財(cái)稅基礎(chǔ) 課件 高翠蓮 項(xiàng)目1-3 電子商務(wù)企業(yè)財(cái)稅工作認(rèn)知、電商企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)象認(rèn)知、電商企業(yè)借貸記賬法認(rèn)知

項(xiàng)目一電子商務(wù)企業(yè)財(cái)稅工作認(rèn)知

任務(wù)一

電子商務(wù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)認(rèn)知任務(wù)二

電子商務(wù)企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)認(rèn)知任務(wù)三

電子商務(wù)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)認(rèn)知德技并修：誠(chéng)信電商，創(chuàng)業(yè)助農(nóng)目錄情景導(dǎo)入

優(yōu)購(gòu)電子商務(wù)有限公司（或簡(jiǎn)稱優(yōu)購(gòu)公司）是一家自營(yíng)式的電子商務(wù)企業(yè)，主要在線銷售：計(jì)算機(jī)、手機(jī)及其它數(shù)碼產(chǎn)品、家電、汽車配件、服裝與鞋類、奢侈品、家居與家庭用品、化妝品與其它個(gè)人護(hù)理用品、食品與營(yíng)養(yǎng)品、書籍與其它媒體產(chǎn)品、母嬰用品與玩具、體育與健身器材以及虛擬商品等。盈勝科技有限公司是優(yōu)購(gòu)公司的最大投資人，同時(shí)，為了擴(kuò)大規(guī)模，除投資者投資外，優(yōu)購(gòu)公司還向工行太原晉源支行等銀行貸款。企業(yè)共有員工200余名，其主要的供應(yīng)商有聯(lián)想、華為、小米等。上述與企業(yè)相關(guān)的各方，均需從不同的角度了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況。例如，企業(yè)經(jīng)營(yíng)是盈利還是虧損？借給企業(yè)的錢是否可以按期償還？員工薪酬是否能按時(shí)發(fā)放并逐年增長(zhǎng)？企業(yè)所欠供應(yīng)商購(gòu)貨款能否足額支付？企業(yè)的各項(xiàng)支出是否科學(xué)合理？企業(yè)有沒有貪污、挪用公款從而損害投資者利益的事發(fā)生？企業(yè)是否按照國(guó)家法律法規(guī)的規(guī)定足額、及時(shí)地交納各項(xiàng)稅費(fèi)？企業(yè)提供的數(shù)據(jù)是否真實(shí)可信？任務(wù)一電子商務(wù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)認(rèn)知一電子商務(wù)的概念在全球各地廣泛的商業(yè)貿(mào)易活動(dòng)中，在開放的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，基于客戶端/服務(wù)端應(yīng)用方式，買賣雙方“不謀面”地進(jìn)行各種商貿(mào)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)消費(fèi)者的網(wǎng)上購(gòu)物、商戶之間的網(wǎng)上交易和在線電子支付，以及各種商務(wù)活動(dòng)、交易活動(dòng)、金融活動(dòng)和相關(guān)的綜合服務(wù)活動(dòng)的一種新型的商業(yè)運(yùn)營(yíng)模式。一電子商務(wù)的概念政府的支持信用卡技術(shù)的發(fā)展及移動(dòng)支付的廣泛使用計(jì)算機(jī)及智能移動(dòng)終端的廣泛使用網(wǎng)絡(luò)的普及和成熟安全交易協(xié)定的制定五個(gè)條件即學(xué)即問：你認(rèn)為網(wǎng)上購(gòu)物有哪些好處？與線下實(shí)體店購(gòu)物相比存在哪些不足？二電子商務(wù)企業(yè)的基本類型平臺(tái)類電子商務(wù)企業(yè)是指給店鋪提供網(wǎng)絡(luò)空間，并不一定經(jīng)營(yíng)買賣的電商企業(yè)渠道自建類電子商務(wù)企業(yè)是指自己擁有網(wǎng)絡(luò)銷售平臺(tái)并自己負(fù)責(zé)銷售的電商企業(yè)渠道購(gòu)買類電商企業(yè)是指借助第三方銷售平臺(tái)在線銷售產(chǎn)品的店鋪三電子商務(wù)企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)模式B2B（BusinessToBusiness）模式，是指企業(yè)面向企業(yè)的一種經(jīng)營(yíng)模式B2C（BusinessToCustomer）模式，是指商家直接面向消費(fèi)者的一種經(jīng)營(yíng)模式O2O（OnlineToOffline）模式，是指線上和線下相結(jié)合的一種經(jīng)營(yíng)模式三電子商務(wù)企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)模式C2B（CustomertoBusiness），是指消費(fèi)者面向企業(yè)的一種經(jīng)營(yíng)模式，主要以客戶需求為導(dǎo)向，其優(yōu)勢(shì)是：小批量的產(chǎn)品和企業(yè)的快速反應(yīng)，能夠滿足客戶的個(gè)性化和多元化需求。知識(shí)速遞C2C（CustomertoCustomer）,消費(fèi)者面向消費(fèi)者的一種經(jīng)營(yíng)模式。任務(wù)二電子商務(wù)企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)認(rèn)知一電商會(huì)計(jì)概述——概念本教材所講的電商會(huì)計(jì)，主要指電子商務(wù)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，它是電商企業(yè)開展管理會(huì)計(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ)。電商會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，運(yùn)用一系列專門的方法，按照規(guī)范的會(huì)計(jì)處理流程，對(duì)電子商務(wù)企業(yè)日常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，為各方利益相關(guān)者提供經(jīng)濟(jì)決策信息的信息系統(tǒng)。一電商會(huì)計(jì)的主要職能是核算和監(jiān)督主要內(nèi)容電商會(huì)計(jì)的本質(zhì)是一種信息系統(tǒng)

電商會(huì)計(jì)的主要特點(diǎn)是以貨幣為主要計(jì)量單位對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)一計(jì)量，并具有一整套科學(xué)的專門方法

電商會(huì)計(jì)反映的范圍是獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的從事電子商務(wù)活動(dòng)的企業(yè)，這些企業(yè)是會(huì)計(jì)的主體

電商會(huì)計(jì)的對(duì)象是從事電子商務(wù)活動(dòng)的企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)電商會(huì)計(jì)概述——內(nèi)容一大快準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)量大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的速度快業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)有機(jī)融合的決策“準(zhǔn)”電商會(huì)計(jì)概述——特點(diǎn)二電商會(huì)計(jì)職能——核算

1.核算職能的含義電商會(huì)計(jì)的核算職能，是指會(huì)計(jì)通過確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告，從價(jià)值上反映各會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)生及完成情況，為經(jīng)濟(jì)管理提供信息的功能。二電商會(huì)計(jì)職能——核算

核算流程圖二電商會(huì)計(jì)職能——核算會(huì)計(jì)核算采用一整套科學(xué)的方法，對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行全面、系統(tǒng)、連續(xù)、綜合的記錄會(huì)計(jì)核算以貨幣作為統(tǒng)一的計(jì)量單位，從價(jià)值量方面反映各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況會(huì)計(jì)核算必須以合法的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)

