中級財務(wù)會計 課件 01總論、02貨幣資金

——總論

課程介紹課程名稱:中級財務(wù)會計課程性質(zhì)（類別）：專業(yè)核心課課程學(xué)時：總學(xué)時64學(xué)分:4學(xué)分任課教師：張艷玲

本課程以財務(wù)會計目標(biāo)為導(dǎo)向；以對外報告的會計信息生成為主線；以四項會計假設(shè)為前提；以六大會計要素為結(jié)構(gòu)；以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)；介紹財務(wù)會計基本理論；全面介紹會計要素的確認、計量、記錄及報告；本課程主要按照我國會計準(zhǔn)則的規(guī)范，也有國際慣例的做法。

課程介紹

中級財務(wù)會計主要包括三方面的內(nèi)容：第一部分會計基本理論第二部分會計要素的確認、計量和記錄第三部分財務(wù)報告

課程介紹

通過《中級財務(wù)會計》的學(xué)習(xí)，要求學(xué)生理解中級財務(wù)會計的相關(guān)概念及理論；熟練掌握會計要素的確認、計量及具體會計處理；掌握資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的編制方法。

教學(xué)目標(biāo)No.1上課前通讀教材（了解教材結(jié)構(gòu)和基本內(nèi)容）上課時認真聽講并做好記錄（歸納總結(jié)、理解和把握課程重點、難點）No.2上課后加以理解消化（熟記相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定和知識點，認真完成作業(yè)練習(xí)，熟練掌握會計實務(wù)的操作)No.3學(xué)習(xí)方法1、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中華人民共和國財政部制定，經(jīng)濟科學(xué)出版社教學(xué)參考資料與閱讀書目2、《企業(yè)會計準(zhǔn)則—應(yīng)用指南》中華人民共和國財政部制定，中國財政經(jīng)濟出版社3、《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解》中華人民共和國財政部制定，中國財政經(jīng)濟出版社4、注冊會計師全國統(tǒng)考指定輔導(dǎo)教材《會計》中國財政經(jīng)濟出版社●期末考試：60%●平時成績：40%主要依據(jù)作業(yè)、課堂表現(xiàn)、討論、考勤等考試及成績評定總論1財務(wù)會計中級

IntermediateAccountingNo.1No.2No.3No.1熟悉會計要素及其計量屬性No.1熟悉財務(wù)會計的基本假設(shè)No.2熟悉財務(wù)會計信息的質(zhì)量要求No.3學(xué)習(xí)目標(biāo)總論·第一節(jié)財務(wù)會計概述一、財務(wù)會計的含義

財務(wù)會計是按照會計準(zhǔn)則的要求，對企業(yè)發(fā)生交易或事項，通過確認、計量、記錄和報告等程序，為投資者、債權(quán)人以及其他信息使用者提供關(guān)于企業(yè)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量等信息的對外報告會計。財務(wù)會計的含義財務(wù)會計目標(biāo)主要解決下列問題：1.向誰提供信息會計信息的使用者2.提供哪些信息使用者不同而不同3.如何提供信息區(qū)分企業(yè)內(nèi)部信息和外部信息4.信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)決策有用性——相關(guān)性、可靠性比較……受托責(zé)任觀認為：財務(wù)會計的目標(biāo)就是提供企業(yè)管理當(dāng)局（受托者）履行經(jīng)濟管理責(zé)任的信息，向所有者（即委托人）報告受托資產(chǎn)的使用、管理情況，以幫助所有者確認或解除受托責(zé)任。受托責(zé)任觀受托責(zé)任觀強調(diào)會計信息的可靠性二、財務(wù)會計的目標(biāo)比較……決策有用觀認為：會計目標(biāo)就是為了向會計信息使用者提供對他們決策有用的信息。決策有用觀

