【企業(yè)高管安全責(zé)任內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理研究9100字（論文）】

企業(yè)高管安全責(zé)任內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理研究目錄TOC\o"1-2"\h\u21231企業(yè)高管安全責(zé)任內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理研究 119498一、緒論 124611(一)研究背景 115726(二)國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀 220823(三)研究目的和意義 227628(四)研究方法及研究框架 319501二、安全責(zé)任內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理理論概述 417050(一)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義 425652(二)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要素與特點(diǎn) 420854(三)高管安全責(zé)任內(nèi)部審計(jì)定義與范圍 512658(四)高管安全責(zé)任內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理階段 699三、企業(yè)高管安全責(zé)任內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀 721586(一)企業(yè)高管安全責(zé)任內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題 711759(二)企業(yè)高管安全責(zé)任內(nèi)部審計(jì)相關(guān)案例 76604四、企業(yè)高管安全責(zé)任內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析 816713(一)企業(yè)高管安全責(zé)任內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別 818948(二)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素模式下的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別 1012531(三)企業(yè)高管安全責(zé)任內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析 1115540五、基于PDCA審計(jì)流程下企業(yè)高管安全責(zé)任內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制 1119443(一)審計(jì)計(jì)劃階段風(fēng)險(xiǎn)控制 1227168(二)審計(jì)執(zhí)行階段風(fēng)險(xiǎn)控制 1216779(三)審計(jì)檢查階段風(fēng)險(xiǎn)控制 139315(四)審計(jì)處理階段風(fēng)險(xiǎn)控制 13966結(jié)論 14一、緒論(一)研究背景近年來(lái)，我國(guó)重大安全事故頻頻發(fā)生。對(duì)于這些事故的發(fā)生，企業(yè)高管應(yīng)該積極履行安全責(zé)任，通過(guò)企業(yè)高管的監(jiān)督來(lái)控制風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組監(jiān)督企業(yè)高管安全責(zé)任的履行情況，才能加強(qiáng)企業(yè)對(duì)安全問(wèn)題的控制。目前國(guó)內(nèi)大多都采用財(cái)務(wù)審計(jì)的方法對(duì)企業(yè)高管工作進(jìn)行審核。不過(guò)，財(cái)務(wù)審計(jì)和企業(yè)高管安全責(zé)任內(nèi)部審計(jì)存在明顯的差異性。財(cái)務(wù)審計(jì)覆蓋了更加廣泛的范圍，表現(xiàn)出了較強(qiáng)的權(quán)威性。但現(xiàn)階段國(guó)內(nèi)卻沒(méi)有對(duì)其進(jìn)行全面細(xì)致的分析和研究，導(dǎo)致發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，未能控制風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。希望本文能為企業(yè)高管安全責(zé)任內(nèi)部審計(jì)提供幫助。(二)國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.國(guó)外研究現(xiàn)狀McEvoy(2016)[1]提出應(yīng)更加重視事前，事中審計(jì)，審計(jì)人員作為推動(dòng)者積極地進(jìn)行防范與控制，從而控制風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。Arya(2016)[2]強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員和審計(jì)客體主要是合作關(guān)系，借此能夠達(dá)成內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)目標(biāo)。綜上所訴，國(guó)外學(xué)者的觀點(diǎn)對(duì)于企業(yè)高管安全責(zé)任內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理有著，促進(jìn)作用，也給我國(guó)研究樹(shù)立了榜樣。2.國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀張靜等(2019)[3]認(rèn)為可以通過(guò)強(qiáng)化審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)履行，同時(shí)建立促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的提升的平臺(tái)，拓展內(nèi)部審計(jì)所在組織等方面來(lái)提升內(nèi)部審計(jì)的作用。