會(huì)計(jì)科目、賬戶與基本假設(shè)

第一章總論第一節(jié)會(huì)計(jì)概述一、會(huì)計(jì)的概念及特征公元13～15世紀(jì)出現(xiàn)較為科學(xué)的借貸復(fù)式記賬法——意大利我國會(huì)計(jì)：（一）會(huì)計(jì)的概念會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，核算和監(jiān)督企業(yè)、政府和非營利組織等單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作，同時(shí)，它又是一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。（二）會(huì)計(jì)的基本特征1.會(huì)計(jì)以貨幣作為主要計(jì)量單位2.會(huì)計(jì)擁有一系列專門方法會(huì)計(jì)在對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算、監(jiān)督和分析時(shí)，形成了一整套有別于其他工作的獨(dú)特方法。例如設(shè)置會(huì)計(jì)科目（設(shè)置賬戶）、復(fù)式記賬、填制和審核會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、編制會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)核算方法。會(huì)計(jì)最基礎(chǔ)性的工作就是運(yùn)用這些方法，并結(jié)合其他技術(shù)和方法的運(yùn)用實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作的目的。3.會(huì)計(jì)具有核算和監(jiān)督的基本職能（最基本職能——會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督）會(huì)計(jì)一方面要按照會(huì)計(jì)法規(guī)制度的要求，對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，另一方面要對業(yè)務(wù)活動(dòng)的合法性、合理性進(jìn)行審查，因此，會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的保證。會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督貫穿于會(huì)計(jì)工作的全過程，是會(huì)計(jì)工作最基本的職能，也是會(huì)計(jì)管理活動(dòng)的重要表現(xiàn)形式。4.會(huì)計(jì)的本質(zhì)就是管理活動(dòng)從職能屬性看，核算和監(jiān)督本身是一種管理活動(dòng)；從本質(zhì)屬性看，會(huì)計(jì)本身就是一種管理活動(dòng)。二、會(huì)計(jì)的基本職能會(huì)計(jì)的職能是指會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中所具有的功能。會(huì)計(jì)的基本職能包括會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督。（一）會(huì)計(jì)的核算職能第一：會(huì)計(jì)主要是利用貨幣計(jì)量。第二：會(huì)計(jì)核算所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息應(yīng)具有完整性、連續(xù)性、系統(tǒng)性。（二）會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能第一：利用核算職能提供的價(jià)值指標(biāo)進(jìn)行貨幣監(jiān)督。第二：會(huì)計(jì)監(jiān)督貫穿于會(huì)計(jì)管理活動(dòng)的全過程，包括事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。（三）會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督職能的關(guān)系（老師與學(xué)生）會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督兩項(xiàng)基本職能相輔相成、辯證統(tǒng)一。會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，沒有會(huì)計(jì)核算所提供的各種信息，會(huì)計(jì)監(jiān)督就失去了依據(jù)；而會(huì)計(jì)監(jiān)督又是會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的保障，如果只有會(huì)計(jì)核算沒有會(huì)計(jì)監(jiān)督，就難以保證會(huì)計(jì)核算所提供信息的真實(shí)性和可靠性。隨著生產(chǎn)力水平的日益提高，社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的日益復(fù)雜和管理理論的不斷深化，會(huì)計(jì)所發(fā)揮的作用日益重要，其職能也在不斷豐富和發(fā)展。除了上述基本職能外，會(huì)計(jì)還具有預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、評價(jià)經(jīng)營業(yè)績等職能。三、會(huì)計(jì)對象（一）會(huì)計(jì)對象會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，就是會(huì)計(jì)對象。凡是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都是會(huì)計(jì)對象。以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)通常又稱為資金運(yùn)動(dòng)。因此，會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容即會(huì)計(jì)對象就是資金運(yùn)動(dòng)。常表現(xiàn)為資金投入、資金運(yùn)用和資金退出三個(gè)過程（循環(huán)周轉(zhuǎn)）?？筛爬ㄈ缦拢海ㄒ唬┵Y金的投入資金的投入過程包括企業(yè)所有者（投資者）投入的資金和債權(quán)人投入的資金兩部分，前者屬于企業(yè)所有者權(quán)益，后者屬于企業(yè)債權(quán)人權(quán)益即企業(yè)負(fù)債。（二）資金的運(yùn)用（即資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)）企業(yè)將資金運(yùn)用于生產(chǎn)經(jīng)營過程，就形成了資金的運(yùn)用。它又可分為供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售三個(gè)階段。1.供應(yīng)過程。2.生產(chǎn)過程。3.銷售過程。（三）資金的退出資金退出過程包括償還各項(xiàng)債務(wù)、上交各項(xiàng)稅金、向所有者分配利潤等，這部分資金便離開本企業(yè)，退出本企業(yè)的資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)。沒有資金的投入，就不會(huì)有資金的運(yùn)用；沒有資金的運(yùn)用，就不會(huì)有債務(wù)的償還等資金的退出，而沒有這類資金的退出，就不會(huì)有新一輪資金的投入，也就不會(huì)有企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展了。從任一時(shí)點(diǎn)上看，資金運(yùn)動(dòng)總是處于相對靜止的狀態(tài)，即企業(yè)的資金在任一時(shí)點(diǎn)上均表現(xiàn)為資金占用和資金來源兩方面，這兩個(gè)方面既相互聯(lián)系，又相互制約。四、會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容與一般要求（會(huì)計(jì)對象的具體劃分）（一）會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容各單位在日常生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)活動(dòng)中的資金運(yùn)動(dòng)稱為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)兩類。1.款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付款項(xiàng)是指作為支付手段的貨幣資金，主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款以及其他貨幣資金（如：銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證存款等）。有價(jià)證券是指表示一定財(cái)產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，如國庫券、股票、企業(yè)債券等?？铐?xiàng)和有價(jià)證券是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)。2.財(cái)物的收發(fā)、增減和使用財(cái)物是財(cái)產(chǎn)物資的簡稱，是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)且具有實(shí)物形態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源，一般包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、庫存商品等流動(dòng)資產(chǎn)，以及房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、設(shè)施、運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)。3.債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算債權(quán)是企業(yè)收取款項(xiàng)的權(quán)利，一般包括各種應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)等，如單位銷售商品、對外提供勞務(wù)等應(yīng)向購物方或者接受勞務(wù)方收取的價(jià)稅款，單位采購材料物資按規(guī)定預(yù)付給供貨單位的賬款等。