第7章 人力資源的社會保險基金會計課件

第六章人力資源的社會保險基金會計第7章人力資源的社會保險基金會計社會保險的主要險種1、養(yǎng)老保險

概念：養(yǎng)老保險是國家通過立法對勞動者因達到規(guī)定的年齡，按國家規(guī)定解除勞動者義務后，給他們提供一定的物質幫助以維持其基本生活水平的一種社會保險制度。第7章人力資源的社會保險基金會計2、醫(yī)療保險

概念：

是指由國家立法對公民實施的基本醫(yī)療保險制度，通過強制性社會保險原則和方法籌集資金，保證被保險人在遭受疾病、分娩或工傷事故發(fā)生的醫(yī)療費用支出時，由國家和社會向其提供醫(yī)療費用補償的制度。

第7章人力資源的社會保險基金會計3、失業(yè)保險

根據政府法令舉辦的，以失業(yè)給付為條件，由國家勞動法規(guī)定在一定期限內對失業(yè)者發(fā)放失業(yè)保險金的社會保險制度。

給付水平以失業(yè)前工資收入的50%為宜，給付期限不同國家規(guī)定不同，如美國一般州規(guī)定26周。冰島和英國規(guī)定52周。我國規(guī)定5年工齡以內，一年，5年工齡以上二年。第7章人力資源的社會保險基金會計

4、工傷保險

概念：

勞動者在從事正常生產勞動過程中，由于種種原因而負傷、中毒、致殘以至死亡，一概給予必要的醫(yī)療服務和物質幫助，以恢復他們的勞動能力，補償他們損失的收入，保證他們的基本生活。

內容：

（1）工傷醫(yī)療費支付

（2）負傷津貼，一般低于負傷前工資。

（3）一次性殘障賠償

第7章人力資源的社會保險基金會計5、生育保險

《中國婦女發(fā)展綱要(200l-2010年)》提出的2010年城鎮(zhèn)職工生育保險覆蓋面達到90％的目標要求。生育保險籌資水平按照以支定收、收支基本平衡的原則合理確定，并及時調整。不管是男職工還是女職工，單位都要為他們參加職工生育保險。第7章人力資源的社會保險基金會計社會保險基金：是為保障社會勞動者在喪失勞動能力或失去勞動機會時的基本生活需要，在法律的強制規(guī)定下，通過向勞動者及其所在單位征繳社會保險費，或由國家財政直接撥款而集中起來的資金。

第7章人力資源的社會保險基金會計社保基金收支流程圖

繳費單位國庫財政專戶收入戶支出戶參保單位保險對象醫(yī)療單位稅務機關征收社保經辦機構或稅務機關征收社保經辦機構征收財政部門社保經辦機構撥付利息收入利息收入撥付單位發(fā)放社會化發(fā)放僅限于醫(yī)療保險第7章人力資源的社會保險基金會計社會保險基金財政專戶：是為了加強對社會保險基金的收支管理，保證資金專款專用，財政部門在銀行設立的專門存儲社會保險基金的計息專戶，是實行社會保險基金收支兩條線的專用賬戶。第7章人力資源的社會保險基金會計一、財政專戶存款財政專戶的設立要遵循的原則：財政專戶是計息專戶，按照國家規(guī)定的存款利率計息。財政專戶應在同級財政部門和勞動保障部門協(xié)商確定的國有商業(yè)銀行設立。財政專戶、收入戶和支出戶應在統(tǒng)一銀行系統(tǒng)開設，有利于提高繳撥款效率。財政專戶、收入戶和支出戶在同一國有商業(yè)銀行只能各有一個銀行賬戶，以加強基金的監(jiān)督和管理。第7章人力資源的社會保險基金會計基金設置了“財政專戶存款”帳戶。這個經濟業(yè)務是社會保險基金所持有的，這也是我國為加強預算外資金管理，采取的一個強有力的手段。為了保證社會保險基金的安全、完整，有計劃地收繳與發(fā)放，防止挪用、侵蝕基金，財政部門將社會保險基金視同財政資金納入預算進行管理，規(guī)定社會保險基金應存入財政專戶中。