劉玲等(2019)[4]提出內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理控制有著十分重要的作用。必須綜合考慮實(shí)際情況，制定更加合理有效的內(nèi)部審計(jì)制度。應(yīng)用合理有效的審計(jì)手段，強(qiáng)化審計(jì)人員的能力和素質(zhì)，從根本上提高內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理的效率和效果。何珊(2020)[5]提出企業(yè)高管安全責(zé)任內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在是不可否認(rèn)的。在內(nèi)部審計(jì)的每一個(gè)階段都有出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。構(gòu)建企業(yè)高管安全責(zé)任指標(biāo)體系。借助模糊層次分析法的方式，能夠幫助進(jìn)一步明確內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的情況。陸甦(2020)[6]提出內(nèi)部審計(jì)控制和風(fēng)險(xiǎn)管理都是企業(yè)內(nèi)部管理中非常重要的工作，企業(yè)保持正確的發(fā)展方向需要有效的內(nèi)部控制。從風(fēng)險(xiǎn)管理角度出發(fā)，內(nèi)部審計(jì)工作受各種因素影響。采取切實(shí)有效的措施和手段，開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，提高審計(jì)效率，保證工作的順利進(jìn)行降低企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和隱患。譚志強(qiáng)(2020)[7]認(rèn)為在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)特作用可以提高企業(yè)良好的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。防范包括會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在內(nèi)的各類風(fēng)險(xiǎn)，合理減少或規(guī)避，增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)使會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)、完整，合理規(guī)避會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；關(guān)注內(nèi)部審計(jì)工作，確保內(nèi)部審計(jì)工作得到充分保障。我國(guó)學(xué)術(shù)界并沒(méi)有積累豐富的企業(yè)高管安全責(zé)任內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的研究成果。但實(shí)際上，內(nèi)部審計(jì)的方向已經(jīng)從傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)審計(jì)轉(zhuǎn)向到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，由此可見(jiàn)，能夠?qū)?nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面控制。(三)研究目的和意義1.研究目的現(xiàn)階段，國(guó)內(nèi)外企業(yè)頻頻爆發(fā)安全事故，究其根本主要是因?yàn)槠髽I(yè)高管存在安全責(zé)任失職或者是責(zé)任監(jiān)督缺失的問(wèn)題。必須要開(kāi)展專業(yè)化的安全責(zé)任履行審計(jì)工作才能夠予以解決。當(dāng)前的內(nèi)部審計(jì)工作主要針對(duì)的是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，因?yàn)楣芾碚邔?duì)企業(yè)高管安全責(zé)任內(nèi)部審計(jì)工作的忽視、企業(yè)環(huán)境復(fù)雜以及內(nèi)部審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)缺乏的等多種原因。造成企業(yè)高管安全責(zé)任內(nèi)部審計(jì)品質(zhì)難以得到保證的結(jié)果。這實(shí)際上也是企業(yè)高管安全責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)得不到控制的原因。為了保證內(nèi)部審計(jì)的品質(zhì)，從根本上提高風(fēng)險(xiǎn)管控的水平，就必須要強(qiáng)化企業(yè)高管安全責(zé)任內(nèi)部審計(jì)工作的力度。本文結(jié)合文獻(xiàn)，合理分析，目的在于為企業(yè)高管安全責(zé)任內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理提供理論依據(jù)。2.研究意義(1)理論意義我國(guó)關(guān)于企業(yè)高管安全責(zé)任內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的研究起步較晚。盡管學(xué)習(xí)了西方在高管安全責(zé)任內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，但仍處于初級(jí)階段。根據(jù)現(xiàn)階段我國(guó)基本情況來(lái)進(jìn)一步完善內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，有效識(shí)別企業(yè)高管安全責(zé)任內(nèi)部審計(jì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，是我國(guó)在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展時(shí)期大力推進(jìn)的工作任務(wù)之一。綜合相關(guān)的原理和手段可以使企業(yè)高管安全責(zé)任內(nèi)部審計(jì)相關(guān)理論更加豐富。