債務(wù)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)，一般包括各項(xiàng)借款、各種應(yīng)付款和預(yù)收款以及單位應(yīng)交的各種稅費(fèi)等。4.資本的增減資本是投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而投入的資金。會(huì)計(jì)上的資本專指所有者權(quán)益中的投入資本。5.收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。支出是指企業(yè)所實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)開支以及在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)以外的支出和損失。費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)，是按一定的產(chǎn)品或勞務(wù)對象所歸集的費(fèi)用，是對象化了的費(fèi)用。6.財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理財(cái)務(wù)成果主要是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)通過從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而在財(cái)務(wù)上所取得的成果，具體表現(xiàn)為盈利或虧損。財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理一般包括利潤的計(jì)算、所得稅費(fèi)用的計(jì)算、利潤分配或虧損彌補(bǔ)等。7.需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他事項(xiàng)其他事項(xiàng)是指除上述六項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)以外的、按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。（二）會(huì)計(jì)核算的一般要求會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)的基本職能之一。會(huì)計(jì)核算的基本內(nèi)涵是以貨幣為計(jì)量單位，運(yùn)用專門的會(huì)計(jì)方法，對生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)或者預(yù)算執(zhí)行過程及其結(jié)果進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的記錄、計(jì)算、分析，定期編制并提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他一系列內(nèi)部管理所需的會(huì)計(jì)資料，為作出經(jīng)營決策和宏觀經(jīng)濟(jì)管理提供依據(jù)的一項(xiàng)會(huì)計(jì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)工作的核心和重點(diǎn)。會(huì)計(jì)核算的一般要求，是指各單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循的基本規(guī)范。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)遵循以下一般要求：1.各單位必須按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的要求設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶、復(fù)式記賬、填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、進(jìn)行成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。2.各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。計(jì)劃的或者將要發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或交易不得作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)更不能作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。3.各單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反會(huì)計(jì)法和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿登記、核算。4.各單位對會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料應(yīng)當(dāng)建立檔案，妥善保管。5.使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，其軟件及其生成的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料，也必須符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。第一，使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的單位，使用的會(huì)計(jì)軟件必須符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。第二，用電子計(jì)算機(jī)生成的會(huì)計(jì)資料必須符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的要求。6.會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文?！稌?huì)計(jì)法》第二十二條規(guī)定：“會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在民族自治地方，會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用一種外國文字。”這表明《會(huì)計(jì)法》對會(huì)計(jì)記錄使用文字的基本要求表現(xiàn)為兩點(diǎn)：第一，會(huì)計(jì)記錄文字應(yīng)當(dāng)使用中文。第二，在民族自治地方和中國境內(nèi)的外國組織的會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用另外一種文字。五、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)先回答兩個(gè)問題：第一：向誰報(bào)送？

第二：什么目標(biāo)？1.向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供決策有用的信息2.反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況大家論壇，大家分享

第二節(jié)會(huì)計(jì)基本假設(shè)和會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)

一、會(huì)計(jì)基本假設(shè)會(huì)計(jì)基本假設(shè)是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提，是對會(huì)計(jì)核算所處時(shí)間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。（一）會(huì)計(jì)主體1.會(huì)計(jì)主體是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。比如，甲公司的會(huì)計(jì)所要描述的資金運(yùn)動(dòng)是甲公司這個(gè)空間范圍內(nèi)的資金運(yùn)動(dòng)，而且是站在甲公司的角度進(jìn)行反映和描述的，則甲公司就是會(huì)計(jì)主體。一般來說，只要是獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)組織都可成為會(huì)計(jì)主體。比如：一個(gè)經(jīng)濟(jì)上獨(dú)立核算的車間可以確認(rèn)為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，設(shè)置會(huì)計(jì)核算體系描述屬于該空間范圍的資金運(yùn)動(dòng)。除此之外，可成為會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)組織還包括：企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)（即由母公司和子公司組成的企業(yè)聯(lián)合體）、事業(yè)單位等。2.會(huì)計(jì)主體與法人的區(qū)別法人是一種享有民事主體資格的組織,法律賦予它等同于自然人一樣的人格，以便于其獨(dú)立地行使權(quán)力并承擔(dān)自身的義務(wù)。成為一個(gè)法人首先在經(jīng)濟(jì)上是獨(dú)立的，從這個(gè)角度來說，法人肯定是會(huì)計(jì)主體，但僅僅獨(dú)立核算是無法足以支撐其成為法人資格的，所以，是法人的一定是會(huì)計(jì)主體，是會(huì)計(jì)主體的不一定是法人。比如：企業(yè)集團(tuán)、企業(yè)獨(dú)立核算的車間均是會(huì)計(jì)主體而非法人。【要點(diǎn)提示】會(huì)計(jì)主體假設(shè)在測試中常見的測試角度是會(huì)計(jì)主體與法人的區(qū)分，常出考題。3.會(huì)計(jì)主體假設(shè)的內(nèi)涵簡言之，就是會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)僅為特定的會(huì)計(jì)主體服務(wù)。會(huì)計(jì)主體假設(shè)要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，反映企業(yè)本身從事的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。明確界定會(huì)計(jì)主體是開展會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告工作的重要前提。4.會(huì)計(jì)主體假設(shè)的目的（1）劃定會(huì)計(jì)所要處理的各事項(xiàng)的范圍；（2）將會(huì)計(jì)主體的交易或事項(xiàng)與會(huì)計(jì)主體所有者的交易或事項(xiàng)以及其他會(huì)計(jì)主體的交易或事項(xiàng)區(qū)分開來。