第7章人力資源的社會保險基金會計基金會計核算辦法規(guī)定：收入戶核算收到的養(yǎng)老保險基金及有關收入，該戶除按期將養(yǎng)老保險基金劃入財政專戶存款外，一般只收不支；支出戶核算養(yǎng)老保險基金的支付及有關費用支出，該戶除從財政專戶存款中撥入款項外，一般只支不收。第7章人力資源的社會保險基金會計二、資產與負債

（一）基金資產《財務制度》第38條：資產包括基金運行過程中形成的現(xiàn)金、銀行存款（含收入戶存款、財政專戶存款、支出戶存款）、債券投資、暫付款項等。

特性：1、資產的所有權不屬于社保經辦機構。2、社保基金形成的資產不屬于國有資產，但應依照國有資產管理。3、流動性比較強（基金結余額購買國債）第7章人力資源的社會保險基金會計（二）基金負債

《財務制度》第39條：基金負債是指社會保險基金運行過程中形成的各種借入款項、暫收款項等。1、借入款項：社保經辦機構發(fā)生周轉困難，臨時向銀行、財政和上級有關部門借用的款項。借款條件：（1）非管理原因，如大自然災害，一次性補發(fā)保險金，大規(guī)模流行病，傳染病等造成的基金支出；（2）當年社保基金入不敷出，提前變現(xiàn)國債利息損失較大；（3）基金滾存結余全部用完，在提前繳費比例等措施未實施或起步階段；（4）經過同級財政部門批準。2、暫收款項：如繳費單位多繳納的社會保險費或收到不能確定資金性質的其他資金。

第7章人力資源的社會保險基金會計三、《社會保險基金財務制度》的制定背景及主要內容

（一）《財務制度》的制定背景1999年6月，財政部、勞動與社會保障部聯(lián)合發(fā)布了《社會保險基金財務制度》（以下簡稱《財務制度》），從1999年7月1日實施。1996年底，1997年初，財政部相繼印發(fā)《企業(yè)職工養(yǎng)老保險基金會計核算辦法》、《企業(yè)職工失業(yè)保險基金會計核算辦法》、《職工醫(yī)療保險基金會計核算辦法》。1999年6月，又重新制定《社會保險基金會計制度》，1999年7月1日執(zhí)行。

第7章人力資源的社會保險基金會計（二）《財務制度》的結構和主要內容第一章總則規(guī)定財務制度的目的，依據及財務制度適用范圍，社保基金的定義，基金財務管理的基本任務，基金管理的方式。第二章基金結算第三章基金籌集第四章基金支付第五章基金結余第六章財政專戶第七章資產與負債第八章基金決算第九章基金監(jiān)督與檢查第十章附則：規(guī)定了工傷，生育保險基金財務制度參照本制度執(zhí)行。

第7章人力資源的社會保險基金會計四、《社會保險基金會計制度》的介紹

社?；饡嫷奶攸c：以社保基金為會計主體，以貨幣為計量單位，運用專門的方法對基金收入、支出結存及資金運用等進行全面，完整，連續(xù)地核算和監(jiān)督的專門會計。（一）共性：1、遵循會計核算的四個基本前提

會計主體——基金，將社保經辦機構的經濟活動與基金的收支活動區(qū)別開來，從而界定了從事會計工作和提供會計信息的空間范圍。2、具有通用的會計核算方法3、具有會計核算的一般原則：真實性，相關性，可比性，一貫性，明晰性，及時性，重要性。

第7章人力資源的社會保險基金會計（二）社?；饡嫷奶卣鳎?/p>

1、以基金為會計核算主體2、以收付實現(xiàn)制為會計核算基礎3、會計要素的構成有其特殊性：資產，負債，基金，收入，支出。4、社保基金的資金賬戶設置有其特殊性：基金收入“財政專戶”稅務機關征收“財政專戶”經辦機構收到

基金支出“財政專戶”

“支出戶”保險對象5、社保基金的收入和支出核算設置“收入戶”

“財政專戶”不設置“收入戶”

“財政專戶”劃入第7章人力資源的社會保險基金會計五、會計科目的分類及設置

（一）分類：資產類現(xiàn)金，收入戶存款，支出戶存款，財政專戶存款，債券投資，暫存款負債類臨時借款，暫收款基金（依法籌集專門用于社保方面的專項資金，屬凈資產）收入繳費單位和個人收取的各項社會保險費以及通過其它方式取得的基金收入支出社保待遇支出和非社保待遇支出