二、財務(wù)會計的目標(biāo)決策有用觀強調(diào)會計信息的相關(guān)性

我國企業(yè)財務(wù)報告的目標(biāo)：

財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。受托責(zé)任觀決策有用觀雙重目標(biāo)我國目標(biāo)財務(wù)報告使用者企業(yè)會計信息投資者債權(quán)人企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理者社會公眾政府及其有關(guān)部門為了保證企業(yè)對外提供的會計信息的質(zhì)量，需要建立一套財務(wù)會計規(guī)范體系，以指導(dǎo)會計工作，這種規(guī)范的主要表現(xiàn)形式就是企業(yè)會計準(zhǔn)則。企業(yè)會計準(zhǔn)則是關(guān)于會計核算的統(tǒng)一規(guī)范，是企業(yè)進行會計確認、計量、記錄和報告必須遵循的基本規(guī)則。三、財務(wù)會計的規(guī)范（企業(yè)會計準(zhǔn)則）我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的框架結(jié)構(gòu)企業(yè)會計基本準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則小企業(yè)會計準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋會計準(zhǔn)則會計科目、主要賬務(wù)處理和財務(wù)報表確認計量準(zhǔn)則應(yīng)用指南會計準(zhǔn)則注釋具體準(zhǔn)則特殊行業(yè)準(zhǔn)則披露報告準(zhǔn)則會計科目和會計報表首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則1．從直接的服務(wù)對象來看——主要為企業(yè)外部提供會計信息2.從提供信息的時態(tài)來看——提供企業(yè)過去和現(xiàn)在的會計信息3.從工作程序的約束依據(jù)來看——受統(tǒng)一的會計規(guī)范的約束4.從會計程序與方法來看——有一套比較科學(xué)、統(tǒng)一、定型的會計處理程序與方法四、財務(wù)會計的特點與管理會計相比，財務(wù)會計有以下主要特點：會計確認會計記錄會計報告會計計量將某一項目作為會計要素加以記錄和列入財務(wù)報表的過程解決記錄和報告會計要素時的金額問題將經(jīng)過確認和計量的項目在賬戶中正式記載的過程以財務(wù)報告形式向信息使用者提供會計信息的過程五、財務(wù)會計的處理程序一、會計主體會計主體指會計工作為其服務(wù)的特定單位或組織第二節(jié)財務(wù)會計的基本前提/基本假設(shè)含義作用明確會計核算和報告的空間范圍會計主體與法律主體法律主體必然是一個會計主體但會計主體不一定是法律主體二、持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。含義作用明確會計核算和報告的時間范圍資產(chǎn)的計量、負債的清償均以此為前提三、會計分期會計分期指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為若干連續(xù)、長短相同的期間，又稱會計期間。含義作用明確會計計算經(jīng)營成果和提供會計信息的時間我國會計期間的劃分會計期間分為年度和中期，其中會計年度和日歷年度相同四、貨幣計量貨幣計量指采用貨幣作為計量單位，記錄和反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動。含義作用明確會計核算和報告的計量單位記賬本位幣在我國要求采用人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選用某種外幣作為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

可靠性相關(guān)性明晰性可比性實質(zhì)重于形式重要性謹慎性及時性第三節(jié)財務(wù)會計信息的質(zhì)量要求我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。一、可靠性可靠性真實性如實表達，不加修飾可核性信息經(jīng)得住復(fù)核和驗證中立性不偏不倚，不帶主觀成分相關(guān)性——企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。二、相關(guān)性能幫助決策者對過去、現(xiàn)在及未來事項的可能結(jié)果進行預(yù)測能有助于決策者驗證或修正過去的決策和實施方案