核算職能的特點(diǎn)二電商會(huì)計(jì)職能——監(jiān)督

1.監(jiān)督職能的含義電商會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，是指會(huì)計(jì)按照一定的目的和要求，利用會(huì)計(jì)核算所取得的會(huì)計(jì)信息，對(duì)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事前、事中和事后的控制，使之達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的功能。二電商會(huì)計(jì)監(jiān)督具有連續(xù)性01030204特點(diǎn)電商會(huì)計(jì)監(jiān)督具有綜合性電商會(huì)計(jì)監(jiān)督具有全面性電商會(huì)計(jì)監(jiān)督具有強(qiáng)制性電商會(huì)計(jì)職能——監(jiān)督三3214假定我們核算的主體單位與其他任何單位沒有相互聯(lián)系，可以獨(dú)立存在。

假定企業(yè)在可以預(yù)見的將來(lái)，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的長(zhǎng)短相同的期間。

指會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣作為計(jì)量尺度，反映會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。電商會(huì)計(jì)核算的前提條件會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)分期貨幣計(jì)量三電商會(huì)計(jì)核算的前提條件會(huì)計(jì)主體

其次，只有明確會(huì)計(jì)主體，才能正確確認(rèn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容首先，只有明確會(huì)計(jì)主體，才能劃定會(huì)計(jì)所要處理的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)的范圍。

最后，會(huì)計(jì)主體不同于法律主體。三電商會(huì)計(jì)核算的前提條件持續(xù)經(jīng)營(yíng)是一種美好的愿望。它在會(huì)計(jì)理論體系中占有重要的地位，諸如歷史成本、權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則、折舊計(jì)提等的提出，都與持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)相關(guān)。三電商會(huì)計(jì)核算的前提條件企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)下其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是持續(xù)不斷地進(jìn)行循環(huán)、周轉(zhuǎn)的。在理論上講只有當(dāng)企業(yè)結(jié)束經(jīng)營(yíng)，最后清算時(shí)才能得出其經(jīng)營(yíng)成果，但為了考查企業(yè)各個(gè)時(shí)期的經(jīng)營(yíng)狀況，及時(shí)獲取盈利還是虧損的信息，只好人為地劃分經(jīng)營(yíng)期間，為便于比較不同期間的經(jīng)營(yíng)狀況，期間的劃分要長(zhǎng)短一致即采用固定分期，這就是所謂的會(huì)計(jì)分期假設(shè)。三電商會(huì)計(jì)核算的前提條件

首先，在會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告過程中之所以選擇貨幣為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量，是由貨幣本身的屬性決定的。

其次，貨幣計(jì)量假設(shè)隱含了“幣值不變”的假設(shè)，即作為計(jì)量單位的貨幣幣值穩(wěn)定。

再次，貨幣計(jì)量假設(shè)的運(yùn)用還應(yīng)確定記賬本位幣。貨幣計(jì)量四電商會(huì)計(jì)核算的基本方法電商會(huì)計(jì)核算的方法是指在會(huì)計(jì)主體發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之后，會(huì)計(jì)人員進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄、分類、匯總，加工會(huì)計(jì)信息所采用的一系列具體的手段和技術(shù)。主要包括設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查和編制財(cái)務(wù)報(bào)表等七種方法。四電商會(huì)計(jì)核算的基本方法（一）設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶會(huì)計(jì)科目和賬戶是對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)容的分類，也是登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工具。通過會(huì)計(jì)科目和賬戶，可以有序、系統(tǒng)、分類地將會(huì)計(jì)對(duì)象的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行登記核算。四電商會(huì)計(jì)核算的基本方法（二）復(fù)式記賬復(fù)式記賬是現(xiàn)代會(huì)計(jì)采用的一種記賬方法，是相對(duì)于單式記賬而言的。它在處理任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)都要在兩個(gè)或者兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中同時(shí)予以登記，有利于反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與查賬。四電商會(huì)計(jì)核算的基本方法（三）填制和審核會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)，要對(duì)取得與填制的原始憑證進(jìn)行審核，并根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證編制記賬憑證。四電商會(huì)計(jì)核算的基本方法（四）登記會(huì)計(jì)賬簿登記賬簿是以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，在賬簿上連續(xù)地、系統(tǒng)地、完整地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的專門方法。由于會(huì)計(jì)憑證對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄是分散的，每一張記賬憑證通常只反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。為得到系統(tǒng)化的核算資料，必須對(duì)分散在會(huì)計(jì)憑證上的資料進(jìn)行整理。而通過賬簿登記和結(jié)算，就能達(dá)到這一目的。四電商會(huì)計(jì)核算的基本方法（五）成本計(jì)算成本計(jì)算是按照一定的成本計(jì)算方法，將生產(chǎn)費(fèi)用直接記入或分別記入相關(guān)成本對(duì)象，借以確定該對(duì)象總成本和單位成本的一種專門做法。四電商會(huì)計(jì)核算的基本方法（六）財(cái)產(chǎn)清查財(cái)產(chǎn)清查是通過一定方法對(duì)企業(yè)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和債權(quán)債務(wù)進(jìn)行核對(duì)，以確定賬實(shí)是否相符的一種專門做法。如有不符，則須對(duì)賬簿記錄進(jìn)行調(diào)整。四電商會(huì)計(jì)核算的基本方法（七）編制會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)報(bào)表主要是以單位的賬簿核算資料為依據(jù)編制的。編制會(huì)計(jì)報(bào)表，就是將一定時(shí)期企業(yè)、行政、事業(yè)等單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，總括地反映在具有一定格式的表格之中。四電商會(huì)計(jì)核算的基本方法七種核算方法之間的關(guān)系五電商會(huì)計(jì)核算職業(yè)認(rèn)知（一）電商會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì)1.電商會(huì)計(jì)的服務(wù)領(lǐng)域更加廣泛電子商務(wù)是信息社會(huì)的產(chǎn)物，其活動(dòng)領(lǐng)域從政府到市場(chǎng)、從市場(chǎng)到生產(chǎn)、從生產(chǎn)到消費(fèi)者等。面對(duì)這個(gè)大市場(chǎng)，電商會(huì)計(jì)的服務(wù)范圍也在不斷擴(kuò)大，不僅服務(wù)于物質(zhì)生產(chǎn)領(lǐng)域，還要服務(wù)于非物質(zhì)生產(chǎn)領(lǐng)域，相較于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)，其服務(wù)領(lǐng)域會(huì)更加廣泛。五電商會(huì)計(jì)核算職業(yè)認(rèn)知2.電商會(huì)計(jì)將成為會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展的主要趨勢(shì)在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，電商會(huì)計(jì)可以最大限度地實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息資源的共享，加快會(huì)計(jì)賬務(wù)處理資金劃轉(zhuǎn)的速度，讓項(xiàng)目集中管理更加容易；并且，無(wú)論是現(xiàn)代息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的運(yùn)用，還是會(huì)計(jì)基本理論的掌握，電商會(huì)計(jì)都能做到游余，實(shí)現(xiàn)全面發(fā)展?？梢?，電商會(huì)計(jì)將伴隨著電商產(chǎn)業(yè)的繁榮成為會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展的主要趨勢(shì)。五電商會(huì)計(jì)核算職業(yè)認(rèn)知（二）電商會(huì)計(jì)職業(yè)規(guī)劃從事電商會(huì)計(jì)工作主要是指在電商企業(yè)中對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算和監(jiān)督，并利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行管理決策的會(huì)計(jì)工作。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)、技術(shù)的發(fā)展，電商會(huì)計(jì)工作內(nèi)涵也在不斷豐富，主要包括以下幾方面。五電商會(huì)計(jì)核算職業(yè)認(rèn)知1.電商會(huì)計(jì)核算工作電商企業(yè)從事會(huì)計(jì)工作的人員在職業(yè)生涯中可通過參加全國(guó)統(tǒng)一的專業(yè)技術(shù)資格考試取得助理會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師、高級(jí)會(huì)計(jì)師等專業(yè)技術(shù)資格。做一個(gè)單位的會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)職業(yè)領(lǐng)域中最基礎(chǔ)的職業(yè)選擇。五電商會(huì)計(jì)核算職業(yè)認(rèn)知2.電商會(huì)計(jì)監(jiān)督工作會(huì)計(jì)監(jiān)督工作是對(duì)會(huì)計(jì)工作及會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督的工作。會(huì)計(jì)監(jiān)督工作包括單位內(nèi)部監(jiān)督、國(guó)家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督。五電商會(huì)計(jì)核算職業(yè)認(rèn)知3.電商會(huì)計(jì)管理工作新時(shí)代的電商企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作重在依托業(yè)財(cái)一體化信息系統(tǒng)產(chǎn)生的大量數(shù)據(jù)，并利用數(shù)字化技術(shù)、財(cái)會(huì)專業(yè)知識(shí)進(jìn)行信息的生成、整理及報(bào)告，為管理者進(jìn)行分析決策提供有用信息。五電商會(huì)計(jì)核算職業(yè)認(rèn)知4.業(yè)財(cái)一體化信息系統(tǒng)開發(fā)隨著電商企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型以及業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)的深度融合，電商企業(yè)會(huì)計(jì)人員還可以參與到業(yè)財(cái)一體化信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與開發(fā)中，使得業(yè)財(cái)融合更加高效，管理決策更為精準(zhǔn)。六電商會(huì)計(jì)職業(yè)道德電商會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)職業(yè)的重要行業(yè)類別，應(yīng)當(dāng)遵守會(huì)計(jì)的職業(yè)道德規(guī)范，2023年2月1日，為貫徹落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)社會(huì)信用體系建設(shè)的決策部署，推進(jìn)會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系建設(shè)，提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，我國(guó)首次制定了《會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)范》），提出了“三堅(jiān)三守”職業(yè)道德規(guī)范。六電商會(huì)計(jì)職業(yè)道德1.堅(jiān)持誠(chéng)信，守法奉公。牢固樹立誠(chéng)信理念，以誠(chéng)立身、以信立業(yè)，嚴(yán)于律己、心存敬畏。學(xué)法知法守法，公私分明、克己奉公，樹立良好職業(yè)形象，維護(hù)會(huì)計(jì)行業(yè)聲譽(yù)。六電商會(huì)計(jì)職業(yè)道德2.堅(jiān)持準(zhǔn)則，守責(zé)敬業(yè)。嚴(yán)格執(zhí)行準(zhǔn)則制度，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整。勤勉盡責(zé)、愛崗敬業(yè)，忠于職守、敢于斗爭(zhēng)，自覺抵制會(huì)計(jì)造假行為，維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律和經(jīng)濟(jì)秩序。六電商會(huì)計(jì)職業(yè)道德3.堅(jiān)持學(xué)習(xí)，守正創(chuàng)新。始終秉持專業(yè)精神，勤于學(xué)習(xí)、銳意進(jìn)取，持續(xù)提升會(huì)計(jì)專業(yè)能力。不斷適應(yīng)新形勢(shì)新要求，與時(shí)俱進(jìn)、開拓創(chuàng)新，努力推動(dòng)會(huì)計(jì)事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