第7章人力資源的社會保險基金會計（二）設置

基本養(yǎng)老保險基金失業(yè)保險基金基本醫(yī)療保險基金——設置各自的會計科目共性的：資產類，負債類。

第7章人力資源的社會保險基金會計基本養(yǎng)老保險基金：“基本養(yǎng)老保險費收入”，“利息收入”，“財政補貼收入”，“轉移收入”，“上級補助收入”，“下級上繳收入”，“其它收入”；“基本養(yǎng)老基金支出”，“醫(yī)療補助金支出”，“喪葬撫恤補助基金”，“轉移支出”，“補助下級支出”，“上解上級支出”，“其它支出”“基本養(yǎng)老保險基金”

第7章人力資源的社會保險基金會計失業(yè)保險基金：

“失業(yè)保險費收入”，“利息收入”，“財政補貼收入”，“上級補助收入”，“下級上解收入”，“其它收入”“失業(yè)保險金支出”，“醫(yī)療補助金支出”，“喪葬撫恤補助支出”，“職業(yè)培訓和職業(yè)介紹補貼支出”，“其它費用支出”，“補助下級支出”，“上級上解支出”，“其它支出”“失業(yè)保險基金”第7章人力資源的社會保險基金會計基本醫(yī)療保險基金有：“基本醫(yī)療保險統(tǒng)籌基金收入”，“醫(yī)療保險個人賬戶基金收入”，“待轉利息收入”，“待轉保險費收入”“待轉利息收入”：用于核算取得的未計入基本醫(yī)療保險統(tǒng)籌基金和醫(yī)療保險個人賬戶基金的利息收入；“待轉保險費收入”：用于核算收到時尚未確定歸屬于基本醫(yī)療保險統(tǒng)籌基金及醫(yī)療保險個人賬戶基金的基本醫(yī)療保險收入。

“基本醫(yī)療保險統(tǒng)籌基金支出”，“醫(yī)療保險個人賬戶基金支出”等。“基本醫(yī)療保險統(tǒng)籌基金”，“醫(yī)療保險個人賬戶基金”第7章人力資源的社會保險基金會計醫(yī)療保險基金結余基本醫(yī)療保險統(tǒng)籌基金

基本醫(yī)療保險統(tǒng)籌基金收入——基本醫(yī)療保險費收入——利息收入——上級補助收入——財政補助收入——下級上解收入——轉移收入基本醫(yī)療保險統(tǒng)籌基金支出——基本醫(yī)療保險待遇支出——轉移支出醫(yī)療保險個人賬戶基金

醫(yī)療保險個人賬戶基金收入——基本醫(yī)療保險費收入——轉移收入——利息收入

醫(yī)療保險個人賬戶基金支出——基本醫(yī)療保險待遇支出——轉移支出

第7章人力資源的社會保險基金會計（三）設置方法：

1、基本養(yǎng)老保險基金按基金收入來源和支出設置總賬科目；按社會統(tǒng)籌和個人賬戶相結合區(qū)別設置細賬，“基本養(yǎng)老保險費收入——統(tǒng)籌養(yǎng)老基金收入

——個人賬戶養(yǎng)老基金收入

“基本養(yǎng)老金支出”——統(tǒng)籌養(yǎng)老金、個人賬戶養(yǎng)老金2、失業(yè)保險基金按收入來源渠道和支出去向設置總賬科目。3、基本醫(yī)療保險基金按社會統(tǒng)籌與個人賬戶相結合的原則設置收支總賬科目。按基金收入來源渠道和支出去向設置明細科目。4、個人賬戶的設置。

第7章人力資源的社會保險基金會計（四）其他問題

1、新會計制度的使用范圍：中國境內經辦機構經辦的企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險基金，失業(yè)保險基金，城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險基金等社?；稹?、各項社保基金應當分別核算3、財務會計報告組成；會計報表，會計報表附注，財務情況說明書4、報送對象：報送同級財政部門，主管部門和社?；鸨O(jiān)督組織時間：月報終了后8日內報出；年報終了后15日內報出。