一項信息是否具有相關(guān)性的取決因素預(yù)測價值反饋價值相互影響可比性可比性——企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。三、可比性縱向可比同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。橫向可比不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。一貫性統(tǒng)一性在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，及時收集整理各種原始單據(jù)或者憑證按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，及時對交易或事項進行確認、計量，并編制財務(wù)報告按照規(guī)定期限，及時地將財務(wù)報告?zhèn)鬟f給會計信息使用者及時性——企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。四、及時性及時性在會計確認、計量的過程中主要體現(xiàn)在以下三個方面及時收集及時處理及時傳遞可理解性可理解性——企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)會計報告使用者理解和使用。五、可理解性信息本身是否易懂使用者理解信息的能力信息是否被使用者所理解企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。六、謹慎性計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備采用加速折舊法計提折舊預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證費用等體現(xiàn)謹慎性要求的有重要性——企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項。七、重要性從性質(zhì)方面講，只要該會計事項發(fā)生就可能對決策有重大影響的，屬于具有重要性的事項。從數(shù)量方面講，當(dāng)某一會計事項的發(fā)生達到的一定比例（10%）時，一般認為其具有重要性。重要性可從質(zhì)和量兩方面進行判斷實質(zhì)重于形式——企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。八、實質(zhì)重于形式體現(xiàn)實質(zhì)重于形式的有：租入固定資產(chǎn)確認為本企業(yè)的資產(chǎn)等【CPA考題·多選題】下列各項交易事項的會計處理中，體現(xiàn)實質(zhì)重于形式原則的有（）A.將發(fā)行的附有強制付息義務(wù)的有優(yōu)先股確認為負債B.將企業(yè)未持有權(quán)益但能夠控制的結(jié)構(gòu)化主體納入合并范圍C.將附有追索權(quán)的商業(yè)承兌匯票出售確認為質(zhì)押貸款D.承租人將融資租入固定資產(chǎn)確認為本企業(yè)的資產(chǎn)【答案】ABCD

【CPA考題·單選題】下列各項中，體現(xiàn)實質(zhì)重于形式這一會計信息質(zhì)量要求的是（）A.確認預(yù)計負債B.將融資租入固定資產(chǎn)視為自有資產(chǎn)入賬C.對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備D.對外公布財務(wù)報表時提供可比信息【答案】B【解析】選項B，符合本題中體現(xiàn)實質(zhì)重于形式的會計信息質(zhì)量要求。

投資性房地產(chǎn)期末余額本期公允價值變動損益凈利潤2012年665947772.00-3581700.00612847123.002013年1141916500.0031192780.19681280084.162014年4904668973.281109229388.91714239919.602015年4877319791.10289188423102016年5072343921.85177114899.50804321613.292017年7814052416.00285424994.981196202175.042018年8440513311141185732623.362019年7936592039.74-40713277.03672708296.65案例討論：這樣的會計信息是更可靠還是更相關(guān)呢？[案情介紹]湖北福星科技股份有限公司，(股票代碼:000926,股票簡稱:福星股份),主營金屬制品業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)兩大核心產(chǎn)業(yè)。2012年8月16日，為增強財務(wù)信息的真實性，更加公允、恰當(dāng)?shù)姆从彻镜呢攧?wù)狀況和經(jīng)營成果，公司決定自2012年6月1日起對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量，并以資產(chǎn)負債表日的公允價值調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。福星股份變更投資性房地產(chǎn)計量模式后，2012年-2019年各年的相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)如下表所示：

福星股份2012-2019年相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)表（單位：元）2012-2019年福星股份年報的審計均為無保留意見的審計報告，但均將“投資性房地產(chǎn)公允價值計量”作為關(guān)鍵審計事項，加了說明段。[要求]（1）說明該公司將投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式變更為公允價值模式使會計信息更可靠還是更相關(guān)？（2）會計信息質(zhì)量的可靠性和相關(guān)性是否是矛盾和對立的？第四節(jié)財務(wù)報告及財務(wù)會計要素一、財務(wù)報告財務(wù)報告又稱之為財務(wù)會計報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一企業(yè)會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。會計報表及其附注