總之，一個(gè)核心目的就是圈定會(huì)計(jì)的核算范圍。（二）持續(xù)經(jīng)營1.持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的內(nèi)涵假設(shè)企業(yè)在可預(yù)見的未來不會(huì)破產(chǎn)被清算。即假設(shè)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)處于一個(gè)正常運(yùn)行狀態(tài)。2.持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的目的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為會(huì)計(jì)核算的開展提供了正常的業(yè)務(wù)背景。企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)營，在會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)方法上會(huì)有較大差異，只有假定企業(yè)在可預(yù)期的未來不會(huì)破產(chǎn)清算，會(huì)計(jì)核算才可正常進(jìn)行，否則將依據(jù)破產(chǎn)清算時(shí)的特殊規(guī)定進(jìn)行處理。3.例外情況當(dāng)有確鑿證據(jù)（通常是破產(chǎn)公告的發(fā)布）證明企業(yè)已經(jīng)不能再持續(xù)經(jīng)營下去的，該假設(shè)會(huì)自動(dòng)失效，此時(shí)企業(yè)將由清算小組接管，會(huì)計(jì)核算方法隨即改為破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)。（三）會(huì)計(jì)分期1.會(huì)計(jì)分期假設(shè)內(nèi)涵會(huì)計(jì)分期是將企業(yè)持續(xù)不斷的資金運(yùn)動(dòng)人為地分割為若干期間，以分期提供會(huì)計(jì)信息。2.具體劃分方法會(huì)計(jì)期間通常有四種口徑：即年度、半年度、季度和月度。按年度口徑所編報(bào)表為年報(bào)，其他期間所對應(yīng)的報(bào)表為中期報(bào)告。3.會(huì)計(jì)分期假設(shè)的目的會(huì)計(jì)分期假設(shè)目的在于分段提供會(huì)計(jì)信息，以達(dá)到實(shí)時(shí)反映和監(jiān)督企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的目的。（四）貨幣計(jì)量1.貨幣計(jì)量單位假設(shè)的內(nèi)涵貨幣計(jì)量，是指會(huì)計(jì)主體在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣計(jì)量，反映會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。為了會(huì)計(jì)信息的穩(wěn)定性，貨幣計(jì)量假設(shè)還包含一個(gè)假定幣值不變的含義。2.貨幣計(jì)量單位假設(shè)的目的在諸多的計(jì)量手段中，只有貨幣標(biāo)準(zhǔn)是具有最大限度的無差別性和統(tǒng)一性的，貨幣計(jì)量單位假設(shè)為會(huì)計(jì)活動(dòng)的開展選定了主要核算手段。3.貨幣計(jì)量的要求我國規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣，外商投資企業(yè)可以選用外幣作為記賬本位幣進(jìn)行核算，但應(yīng)提供以人民幣反映的報(bào)表，境外企業(yè)向國內(nèi)報(bào)送報(bào)表時(shí)應(yīng)折算為人民幣反映?！疽c(diǎn)提示】記賬本位幣和報(bào)告貨幣的選用標(biāo)準(zhǔn)常用于正誤甄別測試。沒有會(huì)計(jì)主體，就不會(huì)有持續(xù)經(jīng)營，沒有持續(xù)經(jīng)營，就不會(huì)有會(huì)計(jì)分期，沒有貨幣計(jì)量就不會(huì)有現(xiàn)代會(huì)計(jì)。二、會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)（一）會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)的概念和種類會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是指企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基礎(chǔ)。包括權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第九條規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告”。（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制要求凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入、已經(jīng)發(fā)生和應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入、費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入、費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付了，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入、費(fèi)用。權(quán)責(zé)發(fā)生制主要是從時(shí)間上規(guī)定會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)，其核心是根據(jù)權(quán)、責(zé)關(guān)系實(shí)際發(fā)生的期間來確認(rèn)收入和費(fèi)用。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行收入與成本、費(fèi)用的核算，最大的優(yōu)點(diǎn)是：更加準(zhǔn)確地反映特定期間真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果。（三）收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的一種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，它是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用等的依據(jù)。目前，我國的政府與非營利組織會(huì)計(jì)一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位除經(jīng)營業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他業(yè)務(wù)也采用收付實(shí)現(xiàn)制。第三節(jié)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求，是使財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息對投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征，主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性。一、可靠性（真實(shí)）可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。朱镕基總理在上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院的題詞：二、相關(guān)性（有用，對外有用，非專項(xiàng)服務(wù)）相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價(jià)或者預(yù)測。相關(guān)性應(yīng)以可靠性為基礎(chǔ)，即會(huì)計(jì)信息應(yīng)在可靠性的前提下，盡可能地做到相關(guān)性，以滿足投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的決策需要。三、可理解性（完整、看得懂）可理解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，以便財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。四、可比性（口徑可比）可比性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性，此可比性要求企業(yè)達(dá)到如下標(biāo)準(zhǔn)：1.同一企業(yè)不同會(huì)計(jì)期間的可比，即縱向可比；為達(dá)到此要求，企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)方法時(shí)，應(yīng)保證前后期一致，即使發(fā)生了會(huì)計(jì)政策的變更，也應(yīng)當(dāng)按規(guī)定方法進(jìn)行會(huì)計(jì)口徑的調(diào)整，以保證會(huì)計(jì)信息的前后期一致。2.同一會(huì)計(jì)期內(nèi)，不同企業(yè)之間的可比，即橫向可比。為了達(dá)到此要求，企業(yè)應(yīng)采用國家統(tǒng)一規(guī)定的方法去進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；五、實(shí)質(zhì)重于形式（一）實(shí)質(zhì)指的是經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，形式指的是法律形式，此原則要求企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)以經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)為準(zhǔn)，而不受法律形式的制約。（二）實(shí)務(wù)中的應(yīng)用案例：融資租賃的會(huì)計(jì)處理。六、重要性（抓住重點(diǎn)）（一）對于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理要抓住重點(diǎn)。（二）重要程度的判斷：只要具備下列中的一條即可認(rèn)定為重要事項(xiàng)。1.金額規(guī)模達(dá)到一定程度時(shí)，應(yīng)界定為重要信息；2.