第7章人力資源的社會保險基金會計六、具體賬務處理

（一）基本養(yǎng)老保險基金

1、基本養(yǎng)老保險基金收入（1）某經辦機構收到由稅務機關征收的基本養(yǎng)老保險費100000元，已存入財政專戶。經辦機構已收到財政部門出具的有關憑證。借：財政專戶存款100000貸：基本養(yǎng)老保險費收入100000第7章人力資源的社會保險基金會計（2）某經辦機構收到繳費個人以現(xiàn)金方式交來基本養(yǎng)老費20000元，收到繳費單位轉賬匯入統(tǒng)籌的60000元。借：庫存現(xiàn)金20000收入戶存款（或財政專戶存款）60000貸：基本養(yǎng)老保險費收入

——個人賬戶養(yǎng)老基金收入20000

——統(tǒng)籌養(yǎng)老基金收入60000

第7章人力資源的社會保險基金會計（3）某經辦機構因急需現(xiàn)金，以50000元的價格將持有的一批債券對外轉讓，已知該債券的賬面價值為45000元。借：財政專戶存款50000貸：債券投資45000利息收入5000第7章人力資源的社會保險基金會計2、基本養(yǎng)老保險基金支出

（1）某經辦機構7月份向基本養(yǎng)老保險對象發(fā)入基本養(yǎng)老金80000元。借：基本養(yǎng)老金支出80000貸：支出戶存款80000（2）某上下級兩個經辦機構按規(guī)定設置收入戶，由于下級經辦機構基本養(yǎng)老保險基金的資金周轉發(fā)生困難，上級經辦機構向下級撥時調劑金150000元。從財政專戶將資金劃撥到支出戶借：支出戶存款150000貸：財政專戶存款150000從支出戶劃撥資金借：補助下級支出150000貸：支出戶存款150000

第7章人力資源的社會保險基金會計（3）某經辦機構于1992年7月5日因基本養(yǎng)老保險基金資金與時困難，而向銀行臨時借款100000元，8月15日歸還，共計利息101000元。借：臨時借款100000其他支出1000貸：財政專戶存款101000

第7章人力資源的社會保險基金會計3、基本養(yǎng)老保險基金結余

某經辦機構基本養(yǎng)老保險基金1999年初余額200000元，其中，統(tǒng)籌150000元，個人：50000元，有關資料：（1）當年發(fā)生額：基本養(yǎng)老保險費收入600000元，其中：統(tǒng)籌540000元，個人60000元；利息收入30000元，財政補貼收入90000元，轉移收入8000元；上級補助收入70000元，下級上解收入50000元，其他收入6000元；基本養(yǎng)老金支出500000元，其中個人支出5000元;醫(yī)療補助55000元，喪葬撫恤補助35000元，轉移支出5000元，補助下級支出75000元；上解上級支出65000元，其他支出8500元。（2）假定經辦機構年末對個人賬戶計定額為6500元第7章人力資源的社會保險基金會計

（1）結轉統(tǒng)籌基金收入類科目

借：基本養(yǎng)老保險費收入

——統(tǒng)籌養(yǎng)老基金收入540000利息收入30000財政補貼收入90000上級補助收入70000下級上解收入50000其他收入6000貸：基本養(yǎng)老保險基金

——統(tǒng)籌養(yǎng)老基金結余786000第7章人力資源的社會保險基金會計（2）結轉統(tǒng)籌基金支出類科目

借：基本養(yǎng)老保險基金

——統(tǒng)籌養(yǎng)老基金結余698500貸：基本養(yǎng)老金支出460000醫(yī)療補助金支出55000喪葬撫恤補助支出35000補助下級支出75000上解上級支出65000其他支出8500

第7章人力資源的社會保險基金會計（3）結轉個人賬戶基金收入類科目

借：基本養(yǎng)老保險費收入

——個人賬戶基金收入60000轉移收入8000貸：基本養(yǎng)老基金

——個人結余68000（4）結轉個人賬戶支出：

借：基本養(yǎng)老保險基金

——個人賬戶養(yǎng)老基金結余45000貸：基本養(yǎng)老金支出——個人40000轉移支出5000第7章人力資源的社會保險基金會計（5）給個人賬戶計息