財務(wù)報告其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料

資產(chǎn)負債表利潤表現(xiàn)金流量表股東權(quán)益變動表附注資產(chǎn)——是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。資產(chǎn)的定義二、會計要素（一）資產(chǎn)1、資產(chǎn)能夠直接或間接地給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益3、資產(chǎn)是由過去交易或事項形成的。資產(chǎn)的特征2、資產(chǎn)都是為企業(yè)所擁有的，或者即使不為企業(yè)所擁有，但也是企業(yè)所控制的流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)資產(chǎn)的分類流動資產(chǎn)——是指那些可以合理預(yù)計在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金或被銷售、耗用的資產(chǎn)。主要包括貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付賬款、存貨等。非流動資產(chǎn)——非流動資產(chǎn)是指除上述資產(chǎn)之外的所有其他資產(chǎn)，主要包括長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、債權(quán)投資、其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資等。2、該資源的成本或者價值能夠可靠地計量資產(chǎn)的確認符合資產(chǎn)定義的資源，在同時滿足以下條件時，確認為資產(chǎn)：1、與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)負債——是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。（二）負債現(xiàn)時義務(wù)——是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認為負債。負債的定義1、負債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)3、負債是由過去交易或事項形成的。負債的特征2、負債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)流動負債非流動負債負債的分類流動負債——是指需要在一年或者長于1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的負債，主要包括短期借款、應(yīng)付或預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付股利等。非流動負債——是指不滿足上述條件的其他負債。主要包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。所有者權(quán)益——是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益所有者權(quán)益的定義（三）所有者權(quán)益資產(chǎn)－負債＝凈資產(chǎn)投入資本留存收益所有者權(quán)益的來源直接計入所有者權(quán)益的利得和損失——是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失直接計入所有者權(quán)益的利得和損失利得、損失與收入、費用利得——是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。損失——是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。收入——是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。費用——是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。收入——是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。收入的定義（四）收入1）收入是從企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生的3）收入最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加收入的特征2）收入會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流入，該流入不包括所有者投入的資本收入的確認收入的確認至少應(yīng)當(dāng)同時滿足下列條件：（1）合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)；（2）該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)（以下簡稱轉(zhuǎn)讓商品）相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；（3）該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款；（4）該合同具有商業(yè)實質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間分布或金額；（5）企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價很可能收回。費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向投資者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。費用的定義（五）費用1）費用是企業(yè)日?；顒又邪l(fā)生的3）費用最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少費用的特征2）費用會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流出，該流出不包括向所有者分配利潤費用的確認費用的確認至少應(yīng)當(dāng)同時滿足下列條件：1）與費用有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)2）經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結(jié)果可能導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的減少或負債的增加3）經(jīng)濟利益流出的金額能夠可靠地計量

利潤——是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。（六）利潤直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失——是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。利潤的定義科目編號科目名稱

一、資產(chǎn)類1001庫存現(xiàn)金1002銀行存款1012其他貨幣資金1101交易性金融資產(chǎn)1121應(yīng)收票據(jù)1122應(yīng)收賬款1123預(yù)付賬款1131應(yīng)收股利1132應(yīng)收利息1221其他應(yīng)收款1231壞賬準(zhǔn)備1401材料采購1403原材料1404材料成本差異1405庫存商品1406發(fā)出商品1408委托加工物資1411周轉(zhuǎn)材料1471存貨跌價準(zhǔn)備1501債權(quán)投資1502債權(quán)投資減值準(zhǔn)備1503其他債權(quán)投資1504其他權(quán)益工具投資1511長期股權(quán)投資1512長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備1521投資性房地產(chǎn)1531長期應(yīng)收款1532未實現(xiàn)融資收益1601固定資產(chǎn)1602累計折舊1603固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1604在建工程1605工程物資1606固定資產(chǎn)清理1611未擔(dān)保余值1701無形資產(chǎn)1702累計攤銷1703無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1711商譽1801長期待攤費用1811遞延所得稅資產(chǎn)1901待處理財產(chǎn)損溢附：財務(wù)會計常用科目表

二、負債類2001短期借款2201應(yīng)付票據(jù)2202應(yīng)付賬款2203預(yù)收賬款2211應(yīng)付職工薪酬2221應(yīng)交稅費2231應(yīng)付利息2232應(yīng)付股利2241其他應(yīng)付款2501長期借款2502應(yīng)付債券2701長期應(yīng)付款2702未確認融資費用2801預(yù)計負債2901遞延所得稅負債

三、所有者權(quán)益4001實收資本4002資本公積4101盈余公積4103本年利潤4104利潤分配4201庫存股

四、成本類5001生產(chǎn)成本5101制造費用5201勞務(wù)成本5301研發(fā)支出5401工程施工5402工程結(jié)算

五、損益類6001主營業(yè)務(wù)收入6051其他業(yè)務(wù)收入6101公允價值變動損益6111投資收益6301營業(yè)外收入6401主營業(yè)務(wù)成本6402其他業(yè)務(wù)成本6403稅金及附加6601銷售費用6602管理費用6603財務(wù)費用6701資產(chǎn)減值損失6711營業(yè)外支出6801所得稅費用6901以前年度損益調(diào)整一、會計確認基礎(chǔ)美國FASB（第5號概念公告）中定義：“確認指的是把某個項目作為資產(chǎn)、負債、收入和費用等正式加以記錄和列入財務(wù)報表的過程”。