任務(wù)三電子商務(wù)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)認(rèn)知引電子商務(wù)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)認(rèn)知

黨的二十大報(bào)告指出，要“加快發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)和實(shí)體經(jīng)濟(jì)深度融合，打造具有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的數(shù)字產(chǎn)業(yè)集群?！彪S著國(guó)家不斷鼓勵(lì)發(fā)展電子商務(wù)新業(yè)態(tài)，創(chuàng)新商業(yè)模式，電子商務(wù)企業(yè)在推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展、滿足人民日益增長(zhǎng)的美好生活需要等方面的作用日益突出。一增值稅業(yè)務(wù)認(rèn)知

（一）增值稅的基本內(nèi)容增值稅是以商品和勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為征稅對(duì)象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。對(duì)于電子商務(wù)企業(yè)來(lái)講，每天都會(huì)發(fā)生大量商品/服務(wù)的交易活動(dòng)，當(dāng)售貨價(jià)格高于進(jìn)貨價(jià)格時(shí)，就出現(xiàn)了所謂的增值額，自然要計(jì)算并繳納增值稅。【特別提示】增值稅的計(jì)算與繳納都依照增值稅法相關(guān)要求執(zhí)行，依法納稅是依法治國(guó)的重要內(nèi)容。增值稅法是指國(guó)家制定的用以調(diào)整增值稅征收與繳納之間權(quán)利和義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。一增值稅業(yè)務(wù)認(rèn)知

1.明確征稅范圍按照我國(guó)增值稅法的規(guī)定，增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱勞務(wù))，銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)(以下統(tǒng)稱應(yīng)稅銷售行為)的增值額和貨物進(jìn)口金額為計(jì)稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。一增值稅業(yè)務(wù)認(rèn)知

如電子商務(wù)企業(yè)在銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)（天貓賬號(hào)等）、不動(dòng)產(chǎn)（房產(chǎn)）過程中產(chǎn)生了價(jià)值的增值，就需要繳納增值稅。一增值稅業(yè)務(wù)認(rèn)知