指標(biāo)本質(zhì)上屬于重要信息，比如凈利潤。（三）實(shí)務(wù)中的應(yīng)用案例季度報(bào)告沒有必要像年度財(cái)務(wù)報(bào)告那樣披露詳細(xì)的附注信息。七、謹(jǐn)慎性（保守原則）（一）謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)對交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)面臨著許多風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，如：應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性、固定資產(chǎn)的使用壽命、售出存貨可能發(fā)生的退貨或者返修等。（二）實(shí)務(wù)中的應(yīng)用案例：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提?！疽c(diǎn)提示】在實(shí)務(wù)與原則的關(guān)聯(lián)測試中，謹(jǐn)慎性原則是最為常見的一個(gè)知識(shí)點(diǎn)。八、及時(shí)性（快，信息的生命）及時(shí)性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。一是要求及時(shí)收集會(huì)計(jì)信息，即在經(jīng)濟(jì)交易或者事項(xiàng)發(fā)生后，及時(shí)收集整理各種原始單據(jù)或者憑證；二是要求及時(shí)處理會(huì)計(jì)信息，即按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，及時(shí)對經(jīng)濟(jì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)或者計(jì)量，并編制財(cái)務(wù)報(bào)告；三是要求及時(shí)傳遞會(huì)計(jì)信息，即按照國家規(guī)定的有關(guān)時(shí)限，及時(shí)地將編制的財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)鬟f給財(cái)務(wù)報(bào)告使用者，便于工作于其及時(shí)使用和決策。大家論壇，大家分享

第四節(jié)會(huì)計(jì)要素的會(huì)計(jì)等式一、會(huì)計(jì)要素兩個(gè)問題：會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)（定性）、會(huì)計(jì)要素的計(jì)量（定量）（一）會(huì)計(jì)要素的概念及分類（定性）資金運(yùn)動(dòng)是對會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容的最高概括第一層次——會(huì)計(jì)對象第二層次——會(huì)計(jì)要素（是會(huì)計(jì)對象的具體化、會(huì)計(jì)報(bào)表要素）第三層次——會(huì)計(jì)科目（根據(jù)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行劃分）會(huì)計(jì)工作就是圍繞著會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告展開的。這些基本分類在會(huì)計(jì)上都有特定的含義和特征，為會(huì)計(jì)分類核算提供了基礎(chǔ)，也為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表構(gòu)筑了基本框架，因而會(huì)計(jì)要素也可稱為會(huì)計(jì)報(bào)表要素。依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，企業(yè)的會(huì)計(jì)對象共劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤六大會(huì)計(jì)要素。資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三項(xiàng)會(huì)計(jì)要素，是資金運(yùn)動(dòng)的靜態(tài)表現(xiàn)（時(shí)點(diǎn)數(shù)），反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，是資產(chǎn)負(fù)債表的基本要素；p363收入、費(fèi)用和利潤三項(xiàng)會(huì)計(jì)要素，是資金運(yùn)動(dòng)的動(dòng)態(tài)表現(xiàn)（時(shí)期數(shù)），反映企業(yè)的經(jīng)營成果，是利潤表的基本要素。P3721.反映財(cái)務(wù)狀況要素（資產(chǎn)負(fù)債表要素）（1）資產(chǎn)①資產(chǎn)的定義及基本特征資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。針對定義我們可以從三個(gè)方面來進(jìn)行理解和把握：第一，企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)包括購買、生產(chǎn)、建造行為以及其他交易或者事項(xiàng)。預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)不形成資產(chǎn)。第二，由企業(yè)擁有或者控制，是指企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)控制。第三，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，是指直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力。具體來講，企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)必須具備一定的物質(zhì)資源，如貨幣資金、廠房場地、機(jī)器設(shè)備、原材料等，這些都是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營的物質(zhì)基礎(chǔ)，都屬于企業(yè)的資產(chǎn)。此外，像專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等不具有實(shí)物形態(tài)，但卻有助于生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行的無形資產(chǎn)，以及企業(yè)對其他單位的投資等，也都屬于資產(chǎn)。資產(chǎn)具有以下基本特征：第一，資產(chǎn)能夠直接或間接地給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。所謂經(jīng)濟(jì)利益，是指直接或間接地流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。資產(chǎn)都應(yīng)能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，例如企業(yè)通過收回應(yīng)收賬款、出售庫存商品等直接獲得經(jīng)濟(jì)利益，也可通過對外投資以獲得股利或參與分配利潤的方式間接獲得經(jīng)濟(jì)利益。按照這一特征，那些已經(jīng)沒有經(jīng)濟(jì)價(jià)值、不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的項(xiàng)目，就不能繼續(xù)確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。第二，資產(chǎn)是為企業(yè)擁有的，或者即使不為企業(yè)所擁有，也是企業(yè)能夠控制的。一項(xiàng)資源要作為企業(yè)資產(chǎn)予以確認(rèn)，企業(yè)應(yīng)該擁有此項(xiàng)資源的所有權(quán)，可以按照自己的意愿使用或處置資產(chǎn)。第三，資產(chǎn)是由過去的交易或事項(xiàng)形成的。也就是說，資產(chǎn)是過去已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生的結(jié)果，資產(chǎn)必須是現(xiàn)實(shí)的資產(chǎn)，而不能是預(yù)期的資產(chǎn)。未來交易或事項(xiàng)可能產(chǎn)生的結(jié)果不能作為資產(chǎn)確認(rèn)。②資產(chǎn)的分類資產(chǎn)按其流動(dòng)性不同，分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。

流動(dòng)資產(chǎn)，如庫存現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、存貨等；非流動(dòng)資產(chǎn)，主要包括長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)等。（2）負(fù)債①負(fù)債的定義及基本特征負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)?，F(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。負(fù)債具有以下基本特征：第一，負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。負(fù)債通常是在未來某一時(shí)日通過交付資產(chǎn)（包括現(xiàn)金和其他資產(chǎn)）或提供勞務(wù)來清償。有時(shí)，企業(yè)也可以通過承諾新的負(fù)債或轉(zhuǎn)化為所有者權(quán)益來了結(jié)一項(xiàng)現(xiàn)有的負(fù)債，但最終一般都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出。第二，負(fù)債是由過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，對于企業(yè)正在籌劃的未來交易或事項(xiàng)，如企業(yè)的業(yè)務(wù)計(jì)劃等，并不構(gòu)成企業(yè)的負(fù)債。導(dǎo)致負(fù)債的交易或事項(xiàng)必須已經(jīng)發(fā)生。②負(fù)債的分類

