國境內住房，發(fā)生的首套住房貸款利息支出，在實際發(fā)生貸款利息的年度，按照每月1000元的標準定額扣除，扣除期限最長不超過240個月。納稅人只能享受一次首套住房貸款的利息扣除。第2節(jié)個人所得稅的確認計量夫妻雙方婚前分別購買住房發(fā)生的首套住房貸款，其貸款利息支出，婚后可以選擇其中一套購買的住房，由購買方按扣除標準的100%扣除，也可以由夫妻雙方對各自購買的住房分別按扣除標準的50%扣除，具體扣除方式在一個納稅年度內不能變更。第2節(jié)個人所得稅的確認計量⑤住房租金。納稅人在主要工作城市沒有自有住房而發(fā)生的住房租金支出，可按以下標準定額扣除：直轄市、省會城市、計劃單列市以及國務院確定的其他城市，扣除標準為每月1500元；其他城市，市轄區(qū)戶籍人口超過100萬的城市，扣除標準為每月1100元；市轄區(qū)戶籍人口不超過100萬的城市，扣除標準為每月800元。納稅人配偶在納稅人主要工作城市有自有住房的，視同在主要工作城市有自有住房。住房租金支出由簽訂租賃住房合同的承租人扣除。第2節(jié)個人所得稅的確認計量⑥贍養(yǎng)老人。納稅人贍養(yǎng)一位及以上被贍養(yǎng)人的贍養(yǎng)支出，按以下標準定額扣除：納稅人為獨生子女的，按照每月2000元的標準定額扣除；納稅人為非獨生子女的，由其與兄弟姐妹分攤每月2000元的扣除額度，每人分攤的額度不能超過每月1000元?？捎少狆B(yǎng)人均攤或者約定分攤，也可由被贍養(yǎng)人指定分攤。約定或者指定分攤的須簽訂書面分攤協(xié)議，指定分攤優(yōu)先于約定分攤；分攤方式和額度在一個納稅年度內不得變更。第2節(jié)個人所得稅的確認計量（3）其他扣除。包括個人繳付符合國家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金，個人購買符合國家規(guī)定的商業(yè)健康保險、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險的支出，以及國務院規(guī)定可以扣除的其他項目?！咀ⅰ繉ｍ椏鄢ｍ椄郊涌鄢鸵婪ù_定的其他扣除，以居民個人一個納稅年度的應納稅所得額為限額；一個納稅年度扣除不完的，不得結轉以后年度扣除。第2節(jié)個人所得稅的確認計量

2.居民企業(yè)經(jīng)營所得。以個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以及個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動每一納稅年度的收入總額減去成本、費用和損失后的余額,為應納稅所得額。

取得經(jīng)營所得的個人,若沒有綜合所得的,計算其每一納稅年度應納稅所得額時,可扣除免征額6萬元及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除,專項附加扣除在辦理匯算清繳時減除。第2節(jié)個人所得稅的確認計量

3.財產(chǎn)租賃所得。每次(以一個月內取得的收入為一次)收入不超過4000元的,減去費用800元;4000元以上的,減去20%的費用,其余額為應納稅所得額。4.財產(chǎn)轉讓所得。按一次轉讓財產(chǎn)的收入額減去財產(chǎn)原值和合理費用(賣出財產(chǎn)時按規(guī)定支付的相關稅費)后的余額計算納稅。兩人以上共同取得同一項目收入的,應當對每人取得的收入分別按照稅法的規(guī)定計算納稅。第2節(jié)個人所得稅的確認計量

5.利息、股息、紅利所得和偶然所得。以每次(實際支付或取得)收入額為應納稅所得額?？劾U義務人若已將納稅人應得收入通過“利潤分配”賬戶明確到個人名下,即屬于掛賬未分配的股息、紅利等,應認定為所得的支付,進行個人所得稅的代扣代繳。