電子商務(wù)企業(yè)需要繳納增值稅的情形主要有：（1）電子商務(wù)企業(yè)銷售或者進(jìn)口貨物貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。銷售貨物是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。一增值稅業(yè)務(wù)認(rèn)知（2）電子商務(wù)企業(yè)銷售勞務(wù)勞務(wù)是指納稅人提供的加工、修理修配勞務(wù)。加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)；修理修配是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。銷售勞務(wù)也稱為提供勞務(wù)，是指有償提供勞務(wù)。電子商務(wù)企業(yè)聘用的員工為本單位或者雇主提供勞務(wù)不包括在內(nèi)。一增值稅業(yè)務(wù)認(rèn)知（3）電子商務(wù)企業(yè)銷售服務(wù)服務(wù)包括交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)生活服務(wù)。一增值稅業(yè)務(wù)認(rèn)知①交通運(yùn)輸服務(wù)，包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。A.陸路運(yùn)輸服務(wù)，包括鐵路運(yùn)輸服務(wù)和其他陸路運(yùn)輸服務(wù)。其他陸路運(yùn)輸服務(wù)包括公路運(yùn)輸、纜車運(yùn)輸、索道運(yùn)輸、地鐵運(yùn)輸、城市輕軌運(yùn)輸?shù)?。B.出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機(jī)收取的管理費(fèi)用，按照“陸路運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅。一增值稅業(yè)務(wù)認(rèn)知②現(xiàn)代服務(wù)，包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)。A.文化創(chuàng)意服務(wù)，包括設(shè)計(jì)服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)。B.物流輔助服務(wù)，包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)裝卸搬運(yùn)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和收派服務(wù)。一增值稅業(yè)務(wù)認(rèn)知C.鑒證咨詢服務(wù)，包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。翻譯服務(wù)和市場(chǎng)調(diào)查服務(wù)按照“咨詢服務(wù)”繳納增值稅。D.其他現(xiàn)代服務(wù)，是指除研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)和商務(wù)輔助服務(wù)以外的現(xiàn)代服務(wù)。③生活服務(wù)，包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。一增值稅業(yè)務(wù)認(rèn)知（4）銷售無(wú)形資產(chǎn)銷售無(wú)形資產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。無(wú)形資產(chǎn)包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)。其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營(yíng)權(quán)(包括特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、連鎖經(jīng)營(yíng)權(quán)、其他經(jīng)營(yíng)權(quán))、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會(huì)員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)等。一增值稅業(yè)務(wù)認(rèn)知（5）銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售不動(dòng)產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。不動(dòng)產(chǎn)包括建筑物、構(gòu)筑物等。轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時(shí)一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照“銷售不動(dòng)產(chǎn)”繳納增值稅。一增值稅業(yè)務(wù)認(rèn)知2.納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人（1）納稅義務(wù)人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)(以下簡(jiǎn)稱境內(nèi))銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。單位是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)人是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。一增值稅業(yè)務(wù)認(rèn)知（2）扣繳義務(wù)人境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以購(gòu)買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外?？劾U義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額:應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款÷(1+稅率)×稅率一增值稅業(yè)務(wù)認(rèn)知3.納稅人、稅率與征收率增值稅實(shí)行憑增值稅專用發(fā)票(含其他符合規(guī)定的發(fā)票)抵扣稅款的制度，客觀上要求納稅人具備健全的會(huì)計(jì)核算制度和能力。登記后的一般納稅人適用一般計(jì)稅方法(另有規(guī)定除外)，小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)按照稅方法。一增值稅業(yè)務(wù)認(rèn)知（1）一般納稅人根據(jù)《增值稅一般納稅人登記管理辦法》的規(guī)定，增值稅納稅人(以下簡(jiǎn)稱納稅人)，年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)(以下簡(jiǎn)稱規(guī)定標(biāo)準(zhǔn))的，除按規(guī)定選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的以外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。一增值稅業(yè)務(wù)認(rèn)知（2）小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。小規(guī)模納稅人的具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬(wàn)元及以下。【特別提示】納稅人登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。一增值稅業(yè)務(wù)認(rèn)知（3）稅率與征收率①增值稅的稅率分別為13%、9%、6%和零稅率。不同稅率及相應(yīng)適用范圍如下表所示。一增值稅業(yè)務(wù)認(rèn)知表1-1電子商務(wù)企業(yè)常用稅率（適用一般納稅人企業(yè)）稅率主要適用范圍13%銷售貨物、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)或者進(jìn)口貨物，除按規(guī)定適用9%稅率的貨物以外，適用13%的基本稅率。9%銷售交通運(yùn)輸，不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，銷售或者進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物及其他國(guó)務(wù)院規(guī)定的的貨物。6%銷售現(xiàn)代服務(wù)（不動(dòng)產(chǎn)租賃除外），生活服務(wù)及銷售無(wú)形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)除外）。0%出口貨物，境內(nèi)單位和個(gè)人跨境銷售國(guó)務(wù)院規(guī)定范圍內(nèi)的服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)。一增值稅業(yè)務(wù)認(rèn)知②增值稅征收率增值稅征收率是指特定納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為在某一生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額與銷售額的比率。增值稅征收率適用于兩種情況：一是小規(guī)模納稅人；二是一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為按規(guī)定可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的。一增值稅業(yè)務(wù)認(rèn)知A.征收率的一般規(guī)定納稅人發(fā)生按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的情形，除按規(guī)定適用5%征收率的以外，其應(yīng)稅銷售行為均適用3%的征收率。一增值稅業(yè)務(wù)認(rèn)知表1-2適用5%征收率的情形序號(hào)內(nèi)容1小規(guī)模納稅人銷售自建或者取得的不動(dòng)產(chǎn)2一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的不動(dòng)產(chǎn)銷售3其他個(gè)人銷售其取得(不含自建)的不動(dòng)產(chǎn)(不含其購(gòu)買的住房)4一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃5小規(guī)模納稅人出租(經(jīng)營(yíng)租賃)其取得的不動(dòng)產(chǎn)(不含個(gè)人出租住房)6其他個(gè)人出租(經(jīng)營(yíng)租賃)其取得的不動(dòng)產(chǎn)(不含住房)7個(gè)人出租住房，應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額8一般納稅人和小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)選擇差額納稅的9一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動(dòng)產(chǎn)融資租賃合同，或以2016年430日前取得的不動(dòng)產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的10一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的11納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的一增值稅業(yè)務(wù)認(rèn)知B.征收率的特殊規(guī)定根據(jù)增值稅法相關(guān)規(guī)定，適用3%征收率的某些一般納稅人和小規(guī)模納稅人可以減2%計(jì)征增值稅。a.一般納稅人銷售自己使用過的屬于《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。一增值稅業(yè)務(wù)認(rèn)知所稱自己使用過的固定資產(chǎn)是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。b.小規(guī)模納稅人(除其他個(gè)人外，下同)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%的征收率征收增值稅。c.納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。一增值稅業(yè)務(wù)認(rèn)知舊貨是指進(jìn)人二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇)，但不包括自己使用過的物品。上述納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)、物品和舊貨適用按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額:銷售額=含稅銷售額÷（1+3%）應(yīng)納稅額=銷售額×2%一增值稅業(yè)務(wù)認(rèn)知該規(guī)定不包括二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)，對(duì)從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人銷售其收購(gòu)的二車，自2020年5月1日至2023年12月31日減按0.5%的征收率征收增值稅，其銷售額的計(jì)算公式為:銷售額=含稅銷售額÷（1+0.5%）一增值稅業(yè)務(wù)認(rèn)知③兼營(yíng)行為的稅率選擇試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：A.兼有不同稅率的應(yīng)稅銷售行為，從高適用稅率。B.兼有不同征收率的應(yīng)稅銷售行為，從高適用征收率。C.兼有不同稅率和征收率的應(yīng)稅銷售行為，從高適用稅率。一增值稅業(yè)務(wù)認(rèn)知4.應(yīng)納稅額的計(jì)算方法我國(guó)采用的一般計(jì)稅方法是間接計(jì)算法，即先按當(dāng)期銷售額和適用稅率計(jì)算出銷項(xiàng)稅額，然后將當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，從而間接計(jì)算出當(dāng)期增值額部分的應(yīng)納稅額。