流動(dòng)負(fù)債是指預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營業(yè)周期中清償、或者主要為交易目的而持有、或者自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）到期應(yīng)予以清償、或者企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。非流動(dòng)負(fù)債是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債，主要包括長期借款、應(yīng)付債券等。2011年全國會(huì)計(jì)從業(yè)—會(huì)計(jì)基礎(chǔ)重點(diǎn)—總論(5)2011-01-1810:44:56作者：來源：瀏覽次數(shù)：0關(guān)鍵字：（3）所有者權(quán)益①所有者權(quán)益的定義及基本特征所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額成為凈資產(chǎn)，因此，所有者權(quán)益實(shí)際上是投資者（所有者）對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。所有者權(quán)益具有以下基本特征：第一，除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益；第二，企業(yè)清算時(shí)，只有在清償所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益才返還給所有者；第三，所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與企業(yè)利潤的分配。所有者權(quán)益的確認(rèn)與計(jì)量主要依賴于其他會(huì)計(jì)要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量。所有者權(quán)益的形成來源：（1）所有者投入的資本；（2）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失（3）留存收益（盈余公積、未分配利潤）②所有者權(quán)益的分類所有者權(quán)益按其構(gòu)成不同可以分為實(shí)收資本（或者股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別：2.反映經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)要素（利潤表要素）（1）收入①收入的定義及基本特征收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入具有以下基本特征：第一，收入是在日?；顒?dòng)中形成的日?；顒?dòng)是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng)，如工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售活動(dòng)、商品流通企業(yè)的商品購銷活動(dòng)、金融企業(yè)的存、貸款業(yè)務(wù)等。明確界定日常活動(dòng)是為了將收入與利得相區(qū)分，因?yàn)槠髽I(yè)非日?；顒?dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入不能確認(rèn)為收入，而應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為利得。第二，收入應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，該流入不包括所有者投入的資產(chǎn)。收入應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，從而導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或兩者兼而有之。第三，收入最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入最終應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加，不會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟(jì)利益的流入不符合收入的定義，不應(yīng)確認(rèn)為收入。②收入的分類根據(jù)企業(yè)所從事的日?；顒?dòng)的內(nèi)容，企業(yè)的收入可以分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。根據(jù)重要性要求，企業(yè)的收入可以分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。以工業(yè)企業(yè)為例，其中主營業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)所實(shí)現(xiàn)的收入；其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)除主營業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，如出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料等實(shí)現(xiàn)的收入?！就卣埂棵鞔_界定日?；顒?dòng)是為了將收入與利得相區(qū)分，因?yàn)槠髽I(yè)非日?；顒?dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入不能確認(rèn)為收入，而應(yīng)當(dāng)計(jì)入利得。企業(yè)的收入：銷售商品、出租無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)、銷售原材料、提供勞務(wù)收入；企業(yè)的利得：接受捐贈(zèng)、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)的處置凈收益、罰金收益。（2）費(fèi)用①費(fèi)用的定義及基本特征費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用具有以下基本特征：第一，費(fèi)用是在日?；顒?dòng)中形成的。這些日?；顒?dòng)的界定與收入定義中涉及的日?；顒?dòng)相一致。將費(fèi)用界定為日?；顒?dòng)中所形成的，目的是為了將費(fèi)用與損失相區(qū)分，因?yàn)槠髽I(yè)非日?；顒?dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流出不能確認(rèn)為費(fèi)用，而應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為損失。第二，費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，該流出不包括向所有者分配利潤。費(fèi)用應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，從而導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加，或兩者兼而有之。第三，費(fèi)用最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出最終應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少，不會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的經(jīng)濟(jì)利益的流出不符合費(fèi)用定義，不應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用。②費(fèi)用的分類費(fèi)用按照其功能可以分為營業(yè)成本和期間費(fèi)用兩大類。

（3）利潤①利潤的定義利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。利潤是衡量企業(yè)優(yōu)劣的一個(gè)重要標(biāo)志，往往是評價(jià)企業(yè)管理層業(yè)績的一項(xiàng)重要指標(biāo)，也是投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者進(jìn)行決策時(shí)的重要參考。利潤是收入減去費(fèi)用后的凈額再加上直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得、減去損失。②利潤的分類根據(jù)我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)的利潤一般包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。本教材主要針對工業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)要素進(jìn)行講解，不涉及行政事業(yè)單位的相關(guān)內(nèi)容。（二）會(huì)計(jì)要素的計(jì)量（定量）會(huì)計(jì)計(jì)量屬性反映的是會(huì)計(jì)要素金額的確定基礎(chǔ)，主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值1.歷史成本（基本計(jì)量屬性）歷史成本，又稱為實(shí)際成本，就是取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。歷史成本計(jì)量，要求對企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益等項(xiàng)目的計(jì)量，應(yīng)當(dāng)基于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際交易成本，而不考慮隨后市場價(jià)格變動(dòng)的影響。在歷史成本計(jì)量下：資產(chǎn)按照其購置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時(shí)所付出的對價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照其因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。2.重置成本（常用于盤盈資產(chǎn)）重置成本，又稱現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額。重置成本是現(xiàn)在時(shí)點(diǎn)的成本，它強(qiáng)調(diào)站在企業(yè)主體角度，在實(shí)務(wù)中，重置成本多應(yīng)用于盤盈固定資產(chǎn)的計(jì)量等。3.可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的凈值。4.現(xiàn)值（常用于非流動(dòng)資產(chǎn)可收回金額、攤余成本計(jì)量）現(xiàn)值，是指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值，是考慮資金時(shí)間價(jià)值的一種計(jì)量屬性。在會(huì)計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)值的目的是為了盡可能地捕捉和反映各種不同類型的未來現(xiàn)金流量之間的經(jīng)濟(jì)差異。5.公允價(jià)值（常用于金融資產(chǎn)）公允價(jià)值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。企業(yè)在對會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本；采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠地計(jì)量。大家論壇，大家分享