確認分為兩個步驟：一是記入賬簿，即初次確認；二是把賬簿的內(nèi)容列為報表的內(nèi)容，即再次確認。

第五節(jié)會計確認基礎(chǔ)和計量屬性

（一）會計確認的含義（二）會計確認基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制——權(quán)責(zé)發(fā)生制是指凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)負擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期收入和費用處理；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用。會計的確認基礎(chǔ)有兩種——即權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制

《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進行會計確認、計量和報告”

二、會計計量

會計計量的含義會計計量是指將符合確認條件的會計要素登記入賬，并列報于財務(wù)報表且確定其金額的過程。會計計量的要求企業(yè)在將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務(wù)報告時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定其金額。會計計量屬性的種類歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值

計量屬性對資產(chǎn)的計量對負債的計量歷史成本按購置時的金額按承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)時的金額重置成本按現(xiàn)時購買的金額按現(xiàn)在償還的金額可變現(xiàn)凈值按現(xiàn)時變現(xiàn)的凈額

——現(xiàn)值按預(yù)計使用和處置資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)的金額按預(yù)計未來償還金額（凈現(xiàn)金流出量）折現(xiàn)的金額公允價值市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中出售一項資產(chǎn)所能收到的價格市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中轉(zhuǎn)移一項負債所需支付的價格計量屬性的理解

各種計量屬性之間的關(guān)系通常反映的是資產(chǎn)或者負債過去的價值歷史成本通常反映的資產(chǎn)或負債的現(xiàn)時成本或現(xiàn)時價值，是與歷史成本相對應(yīng)的計量屬性?？勺儸F(xiàn)凈值重置成本現(xiàn)值公允價值當(dāng)然這種關(guān)系并不是絕對的計量屬性的應(yīng)用原則●企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本

●在某些情況下，為了提高會計信息質(zhì)量，實現(xiàn)財務(wù)報告目標(biāo)，準(zhǔn)則允許采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量，但應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量，如果這些金額無法取得或可靠計量的，則不允許采用歷史成本以外的其他計量屬性。THANKS——貨幣資金掌握現(xiàn)金的管理和核算No.1掌握銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式及銀行存款的核算No.2掌握其他貨幣資金的內(nèi)容及會計處理No.3學(xué)習(xí)目標(biāo)貨幣資金教學(xué)重點與難點貨幣資金的管理與控制及銀行存款的核算難點

銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式的具體運用重點

第一節(jié)貨幣資金概述一、貨幣資金的特點與組成貨幣資金概念貨幣資金是指可以立即投入流通，用以購買商品或勞務(wù)，或用以償還債務(wù)的交換媒介物。

特點流動性最強組成貨幣資金

庫存現(xiàn)金

銀行存款銀行匯票存款

銀行本票存款

信用卡存款

信用證存款

外埠存款

存出投資款

其他貨幣資金

二、貨幣資金內(nèi)部控制制度貨幣資金內(nèi)部控制規(guī)范1、建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確職責(zé)權(quán)限，確保不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。2.辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位應(yīng)配備合格的人員，并進行崗位輪換。3.建立嚴格的授權(quán)批準(zhǔn)制度。

4.加強與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)管理。5.加強銀行預(yù)留印鑒的管理。6.建立對貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度。案例討論：出納會計“螞蟻搬家10年”，獲刑10年[案情介紹]北京某公司原出納會計王某為滿足自己購物、旅游等消費需求，從2005年起采取“螞蟻搬家、分次漸進”的方式，在10年之間將278萬元公款一點點挪進了個人口袋，直到2014年6月初，該公司的上級單位決定對該公司進行改制，在對公司賬目進行清理并前往銀行對賬時，這才發(fā)現(xiàn)公司的實際現(xiàn)金金額與賬面差額達到人民幣278萬余元。王某知道自己侵占公款的行為會在這次清查中暴露，無奈之下選擇投案自首。據(jù)王某交代，這些款項是她在十年間每月一次一點一點拿走的，因公司財務(wù)賬面被她屢次做平，所以總能躲過公司對財務(wù)工作的例行檢查。因為該公司由她一個人管錢、管賬、管對賬，所以給了她侵占公款的機會。2014年12月22日，北京市西城區(qū)檢察院以涉嫌職務(wù)侵占罪對王某提起公訴。2015年3月19日，西城區(qū)法院以職務(wù)侵占罪判處王某有期徒刑10年。[要求]（1）分析導(dǎo)致王某犯罪的主要原因有哪些？