第2節(jié)個人所得稅的確認計量6.公益捐贈的扣除（1）公益捐贈金額的確定。捐贈貨幣性資產(chǎn)的，按照實際捐贈金額確定；捐贈股權、房產(chǎn)的，按照個人持有股權、房產(chǎn)的財產(chǎn)原值確定；捐贈除股權、房產(chǎn)以外的其他非貨幣性資產(chǎn)的，按照非貨幣性資產(chǎn)的市場價格確定。（2）居民個人公益捐贈的扣除。①在財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉讓所得、利息股息紅利所得、偶然所得（即“分類所得”）、綜合所得、經(jīng)營所得中扣除。在當期一個所得項目扣除不完的公益捐贈支出，可在其他所得項目中繼續(xù)扣除。第2節(jié)個人所得稅的確認計量②在綜合所得、經(jīng)營所得中扣除的，扣除限額分別為當年綜合所得、當年經(jīng)營所得應納稅所得額的30%；在分類所得中扣除的，扣除限額為當月分類所得應納稅所得額的30%。③納稅人自行決定在綜合所得、分類所得、經(jīng)營所得中的扣除順序。④在綜合所得中扣除的，按如下規(guī)定處理：a.取得工資薪金所得的，可選擇在預扣預繳時扣除，也可選擇在年度匯算清繳時扣除。b.選擇在預扣預繳時扣除的，按累計預扣法計算扣除限額，捐贈當月的扣除第2節(jié)個人所得稅的確認計量限額為截止當月累計應納稅所得額的30%；全額扣除的，從其規(guī)定。C.取得其余三項所得的，公益捐贈支出統(tǒng)一在匯算清繳時扣除。d.取得全年一次性獎金、股權激勵等所得，采用單獨計稅方式處理（不并入綜合所得），其扣除比照分類所得處理。（3）在經(jīng)營所得中扣除的公益捐贈。①個體工商戶發(fā)生的公益捐贈支出，在經(jīng)營所得中扣除。第2節(jié)個人所得稅的確認計量②個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)發(fā)生的公益捐贈支出，個人投資者應按捐贈年度合伙企業(yè)的分配比例（個人獨資企業(yè)為100%），計算歸屬于每一個人投資者的公益捐贈支出，在經(jīng)營所得中扣除。③可以選擇在預繳稅款時扣除，也可選擇在匯算清繳時扣除。④采取核定征收方式的，不得扣除公益捐贈支出。（4）非居民個人發(fā)生的公益捐贈支出，未超過發(fā)生當月應納稅所得額30%的部分，可從其應納稅所得額中扣除?？鄢煌甑?，可在經(jīng)營所得中繼續(xù)扣除。第2節(jié)個人所得稅的確認計量

7.居民個人從中國境內和境外取得的綜合所得、經(jīng)營所得，應當分別合并計算應納稅額；從中國境內和境外取得的其他所得，應當分別單獨計算應納稅額。居民個人在中國境外某國實際已經(jīng)繳納的個人所得稅稅額，低于按規(guī)定計算的來源于該國所得抵免限額的，應在中國繳納差額部分的稅款；超過來源于該國所得抵免限額的，其超過部分不得在本納稅年度應納稅額中抵免，但可在以后納稅年度來源于該國所得抵免限額的余額中補扣，補扣期限最長不得超過5年。第2節(jié)個人所得稅的確認計量

來源于一國（地區(qū)）綜合/經(jīng)營所得的抵免限額＝中國境內、境外綜合/經(jīng)營所得依照個人所得稅法和實施條例規(guī)定計算的綜合/經(jīng)營所得應納稅總額×來源于該國（地區(qū)）的綜合/經(jīng)營所得收入額÷中國境內、境外綜合/經(jīng)營所得收入總額

來源于境外的其他所得抵免限額為按我國稅法規(guī)定計算的應納稅額。

來源于中國境外一個國家（地區(qū)）的綜合所得抵免限額、經(jīng)營所得抵免限額以及其他所得抵免限額之和，為來源于該國家（地區(qū)）所得的抵免限額。第2節(jié)個人所得稅的確認計量

二、居民個人所得稅應納稅額的計算(一)工資、薪金所得應納稅額的計算

應納稅所得額=工資薪金應稅收入額-專項扣除額-免征額-專項附加扣除額-依法確定的其他扣除額應交個人所得稅=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)1.工資薪金所得的預扣預繳

本期應預扣預繳個人所得稅=（累計預扣預繳應納稅所得額×預扣率-速算扣除數(shù)）-累計減免稅額-累計已預扣預繳稅額

第2節(jié)個人所得稅的確認計量

累計預扣預繳應納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用（免征額）-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除

累計減除費用=5000元/月×當期月份數(shù)第2節(jié)個人所得稅的確認計量

【例9-1】

（1）天力公司職工張強1月份工資收入額18000元，當月專項扣除額（“三險一金”）相當于職工工薪收入的22%，子女教育、繼續(xù)教育、住房貸款利息和贍養(yǎng)老人等專項附加扣除額共計4400元，無其他扣除額。計算應預扣預繳張強當月應交個人所得稅。當月應納稅所得額=18000-5000-18000×22%-4400=4640（元）當月預扣預繳個人所得稅＝4640×3%-0＝139.2（元）第2節(jié)個人所得稅的確認計量（2）2月份工資收入額17500元，專項扣除額、專項附加扣除額和免征額與1月份相同。當月應預扣預繳張強應交個人所得稅計算如下：累計預扣預繳應納稅所得額=（18000+17500）-5000×2-（18000+17500）×22%-4400×2=8890（元）當月預扣預繳個人所得稅＝8890×3%-139.2＝127.5（元）第2節(jié)個人所得稅的確認計量