借：基本養(yǎng)老保險基金

——統(tǒng)籌養(yǎng)老基金結余6500貸：基本養(yǎng)老基金

——個人結余6500注：對養(yǎng)老個人賬戶計息，是將“利息收入”科目的余額轉入“基本養(yǎng)老保險基金——統(tǒng)籌養(yǎng)老基金結余”科目，然后再將個人賬戶的計息從“統(tǒng)籌養(yǎng)老保險結余”轉入“個人賬戶養(yǎng)老金結余。（6）計算99年未結余數

統(tǒng)籌結余=150000＋（786000－6985000）－6500=231000元個人結余=50000+（68000－45000）＋6500=79500元第7章人力資源的社會保險基金會計（二）失業(yè)保險基金

1、失業(yè)保險基金收入某經辦機構收到繳費單位及職工能過銀行轉賬方式交來失業(yè)保險費100000元。借：收入戶存款100000或財政專戶存款

貸：失業(yè)保險費收入100000

第7章人力資源的社會保險基金會計2、失業(yè)保險基金支出

失業(yè)人員失業(yè)前所在單位和本人按照規(guī)定計繳費時間滿1年不足5年，領取失業(yè)保險金期限最長為12個月；滿5年不足10年的，領取失業(yè)保險金期限最長為18個月；滿10年以上的，領取失業(yè)保險金期限最長為24個。某經辦機構以銀行轉賬方式支付失業(yè)保險金40000元，以現(xiàn)金支付600元。借：失業(yè)保險金支出40600貸：支出戶存款40000現(xiàn)

金600第7章人力資源的社會保險基金會計3、失業(yè)保險基金結余

失業(yè)保險基金

1、失業(yè)保險費收入2、利息收入3、財政補貼收入4、上級補助收入5、下級上解收入1、失業(yè)保險金支出2、醫(yī)療補助支出3、喪葬撫恤補助支出4、職業(yè)培訓和職業(yè)介紹補貼支出5、基本生活保障補助支出6、其他費用支出7、補助下級支出8、上解上級支出9、其他支出第7章人力資源的社會保險基金會計（三）基本醫(yī)療保險基金

1、基本醫(yī)療保險基金收入（1）某經辦機構收到繳費個人以現(xiàn)金方式交來的基本醫(yī)療保險費3000元，收到繳費單位通過銀行轉賬方式交來的應記入賬戶統(tǒng)籌賬戶的基本醫(yī)療保險費5000元。借：現(xiàn)

金3000收入戶存款5000貸：基本醫(yī)療保險統(tǒng)籌基金收入——基本醫(yī)療個人賬戶基金收入5000醫(yī)療保險個人賬戶基金收入——基本醫(yī)療保險費收入3000第7章人力資源的社會保險基金會計（2）某經辦機構年度內取得全部利息收入共計354000元，年末經確認個人賬戶利息360000元。借：待轉利息收入360000貸：醫(yī)療保險個人賬戶基金收入

——利息收入3600006000元差額沖減統(tǒng)籌基金：借：待轉利息收入6000貸：基本醫(yī)療保險統(tǒng)籌基金收入

——利息收入6000第7章人力資源的社會保險基金會計

2、基本醫(yī)療保險基金支出

（1）某社保機構對某定點醫(yī)療機構的醫(yī)療費進行預付制，預付醫(yī)療費70000元。

借：暫付款——某定點醫(yī)療機構70000貸：支出戶存款70000（2）承上例，當月參保職工在醫(yī)療就醫(yī)的醫(yī)療費中，應由社統(tǒng)籌負擔43000元，個人承擔12000元。

借：基本醫(yī)療保險統(tǒng)籌基金支出

——醫(yī)療保險待遇支出43000醫(yī)療保險人個賬戶基金支出

——醫(yī)療保險待遇支出12000貸：暫付款——其定點醫(yī)療機構55000

第7章人力資源的社會保險基金會計3、醫(yī)療保險基金結余基本醫(yī)療保險統(tǒng)籌基金

基本醫(yī)療保險統(tǒng)籌基金收入1、基本醫(yī)療保險費收入2、利息收入3、上級補助收入4、財政補助收入5、下級上解收入基本醫(yī)療保險統(tǒng)籌基金支出1、基本醫(yī)療保險待遇支出2、轉移支出醫(yī)療保險個人賬戶基金