（2）作為一名會計人員怎樣才能守住底線，面對誘惑不為所動？

第二節(jié)庫存現(xiàn)金一、現(xiàn)金的概念庫存現(xiàn)金

銀行存款狹義的現(xiàn)金

我國會計慣例現(xiàn)金流量表日常核算國際慣例本章的現(xiàn)金僅指庫存現(xiàn)金廣義的現(xiàn)金

其他貨幣資金

銀行匯票存款

銀行本票存款

信用卡存款

信用證存款

外埠存款

存出投資款

二、現(xiàn)金的管理1、職工工資、津貼（一）現(xiàn)金使用范圍2、個人勞務(wù)報酬3、按規(guī)定發(fā)給個人的科技、文藝、體育等各種獎金4、各種勞保、福利費用及按規(guī)定的對個人的其他支出5、向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款6、出差人員必須隨身攜帶的差旅費7、結(jié)算起點(1000元人民幣)以下的零星支出

8、中國人民銀行確定的需要支付現(xiàn)金的其他支出

一般3天至5天的日常零星開支所需的現(xiàn)金（二）庫存現(xiàn)金的限額邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)的企業(yè)最多不超過15天的日常零星開支現(xiàn)金結(jié)存數(shù)超過的部分應(yīng)當(dāng)及時送存銀行1．現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日送存銀行（三）現(xiàn)金日常收支管理2、不能坐支現(xiàn)金（特殊情況，需要報批）3．提取現(xiàn)金，應(yīng)寫明用途、負責(zé)人簽章、開戶銀行審核4、不準(zhǔn)“白條抵庫”5、不得“公款私存”

6、不準(zhǔn)設(shè)置“小金庫”等坐支——是指企事業(yè)單位和機關(guān)團體從本單位的現(xiàn)金收入中直接用于現(xiàn)金支出坐支概念需要坐支因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的單位，應(yīng)事先報經(jīng)有關(guān)部門審查批準(zhǔn)，并在核定的范圍和限額內(nèi)進行白條——指不符合財務(wù)制度和會計憑證手續(xù)的字條或單據(jù),因一般系報銷者在白紙上填制，無紅、藍色印章，故稱之為白條。白條抵庫白條白條抵庫以不符合財會手續(xù)規(guī)定的臨時收據(jù)或借條，抵沖庫存現(xiàn)金的行為。白條還指欠條小金庫指在單位財務(wù)以外另設(shè)賬目的公款小金庫概念款項來源一是收入不記賬二是截留上交款項三是虛列支出三、庫存現(xiàn)金的核算總分類核算設(shè)置“庫存現(xiàn)金”賬戶序時核算設(shè)置庫存現(xiàn)金日記賬

核算要求每日終了，現(xiàn)金日記賬余額等于庫存現(xiàn)金余額；月末，現(xiàn)金總賬余額應(yīng)等于現(xiàn)金日記賬余額。四、庫存現(xiàn)金的清查清查的內(nèi)容檢查是否有挪用現(xiàn)金、白條抵庫、超限額留存現(xiàn)金，以及賬款是否相符等

清查方法庫存現(xiàn)金的清查一般采用實地盤點法清查結(jié)果應(yīng)編制現(xiàn)金盤點報告單，注明現(xiàn)金溢缺的金額

現(xiàn)金溢余現(xiàn)金短缺現(xiàn)金清查結(jié)果的處理發(fā)生時借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金借：待處理財產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款營業(yè)外收入借：其他應(yīng)收款管理費用——現(xiàn)金短缺貸：待處理財產(chǎn)損溢批準(zhǔn)處理時一、銀行存款的管理（一）銀行存款開戶的有關(guān)規(guī)定銀行存款是指企業(yè)存放于銀行或其他金融機構(gòu)的貨幣資金。