對上一個完整納稅年度內每月均在同一單位預扣預繳工資薪金所得個稅且全年工薪收入（不扣減任何費用及免稅收入）不超過6萬元的居民個人，扣繳義務人在預扣預繳本年度工薪所得個人所得稅時，累計減除費用自1月份起直接按照全年6萬元計算扣除，即在納稅人累計收入不超過6萬元的月份，暫不預扣預繳個人所得稅；在其累計收入超過6萬元的當月及年內后續(xù)月份，再預扣預繳個人所得稅，并在《個人所得稅扣繳申報表》相應納稅人的備注欄注明“上年各月均有申報且全年收入不超過6萬元”。按累計預扣法預扣預繳勞務報酬所得個稅的居民個人，比照執(zhí)行。第2節(jié)個人所得稅的確認計量

【例9-2】天科公司員工單寧上年1～12月在企業(yè)取得工資薪金50400元，企業(yè)為其辦理了工資薪金所得個人所得稅全員全額明細申報。今年，天科公司每月給其發(fā)放工資8100元、個人按國家標準繳付“三險一金”2100元。在不考慮其他扣除情況下，按原預扣預繳方法，單寧每月需預繳個稅30元。采用新預扣預繳方法后，1-7月份，單寧因其累計收入（8100×7個月=56700元）不足6萬元而無需繳稅；從8月份起，單寧累計收入超過6萬元。8至12月，公司預扣預繳單寧稅款計算如下：第2節(jié)個人所得稅的確認計量

8月預扣預繳稅款=（8100×8-2100×8-60000)×3%-0=0元9月預扣預繳稅款=（8100×9-2100×9-60000)×3%-0=0元10月預扣預繳稅款=（8100×10-2100×10-60000)×3%-0=0元11月預扣預繳稅款=（8100×11-2100×11-60000)×3%-0=180元12月預扣預繳稅款=（8100×12-2100×12-60000)×3%-180=180元第2節(jié)個人所得稅的確認計量

如果單寧上年取得的50400元工資薪金不是全年12個月的，而是3～12月份的,今年則不能用上述方法計算并預繳個稅。如果扣繳義務人預計今年發(fā)放給單寧的收入將超過6萬元，納稅人需要納稅記錄或本人有多處所得合并后全年收入預計超過6萬元等原因，扣繳義務人與納稅人可在當年1月份稅款扣繳申報前經(jīng)雙方確認后，按原預扣預繳方法（如例9-1）計算并預繳個人所得稅。第2節(jié)個人所得稅的確認計量

2.工資薪金所得的匯算清繳

年度終了后,納稅人應在次年3至6月到主管稅務機關進行個人所得稅的匯算清繳?！纠?-1】仍以【例9-1】為例，假設張強當年全年工資收入總額220000元，全年專項附加扣除額共計52800元，無其他扣除額；當年預扣預繳個稅合計1680元。下年初，張強到主管稅務機關辦理匯算清繳時，應退（補）個人所得稅計算如下：第2節(jié)個人所得稅的確認計量全年應納稅所得額=220000-220000×22%-52800-60000=58800（元）全年應交個人所得稅＝58800×10%-2520＝3360（元）應補交個人所得稅=3360-1680=1680（元）

第2節(jié)個人所得稅的確認計量

3.全年一次性獎金收入的計稅

從2022年1月1日起,居民個人取得全年一次性獎金,并入當年綜合所得計稅?！纠?-4】天新公司統(tǒng)一按單獨計稅方法為職工發(fā)放年終獎，并代員工扣繳年終獎應交個人所得稅，公司管理人員李一軍取得年終獎288000元。在納稅年度依法扣除“三險一金”、專項附加扣除后的預扣預繳應納稅所得額為每月6800元,沒有其他扣除項目。第2節(jié)個人所得稅的確認計量公司對李一軍個稅預扣預繳:(1)每月應納稅所得額6800元,根據(jù)表9-1,確認適用稅率為3%,速算扣除數(shù)為0。

全年預扣預繳工資、薪金所得個人所得稅=(6800×12-60000)×3%=648(元)(2)年終獎288000÷12=24000元/月,對應稅率表9-4,確定適用稅率為20%,速算扣除數(shù)為1410。

年終獎應交個人所得稅=288000×20%-1410=56190(元)李一軍在規(guī)定時間內進行個人所得稅匯算清繳:全年應納稅所得額=6800×12+288000-60000=309600(元)第2節(jié)個人所得稅的確認計量

根據(jù)表9-1,確認適用稅率為25%,速算扣除數(shù)為31920，全年應交個人所得稅=309600×25%-31920=45480(元)將年終獎并入綜合所得計算應交個稅,可申請退回多預繳的稅款11358元(56838-45480)。第2節(jié)個人所得稅的確認計量4.一次性補貼收入的計稅應按辦理提前退休、內部退養(yǎng)手續(xù)至法定退休年齡之間實際年度數(shù)平均分攤（相當于一次取得多年的工資），確定適用稅率和速算扣除數(shù)，按表8-3計算納稅。計算公式如下：應交個人所得稅={[（一次性補貼收入÷辦理提前退休、內部退養(yǎng)手續(xù)至法定退休年齡的實際年度數(shù)）-減除費用]×適用稅率}×辦理提前退休、內部退養(yǎng)手續(xù)至法定退休年齡的實際年度數(shù)第2節(jié)個人所得稅的確認計量