一增值稅業(yè)務(wù)認(rèn)知增值稅一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為的應(yīng)納稅額，除適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法外的，均應(yīng)該等于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。其計(jì)算公式為：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額一增值稅業(yè)務(wù)認(rèn)知（1）銷項(xiàng)稅額的計(jì)算銷項(xiàng)稅額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為時(shí)，按照銷售額與規(guī)定稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅稅額。銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為:銷項(xiàng)稅額=銷售額×適用稅率一增值稅業(yè)務(wù)認(rèn)知價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi):①受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。②同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：A.承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購(gòu)買方的。B.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的。C.以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。D.銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。一增值稅業(yè)務(wù)認(rèn)知【例1-1】?jī)?yōu)購(gòu)公司在2022年“雙十一”活動(dòng)期間，銷售聯(lián)想電腦thinkbook10臺(tái)、小米11手機(jī)20部，每臺(tái)電腦5000元，每部手機(jī)3000元。由于優(yōu)購(gòu)公司為一般納稅人企業(yè)，銷售商品增值稅稅率適用13%，那么優(yōu)購(gòu)公司因本次銷售活動(dòng)產(chǎn)生的增值稅銷項(xiàng)稅額=（5000×10+3000×20）×13%=14300（元）一增值稅業(yè)務(wù)認(rèn)知（2）進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額是與銷項(xiàng)稅額相對(duì)應(yīng)的另一個(gè)概念。在開具增值稅專用發(fā)票的情況下，它們之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系是，銷售方收取的銷項(xiàng)稅額，就是購(gòu)買方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。一增值稅業(yè)務(wù)認(rèn)知然而，并不是納稅人支付的所有進(jìn)項(xiàng)稅額都可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。為體現(xiàn)增值稅的配比原則，即購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額與發(fā)生應(yīng)稅銷售行為的銷售額之間應(yīng)有配比性，當(dāng)納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)行為不是用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，而是用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目或用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)等情況時(shí)，其支付的進(jìn)項(xiàng)稅額就不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣。一增值稅業(yè)務(wù)認(rèn)知【例1-2】?jī)?yōu)購(gòu)公司根據(jù)平臺(tái)消費(fèi)者行為分析，預(yù)計(jì)2023年“6·18”促銷活動(dòng)會(huì)有較大消費(fèi)需求，因此提前采購(gòu)2T硬盤100個(gè)、64GU盤500個(gè)，每個(gè)硬盤500元，每個(gè)U盤60元。由于優(yōu)購(gòu)公司為一般納稅人企業(yè)，采購(gòu)商品增值稅稅率適用13%，那么優(yōu)購(gòu)公司因本次采購(gòu)活動(dòng)產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=（500×100+60×500）×13%=10400（元）一增值稅業(yè)務(wù)認(rèn)知（3）應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額+進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出-減免稅款【例1-3】?jī)?yōu)購(gòu)公司在2023年1月的銷項(xiàng)稅額為189560元，其當(dāng)月認(rèn)證抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為158902元，假設(shè)優(yōu)購(gòu)公司不存在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出及稅款減免等情形，則優(yōu)購(gòu)公司2023年1月應(yīng)繳納的增值稅金額=189560-158902=30658（元）一增值稅業(yè)務(wù)認(rèn)知（二）電子商務(wù)企業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠1.小規(guī)模納稅人（年應(yīng)征增值稅銷售額在500萬(wàn)元及以下）適用財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023年第1號(hào)規(guī)定的稅收優(yōu)惠：（1）對(duì)月銷售額10萬(wàn)元以下（含本數(shù)）或季度銷售額30萬(wàn)元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。（2）增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。（3）有效期限：自2023年1月1日至2023年12月31日。一增值稅業(yè)務(wù)認(rèn)知2.增值稅加計(jì)抵減政策（1）允許生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)5%抵減應(yīng)納稅額。生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。（2）允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%抵減應(yīng)納稅額。生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。一增值稅業(yè)務(wù)認(rèn)知（3）納稅人適用加計(jì)抵減政策的其他有關(guān)事項(xiàng)，按照《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部?稅務(wù)總局?海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）、《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的公告》（財(cái)政部?稅務(wù)總局公告2019年第87號(hào)）等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。（4）有效期限：自2023年1月1日至2023年12月31日。一增值稅業(yè)務(wù)認(rèn)知3.跨境電商增值稅稅收優(yōu)惠政策（1）跨境電子商務(wù)零售出口適用增值稅退（免）稅政策自2014年1月1日起，電子商務(wù)出口企業(yè)出口貨物（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局明確不予出口退（免）稅或免稅的貨物除外），同時(shí)符合相關(guān)條件的，適用增值稅退（免）稅政策。一增值稅業(yè)務(wù)認(rèn)知