(2)實(shí)踐意義企業(yè)高管安全責(zé)任內(nèi)部審計(jì)可以使企業(yè)高管對(duì)更加重視企業(yè)安全工作，有效減少安全責(zé)任事故。有助于發(fā)現(xiàn)和改進(jìn)公司內(nèi)部安全管理的不足，管理人員必須對(duì)不安全的工作行為及可能存在的安全隱患有更加全面深入的認(rèn)知。進(jìn)一步強(qiáng)化安全工作的意識(shí)和理念，在實(shí)際工作的過(guò)程當(dāng)中嚴(yán)格落實(shí)安全責(zé)任的要求，對(duì)安全生產(chǎn)管理過(guò)程當(dāng)中存在的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行及時(shí)的定位。盡可能提高企業(yè)安全管理的能力，保證企業(yè)持續(xù)發(fā)展。(四)研究方法及研究框架1.研究?jī)?nèi)容第一章內(nèi)容是緒論部分。重點(diǎn)講解了此次研究分析的背景及根本意義，并對(duì)國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀進(jìn)行了一一梳理。第二章內(nèi)容主要是企業(yè)高管安全責(zé)任內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)理論，即：內(nèi)部審計(jì)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，企業(yè)高管安全責(zé)任三方面理論。第三章介紹了企業(yè)高管安全責(zé)任內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀，并例舉了相關(guān)案例。第四章介紹了企業(yè)高管安全責(zé)任內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別以及成因分析。第五章基于PDAC審計(jì)流程下，分析企業(yè)高管安全責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)管理控制措施。最后一部分為結(jié)論，對(duì)文章做出總結(jié)概括。2.研究方法(1)文獻(xiàn)綜述法首先采用文獻(xiàn)綜述法，針對(duì)前人的研究成果進(jìn)行詳細(xì)梳理，得到本文寫(xiě)作的切入口，并為此次研究分析提供更加豐富的理論參考。(2)案例分析法案例分析是對(duì)你所寫(xiě)公司進(jìn)行全面的了解，找出企業(yè)的不足之處并給出可彌補(bǔ)風(fēng)險(xiǎn)的有效建議。本文技術(shù)路線圖如下：二、安全責(zé)任內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理理論概述(一)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在2007年最新公布的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》，第十七條中對(duì)“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”的定義：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。如果財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)中存在錯(cuò)報(bào)或者漏報(bào)的情況，如果企業(yè)在進(jìn)行實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理的過(guò)程當(dāng)中存在明顯的問(wèn)題和不足。而內(nèi)部審計(jì)人員依舊認(rèn)定財(cái)務(wù)報(bào)告的完整性和合法性。并發(fā)表錯(cuò)誤審計(jì)意見(jiàn)被稱為內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。(二)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要素與特點(diǎn)1.內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要素審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(Auditrisk)由固有風(fēng)險(xiǎn)(Inherentrisk)、控制風(fēng)險(xiǎn)(controlrisk)和檢查風(fēng)險(xiǎn)(detectionrisk)構(gòu)成。且A=I*C*D。固有風(fēng)險(xiǎn)：去除內(nèi)部控制政策或程序的影響，會(huì)計(jì)報(bào)表上某項(xiàng)認(rèn)定依舊會(huì)產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)。屬于會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)以外，是一種實(shí)際水平不受注冊(cè)會(huì)計(jì)師改變的風(fēng)險(xiǎn)?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)：是指會(huì)計(jì)報(bào)表上某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)未能由被審計(jì)單位內(nèi)部控制及時(shí)預(yù)防和發(fā)現(xiàn)。類似于固有風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員只能對(duì)其進(jìn)行評(píng)估。其大小不受審計(jì)人員影響檢查風(fēng)險(xiǎn)：被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表上存在的某項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)沒(méi)有被注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)定的審計(jì)程序查出。