(二)勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得應納稅額的計算扣繳義務人向居民個人支付勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得,每次收入不超過4000(含)元的,扣除費用按800元計算；每次收入4000元以上的,扣除費用按20%計算；稿酬所得的收入額減按70%計算,以每次收入額為應納稅所得額。屬于一次性收入的,以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內取得的收入為一次。第2節(jié)個人所得稅的確認計量

勞務報酬所得適用20%至40%的超額累進預扣率(見表9-2),稿酬所得、特許權使用費所得適用20%的比例預扣率。

勞務報酬所得應預扣預繳稅額=應納稅所得額×預扣率-速算扣除數(shù)稿酬所得、特許權使用費所得應預扣預繳稅額=應納稅所得額×20%居民個人取得勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得,在預扣預繳稅款后,應在年度終了后與工資薪金所得合并計稅,進行第2節(jié)個人所得稅的確認計量匯算清繳,多退少補。1.勞務報酬所得應納稅額的計算【例9-5】某演員8月份在A地演出2天,共獲演出收入60000元。計算其應交個人所得稅。應納稅所得額=60000×(1-20%)=48000(元)應交個人所得稅=48000×30%-2000=12400(元)第2節(jié)個人所得稅的確認計量如果該演員通過民政部門將這筆收入稅后全部捐贈給貧困地區(qū),應交個人所得稅計算如下:可在稅前扣除的捐贈額=48000×30%=14400(元)實際應納稅所得額=48000-14400=33600(元)應交個人所得稅=33600×30%-2000=8080(元)實際捐款金額=60000-8080=51920(元)第2節(jié)個人所得稅的確認計量【例9-6】劉明為天禹公司提供軟件開發(fā)服務,合同約定稅后勞務報酬40000元,個人應交稅費由企業(yè)負擔。劉明的應稅行為按小規(guī)模納稅人管理,增值稅征收率為3%。根據(jù)有關規(guī)定,月銷售額不超過10萬元的,免征教育費附加、地方教育附加和水利建設基金等附加費。假設劉明取得的含稅勞務報酬為X萬元,相關稅金計算如下:第2節(jié)個人所得稅的確認計量

個人應交增值稅=X÷(1+3%)×3%=0.0291X個人應交城市維護建設稅=0.0291X×7%=0.002X應交個人所得稅計稅所得=不含稅收入-城市維護建設稅 =X÷(1+3%)-0.0291X×7% =0.9688X扣除費用=應交個人所得稅計稅所得×20% =0.9688×20%=0.1938X第2節(jié)個人所得稅的確認計量

應納稅所得額=應交個人所得稅計稅所得-扣除費用 =0.9688X-0.1938X=0.775X應交個人所得稅=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù) =0.775X×30%-2000=0.2325X-2000稅后(實得)勞務報酬=含稅勞務報酬-應交增值稅-應交城市維護建設稅-應交個人所得稅 =X-0.0291X-0.002X-(0.2325X-2000)=40000(元)第2節(jié)個人所得稅的確認計量

計算求出:X=51602(元)即個人提供勞務,如果稅后報酬是40000元,則可倒推出稅前報酬應是51602元。為此,天禹公司應為劉明代繳相關稅金并支付勞務報酬計算如下:應交增值稅=51602×0.0291=1502(元)應交城市維護建設稅=51602×0.002=103(元)應交個人所得稅=51602×0.2325-2000=9997(元)劉明稅后勞務報酬=51602-1502-103-9997=40000(元)第2節(jié)個人所得稅的確認計量

2.稿酬所得應納稅額的計算【例9-7】某作家取得一筆稿酬收入20000元,應交個人所得稅計算如下:應納稅所得額=20000×(1-20%)×70%=11200(元)應交個人所得稅=11200×20%=2240(元)第2節(jié)個人所得稅的確認計量

(三)財產(chǎn)租賃所得應納稅額的計算按照每次租賃收入的大小,區(qū)別情況計算:1.每次收入不超過4000元的:應交個人所得稅=(每次收入額-費用800元)×20%2.每次收入超過4000元的:應交個人所得稅=每次收入額×(1-20%)×20%第2節(jié)個人所得稅的確認計量

(四)財產(chǎn)轉讓所得應納稅額的計算應交個人所得稅=(財產(chǎn)轉讓收入額-財產(chǎn)原值-合理費用)×20%

(五)利息、股息、紅利所得應納稅額的計算。應交個人所得稅=每次收入額×20%

(六)偶然所得應納稅額的計算應交個人所得稅=每次收入額×20%第2節(jié)個人所得稅的確認計量三、非居民個人所得稅應納稅額的計算1.非居民個人的工資、薪金所得以每月收入額扣除免征額5000元后的余額為應納稅所得額，適用按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表計算應納稅額。非居民個人綜合所得應納稅額=應納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)第2節(jié)個人所得稅的確認計量2.非居民個人取得來源于境內的勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，以稅法規(guī)定的每次收入額為應納稅所得額，適用表9-4計算應納稅額。3.扣繳義務人向非居民個人支付上述所得時,應當按月或按次代扣代繳個人所得稅。第2節(jié)個人所得稅的確認計量【例9-8】以[例9-5]資料為例，假如該演員系非居民個人，應扣繳個人所得稅計算如下：應納稅所得額＝60000×（1-20%）＝48000（元）應交個人所得稅＝48000×30%-4410＝9990（元）*四、居民個人所得稅的納稅調整第2節(jié)個人所得稅的確認計量