（2）跨境電子商務(wù)零售出口免征增值稅

自2014年1月1日起，電子商務(wù)出口企業(yè)出口貨物（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局明確不予出口退（免）稅或免稅的貨物除外），如不符合增值稅、消費(fèi)稅退（免）稅政策條件，但同時(shí)符合相關(guān)條件的，適用增值稅、消費(fèi)稅免稅政策。一增值稅業(yè)務(wù)認(rèn)知（3）跨境電子商務(wù)綜試區(qū)零售出口無(wú)票免稅政策自2018年10月1日起，對(duì)跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)（以下簡(jiǎn)稱綜試區(qū)）內(nèi)電子商務(wù)出口企業(yè)出口未取得有效進(jìn)貨憑證的貨物，同時(shí)符合相關(guān)條件的，試行增值稅、消費(fèi)稅免稅政策。（4）跨境電子商務(wù)出口退運(yùn)商品稅收政策：詳見財(cái)政部海關(guān)總署稅務(wù)總局公告2023年第4號(hào)文。二所得稅業(yè)務(wù)認(rèn)知（一）所得稅的基本內(nèi)容企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。1.納稅人企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。《企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定，除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用《企業(yè)所得稅法》外，凡在我國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人，依照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。二所得稅業(yè)務(wù)認(rèn)知企業(yè)所得稅的納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，這是根據(jù)企業(yè)納稅義務(wù)范圍的寬窄進(jìn)行的分類，不同的企業(yè)在向中國(guó)政府繳納所得稅時(shí)，納稅義務(wù)不同。把企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，是為了更好地保障我國(guó)稅收管轄權(quán)的有效行使。二所得稅業(yè)務(wù)認(rèn)知2.征稅對(duì)象（1）居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。（2）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。二所得稅業(yè)務(wù)認(rèn)知（3）來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得的確定原則企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括：①銷售貨物收入：按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定；②提供勞務(wù)收入：按勞務(wù)發(fā)生地確定；③轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入：一是不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，二是動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，三是權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；二所得稅業(yè)務(wù)認(rèn)知④股息、紅利等權(quán)益性投資收益：按照分配所得的企業(yè)所在地確定；⑤利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)收入：按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定；⑥其他收入：由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。二所得稅業(yè)務(wù)認(rèn)知3.稅率企業(yè)所得稅稅率是體現(xiàn)國(guó)家與企業(yè)分配關(guān)系的核心要素。稅率設(shè)計(jì)的原則是兼顧國(guó)家、企業(yè)、職工個(gè)人三者利益。企業(yè)所得稅稅率按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)所得稅的基本稅率為25%的比例稅率，非居民企業(yè)適用低稅率20%（實(shí)際征稅時(shí)適用10%的稅率），如符合小型微利企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)等適用特別稅收優(yōu)惠的稅率，從其規(guī)定。二所得稅業(yè)務(wù)認(rèn)知4.應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)，按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，應(yīng)納稅所得額位企業(yè)每一個(gè)納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。其基本公式為：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。二所得稅業(yè)務(wù)認(rèn)知（1）收入總額企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，具體有：銷售售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐贈(zèng)收入，其他收入。二所得稅業(yè)務(wù)認(rèn)知①一般收入的確認(rèn)A.銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。B.提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。二所得稅業(yè)務(wù)認(rèn)知C.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。D.股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。二所得稅業(yè)務(wù)認(rèn)知E.利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。F.租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。二所得稅業(yè)務(wù)認(rèn)知G.特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)，以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。H.接受捐贈(zèng)收入，是指企業(yè)接受的來(lái)自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無(wú)償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。二所得稅業(yè)務(wù)認(rèn)知I.其他收入，是指企業(yè)取得的除以上收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收人、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。二所得稅業(yè)務(wù)認(rèn)知②不征稅收入和免稅收入國(guó)家為了扶持和鼓勵(lì)某些特殊的納稅人和特定的項(xiàng)目，或者避免因征稅影響企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)，對(duì)企業(yè)取得的某些收入予以不征稅或免稅的特殊政策，或準(zhǔn)予抵扣應(yīng)納稅所得額，或者是對(duì)專項(xiàng)用途的資金作為非稅收入處理，減輕企業(yè)的稅負(fù)，增加企業(yè)可用資金，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。二所得稅業(yè)務(wù)認(rèn)知A.不征稅收入a.財(cái)政撥款，是指各級(jí)人民政府對(duì)納人預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。二所得稅業(yè)務(wù)認(rèn)知b.依法收取并納人財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。行政事業(yè)性收費(fèi)是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用。政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金。二所得稅業(yè)務(wù)認(rèn)知c.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。二所得稅業(yè)務(wù)認(rèn)知B.免稅收入a.國(guó)債利息收入。為鼓勵(lì)企業(yè)積極購(gòu)買國(guó)債，支援國(guó)家建設(shè)，稅法規(guī)定，企業(yè)因購(gòu)買國(guó)債所得的利息收入，免征企業(yè)所得稅。b.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。二所得稅業(yè)務(wù)認(rèn)知c.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。該收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。二所得稅業(yè)務(wù)認(rèn)知（2）減除費(fèi)用《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。二所得稅業(yè)務(wù)認(rèn)知①成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)，即企業(yè)銷售商品(產(chǎn)品、材料、下腳料、廢料、廢舊物資等)、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)(包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓)的成本。二所得稅業(yè)務(wù)認(rèn)知直接成本可根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)憑證、記錄直接計(jì)入有關(guān)成本計(jì)算對(duì)象或勞務(wù)的經(jīng)營(yíng)成本中。間接成本必須根據(jù)與成本計(jì)算對(duì)象之間的因果關(guān)系、成本計(jì)算對(duì)象的產(chǎn)量等，以合理的方法分配計(jì)入有關(guān)成本計(jì)算對(duì)象中。二所得稅業(yè)務(wù)認(rèn)知②費(fèi)用，是指企業(yè)每一個(gè)納稅年度為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的銷售(經(jīng)營(yíng))費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。二所得稅業(yè)務(wù)認(rèn)知銷售費(fèi)用，是指應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的為銷售商品而發(fā)生的費(fèi)用，包括廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、銷售傭金(能直接認(rèn)定的進(jìn)口傭金調(diào)整商品進(jìn)價(jià)成本)、代銷手續(xù)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)性租賃費(fèi)及銷售部門發(fā)生的差旅費(fèi)、工資、福利費(fèi)等費(fèi)用。二所得稅業(yè)務(wù)認(rèn)知管理費(fèi)用，是指企業(yè)的行政管理部門為管理組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供各項(xiàng)支援性服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用，是指企業(yè)籌集經(jīng)營(yíng)性資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息凈支出、匯兌凈損失金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及其他非資本化支出。二所得稅業(yè)務(wù)認(rèn)知③稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加，即企業(yè)按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加。二所得稅業(yè)務(wù)認(rèn)知④損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢護(hù)失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。⑤其他支出，是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。二所得稅業(yè)務(wù)認(rèn)知（3）電子商務(wù)企業(yè)常見扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)①工資、薪金支出。企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。工資、薪金支出是企業(yè)每-納稅年度支付給本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者是受雇有關(guān)的其他支出。