基本存款賬戶一般存款賬戶臨時存款賬戶專用存款賬戶根據(jù)不同的需要開立第三節(jié)銀行存款銀行存款賬戶

《銀行賬戶管理辦法》的相關(guān)規(guī)定賬戶定義作用相關(guān)規(guī)定基本存款一般存款臨時存款專用存款企業(yè)在基本存款賬戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存以及與基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點的附屬非獨立核算的單位的賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能支取現(xiàn)金企業(yè)職工薪酬等現(xiàn)金的支取辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和根據(jù)國家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付企業(yè)辦理日常結(jié)算和現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的賬戶企業(yè)因臨時經(jīng)營活動需要而開立的賬戶企業(yè)因特殊用途需要而開立的賬戶一個企業(yè)只能在一家銀行開立一個基本賬戶不得在同一家銀行的幾個分支機構(gòu)分別開立一般存款賬戶不準(zhǔn)簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)和遠期支票，套取銀行信用No.1不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金No.2不準(zhǔn)無理拒絕付款，任意占用他人資金No.3不準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用賬戶No.4（二）銀行結(jié)算紀(jì)律二、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式三票二托一匯

匯兌

匯票、本票、支票委托收款、托收承付銀行匯票銀行本票一卡一證

信用卡

信用證

商業(yè)匯票

支票

銀行匯票

銀行匯票是指由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。

異地各種款項的結(jié)算收款人可以將銀行匯票背書轉(zhuǎn)讓給被背書人

銀行匯票的提示付款期限為自出票日起1個月定義適用范圍付款期限背書轉(zhuǎn)讓會計處理付款人收款人根據(jù)銀行匯票申請書，通過“其他貨幣資金”賬戶核算向銀行提示付款時，必須同時提交銀行匯票和解訖通知，并填寫解款單

商業(yè)匯票

商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票的票據(jù)。在銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織之間須具有真實的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系，才能使用商業(yè)匯票可以背書轉(zhuǎn)讓，未到期的商業(yè)匯票可向銀行申請貼現(xiàn)

由交易雙方商定，但最長不得超過6個月定義適用范圍付款期限背書轉(zhuǎn)讓種類銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票由銀行承兌

商業(yè)承兌匯票由付款人承兌

匯票到期時，如果購貨企業(yè)的存款不足支付票款，銀行負責(zé)付款

匯票到期時，如果購貨企業(yè)的存款不足支付票款，銀行不負責(zé)付款

銀行本票

銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。

同一票據(jù)交換區(qū)域各種款項的結(jié)算收款人可以將銀行本票背書轉(zhuǎn)讓給被背書人

銀行匯票的提示付款期限為自出票日起2個月定義適用范圍付款期限背書轉(zhuǎn)讓會計處理定額本票同銀行匯票面值分為1000元、5000元、10000元和50000元不定額本票種類不定額銀行本票用壓數(shù)機壓印出票金額

支票

支票是單位或個人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。

同一票據(jù)交換區(qū)域各種款項的結(jié)算轉(zhuǎn)賬支票可以根據(jù)需要在票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)背書轉(zhuǎn)讓支票的提示付款期限為自出票日起10日內(nèi)定義適用范圍付款期限背書轉(zhuǎn)讓簽發(fā)支票現(xiàn)金支票簽發(fā)支票時，應(yīng)使用碳素墨水或墨汁，將支票上的各要素填寫齊全，并在支票上加蓋其預(yù)留銀行印鑒。

轉(zhuǎn)賬支票種類轉(zhuǎn)賬支票只能用于轉(zhuǎn)賬

現(xiàn)金支票只能用于支取現(xiàn)金普通支票普通支票可以用于支取現(xiàn)金，也可以用于轉(zhuǎn)賬劃線支票只能用于轉(zhuǎn)賬，不得支取現(xiàn)金

劃線支票

委托收款

委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。

郵寄和電報定義適用范圍方式會計處理（1）辦理委托收款手續(xù)應(yīng)通過“應(yīng)收賬款”賬戶核算（2）