不同于固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)。是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素中唯一受注冊(cè)會(huì)計(jì)師控制和管理的風(fēng)險(xiǎn)要素。2.內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)(1)不可避免性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因多種多樣，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在明顯的不可避免性。和外部審計(jì)進(jìn)行比較，內(nèi)部審計(jì)人員更加了解企業(yè)內(nèi)部控制制度的內(nèi)容，接觸關(guān)鍵項(xiàng)目更加頻繁，大大減少了風(fēng)險(xiǎn)。(2)廣泛性內(nèi)部審計(jì)的根本目的就是提升成本，費(fèi)用利潤(rùn)率以及企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。由此可見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)覆蓋了企業(yè)的整體運(yùn)營(yíng)，在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方面也提出了更加嚴(yán)格的要求，范圍更廣。(3)持久性審計(jì)項(xiàng)目全過(guò)程都存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也同樣存在上述階段。審計(jì)項(xiàng)目歸檔指示的就是外部審計(jì)工作告一段落。內(nèi)部審計(jì)人員需要監(jiān)督管理人員整改錯(cuò)誤行為。這使內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)間更長(zhǎng)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也因此增加。(4)隱蔽潛在性當(dāng)內(nèi)部審計(jì)結(jié)論對(duì)企業(yè)產(chǎn)生消極影響或者出現(xiàn)嚴(yán)重后果時(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)便能夠得到顯現(xiàn)。(5)可測(cè)可控性內(nèi)部審計(jì)人員必須遵守內(nèi)控制度的要求，并通過(guò)測(cè)試的手段來(lái)選擇更加合理的審計(jì)程序及方法。從根本上達(dá)到優(yōu)化控制制度，提高經(jīng)營(yíng)管理效果的目的。(三)高管安全責(zé)任內(nèi)部審計(jì)定義與范圍1.高管安全責(zé)任內(nèi)部審計(jì)的定義迄今為止并未對(duì)企業(yè)高管安全責(zé)任內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行深入研究與定義。根據(jù)企業(yè)高管的定義。主要包括企業(yè)高層中擔(dān)任決策性職位、負(fù)責(zé)管理業(yè)務(wù)、掌握企業(yè)重要信息。綜合安全責(zé)任內(nèi)涵以及企業(yè)高管定義，能夠認(rèn)定企業(yè)高管安全責(zé)任內(nèi)部審計(jì)為公司內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)客觀收集企業(yè)高管安全責(zé)任履行情況。予以客觀評(píng)價(jià)，審核。2.高管安全責(zé)任內(nèi)部審計(jì)的范圍企業(yè)高管安全責(zé)任內(nèi)部審計(jì)主要關(guān)注的是高管安全責(zé)任是否履行，以及履行情況。本文將高管安全責(zé)任內(nèi)部審計(jì)范圍主要包括下述4個(gè)方面,如圖2.1所示圖2.1高管安全責(zé)任內(nèi)部審計(jì)范圍(四)高管安全責(zé)任內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理階段在審計(jì)企業(yè)高管安全責(zé)任的過(guò)程中，會(huì)出現(xiàn)各種隱蔽性較高的風(fēng)險(xiǎn)。分別存在識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)階段。如圖2.2所示：圖2.2內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理階段1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別階段審計(jì)人員根據(jù)組織目標(biāo)，戰(zhàn)略規(guī)劃等分析識(shí)別潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)檢查外部因素(競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，技術(shù)和經(jīng)濟(jì)變化)以及內(nèi)部因素找出影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本所在。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別主要可以劃分為兩個(gè)不同的階段，分別是對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的感知階段以及風(fēng)險(xiǎn)分析檢查階段。詳細(xì)看來(lái)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)感知?jiǎng)t是借助調(diào)查、分析和評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)的存在性。2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的主要目的是是否可以將不可接受范圍內(nèi)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要是通過(guò)研討會(huì)或小組的方式進(jìn)行。