五、居民企業(yè)個人所得稅的計算(一)應交個人所得稅的計算個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)及個人從事生產(chǎn)、經(jīng)營所得,以每一納稅年度的收入總額,減去成本、費用、稅金、損失、其他支出以及允許彌補的以前年度虧損后的余額,為應納稅所得額。第2節(jié)個人所得稅的確認計量

五、居民企業(yè)個人所得稅的計算(一)應交個人所得稅的計算企業(yè)應當分別核算生產(chǎn)經(jīng)營活動中的生產(chǎn)經(jīng)營費用和個人、家庭費用。對于生產(chǎn)經(jīng)營與個人、家庭生活混用難以分清的費用,其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營有關的費用,準予扣除。納稅年度發(fā)生的虧損,準予向以后年度結轉,結轉年限最長不得超過5年。第2節(jié)個人所得稅的確認計量

五、居民企業(yè)個人所得稅的計算(二)稅前扣除項目和標準1.企業(yè)向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資薪金支出,允許在稅前據(jù)實扣除。業(yè)主的工資薪金支出不得稅前扣除,業(yè)主的費用扣除標準依照相關法律法規(guī)和政策規(guī)定執(zhí)行。2.按國務院有關主管部門或省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為其業(yè)主和從業(yè)人員繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、生育保險費、工傷保險費和住房公積金,準予扣除。為從業(yè)人員繳納的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費,分別在不超過從業(yè)人員工資總額5%標準內的部分據(jù)實扣除,超過部分不得扣除。第2節(jié)個人所得稅的確認計量

五、居民企業(yè)個人所得稅的計算(二)稅前扣除項目和標準3.在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出準予扣除:向金融企業(yè)借款的利息支出;向非金融企業(yè)和個人借款的利息支出,不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。4.向當?shù)毓M織撥繳的工會經(jīng)費、實際發(fā)生的職工福利費支出、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額[允許在當期稅前扣除的工資薪金支出數(shù)額。]的2%,14%,8%的標準內據(jù)實扣除。第2節(jié)個人所得稅的確認計量

五、居民企業(yè)個人所得稅的計算(二)稅前扣除項目和標準5.發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費,按照實際發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售收入的5‰。6.每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動直接相關的廣告費和業(yè)務宣傳費不超過當年銷售收入15%的部分,可以據(jù)實扣除;超過部分準予在以后納稅年度結轉扣除。7.研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費用,以及研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術而購置單臺價值在10萬元以下的測試儀器和試驗性裝置的購置費準予直接扣除;單臺價值在10萬元以上(含10萬元)的測試儀器和試驗性裝置,按固定資產(chǎn)管理,不得在當期直接扣除。第2節(jié)個人所得稅的確認計量

六、有限合伙企業(yè)出資人應納稅額的計算(一)查賬征收方法

凡實行查賬征收方法的,根據(jù)有關規(guī)定,其下列項目的扣除是:1.對合伙企業(yè)的自然人業(yè)主費用扣除標準統(tǒng)一確定為60000元/年(5000元/月)。2.合伙企業(yè)向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出,允許在稅前據(jù)實扣除。3.合伙企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費支出分別在工資、薪金總額2%,14%,8%的標準內據(jù)實扣除。第2節(jié)個人所得稅的確認計量

六、有限合伙企業(yè)出資人應納稅額的計算(一)查賬征收方法

4.合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費用不超過當年銷售收入15%的部分,可據(jù)實扣除;超過部分準予在以后納稅年度結轉扣除。5.合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務直接相關的業(yè)務招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售收入的5‰。第2節(jié)個人所得稅的確認計量

六、有限合伙企業(yè)出資人應納稅額的計算(一)查賬征收方法

6.投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用混合在一起,并且難以劃分的,全部視為投資者個人及其家庭發(fā)生的生活費用,不允許在稅前扣除。第2節(jié)個人所得稅的確認計量

六、有限合伙企業(yè)出資人應納稅額的計算(一)查賬征收方法

7.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)難以劃分的,由主管稅務機關根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營類型、規(guī)模等具體情況,核定準予在稅前扣除的折舊費用的數(shù)額或比例。8.企業(yè)計提的各種準備金不得扣除。第2節(jié)個人所得稅的確認計量