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2011年全國會(huì)計(jì)從業(yè)—會(huì)計(jì)基礎(chǔ)重點(diǎn)—總論(6)2011-01-1810:49:52作者：來源：瀏覽次數(shù)：0關(guān)鍵字：二、會(huì)計(jì)等式會(huì)計(jì)等式揭示了會(huì)計(jì)要素之間的內(nèi)在聯(lián)系，從實(shí)質(zhì)上看，會(huì)計(jì)等式揭示了會(huì)計(jì)主體的產(chǎn)權(quán)關(guān)系、基本財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。（一）資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，必須擁有一定數(shù)量的經(jīng)濟(jì)資源作為從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ)。從數(shù)量上看，有一定數(shù)額的資產(chǎn)必然有一定數(shù)額的權(quán)益；反之，有一定數(shù)額的權(quán)益也必定有一定數(shù)額的資產(chǎn)。也就是說，資產(chǎn)與權(quán)益在任何一個(gè)時(shí)點(diǎn)都必然保持恒等的關(guān)系，這種恒等關(guān)系用公式表示，即：資產(chǎn)＝權(quán)益（靜態(tài)等式）企業(yè)的資產(chǎn)來源于投資者的投入資本和債權(quán)人的借入資金及其在生產(chǎn)經(jīng)營中所產(chǎn)生的權(quán)益，分別歸屬于投資者和債權(quán)人。由于權(quán)益是由債權(quán)人權(quán)益（負(fù)債）和所有者權(quán)益兩部分構(gòu)成，因此會(huì)計(jì)恒等式可進(jìn)一步表示為：資產(chǎn)=債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益即：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益以上等式能直接反映出資金運(yùn)動(dòng)三個(gè)靜態(tài)要素之間的內(nèi)在聯(lián)系和企業(yè)在某一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況，是資產(chǎn)負(fù)債表的基本要素。由于該等式是會(huì)計(jì)等式中最通用和最一般的形式，所以通常也稱為會(huì)計(jì)基本等式。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，每天都會(huì)發(fā)生多種多樣、錯(cuò)綜復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從而引起各會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)，但并不影響會(huì)計(jì)恒等式的平衡關(guān)系。具體表現(xiàn)為：1.對“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”等式的影響下面通過分析甲有限責(zé)任公司（簡稱甲公司）2010年1月份發(fā)生的幾項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對“資產(chǎn)＝負(fù)債+所有者權(quán)益”等式的影響。（1）資產(chǎn)和負(fù)債要素同時(shí)等額增加（2）資產(chǎn)和負(fù)債要素同時(shí)等額減少（3）資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時(shí)等額增加（4）資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時(shí)等額減少（5）資產(chǎn)要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減，負(fù)債和所有者權(quán)益要素不變（6）負(fù)債要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減，資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素不變（7）所有者權(quán)益要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減，資產(chǎn)和負(fù)債要素不變（8）負(fù)債要素增加，所有者權(quán)益要素等額減少，資產(chǎn)要素不變（9）負(fù)債要素減少，所有者權(quán)益要素等額增加，資產(chǎn)要素不變綜上所述，每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都必然會(huì)引起會(huì)計(jì)等式的一方或雙方有關(guān)項(xiàng)目相互聯(lián)系的等量的變化，即當(dāng)涉及會(huì)計(jì)等式的一方時(shí)，有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)額發(fā)生相反方向等額變動(dòng)；而當(dāng)涉及會(huì)計(jì)平衡公式的兩方時(shí)，有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)額必然會(huì)發(fā)生相同方向的等額變動(dòng)，但始終不會(huì)打破會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系。2.對“資產(chǎn)＝權(quán)益”等式的影響（1）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)等額增加，增加金額相等，變動(dòng)后等式仍保持平衡。（2）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起等式左邊即資產(chǎn)內(nèi)部的項(xiàng)目此增彼減，增減的金額相同，變動(dòng)后資產(chǎn)的總額不變，等式仍保持平衡。此時(shí)屬于資產(chǎn)內(nèi)部項(xiàng)目有增有減（3）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)等額減少，減少金額相等，變動(dòng)后等式仍保持平衡。此時(shí)屬于資產(chǎn)減少同時(shí)負(fù)債或所有者權(quán)益減少。（4）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起等式右邊即權(quán)益的內(nèi)部項(xiàng)目此增彼減，增減的金額相同，變動(dòng)后等式右邊總額不變，等式仍保持平衡。此時(shí)屬于負(fù)債或所有者權(quán)益內(nèi)部項(xiàng)目有增有減，或者負(fù)債增加所有者權(quán)益減少，或者負(fù)債減少所有者權(quán)益增加。在實(shí)際工作中，企業(yè)每天發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要復(fù)雜得多，但無論其引起會(huì)計(jì)要素如何變動(dòng)，都不會(huì)破壞資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系。（二）收入－費(fèi)用=利潤企業(yè)一定時(shí)期所獲得的收入扣除所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用后的余額，即表現(xiàn)為利潤。用公式表示，即：收入－費(fèi)用=利潤以上等式實(shí)際上反映的是企業(yè)資金的絕對運(yùn)動(dòng)形式，即資金運(yùn)動(dòng)三個(gè)動(dòng)態(tài)要素之間的內(nèi)在聯(lián)系和企業(yè)在某一時(shí)期的經(jīng)營成果，說明了企業(yè)利潤的實(shí)現(xiàn)過程。是利潤表的三個(gè)基本要素。收入、費(fèi)用和利潤之間的上述關(guān)系，是企業(yè)編制利潤表的基礎(chǔ)。（三）資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入－費(fèi)用）在企業(yè)成立之初或某會(huì)計(jì)期間的期初，會(huì)計(jì)等式是：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。隨著企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的進(jìn)行，在會(huì)計(jì)期間內(nèi)，企業(yè)一方面取得收入，并因此而引起資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少；另一方面企業(yè)要發(fā)生各種費(fèi)用，并因此而引起資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加。所以在未結(jié)賬之前的任意時(shí)刻，會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系可以用一下會(huì)計(jì)等式予以表現(xiàn)：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入－費(fèi)用）。到了會(huì)計(jì)期末，企業(yè)將收入和費(fèi)用進(jìn)行配比，計(jì)算出利潤，并按照規(guī)定的程序進(jìn)行分配，一部分按照投資比例分配給投資者，使企業(yè)的資產(chǎn)減少或引起負(fù)債的增加；另一部分形成企業(yè)的盈余公積和未分配利潤，歸入所有者權(quán)益，這樣在會(huì)計(jì)期末結(jié)賬之后的會(huì)計(jì)等式又恢復(fù)到會(huì)計(jì)期初的形式，即：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益?？