由于可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平受各種因素影響，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)先確定一致的可接受水平。內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)完成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響因素定位之后，能夠在此基礎(chǔ)之上搭建內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系，并借此針對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型完成評(píng)價(jià)工作。3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制階段在實(shí)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平分析的前提之下，可以通過(guò)一系列有效的手段對(duì)重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管控，從而達(dá)到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的根本目的。確保所有因數(shù)不變的基礎(chǔ)之上，控制階段存在的風(fēng)險(xiǎn)越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。三、企業(yè)高管安全責(zé)任內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀(一)企業(yè)高管安全責(zé)任內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題1.企業(yè)高管安全責(zé)任內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)體系不夠完善目前，公司安全責(zé)任內(nèi)部審計(jì)還沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定，應(yīng)探索有針對(duì)性的應(yīng)對(duì)辦法。國(guó)家安全監(jiān)督機(jī)構(gòu)應(yīng)該統(tǒng)一制定具體的標(biāo)準(zhǔn)及要求。內(nèi)部安全責(zé)任審計(jì)應(yīng)與一般審計(jì)分開(kāi)，組成獨(dú)立的審計(jì)小組，以確保獨(dú)立于一般內(nèi)部審計(jì)工作。2.企業(yè)高管安全責(zé)任難以清晰劃分企業(yè)高管的安全責(zé)任包括直接責(zé)任、監(jiān)事責(zé)任。但在審計(jì)中很難明確界定不同層次的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任內(nèi)部。也存在前后兩任高管安全責(zé)任劃分、集體和個(gè)人安全責(zé)任劃分、主客觀責(zé)任確認(rèn)等問(wèn)題。3.企業(yè)高管安全責(zé)任內(nèi)部審計(jì)難以受到重視目前，許多企業(yè)仍然沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)對(duì)高管安全責(zé)任的重要性。有些公司完全依賴于高管的基本素質(zhì)能力，并沒(méi)有制定內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度，更沒(méi)有對(duì)高級(jí)管理人員進(jìn)行必要的鼓勵(lì)和規(guī)范。報(bào)告的結(jié)果應(yīng)該融入到監(jiān)督管理、選拔、考核等工作。(二)企業(yè)高管安全責(zé)任內(nèi)部審計(jì)相關(guān)案例1.上海賽科石油化工有限責(zé)任公司5.12閃爆事故2018年5月12日15時(shí)25分左右，位于上海賽科石油化工有限責(zé)任公司公用工程罐區(qū)。上海埃金科工程建設(shè)服務(wù)有限公司的工作人員在檢修苯罐過(guò)程中，因苯罐發(fā)生閃爆，造成在該苯罐內(nèi)進(jìn)行浮盤(pán)拆除作業(yè)的6名作業(yè)人員當(dāng)場(chǎng)死亡。2.原因分析(1)從埃金科公司角度分析①?zèng)]有按照安全生產(chǎn)規(guī)章制度及操作標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。作業(yè)人員沒(méi)有進(jìn)行崗前技術(shù)培訓(xùn)；作業(yè)內(nèi)容出現(xiàn)明顯改變之后，未帶氣體探測(cè)器進(jìn)入受限空間的作業(yè)人員，應(yīng)在施工方案不變的情況下進(jìn)入作業(yè)。②沒(méi)有將安全生產(chǎn)責(zé)任制落實(shí)到位。工作人員沒(méi)有承擔(dān)起應(yīng)有的安全生產(chǎn)管理責(zé)任，再進(jìn)行安全生產(chǎn)檢查工作的過(guò)程當(dāng)中依舊存在明顯的缺失，也沒(méi)有對(duì)安全生產(chǎn)事故隱患進(jìn)行及時(shí)的處理。沒(méi)有根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)監(jiān)督操作人員及時(shí)應(yīng)用防爆工具、器材；當(dāng)知道工程內(nèi)容發(fā)生重大變化且施工方案未發(fā)生變更時(shí)，沒(méi)有要求及時(shí)停工。③未對(duì)從業(yè)人員進(jìn)行必要的培訓(xùn)和考核。導(dǎo)致相關(guān)人員對(duì)安全生產(chǎn)規(guī)章制度沒(méi)有全面細(xì)致的了解，在實(shí)際操作的過(guò)程當(dāng)中也沒(méi)有按照安全操作規(guī)程進(jìn)行正常的應(yīng)用。在實(shí)際操作的過(guò)程當(dāng)中，從業(yè)人員也沒(méi)有配備符合行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的勞動(dòng)防護(hù)用品。(2)從賽科公司角度分析①忽略相關(guān)安全生產(chǎn)規(guī)章制度和操作規(guī)程。