六、有限合伙企業(yè)出資人應納稅額的計算

(二)核定征收方法對合伙企業(yè)實行核定征收方法的,應交個人所得稅計算公式如下:應交個人所得稅=應納稅所得額×適用稅率應納稅所得額=收入總額×應稅所得率第3節(jié)個人所得稅的繳納與申報一、個人所得稅的繳納個人所得稅實行源泉分項/綜合扣繳和納稅人自行申報兩種繳納辦法,以支付所得的單位或個人為扣繳義務人。1.綜合所得的繳納。綜合所得按年計算個人所得稅。有扣繳義務人的,扣繳義務人在向個人支付[包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉賬支付和以有價證券、實物以及其他形式的支付。]應稅款項時,應按稅法規(guī)定預扣或代扣稅款,并專項記載備查。第3節(jié)個人所得稅的繳納與申報一、個人所得稅的繳納【例9-9】某集團公司營銷高管楊銳兼任集團公司下屬A,B兩家公司的營銷總監(jiān)。A,B公司每月各向其發(fā)放工資1.2萬元,其社會保險和住房公積金選擇在A公司繳納,個人承擔部分為每月1500元,每月專項附加扣除合計3500元。納稅人選擇從A公司取得的所得中減除專項附加扣除金額,其個人所得稅計算如下:第3節(jié)個人所得稅的繳納與申報一、個人所得稅的繳納(1)A公司預扣預繳。全年累計應納稅所得額=12000×12-5000×12-1500×12-3500×12=24000(元)全年累計預扣預繳個人所得稅=24000×3%=720(元)(2)B公司預扣預繳。全年累計應納稅所得額=12000×12-5000×12=84000(元)全年累計預扣預繳個人所得稅=84000×10%-2520=5880(元)第3節(jié)個人所得稅的繳納與申報一、個人所得稅的繳納(3)年度匯算清繳。全年應納稅所得額=(12000+12000)×12-5000×12-1500×12-3500×12=168000(元)全年累計預扣預繳個人所得稅=720+5880=6600(元)全年應交個人所得稅=168000×20%-16920=16680(元)第3節(jié)個人所得稅的繳納與申報一、個人所得稅的繳納2.經(jīng)營所得的繳納。納稅人取得經(jīng)營所得,按年計算個人所得稅,由納稅人在月度或季度終了后15日內向稅務機關報送納稅申報表,并預繳稅款;在取得所得的次年3月31日前辦理匯算清繳。3.納稅人取得利息、股息、紅利所得,財產(chǎn)租賃所得,財產(chǎn)轉讓所得和偶然所得,按月或按次計算個人所得稅,有扣繳義務人的,由扣繳義務人按月或按次代扣代繳稅款。4.扣繳義務人每月或每次預扣、代扣的稅款,應在次月15日內繳入國庫,并向稅務機關報送個人所得稅扣繳申報表。第3節(jié)個人所得稅的繳納與申報二、個人所得稅的納稅申報

納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。有下列情形之一的,納稅人應當依法辦理納稅申報:1.取得綜合所得。需要辦理匯算清繳的情形包括:(1)從兩處以上取得綜合所得,且綜合所得年收入額減去專項扣除的余額超過6萬元;(2)取得勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得中一項或者多項所得,且綜合所得年收入額減去專項扣除的余額超過6萬元;(3)納稅年度內預繳稅額低于應納稅額;(4)納稅人申請退稅。納稅人申請退稅,應提供其在中國境內開設的銀行賬戶,并在匯算清繳地就地辦理稅款退庫。第3節(jié)個人所得稅的繳納與申報二、個人所得稅的納稅申報

2.取得應稅所得,扣繳義務人未扣繳稅款。應當區(qū)別以下情形辦理納稅申報:(1)居民個人取得綜合所得的,按“1.取得綜合所得”辦理。(2)非居民個人取得工資、薪金所得,勞務報酬所得,稿酬所得,特許權使用費所得的,應在取得所得的次年6月30日前,向扣繳義務人所在地主管稅務機關辦理納稅申報。有兩個以上扣繳義務人均未扣繳稅款的,選擇向其中一處扣繳義務人所在地主管稅務機關辦理納稅申報。第3節(jié)個人所得稅的繳納與申報二、個人所得稅的納稅申報

3.取得經(jīng)營所得的納稅申報。個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個人合伙人、承包承租經(jīng)營者個人以及其他從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人取得經(jīng)營所得,按年計算個人所得稅,由納稅人在月度或季度終了后15日內,向經(jīng)營管理所在地主管稅務機關辦理預繳納稅申報,并報送《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表(A表)》。第3節(jié)個人所得稅的繳納與申報二、個人所得稅的納稅申報

4.取得境外所得。居民個人從中國境外取得所得的,應當在取得所得的次年3月1日至6月30日內,向中國境內任職、受雇單位所在地主管稅務機關辦理納稅申報;在中國境內沒有任職、受雇單位的,向戶籍所在地或中國境內經(jīng)常居住地主管稅務機關辦理納稅申報。第3節(jié)個人所得稅的繳納與申報二、個人所得稅的納稅申報