梢钥闯觯瑫?huì)計(jì)等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入－費(fèi)用）”反映了會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果之間的相互關(guān)系，揭示了企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的內(nèi)在規(guī)律，也構(gòu)成了資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的聯(lián)系紐帶。三、六大要素之間的關(guān)系資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤即：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用）或：資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入（動(dòng)、靜態(tài)結(jié)合的會(huì)計(jì)方程式）最后這一等式反映了會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果之間的相互關(guān)系，揭示了會(huì)計(jì)要素之間的相互關(guān)系，也構(gòu)成了資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的聯(lián)系紐帶。在會(huì)計(jì)期末結(jié)賬后的會(huì)計(jì)等式又恢復(fù)到會(huì)計(jì)期初的形式。教材P45倒數(shù)第一自然段及P46內(nèi)容放在第二十章財(cái)務(wù)報(bào)表中學(xué)習(xí)。第二章會(huì)計(jì)科目和賬戶第一節(jié)會(huì)計(jì)科目一、會(huì)計(jì)科目的概念會(huì)計(jì)科目是指對會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。會(huì)計(jì)科目是進(jìn)行各項(xiàng)會(huì)計(jì)記錄和提供各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)，在會(huì)計(jì)核算中具有重要意義。首先，會(huì)計(jì)科目是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)，復(fù)式記賬要求每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，以反映資金運(yùn)動(dòng)的來龍去脈；其次，會(huì)計(jì)科目是編制記賬憑證的基礎(chǔ)，在我國，會(huì)計(jì)憑證是確定所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)入何種會(huì)計(jì)科目以及分門別類登記賬簿的憑據(jù)；再次，會(huì)計(jì)科目為成本計(jì)算與財(cái)產(chǎn)清查提供了前提條件，通過會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，有助于成本核算，使各種成本計(jì)算成為可能，而通過賬面記錄與實(shí)際結(jié)存核對，又為財(cái)產(chǎn)清查、保證賬實(shí)相符提供了必要的條件；最后，會(huì)計(jì)科目為編制財(cái)務(wù)報(bào)表提供了方便，財(cái)務(wù)報(bào)表是提供會(huì)計(jì)信息的主要手段，為了保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量及其提供的及時(shí)性，財(cái)務(wù)報(bào)表中的許多項(xiàng)目與會(huì)計(jì)科目是一致的，并根據(jù)會(huì)計(jì)科目的本期發(fā)生額或余額填列。二、會(huì)計(jì)科目的分類為了進(jìn)一步研究會(huì)計(jì)科目的設(shè)置和運(yùn)用，需要了解會(huì)計(jì)科目的分類。（一）按提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類在設(shè)置會(huì)計(jì)科目的時(shí)候，要兼顧對外報(bào)告信息和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要，并根據(jù)所需提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系的不同分設(shè)總分類科目和明細(xì)分類科目：1.總分類科目，又稱一級(jí)科目或總賬科目，它是對會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類、提供總括信息的會(huì)計(jì)科目，如“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“原材料”等?？偡诸惪颇糠从掣鞣N經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的概括情況，是進(jìn)行總分類核算的依據(jù)。2.明細(xì)分類科目，又稱明細(xì)科目，是對總分類科目作進(jìn)一步分類、提供更詳細(xì)和更具體會(huì)計(jì)信息的科目。如“應(yīng)收賬款”科目按債務(wù)人名稱或姓名設(shè)置明細(xì)科目，反映應(yīng)收賬款的具體對象。對于明細(xì)科目較多的總賬科目，可在總分類科目與明細(xì)科目之間設(shè)置二級(jí)或多級(jí)科目?？偡诸惪颇扛爬ǖ胤从硶?huì)計(jì)對象的具體內(nèi)容，明細(xì)分類科目詳細(xì)地反映會(huì)計(jì)對象的具體內(nèi)容?？偡诸惪颇繉γ骷?xì)分類科目具有統(tǒng)馭和控制作用，而明細(xì)分類科目是對其所屬的總分類科目的補(bǔ)充和說明。該種分類在學(xué)習(xí)時(shí)應(yīng)明確：首先，并不是所有的科目都有二級(jí)科目、三級(jí)科目；其次，科目一般分到三級(jí)，不是越多越好；第三，二級(jí)科目和三級(jí)科目等統(tǒng)稱為明細(xì)科目。其相互關(guān)系如表2-1所示：（二）按其歸屬的會(huì)計(jì)要素分類企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是通過資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤等會(huì)計(jì)要素的增減變化體現(xiàn)出來的，各個(gè)會(huì)計(jì)要素既有其特定的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，又是互相聯(lián)系的。因此，會(huì)計(jì)科目按其所歸屬的會(huì)計(jì)要素不同，可以分為以下五類：1.資產(chǎn)類科目：按資產(chǎn)的流動(dòng)性分為反映流動(dòng)資產(chǎn)的科目和反映非流動(dòng)資產(chǎn)的科目。2.負(fù)債類科目：按負(fù)債的償還期限分為反映流動(dòng)負(fù)債的科目和反映長期負(fù)債的科目。3.所有者權(quán)益類科目：按所有者權(quán)益的形成和性質(zhì)可分為反映資本的科目和反映留存收益的科目。4.成本類科目：按成本內(nèi)容和性質(zhì)的不同可以分為反映制造成本的科目和反映勞務(wù)成本的科目。5.損益類科目：按損益的不同內(nèi)容可以分為反映收入的科目和反映費(fèi)用的科目。三、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則為了統(tǒng)一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可比性，總分類科目是在國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度中統(tǒng)一規(guī)定的。明細(xì)分類科目除國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置的以外，各單位可以根據(jù)實(shí)際需要自行設(shè)置。會(huì)計(jì)科目的設(shè)置應(yīng)遵循以下原則：（一）合法性原則：指所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。（二）相關(guān)性原則：指所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)當(dāng)為提供有關(guān)各方所需要的會(huì)計(jì)信息服務(wù)，滿足對外報(bào)告與對內(nèi)管理的要求。（三）實(shí)用性原則：指所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)符合單位自身特點(diǎn)，滿足單位實(shí)際需要。對于本企業(yè)重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可以按照重要性原則要求對會(huì)計(jì)科目進(jìn)行細(xì)分，設(shè)置更為具體的會(huì)計(jì)科目；對于不重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者不經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)，可以對某些會(huì)計(jì)科目進(jìn)行適當(dāng)?shù)臍w并。對于會(huì)計(jì)科目的名稱，在不違背會(huì)計(jì)科目使用原則的基礎(chǔ)上，可以結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，確定適合本企業(yè)的會(huì)計(jì)科目。四、常用會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定制定，涵蓋了各類企業(yè)的交易或事項(xiàng)。企業(yè)在不違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本單位的實(shí)際情況自行增設(shè)、分拆、合并會(huì)計(jì)科目。企業(yè)不存在的交易或者事項(xiàng)，可不設(shè)置相關(guān)會(huì)計(jì)科目。對于明細(xì)科目，企業(yè)可以比照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》中的“會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理”規(guī)定自行設(shè)置，本書不再詳細(xì)列示其內(nèi)容。會(huì)計(jì)科目編號(hào)供企業(yè)填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、查閱會(huì)計(jì)賬目、采用會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)參考，企業(yè)可結(jié)合實(shí)際情況自行確定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)。常用會(huì)計(jì)科目如教材52至54頁表2—2所示。一共是六大類。大家論壇，大家分享