二所得稅業(yè)務(wù)認(rèn)知②職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)按標(biāo)準(zhǔn)扣除，未超過標(biāo)準(zhǔn)的按實(shí)際數(shù)扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。A.企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除企業(yè)職工福利費(fèi)；B.企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資、薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除；二所得稅業(yè)務(wù)認(rèn)知C.企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，自2018年1月1日起不超過工資、薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。二所得稅業(yè)務(wù)認(rèn)知③業(yè)務(wù)招待費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。④廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。自2021年1月1日起至2025年12月31日止，對(duì)化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售營(yíng)業(yè))收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。二所得稅業(yè)務(wù)認(rèn)知⑤公益性捐贈(zèng)支出。公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)(含縣級(jí))以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。超過年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予以后3年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。二一向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)二企業(yè)所得稅稅款三稅收滯納金四罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失所得稅業(yè)務(wù)認(rèn)知（4）不得扣除的項(xiàng)目二六贊助支出七未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出八企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息九與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出所得稅業(yè)務(wù)認(rèn)知五超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出二所得稅業(yè)務(wù)認(rèn)知（5）虧損彌補(bǔ)虧損，是指企業(yè)依照《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》的規(guī)定，將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收人、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。稅法規(guī)定，企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過5年。而且，企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。二所得稅業(yè)務(wù)認(rèn)知（二）電子商務(wù)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠1.小型微利企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠（1）判斷企業(yè)是否小型微利企業(yè)小型微利企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬(wàn)元等三個(gè)條件的企業(yè)。二所得稅業(yè)務(wù)認(rèn)知從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。所稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下：季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。二所得稅業(yè)務(wù)認(rèn)知（2）小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策2022年1月1日至2024年12月31日，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額超過100萬(wàn)元但不超過300萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。二所得稅業(yè)務(wù)認(rèn)知2.高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠（1）高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率為15%。（2）可彌補(bǔ)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限：不得超過5年；高新技術(shù)企業(yè)不得超過10年。企業(yè)經(jīng)營(yíng)了一年，發(fā)生了虧損，國(guó)家也“體諒”企業(yè)經(jīng)營(yíng)不易，如果以后盈利了，可以用以后的盈利彌補(bǔ)這一年的虧損，即發(fā)生虧損后可以向未來(lái)年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后的年度彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)時(shí)間五年。二所得稅業(yè)務(wù)認(rèn)知3.加計(jì)扣除加計(jì)扣除主要包括開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用；安置殘疾人員所支付的工資和國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員支付的工資等可以加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策。二所得稅業(yè)務(wù)認(rèn)知（1）開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、工藝流程制定費(fèi)、設(shè)備調(diào)整費(fèi)、原材料和半成品的試驗(yàn)費(fèi)、技術(shù)圖書資料費(fèi)、未納入國(guó)家計(jì)劃的中間試驗(yàn)費(fèi)、研究機(jī)構(gòu)人員的工資、研究設(shè)備的折舊、與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費(fèi)以及委托其他單位進(jìn)行科研試制的費(fèi)用,未形成無(wú)形資產(chǎn)的,可不受比例限制在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費(fèi)用75%加計(jì)扣除,加計(jì)扣除部分已形成企業(yè)年度虧損,可以用以后年度所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不超過5年；形成無(wú)形資產(chǎn)的,按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%攤銷。二所得稅業(yè)務(wù)認(rèn)知（2）企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資,在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國(guó)殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。（3）企業(yè)安置國(guó)家鼓勵(lì)的其他就業(yè)人員所支付的工資,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員是指下崗失業(yè)人員、軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)于部、城鎮(zhèn)退役士兵、隨軍家屬等。二所得稅業(yè)務(wù)認(rèn)知4.跨境電子商務(wù)綜試區(qū)零售出口企業(yè)所得稅核定征收政策自2020年1月1日起，對(duì)綜試區(qū)內(nèi)適用“無(wú)票免稅”政策的跨境電商企業(yè)，符合相關(guān)條件的，采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅，應(yīng)稅所得率統(tǒng)一按照4%確定。二所得稅業(yè)務(wù)認(rèn)知（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算居民企業(yè)應(yīng)繳納所得稅稅額等于應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除依照稅法關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，基本計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額二所得稅業(yè)務(wù)認(rèn)知1.直接計(jì)算法在直接計(jì)算法下，企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額為應(yīng)納稅所得額。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除金額-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損二所得稅業(yè)務(wù)認(rèn)知2.間接計(jì)算法在間接計(jì)算法下，會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額加上或減去按照稅法規(guī)定調(diào)整的項(xiàng)目金額后，即為應(yīng)納稅所得額。計(jì)算公式為:應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額+/-納稅調(diào)整項(xiàng)目金額納稅調(diào)整項(xiàng)目金額包括兩方面的內(nèi)容：一是稅法規(guī)定范圍與會(huì)計(jì)規(guī)定不一致的應(yīng)予以調(diào)整的金額；二是稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)與會(huì)計(jì)規(guī)定不一致的應(yīng)予以調(diào)整的金額。二所得稅業(yè)務(wù)認(rèn)知【例1-4】?jī)?yōu)購(gòu)公司為居民企業(yè)，2022年發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下:(1)取得產(chǎn)品銷售收入5000萬(wàn)元；(2)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本3200萬(wàn)元;(3)發(fā)生銷售費(fèi)用970萬(wàn)元(其中廣告費(fèi)800萬(wàn)元)，管理費(fèi)用380萬(wàn)元(其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬(wàn)元)；財(cái)務(wù)費(fèi)用50萬(wàn)元；(4)稅金及附加70萬(wàn)元；二所得稅業(yè)務(wù)認(rèn)知(5)營(yíng)業(yè)外收入100萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出60萬(wàn)元(含通過公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款50萬(wàn)元，支付稅收滯納金10萬(wàn)元)；(6)計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額300萬(wàn)元、撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)7萬(wàn)元、發(fā)生職工福利費(fèi)45萬(wàn)元、發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)30萬(wàn)元。要求:請(qǐng)計(jì)算優(yōu)購(gòu)公司2022年度實(shí)際應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。二所得稅業(yè)務(wù)認(rèn)知計(jì)算過程：(1)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額=5000-3200-970-380-50-70+100-60=370(萬(wàn)元)(2)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)調(diào)增所得額=800-5000x15%=50(萬(wàn)元)(3)業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增所得額=30-30x60%=12(萬(wàn)元)5000x5‰=25(萬(wàn)元)>30x60%=18(萬(wàn)元)(4)捐贈(zèng)支出應(yīng)調(diào)增所得額=50-370x12%=5.6(萬(wàn)元)(5)工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額=7-300x2%=1(萬(wàn)元)二所得稅業(yè)務(wù)認(rèn)知(6)職工福利費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額=45-300x14%=3(萬(wàn)元)(7)職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額=30-300x8%=6(萬(wàn)元)(8)應(yīng)納稅所得額=370+50+12+5.6+1+3+6+10=457.6(萬(wàn)元)(9)優(yōu)購(gòu)公司2022年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=457.6x25%=114.4(萬(wàn)元)三電子商務(wù)企業(yè)其他涉稅業(yè)務(wù)認(rèn)知（一）房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對(duì)象，按房屋的計(jì)稅余值或租賃收入為計(jì)稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。