5.因移居境外注銷中國戶籍,應向稅務機關申報下列事項:(1)注銷戶籍當年的綜合所得、經(jīng)營所得匯算清繳的情況;(2)注銷戶籍當年的其他所得的完稅情況;(3)以前年度欠稅的情況。6.非居民個人在中國境內從兩處以上取得工資、薪金所得。第3節(jié)個人所得稅的繳納與申報三、個人所得稅納稅申報表

個人所得稅納稅申報表有個人所得稅基礎信息表(A表、B表)、個人所得稅扣繳申報表、個人所得稅自行納稅申報表(A表)、個人所得稅年度自行納稅申報表、個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表(A表、B表、C表)、合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)單一投資基金核算方式備案表、單一投資基金核算的合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個人所得稅扣繳申報表。第4節(jié)個人所得稅的會計處理一、企業(yè)代預扣預繳個人所得稅的會計處理(一)支付工資、薪金和勞務報酬預扣預繳所得稅的會計處理【例9-10】天泰公司工程師彭誠1月份工資收入額25000元,當月專項扣除額(“三險一金”)5500元,專項附加扣除額4000元,無其他扣除額。公司預扣預繳彭誠當月應交個人所得稅和相關會計分錄如下:當月應納稅所得額=25000-5500-4000-5000=10500(元)當月預扣預繳個人所得稅=10500×3%=315(元)第4節(jié)個人所得稅的會計處理一、企業(yè)代預扣預繳個人所得稅的會計處理(一)支付工資、薪金和勞務報酬預扣預繳所得稅的會計處理實際發(fā)放工資(實務中,會計分錄當然是按總額反映,每人的信息在明細表中)時:

借:應付職工薪酬——工資薪金 25000貸:庫存現(xiàn)金/銀行存款 19185其他應付款 5500應交稅費——應交預扣個人所得稅 315財務會計反映當月應付職工薪酬時:借:生產(chǎn)成本、管理費用等 25000貸:應付職工薪酬——工資薪金 25000第4節(jié)個人所得稅的會計處理一、企業(yè)代預扣預繳個人所得稅的會計處理(一)支付工資、薪金和勞務報酬預扣預繳所得稅的會計處理

【例9-11】以例9-5的資料為例,天禹公司相關會計處理如下:借:無形資產(chǎn) 51602貸:應付賬款——劉明 40000應交稅費——應交代扣增值稅 1502——應交代扣城建稅 103——應交預扣個人所得稅 9997向劉明實際支付勞務報酬時:借:應付賬款——劉明 40000貸:銀行存款 40000第4節(jié)個人所得稅的會計處理一、企業(yè)代預扣預繳個人所得稅的會計處理(二)承包、承租經(jīng)營所得應交所得稅的會計處理承包、承租經(jīng)營有如下兩種情況,個人所得稅也相應涉及兩個應稅項目。(1)承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權,僅是按合同(協(xié)議)規(guī)定取得一定所得的,其所得按工資、薪金所得項目征稅,適用3%~45%的超額累進稅率。(2)承包、承租人按合同(協(xié)議)的規(guī)定只向發(fā)包、出租方繳納一定費用后,企業(yè)經(jīng)營成果歸其所有的,承包、承租人取得的所得,按對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得項目,適用5%~35%的超額累進稅率。第4節(jié)個人所得稅的會計處理【例9-12】4月1日,李某與原所在事業(yè)單位簽訂承包合同經(jīng)營招待所,合同規(guī)定承包期為一年,李某全年上交費用100000元,年終招待所實現(xiàn)利潤400000元。李某應交個人所得稅如下:

應納稅所得額=承包經(jīng)營利潤-上交承包費-費用扣減額 =400000-100000-5000×12=240000(元)應交個人所得稅=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù) =240000×20%-10500=37500(元)發(fā)包、出租方在收到李某繳來承包(租)費時,作會計分錄如下:借:銀行存款 100000貸:其他業(yè)務收入 100000第4節(jié)個人所得稅的會計處理【例9-12】4月1日,李某與原所在事業(yè)單位簽訂承包合同經(jīng)營招待所,合同規(guī)定承包期為一年,李某全年上交費用100000元,年終招待所實現(xiàn)利潤400000元。李某應交個人所得稅如下:

應納稅所得額=承包經(jīng)營利潤-上交承包費-費用扣減額 =400000-100000-5000×12=240000(元)應交個人所得稅=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù) =240000×20%-10500=37500(元)發(fā)包、出租方在收到李某繳來承包(租)費時,作會計分錄如下:借:銀行存款 100000貸:其他業(yè)務收入 100000第4節(jié)個人所得稅的會計處理一、企業(yè)代預扣預繳個人所得稅的會計處理(三)向股東支付股利代扣代繳所得稅的會計處理(1)內扣法。在派發(fā)股票股利或以盈余公積對個人股東轉增資本的同時,從中扣除應代扣代繳的個人所得稅,借記“利潤分配——未分配利潤”等,貸記“股本”“應交稅費——應交代扣個人所得稅”等,這樣處理會改變股東權益結構或使公司法人股與個人股權比例頻繁變動。第4節(jié)個人所得稅的會計處理一、企業(yè)代預扣預繳個人所得稅的會計處理(三)向股東支付股利代扣代繳所得稅的會計處理(2)外扣法。可由企業(yè)按增股金額,向個人收取現(xiàn)金以備代繳,或委托證券代理機構從個人股東賬戶代扣。公司派發(fā)股票股利或以盈余公積對個人股東轉增資本時:借:利潤分配(轉作股本的股利)、盈余公積等貸:股本、實收資本第4節(jié)個人所得稅的會計處理計算出應扣繳個人所得稅時:借:其他應收款——代扣個人所得稅(配股)貸:應交稅費——應交代扣個人所得稅收到個人股東交來稅款或證券代理機構扣繳稅款時:借:銀行存款、庫存現(xiàn)金貸:其他應收款——代扣個人所得稅(配股)實際上繳稅款時:借:應交稅費——應交代扣個人所得稅貸:銀行存款第4節(jié)個人所得稅的會計處理二、居民企業(yè)個人所得稅的會計處理(一)賬戶設置居民企業(yè)是指按稅法規(guī)定繳納個人所得稅的企業(yè),應設置“本年應稅所得”賬戶,本賬戶下設“本年經(jīng)營所得”和“應彌補的虧損”兩個明細賬戶。第4節(jié)個人所得稅的會計處理二、居民企業(yè)個人所得稅的會計處理(二)本年應稅所得的會計處理年末,企業(yè)計算本年經(jīng)營所得,應將“主營業(yè)務收入”和“其他業(yè)務收入”賬戶的余額轉入“本年應稅所得——本年經(jīng)營所得”賬戶的貸方;將“主營業(yè)務成本”“其他業(yè)務成本”“銷售費用”“稅金及附加”賬戶余額轉入“本年應稅所得——本年經(jīng)營所得”賬戶的借方。“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”賬戶如為借方余額,轉入“本年應稅所得——本年經(jīng)營所得”賬戶的借方;如為貸方余額,轉入“本年應稅所得——本年經(jīng)營所得”賬戶的貸方。第4節(jié)個人所得稅的會計處理二、居民企業(yè)個人所得稅的會計處理(三)應彌補虧損的會計處理

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的經(jīng)營虧損,應由“本年經(jīng)營所得”明細賬戶轉入“應彌補虧損”明細賬戶。彌補虧損時,由“應彌補虧損”明細賬戶轉入“本年經(jīng)營所得”明細賬戶;超過彌補期的虧損,由“應彌補虧損”明細賬戶轉入“留存利潤”賬戶。第4節(jié)個人所得稅的會計處理二、居民企業(yè)個人所得稅的會計處理(三)應彌補虧損的會計處理【例9-13】某個人獨資企業(yè)某年營業(yè)收入518000元,營業(yè)成本380000元,銷售費用70000元,稅金及附加30000元,沒有其他項目。結轉本年的收入和成本費用時做會計分錄如下:借:主營業(yè)務收入 518000貸:本年應稅所得——本年經(jīng)營所得 518000

第4節(jié)個人所得稅的會計處理二、居民企業(yè)個人所得稅的會計處理(三)應彌補虧損的會計處理

借:本年應稅所得——本年經(jīng)營所得 480000貸:主營業(yè)務成本 380000銷售費用 70000稅金及附加 30000該企業(yè)本年應納稅所得額=518000-380000-70000-30000-5000×12=-22000(元)轉入“應彌補的虧損”明細賬戶,做會計分錄如下:借:本年應稅所得——應彌補的虧損 22000貸:本年應稅所得——本年經(jīng)營所得 22000第4節(jié)個人所得稅的會計處理二、居民企業(yè)個人所得稅的會計處理(四)留存利潤的會計處理【例9-14】某合伙企業(yè)年度收入總額550000元,可在稅前扣除的成本費用345000元,稅后列支費用為30000元,超過彌補期而轉入本賬戶的以前年度虧損為20000元。以前年度留存利潤為零。(1)轉入經(jīng)營所得時。借:本年應稅所得——本年經(jīng)營所得 205000貸:留存利潤(55000-345000) 205000第4節(jié)個人所得稅的會計處理二、居民企業(yè)個人所得稅的會計處理(四)留存利潤的會計處理(2)計算應交個人所得稅時。應交個人所得稅=205000×20%-10500=30500(元)借:留存利潤 30500貸:應交稅費——應交個人所得稅 30500第4節(jié)個人所得稅的會計處理二、居民企業(yè)個人所得稅的會計處理(四)留存利潤的會計處理(3)轉入稅后列支費用時。借:留存利潤 30000貸:稅后列支費用 30000(4)轉入超過彌補期的虧損時。借:留存利潤 20000貸:本年應稅所得——應彌補虧損 20000留存利潤=205000-30500-30000-20000=124500(元)第4節(jié)個人所得稅的會計處理二、居民企業(yè)個人所得稅的會計處理(