在已經(jīng)確定作業(yè)內(nèi)容經(jīng)歷了明顯變化之后，管理者并沒(méi)有根據(jù)規(guī)定要求修訂檢修通知單，也沒(méi)有第一時(shí)間告知承包商，對(duì)施工方案進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化。在這樣的情況之下，甚至還繼續(xù)要求承包商落實(shí)浮盤(pán)拆除的工作內(nèi)容。②管理者并沒(méi)有履行應(yīng)負(fù)的職責(zé)，在進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)管理的過(guò)程當(dāng)中，沒(méi)有嚴(yán)格遵守檢查相關(guān)的要求督促氣體檢測(cè)人員完成相關(guān)的氣體檢測(cè)工作，進(jìn)而導(dǎo)致對(duì)應(yīng)的檢測(cè)結(jié)果缺乏真實(shí)性的問(wèn)題。③對(duì)安全風(fēng)險(xiǎn)管理不到位、專業(yè)管理不到位、特種作業(yè)管理不到位，對(duì)單位安全生產(chǎn)工作缺乏必要的監(jiān)督和管控，一旦出現(xiàn)了安全生產(chǎn)事故隱患也難以進(jìn)行及時(shí)的應(yīng)對(duì)。沒(méi)有督促和監(jiān)督員工，嚴(yán)格按照本單位的安全生產(chǎn)規(guī)章制度執(zhí)行，也沒(méi)有對(duì)上?；^(qū)管委會(huì)定時(shí)提交檢修計(jì)劃等內(nèi)容。(4)從上?；瘜W(xué)工業(yè)區(qū)管委員會(huì)角度分析部分安全管理制度沒(méi)有落實(shí)到位，在進(jìn)行日常管理的過(guò)程當(dāng)中，依舊存在明顯的問(wèn)題和不足。四、企業(yè)高管安全責(zé)任內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析(一)企業(yè)高管安全責(zé)任內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于審計(jì)主體與客體中，在高管的內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中不斷出現(xiàn)。對(duì)內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中各階段可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行分析，有助于企業(yè)提高高層管理人員的審計(jì)工作質(zhì)量。1.審計(jì)準(zhǔn)備階段的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別圖4.1審計(jì)準(zhǔn)備階段流程圖(1)審計(jì)組成立風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)審計(jì)項(xiàng)目龐大復(fù)雜時(shí)，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)必須是審計(jì)組組長(zhǎng)，但在大多數(shù)情況下，領(lǐng)導(dǎo)不參加現(xiàn)場(chǎng)審核，審核項(xiàng)目組設(shè)現(xiàn)場(chǎng)審核組長(zhǎng)，審核組長(zhǎng)和主要審核人同時(shí)存在，權(quán)限不明確會(huì)產(chǎn)生負(fù)面影響。(2)審前調(diào)查風(fēng)險(xiǎn)審前調(diào)查應(yīng)根據(jù)企業(yè)情況以及審計(jì)組現(xiàn)狀采取合適的方案，方案的確定也存在一定風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)不高，則無(wú)法對(duì)審前調(diào)查結(jié)果的品質(zhì)提供基本的保障，這實(shí)際上也是風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根本原因之一。(3)審計(jì)方案實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)人員必須綜合審前調(diào)查的結(jié)果，編制并嚴(yán)格落實(shí)審計(jì)方案的內(nèi)容，如果沒(méi)有分析調(diào)查結(jié)果或調(diào)查風(fēng)險(xiǎn)存在問(wèn)題，則會(huì)在編制審計(jì)方案的程序中產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。2..審計(jì)實(shí)施階段的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別圖4.2審計(jì)實(shí)施階段流程圖(1)資料獲取風(fēng)險(xiǎn)被審計(jì)高管必須嚴(yán)格根據(jù)審核項(xiàng)目組的標(biāo)準(zhǔn)提供對(duì)應(yīng)的審核材料。除此之外，審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)審員對(duì)被審計(jì)高管提交的資料進(jìn)行認(rèn)真審核。在此階段，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在于：內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)確保審計(jì)資料的完整性。如果材料存在不足的，有必要保證補(bǔ)充材料的完整性和真實(shí)性。若沒(méi)有對(duì)材料進(jìn)行充分的保障，就成為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)要求高管配合內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的工作需求，不得隱瞞情況。禁止阻礙內(nèi)部審計(jì)工作人員獲取審計(jì)資料。(2)內(nèi)控制度的評(píng)審風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度評(píng)審主要是判斷被審計(jì)高管能不能有效控制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、安全目標(biāo)。