醫(yī)療保險個人賬戶基金收入1、基本醫(yī)療保險費收入2、轉移收入3、利息收入

醫(yī)療保險個人賬戶基金支出1、基本醫(yī)療保險待遇支出2、轉移支出

第7章人力資源的社會保險基金會計七、財務報告

（一）財務報告的概念：財務報告——是反映基金財務收支狀況和結余情況的總結性書面文件，它包括資產負債表，社?；鹗罩П恚嘘P附表和財務情況說明書。作用：它是財政預算執(zhí)行情況的重要組成部分，是經辦機構預算執(zhí)行工作的重要基礎資料和編制下年度基金驗算的依據。

第7章人力資源的社會保險基金會計（二）全國社保基金會計報表及報表附注

會計報表

1、全國社保基金資產負債表（會社基01表）

2、全國社保基金收益表（會社基02表）

3、全國社?；瓞F(xiàn)金流量表（會社基03表）

4、全國社保基金權益增減變動表（會社基01表附表1）第7章人力資源的社會保險基金會計資產負債表

根據“資產=負債＋基金”，反映基金的財務狀況。

包括：基本養(yǎng)老保險基金資產負債表失業(yè)保險基金資產負債表基本醫(yī)療保險基金資產負債表

第7章人力資源的社會保險基金會計會計報表——資產負債表

項目行次年初數年末數一、資產現(xiàn)金支出戶存款財政專戶存款……二、負債臨時借款……三、基金基本養(yǎng)老保險基金基金合計第7章人力資源的社會保險基金會計提供信息：1、基金形成資產的分布情況與結構及其資產的變現(xiàn)能力2、基金承擔的債務情況及其償債能力3、基金的保障水平，即基金規(guī)模大小和支付能力4、通過前后期資產負債表的比較，可以看出基金結構的變動情況及其財務狀況的變動趨勢；第7章人力資源的社會保險基金會計收支表

分別反映社?；鸬氖杖雭碓磁c支出去向

包括：基本養(yǎng)老保險基金收支表失業(yè)保險基金收支表基本醫(yī)療保險基金收支表提供信息：通過了解基金的動態(tài)情況，了解參保單位繳納基金的情況。有關附表：包括職工參加社保的基本情況表，基金收支情況分析表和往來賬項明細表。

第7章人力資源的社會保險基金會計基本養(yǎng)老保險基金收支表

一、基本養(yǎng)老保險基金收入1、基本養(yǎng)老保險費收入2、利息收入3、財政補貼收入

…

…二、基本養(yǎng)老保險基金支出

…

…三、基本養(yǎng)老保險基金結余

第7章人力資源的社會保險基金會計（三）會計報表附注

1、

會計報表編制依據

本報表根據《中華人民共和國會計法》、《全國社會保障基金投資管理暫行辦法》、《全國社會保障基金會計核算辦法》等編制。

第7章人力資源的社會保險基金會計2、重要會計政策

（1）會計年度

全國社保基金的會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。

（2）核算基礎和記賬方法

全國社保基金以收付實現(xiàn)制為核算基礎，采用借貸記賬法。

（3）計價基礎

全國社?；鸩捎脷v史成本作為計價基礎，全國社?；鹱C券資產浮動盈虧及其變動情況在會計報表附注中反映。

（4）收入確認政策

收入指全國社?；疬\營收入。財政撥入全國社?；鹳Y金，于收到時直接計入基金權益，不作為收入核算。第7章人力資源的社會保險基金會計（四）財務情況說明書

對社?；鹪谝欢〞嬈陂g內的財務收支運行情況進行分析和總結的書面文字報告。其要全面要析基金財務收支及運行情況，工作成績和存在的問題以及改進工作的意見和建議。包括：1、基金運行情況；2、基金結余實現(xiàn)情況；3、基金的增減變化情況；4、本期或下期財務狀況發(fā)生或可能發(fā)生重大影響的事項；5、暫