金融資產(chǎn)交易費(fèi)用的處理

書山有路勤為徑，學(xué)海無涯苦作舟。書山有路勤為徑，學(xué)海無涯苦作舟。第第頁(yè)金融資產(chǎn)交易費(fèi)用的處理（1）交易性金融資產(chǎn)：發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入“投資收益”；（2）持有至到期投資：發(fā)生的交易費(fèi)用要計(jì)入“利息調(diào)整”明細(xì)；（3）貸款和應(yīng)收賬款：發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的成本；（4）可供出售金融資產(chǎn)：發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用，要區(qū)分是權(quán)益工具還是債務(wù)工具。如果是權(quán)益工具，應(yīng)將公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)入“成本”明細(xì)；如果是債務(wù)工具，則將面值計(jì)入“成本”明細(xì)，實(shí)際支付的金額與面值之間的差額記入“利息調(diào)整”，因此交易費(fèi)用也就倒擠到“利息調(diào)整”明細(xì)中了

第二篇：交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理

（1）交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”科目，本科目核算企業(yè)持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

（2）本科目應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算，“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)而形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。

（3）交易性金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理：

①取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始確認(rèn)金額；取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目；取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益。借：交易性金融資產(chǎn)——成本

應(yīng)收股利（含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）投資收益（購(gòu)買時(shí)支付的手續(xù)費(fèi)）

貸：銀行存款

②持有期間，收到買價(jià)中包含的股利

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

確認(rèn)持有期間享有的股利/應(yīng)收利息

借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

貸：投資收益③資產(chǎn)負(fù)債表日如果交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面余額，則：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益如果資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值小于賬面余額，則做相反分錄：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，則：

借：銀行存款

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

投資收益同時(shí)按初始成本與賬面余額之間的差額確認(rèn)投資收益/損失，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，貸記或借記“投資收益”。

交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)科目有貸方

余額：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：投資收益

交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)科目有借方余額：

借：投資收益

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

（4）本科目期末借方余額，反映企業(yè)期末持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。

【例】

甲公司2021年5月10日從證券交易所購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票10萬股準(zhǔn)備短期持有，以銀行存款支付投資款458000元，其中含有3000元相關(guān)交易費(fèi)用。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本455000

投資收益3000

貸：銀行存款458000

2021年9月10日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利4000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)收股利4000

貸：投資收益4000

同時(shí)：

借：銀行存款4000

貸：應(yīng)收股利4000

2021年12月31日該股票的市價(jià)為5元/股，編

制會(huì)計(jì)分錄如下：（期末以公允價(jià)值計(jì)價(jià)）

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)45000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益45000

2021年6月18日，甲公司將所持的乙公司的股票出售，共收取款項(xiàng)520210元。甲公司出售的乙公司股票應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝520210－500000

＝20210元

編制會(huì)計(jì)分錄如下。按售價(jià)與賬面余額之差確認(rèn)投資收益。

借：銀行存款520210貸：交易性金融資產(chǎn)——成本455000

——公允價(jià)值變動(dòng)45000

投資收益20210按初始成本與賬面余額之差確認(rèn)投資收益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益45000

貸：投資收益45000

第三篇：交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)和賬務(wù)處理交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)和賬務(wù)處理

一、交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，滿足以下條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：

1.取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售。

2.屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。

3.屬于衍生工具。主要指期權(quán)和期貨。但被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。

由上述交易性金融資產(chǎn)的三個(gè)條件可以看出，如果一項(xiàng)金融資產(chǎn)被劃作交易性金融資產(chǎn)必須滿足以下條件：

1.企業(yè)取得該金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售，獲取差價(jià)，而且企業(yè)初次確認(rèn)時(shí)即確定其持有該項(xiàng)金融資產(chǎn)的目的是短期獲利。所以，舊準(zhǔn)則下的僅僅是為了出售獲利而進(jìn)行的短期投資，應(yīng)當(dāng)屬于交易性金融資產(chǎn)。

2.該項(xiàng)金融資產(chǎn)必須存在活躍的交易市場(chǎng)，在市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)，從而其公允價(jià)值能夠通過活躍市場(chǎng)取得或者說其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，該項(xiàng)資產(chǎn)還可以隨時(shí)變現(xiàn)。

3.該項(xiàng)金融資產(chǎn)可以是股票、債券、基金單位，也可以是以股票或其他金融工具為標(biāo)的的衍生金融工具，但其必須是以公允價(jià)值計(jì)量并將其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。

二、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

（一）取得交易性金融資產(chǎn)

企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)，借記“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目，金額為其公允價(jià)值，同時(shí)將發(fā)生的交易費(fèi)用借記到“投資收益”科目下；按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目。與舊準(zhǔn)則不同，新準(zhǔn)則下，已宣告發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利，直接加總?cè)氤跏即_認(rèn)金額即公允價(jià)值，不再單獨(dú)列為應(yīng)收項(xiàng)目。例如：

（二）持有交易性金融資產(chǎn)期間

（三）出售交易性金融資產(chǎn)

交易性金融資產(chǎn)有活躍的市場(chǎng)，當(dāng)企業(yè)決定抽回資金時(shí)，可隨時(shí)在證券市場(chǎng)上將交易性金融資產(chǎn)售出。售出時(shí)應(yīng)按此時(shí)資產(chǎn)的公允價(jià)值與初始確認(rèn)金額之間的差額確認(rèn)投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。

三、關(guān)于“公允價(jià)值變動(dòng)損益”項(xiàng)目

如果在期末結(jié)轉(zhuǎn)交易性金融資產(chǎn)持有期間由于公允價(jià)值變動(dòng)形成的損益，則會(huì)增加或沖減企業(yè)利潤(rùn)，因此在該項(xiàng)投資處置前公允價(jià)值的變化會(huì)一直影響企業(yè)利潤(rùn)的增減。但事實(shí)上，投資的損益并未實(shí)現(xiàn)，如果在期末就將公允價(jià)值的變化確認(rèn)為現(xiàn)實(shí)的損益，會(huì)虛增企業(yè)的未分配利潤(rùn)，增加企業(yè)的稅賦負(fù)擔(dān)，這是不合理的。同時(shí)，這種處理方法也給企業(yè)人為地調(diào)整賬面利潤(rùn)提供了可乘之機(jī)。因此，“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶余額應(yīng)該在處置該項(xiàng)金融資產(chǎn)、在投資的損益實(shí)際實(shí)現(xiàn)時(shí)再予以結(jié)轉(zhuǎn)；在企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)引起的損益由“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶進(jìn)行自行

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第四篇：交易性金融資產(chǎn)核算要求及賬務(wù)處理交易性金融資產(chǎn)核算要求及賬務(wù)處理

1.取得時(shí)

取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始確認(rèn)金額。取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目；

取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益。

借：交易性金融資產(chǎn)——成本

應(yīng)收股利/利息

投資收益

貸：銀行存款/其他貨幣資金——存出投資款

2.持有時(shí)——現(xiàn)金股利和利息

（1）收到買價(jià)中包含的股利/利息

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利/利息

（2）確認(rèn)持有期