被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度不夠健全則會(huì)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)審人員沒(méi)有能夠制定合理有效的測(cè)試方案對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行詳盡的檢測(cè)，同樣也有可能會(huì)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。(3)實(shí)質(zhì)性測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)通過(guò)該操作能夠?qū)ζ髽I(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表以及安全工作指標(biāo)進(jìn)行真實(shí)性的判斷，確保對(duì)企業(yè)高管的工作流程進(jìn)行全面詳細(xì)的記錄。盡可能避免漏記企業(yè)高管違規(guī)的情況。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)人員無(wú)法正確判斷文件的真實(shí)性、完整性。不能準(zhǔn)確劃分高級(jí)管理人員的安全職責(zé)，則會(huì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。 (4)審計(jì)取證風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)審人員對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行分析，預(yù)估以及審計(jì)決策取決于審計(jì)證據(jù)。如果內(nèi)審人員經(jīng)驗(yàn)不足，取證程序手續(xù)違反規(guī)定。內(nèi)審人員專業(yè)水平較低，忽略重點(diǎn)審計(jì)事項(xiàng)。或者沒(méi)有深入調(diào)查重點(diǎn)項(xiàng)目都會(huì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。(5)編制，復(fù)核審計(jì)工作底稿風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作底稿決定著審計(jì)質(zhì)量，能夠幫助防控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也更加便于對(duì)審計(jì)實(shí)際情況進(jìn)行整合。該步驟的風(fēng)險(xiǎn)體現(xiàn)在內(nèi)審人員方面，如果內(nèi)審人員的綜合實(shí)力較差，則無(wú)法保證審計(jì)部門(mén)復(fù)核的完整性。3.審計(jì)終結(jié)階段的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別審計(jì)結(jié)束后，應(yīng)及時(shí)審核高管提出異議的審計(jì)結(jié)果，以避免審計(jì)結(jié)果與審計(jì)事項(xiàng)真實(shí)性不符。這一環(huán)節(jié)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)源于內(nèi)部審計(jì)人員能否及時(shí)處理高管的異議。若沒(méi)有及時(shí)應(yīng)對(duì)，則無(wú)法保障最終審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之產(chǎn)生。(二)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素模式下的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論為基礎(chǔ)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，其中重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)。該風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型的每個(gè)項(xiàng)目都由不同的影響因素所決定。通過(guò)分析公司高管安全責(zé)任內(nèi)部審計(jì)識(shí)別程序，從高管安全責(zé)任內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)備階段到審計(jì)的最后階段，高管安全責(zé)任內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是動(dòng)態(tài)產(chǎn)生的。從審計(jì)過(guò)程和檢查風(fēng)險(xiǎn)因素的角度來(lái)看，公司內(nèi)部審計(jì)環(huán)境和審計(jì)人員選擇的審計(jì)方法會(huì)影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。(三)企業(yè)高管安全責(zé)任內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析1.主觀原因：①內(nèi)部管理因素內(nèi)審人員的獎(jiǎng)勵(lì)以及晉升機(jī)制并不與審計(jì)成果呈正相關(guān)，甚至說(shuō)與審計(jì)成果毫無(wú)關(guān)聯(lián)。以至于內(nèi)審人員工作缺乏工作積極性，導(dǎo)致防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)降低。②人員因素企業(yè)高管安全責(zé)任內(nèi)部審計(jì)工作在我國(guó)開(kāi)展缺乏事實(shí)的指導(dǎo)。內(nèi)審人員專業(yè)范圍相對(duì)狹窄，所采用的審計(jì)方法與外部審計(jì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)相似。同時(shí)可能存在追求自身利益，將企業(yè)收益與職業(yè)道德拋擲腦后，從而增加內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2.