論財務報表的改進

論財務報告的改進【摘要】我國現(xiàn)行財務報告體系已不適應當前經(jīng)濟發(fā)展的要求，不能滿足使用者對風險信息和不確定信息披露的要求。因此，應本著充分披露、實時報告、前瞻預測的原則，對財務報告進行改進。其具體設想是：編制社會責任報告、預測財務報告。全面收益報告和分部報告。

【關(guān)鍵詞】現(xiàn)行財務報告預測財務局限性

現(xiàn)行財務報告的局限性

由資產(chǎn)負債表、收益表（或損益表）、財務狀況變動表（或現(xiàn)金流量表）構(gòu)成的現(xiàn)行財務報告三表體系，雖能基本滿足使用者對企業(yè)真實、公允披露會計信息的需要，但仍存在一些不足之處。

1．現(xiàn)行財務報告體系不能適應當前經(jīng)濟發(fā)展的要求，不能很好地提供有價值的信息。

現(xiàn)行財務報告將報告重心放在硬性資產(chǎn)上，而對一些前瞻性信息、不確定性信息以及有關(guān)企業(yè)無形資產(chǎn)的信息則不能準確反映，從而無法滿足信息使用者進行預測的需要。由于在財務報告中無法得到這些重要信息，投資者不得不轉(zhuǎn)而尋求其他信息渠道，從而增加了信息搜尋成本和信息風險，進而影響到社會經(jīng)濟資源的有效配置。

此外，由于現(xiàn)行財務報表反映的經(jīng)營事項必須以貨幣計量為基礎，因而使一些非貨幣計量的經(jīng)濟事項，如人力資源狀況和各種軟資產(chǎn)（如知識產(chǎn)權(quán)、職工智力等）無法在財務報告體系中得到充分揭示。而在現(xiàn)代市場經(jīng)濟中，勞動者付出的主要是智力勞動，在產(chǎn)品或勞務的價值構(gòu)成中，知識含量占相當大的比重，知識資本已成為取得成功的關(guān)鍵。

2．現(xiàn)行財務報告體系不能滿足信息使用者對風險信息和不確定性信息披露的要求。

在傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟下，信息用戶注重的是財務信息。而在市場經(jīng)濟下，信息用戶不僅要獲取財務信息，還要獲取非財務信息；不僅要獲取定量信息，還要獲取定性信息；不僅要獲取確定的信息，還要獲取不確定的信息；不僅要獲取歷史信息，還要獲取預測信息；不僅要獲取企業(yè)整體信息，還要獲取分部信息。同時，用戶對信息的質(zhì)量要求更強調(diào)信息的相關(guān)性、一致性與及時性。

現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營中存在著許多風險，如參與其他行業(yè)經(jīng)營而導致的風險、所從事行業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化而導致的市場風險以及企業(yè)在交易過程中選用不同金融工具所形成的交易風險。財務報告應當從信息使用者的需求出發(fā)，充分披露這些風險信息。但按現(xiàn)行財務報告體系的指標內(nèi)涵及其計量原則，是無法充分揭示企業(yè)面臨的末來風險和各種不確定性信息的。

需要特別指出的是，隨著衍生金融工具的普遍采用，企業(yè)經(jīng)營中存在著更大的風險和不確定性。而現(xiàn)行財務報告由于受傳統(tǒng)會計理論的制約，既不能反映衍生金融工具“以小博大”的機會與風險及其以未來期間合約履行為立足點的特性，也不能解決衍生金融工具的確認、計量及報告等問題。

二、對現(xiàn)行財務報告進行改進的原則

1．充分提示（披露）原則。現(xiàn)行財務報告應擴大揭示范圍，力求做到充分提示。不僅要披露財務信息、定量信息、確定性信息和企業(yè)整體信息，而且要盡可能地多披露非財務信息、定性信息、不確定信息和企業(yè)分部信息，使信息使用者能對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況有個全面、透徹的了解，并據(jù)此作出正確決策。

首先，應重視對衍生金融工具所產(chǎn)生的收益和風險信息的披露。衍生金融工具可能會引起企業(yè)未來財務狀況、盈利能力的劇烈變動，如不對這些信息加以披露，就有可能導致財務報告使用者在投資和信貸決策方面發(fā)生失誤。

其次，應注重對人力資源信息的披露。在新的經(jīng)濟環(huán)境下，仍把信息披露重點放在實物資產(chǎn)上存在著很大的局限性，因為實物性資產(chǎn)價值量的大小與企業(yè)創(chuàng)造未來現(xiàn)金流量的能力之間的相關(guān)性在減弱。在現(xiàn)行財務報告制度下，投資于人力資源方面的支出，不管金額有多大，一律作為當期費用，這樣處理使人力資產(chǎn)價值被大大低估，而費用則大幅度提高，從而引起財務報告數(shù)據(jù)的失真。因此，應把人力資源信息的披露問題作為會計學科的一個重要課題來研究。

再次，要重視對企業(yè)無形資產(chǎn)的揭示。披露這部分資產(chǎn)價值的信息及其未來獲利能力的信息，將更有利于信息使用者對企業(yè)整體價值的評價。在知識經(jīng)濟中，以知識為基礎的無形資產(chǎn)日益成為企業(yè)未來現(xiàn)金流量與企業(yè)市場價值的關(guān)鍵所在，財務報告應提供更多的關(guān)于企業(yè)無形資產(chǎn)的財務信息，突出無形資產(chǎn)的重要性。

最后，要對非財務信息進行披露。非財務信息一般包括：（1）企業(yè)經(jīng)營業(yè)績信息，如市場份額、用戶滿意程度、新產(chǎn)品開發(fā)與服務等；（2）企業(yè)管理當局的分析評價；（3）有關(guān)股東和主要管理人員的信息；（4）背景信息，包括企業(yè)經(jīng)營業(yè)務、資產(chǎn)范圍與內(nèi)容、主要競爭對手、企業(yè)發(fā)展目標等；（5）企業(yè)消耗自然資源的情況。對這些非財務信息進行披露，將有利于信息使用者對企業(yè)的綜合分【1】樊李東.謝靖.企業(yè)分部財務報告若干問題的討論[J].廣東廣播電視大學學報，2004,（1）

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