第二節(jié)賬戶一、賬戶的概念賬戶是用于分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。是用來記錄會(huì)計(jì)科目所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工具，賬戶以會(huì)計(jì)科目作為名稱，同時(shí)又具備一定的格式，即結(jié)構(gòu)；而會(huì)計(jì)科目只是對會(huì)計(jì)對象的具體內(nèi)容進(jìn)行了分類，它只有分類的名稱而沒有一定的格式。賬戶的設(shè)置依據(jù)（名稱）：會(huì)計(jì)科目賬戶具有一定格式與結(jié)構(gòu)。二、賬戶的分類

三、賬戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶的作用：分門別類地記載各項(xiàng)同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；提供日常會(huì)計(jì)核算資料和數(shù)據(jù)；編制財(cái)務(wù)報(bào)表提供依據(jù)。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中賬戶的基本結(jié)構(gòu)通常簡化為T字型（丁字型）賬戶，T型賬戶的基本結(jié)構(gòu)如下：賬戶基本結(jié)構(gòu)包括：1.賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）2.日期3.憑證編號(hào)4.搞要5.增加額、減少額和余額

通過賬戶記錄的金額可以提供四項(xiàng)會(huì)計(jì)核算的指標(biāo)，四個(gè)金額要素（會(huì)計(jì)核算指標(biāo)），分別是期初余額、本期增加額、本期減少額、期末余額。上述四項(xiàng)金額的關(guān)系是：本期期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額＝本期期末余額上述關(guān)系式可以變形為下面三個(gè)等式：變形①：本期期初余額＝本期期末余額＋本期減少發(fā)生額－本期增加發(fā)生額變形②：本期期初余額＋本期增加額＝本期減少額＋本期期末余額變形③：本期期初余額＋本期增加額－本期期末余額＝本期減少額本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額是記在賬戶左方還是右方、賬戶的余額反映在左方還是右方取決于賬戶的性質(zhì)和類型。由于使用的記賬方法不同，賬戶左方、右方反映的內(nèi)容也不相同。我國的相關(guān)規(guī)定：采用借貸記賬法下的賬戶，其左方一律稱為借方，右方一律稱為貸方。四、賬戶與會(huì)計(jì)科目期的聯(lián)系和區(qū)別會(huì)計(jì)科目與賬戶都是對會(huì)計(jì)對象具體內(nèi)容的科學(xué)分類，兩者口徑一致，性質(zhì)相同，會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)，賬戶與會(huì)計(jì)科目是既有聯(lián)系，又有區(qū)別的兩個(gè)不同概念。（一）會(huì)計(jì)科目和賬戶的聯(lián)系第一，會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)；賬戶則是根據(jù)會(huì)計(jì)科目來設(shè)置的，賬戶是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用。因此，會(huì)計(jì)科目的性質(zhì)決定了賬戶的性質(zhì)，賬戶的分類和會(huì)計(jì)科目的分類一樣，可分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、共同類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、收入類賬戶、費(fèi)用類賬戶、利潤類賬戶等。第二，按會(huì)計(jì)科目提供核算資料的詳細(xì)程度分類，相應(yīng)地分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶等。第三，會(huì)計(jì)科目和賬戶對會(huì)計(jì)對象的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類的方法和分類的用途及分類的結(jié)果是完全相同的。第四，沒有會(huì)計(jì)科目，賬戶便失去了設(shè)置的依據(jù)；沒有賬戶，會(huì)計(jì)科目就無法發(fā)揮作用。（二）會(huì)計(jì)科目和賬戶的區(qū)別第一，會(huì)計(jì)科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。第二，會(huì)計(jì)科目僅說明反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是什么，而賬戶不僅說明反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是什么，而且系統(tǒng)反映和控制其增減變化及結(jié)余情況的工具。第三，會(huì)計(jì)科目的作用主要是為了開設(shè)賬戶，填憑證所運(yùn)用；而賬戶的作用主要是提供某一具體會(huì)計(jì)對象的會(huì)計(jì)資料，為編制賬務(wù)報(bào)表所運(yùn)用。應(yīng)當(dāng)指出的是，在實(shí)際工作中，賬戶和會(huì)計(jì)科目這兩個(gè)概念已不加嚴(yán)格區(qū)別，往往是互相通用

貨幣資金審定表被審計(jì)單位：項(xiàng)目：貨幣資金審定表編制：日期：索引號(hào)：ZA財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間：復(fù)核：日期：項(xiàng)目名稱期末未審數(shù)賬項(xiàng)調(diào)整重分類調(diào)整期末審定數(shù)上期末審定數(shù)索引號(hào)借方貸方借方貸方庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金小計(jì)合計(jì)審計(jì)結(jié)論

庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表被審計(jì)單位：項(xiàng)目：編制：日期：索引號(hào)：ZA1-1財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間：復(fù)核：日期：檢查盤點(diǎn)記錄實(shí)有庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)記錄項(xiàng)目項(xiàng)次人民幣美元某外幣面額人民幣美元某外幣上一日賬面庫存余額①1000元張金額張金額張金額盤點(diǎn)日未記賬傳票收入金額②500元盤點(diǎn)日未記賬傳票支出金額③盤點(diǎn)日賬面應(yīng)有金額④=①+②-③=2-3100元盤點(diǎn)實(shí)有庫存現(xiàn)金數(shù)額⑤50元盤點(diǎn)日應(yīng)有與實(shí)有差異⑥=④-⑤10元差異原因分析白條抵庫（張）5元2元1元0.5元0.2元0.1元合計(jì)追溯調(diào)整報(bào)表日至審計(jì)日庫存現(xiàn)金付出總額報(bào)表日至審計(jì)日庫存現(xiàn)金收入總額報(bào)表日庫存現(xiàn)金應(yīng)有余額報(bào)表日賬面匯率報(bào)表日余額折合本位幣金額本位幣合計(jì)出納員：會(huì)計(jì)主管人員：監(jiān)盤人：檢查日期：審計(jì)說明：銀行存款（其他貨幣資金）明細(xì)表被審計(jì)單位：項(xiàng)目：銀行存款明細(xì)表編制：日期：索引號(hào)：ZA2-1財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間：復(fù)核：日期：開戶行賬號(hào)是否系質(zhì)押、凍結(jié)等對變現(xiàn)有限制或存在境外的款項(xiàng)銀行日記賬原幣余額銀行已收,企業(yè)未入賬金額銀行已付,企業(yè)未入賬金額調(diào)整后銀行日記賬余額銀行對賬單余額（原幣）企業(yè)已收，銀行未入賬金額企業(yè)已付，銀行未入賬金額調(diào)整后銀行對賬單余額調(diào)整后是否相符①②③④=①+②-③⑤⑥⑦⑧=⑤+⑥－⑦----------合計(jì)編制說明:1.若賬面余額(原幣數(shù))與銀行對賬單金額不一致，應(yīng)另行檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表(見ZA2-3)；2.銀行存款、其他貨幣資金審計(jì)時(shí)均可使用該表，當(dāng)其他貨幣資金使用時(shí)應(yīng)修改索引號(hào)。審計(jì)說明：銀行存單檢查表被審計(jì)單位：項(xiàng)目：銀行存單檢查表編制：日期：索引號(hào)：ZA2-2財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間：復(fù)核：日期：開戶銀行賬號(hào)幣種戶名存入日期到期日期末存單余額期末賬面余額備注注：備注欄可填寫是是否被質(zhì)押、用于擔(dān)?；虼嬖谄渌褂孟拗频惹闆r說明。審計(jì)說明:對銀行存款余額調(diào)節(jié)表的檢查被審計(jì)單位：項(xiàng)目：對***賬戶銀行存款余額調(diào)節(jié)表的檢查編制：日期：索引號(hào)：ZA2-3財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間：復(fù)核：日期：開戶銀行：銀行賬號(hào)：幣種：項(xiàng)目金額調(diào)節(jié)項(xiàng)目說明是否需要審計(jì)調(diào)整銀行對賬單余額加:企業(yè)已收，銀行尚未入賬合計(jì)金額。其中:1.2.減:企業(yè)已付，銀行尚未入賬合計(jì)金額。其中:1.2.調(diào)整后銀行對賬單余額企業(yè)銀行存款日記賬余額加:銀行已收，企業(yè)尚未入賬合計(jì)金額。其中:1.2.減:銀行已付，企業(yè)尚未入賬合計(jì)金額。其中:1.2.調(diào)整后企業(yè)銀行存款日記賬余額經(jīng)辦會(huì)計(jì)人員(簽字):會(huì)計(jì)主管(簽字):審計(jì)說明:銀行存款函證結(jié)果匯總表被審計(jì)單位：項(xiàng)目：銀行存款函證結(jié)果匯總表