客觀原因：①法律環(huán)境因素就現(xiàn)階段的情況來(lái)看，我國(guó)并沒(méi)有針對(duì)高管安全責(zé)任內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行全面有效的規(guī)范。也沒(méi)有建立起相關(guān)的評(píng)價(jià)體系，更未相關(guān)問(wèn)題的詳細(xì)說(shuō)明。除此之外，企業(yè)高管安全責(zé)任內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，內(nèi)審人員更加注重自身利益。這就會(huì)導(dǎo)致工作效益大打折扣，希望我國(guó)出臺(tái)相關(guān)法律監(jiān)督約束內(nèi)審人員。②內(nèi)部環(huán)境因素由于企業(yè)高管特殊的身份，在企業(yè)內(nèi)部權(quán)力較高。與之相關(guān)的業(yè)務(wù)范圍較廣，內(nèi)審人員需要使用不同于一般審計(jì)方法。評(píng)價(jià)的重點(diǎn)也會(huì)有所差別。這更對(duì)內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)能力要求高。如果內(nèi)審人員無(wú)法適應(yīng)復(fù)雜的審計(jì)環(huán)境，則會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。五、基于PDCA審計(jì)流程下企業(yè)高管安全責(zé)任內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制PDCA循環(huán)是美國(guó)質(zhì)量管理專家休哈特博士首先提出的。由戴明普及，所以又稱戴明環(huán)。將質(zhì)量管理分為四個(gè)階段，即計(jì)劃(Plan)、執(zhí)行(Do)、檢查(Check)和處理(Act)。在指揮和控制組織的協(xié)調(diào)的過(guò)程當(dāng)中，將所有工作根據(jù)計(jì)劃安排和實(shí)施，并進(jìn)一步納入到標(biāo)準(zhǔn)當(dāng)中，失敗的繼續(xù)下一循環(huán)。這不僅是質(zhì)量管理的基本手段，同樣也是企業(yè)進(jìn)行所有工作管理的根本規(guī)矩。在此章節(jié)當(dāng)中，把PDCA循環(huán)理論良好的應(yīng)用到企業(yè)高管安全責(zé)任內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的分析研究工作當(dāng)中。以PDCA為基礎(chǔ)的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制流程具體可見(jiàn)圖5.1：圖5.1基于PDCA的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制流程圖(一)審計(jì)計(jì)劃階段風(fēng)險(xiǎn)控制該階段的風(fēng)險(xiǎn)存在與審計(jì)組內(nèi)部。為控制該階段的內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)注意以下方面：1.選拔專業(yè)的審計(jì)人才根據(jù)上文分析，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和專業(yè)性存在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。所以，企業(yè)必須要按照審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)模，綜合考慮實(shí)際的復(fù)雜程度進(jìn)一步安排更加合理的審計(jì)人員。審計(jì)人員員應(yīng)接受崗前職業(yè)道德培訓(xùn)和內(nèi)部安全責(zé)任審計(jì)專業(yè)培訓(xùn)。2.確定審前調(diào)查內(nèi)容內(nèi)審人員必須掌握高管所處部門(mén)的業(yè)務(wù)內(nèi)容，工作程序、職位分工、內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)狀況等。3.收集相關(guān)高管安全履職的資料翻閱以前年度的審計(jì)報(bào)告；企業(yè)安全評(píng)估報(bào)告；高管工作日志；企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算表以及安全工作計(jì)劃總結(jié)等，提前了解高管安全責(zé)任履職情況，掌握各類安全評(píng)估指標(biāo)。(二)審計(jì)執(zhí)行階段風(fēng)險(xiǎn)控制高級(jí)管理人員在內(nèi)部審計(jì)實(shí)施階段的安全職責(zé)，主要程序包括控制測(cè)試和審計(jì)背景測(cè)試，以及調(diào)查、問(wèn)卷調(diào)查等方法。通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)訪談和分析性審查，了解被審計(jì)的高級(jí)管理人員的職業(yè)責(zé)任和內(nèi)部控制制度，此時(shí)存在因?qū)徲?jì)方法及證據(jù)使用不當(dāng)而出現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)注重以下控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的工作：1.實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)試高級(jí)管理人員實(shí)施的內(nèi)部控制水平影響著高級(jí)管理人員的管理水平，因此可以通過(guò)對(duì)這些測(cè)試方法的評(píng)審、檢查和再驗(yàn)證來(lái)控制內(nèi)部控制體系的合理性和運(yùn)行有效性。2.規(guī)范實(shí)質(zhì)性測(cè)試審核被審計(jì)高管的財(cái)務(wù)和安全數(shù)據(jù)是否真實(shí)合法。同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)賬簿，會(huì)計(jì)憑證和企業(yè)高管安全責(zé)任履職的真實(shí)性以及完整性做好對(duì)應(yīng)的細(xì)節(jié)測(cè)試及分析性。3.規(guī)范編制審計(jì)工作底稿編制審核工作底稿時(shí)，審核內(nèi)