征收范圍稱房產(chǎn)稅“課稅范圍”，具體指開征房產(chǎn)稅的地區(qū)。房產(chǎn)稅暫行條例規(guī)定，房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收。城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)的具體征稅范圍，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。三電子商務(wù)企業(yè)其他涉稅業(yè)務(wù)認(rèn)知1.征收標(biāo)準(zhǔn)房產(chǎn)稅征收標(biāo)準(zhǔn)從價(jià)或從租兩種情況：（1）從價(jià)計(jì)征的，其計(jì)稅依據(jù)為房產(chǎn)原值一次減去10%~30%后的余值；（2）從租計(jì)征的（即房產(chǎn)出租的），以房產(chǎn)租賃收入為計(jì)稅依據(jù)。從價(jià)計(jì)征10%~30%的具體減除幅度由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。如浙江省規(guī)定具體減除幅度為30%。三電子商務(wù)企業(yè)其他涉稅業(yè)務(wù)認(rèn)知2.計(jì)稅依據(jù)房產(chǎn)稅稅率采用比例稅率。按照房產(chǎn)余值計(jì)征的，年稅率為1.2%；按房產(chǎn)租金收入計(jì)征的，年稅率為12%。房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算分為以下兩種情況，其計(jì)算公式為：（1）以房產(chǎn)原值為計(jì)稅依據(jù)的應(yīng)納稅額=房產(chǎn)原值×（1-10%或30%）×稅率（1.2%）（2）以房產(chǎn)租賃收入為計(jì)稅依據(jù)的應(yīng)納稅額=房產(chǎn)租賃收入×稅率(12%)三電子商務(wù)企業(yè)其他涉稅業(yè)務(wù)認(rèn)知3.稅收優(yōu)惠（1）國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅；（2）由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位，如學(xué)校、醫(yī)療衛(wèi)生單位、托兒所、幼兒園敬老院、文化、體育、藝術(shù)等實(shí)行全額或差額預(yù)算管理的事業(yè)單位所有的，本身業(yè)務(wù)獲圍內(nèi)使用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅；（3）個(gè)人所有非營(yíng)業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅，個(gè)人所有的非營(yíng)業(yè)用房，主要是指居民住房，不分面積多少，一律免征房產(chǎn)稅；三電子商務(wù)企業(yè)其他涉稅業(yè)務(wù)認(rèn)知（4）對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)、疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅；（5）企業(yè)辦的各類學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅；（6）經(jīng)有關(guān)部門鑒定，對(duì)毀損不堪居住的房屋和危險(xiǎn)房屋，在停止使用后，可免征房產(chǎn)稅；（7）其他稅收優(yōu)惠的規(guī)定。三電子商務(wù)企業(yè)其他涉稅業(yè)務(wù)認(rèn)知4.應(yīng)納稅額房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)有兩種，與之相適應(yīng)的應(yīng)納稅額計(jì)算也分為兩種：一是從價(jià)計(jì)征的計(jì)算；二是從租計(jì)征的計(jì)算。（1）從價(jià)計(jì)征的計(jì)算從價(jià)計(jì)征是按房產(chǎn)的原值減除一定比例后的余值計(jì)征，其計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×(1-扣除比例)×1.2%三電子商務(wù)企業(yè)其他涉稅業(yè)務(wù)認(rèn)知【例1-5】?jī)?yōu)購(gòu)公司的經(jīng)營(yíng)用房原值為5000萬(wàn)元，按照當(dāng)?shù)匾?guī)定允許減除30%后按余值計(jì)稅，適用稅率為1.2%。請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額。應(yīng)納稅額=5000×(1-30%)×1.2%=42(萬(wàn)元)三電子商務(wù)企業(yè)其他涉稅業(yè)務(wù)認(rèn)知（2）從租計(jì)征的計(jì)算從租計(jì)征是按房產(chǎn)的租金收入計(jì)征，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=租金收入×12%(或4%)【例1-6】?jī)?yōu)購(gòu)公司出租空置房屋10間，年租金收入為300000元，適用稅率為12%。請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額。應(yīng)納稅額=300000x12%=36000(元)三電子商務(wù)企業(yè)其他涉稅業(yè)務(wù)認(rèn)知（二）車船稅所謂車船稅，是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的車輛、船舶的所有人或者管理人按照中華人民共和國(guó)車船稅法應(yīng)繳納的一種稅。從2007年7月1日開始，有車族需要在投保交強(qiáng)險(xiǎn)時(shí)繳納車船稅。此處所稱車船是指依法應(yīng)當(dāng)在車船管理部門登記的車船。在中國(guó)其適用稅額，車船稅采用定額稅率，依照《車船稅稅目稅額表》執(zhí)行。三電子商務(wù)企業(yè)其他涉稅業(yè)務(wù)認(rèn)知購(gòu)置的新車船，購(gòu)置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計(jì)算。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=（年應(yīng)納稅額÷12）×應(yīng)納稅月份數(shù)應(yīng)納稅月份數(shù)=12-納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（取月份）+1三電子商務(wù)企業(yè)其他涉稅業(yè)務(wù)認(rèn)知【例1-7】由于優(yōu)購(gòu)公司從2023年3月開始建設(shè)自己的物流配送系統(tǒng)，因此公司購(gòu)買并于車船管理部門登記載貨汽車30輛（貨車整備質(zhì)量全部為10噸），請(qǐng)計(jì)算優(yōu)購(gòu)公司應(yīng)納車船稅。（注：載貨汽車每噸年稅額80元）載貨汽車年應(yīng)納稅額=30×10×80=24000（元）優(yōu)購(gòu)公司2023年應(yīng)納車船稅額=24000/12×[（12-3）+1]=20000（元）三電子商務(wù)企業(yè)其他涉稅業(yè)務(wù)認(rèn)知（三）印花稅印花稅是對(duì)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的行為征收的一種稅。其因采用在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票作為完稅的標(biāo)志而得名。印花稅法是調(diào)整印花稅征納關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。三電子商務(wù)企業(yè)其他涉稅業(yè)務(wù)認(rèn)知1.納稅義務(wù)人印花稅的納稅義務(wù)人，是在中國(guó)境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受《印花稅暫行條例》所列舉的憑證并應(yīng)依法履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。所稱單位和個(gè)人，是指國(guó)內(nèi)各類企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)以及中外合資企業(yè)合作企業(yè)、外資企業(yè)、外國(guó)公司和其他經(jīng)濟(jì)組織及其在華機(jī)構(gòu)等單位和個(gè)人。上述單位和個(gè)人，按照書立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的不同，可以分別確定為立合同人、立據(jù)人、立賬簿人、領(lǐng)受人、使用人和各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人。三電子商務(wù)企業(yè)其他涉稅業(yè)務(wù)認(rèn)知2.稅目與稅率印花稅的稅目，指《中華人民共和國(guó)印花稅法》明確規(guī)定的應(yīng)當(dāng)納稅的項(xiàng)目，它具體劃定了印花稅的征稅范圍。一般地說，列入稅目的就要征稅，未列入稅目的就不征稅。印花稅共有12個(gè)稅目。三電子商務(wù)企業(yè)其他涉稅業(yè)務(wù)認(rèn)知稅目稅率備注合同（指書面合同）借款合同借款金額的萬(wàn)分之零點(diǎn)五指銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)、經(jīng)國(guó)務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)設(shè)立的其他金融機(jī)構(gòu)與借款人(不包括同業(yè)拆借)的借款合同。融資租賃合同租金的萬(wàn)分之零點(diǎn)五買賣合同價(jià)款的萬(wàn)分之三指動(dòng)產(chǎn)買賣合同(不包括個(gè)人書立的動(dòng)產(chǎn)買賣合同)承攬合同報(bào)酬的萬(wàn)分之五建設(shè)工程合同價(jià)款的萬(wàn)分之三運(yùn)輸合同運(yùn)輸費(fèi)用的萬(wàn)分之三指貨運(yùn)合同和多式聯(lián)運(yùn)合同(不包括管道運(yùn)輸合同)。技術(shù)合同價(jià)款、報(bào)酬或者使用費(fèi)的萬(wàn)分之三不包括專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)租賃合同租金的千分之一保管合同保管費(fèi)的千分之一倉(cāng)儲(chǔ)合同倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)的千分之一財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同保險(xiǎn)費(fèi)的千分之一不包括再保險(xiǎn)合同產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)土地使用權(quán)出讓書價(jià)款的萬(wàn)分之五轉(zhuǎn)讓包括買賣(出售)繼承、贈(zèng)與、互換、分割土地使用權(quán)、房屋等建筑物和構(gòu)筑物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)(不包括土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)和土地經(jīng)營(yíng)權(quán)轉(zhuǎn)移)價(jià)款的萬(wàn)分之五股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)(不包括應(yīng)繳納證券交易印花稅的)價(jià)款的萬(wàn)分之五商標(biāo)專用權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)價(jià)款的萬(wàn)分之三營(yíng)業(yè)賬簿實(shí)收資本(股本)、資本公積合計(jì)金額的萬(wàn)分之二點(diǎn)五證券交易成交金額的千分之一三電子商務(wù)企業(yè)其他涉稅業(yè)務(wù)認(rèn)知3.應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅人的應(yīng)納稅額，根據(jù)應(yīng)納稅憑證的性質(zhì)，分別按比例稅率或者定額稅率計(jì)算，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證計(jì)稅金額(或應(yīng)稅憑證件數(shù))×適用稅率三電子商務(wù)企業(yè)其他涉稅業(yè)務(wù)認(rèn)知【例1-8】?jī)?yōu)購(gòu)公司于2022年8月開業(yè)，當(dāng)年發(fā)生以下有關(guān)業(yè)務(wù)事項(xiàng)：領(lǐng)受房屋產(chǎn)權(quán)證、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、土地使用證各1件；與其他企業(yè)訂立專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)1份，所載金額100萬(wàn)元；訂立產(chǎn)品買賣合同1份，所載金額為200萬(wàn)元；訂立借款合同1份，所載金額為400萬(wàn)元。試計(jì)算優(yōu)購(gòu)公司上述內(nèi)容應(yīng)繳納的印花稅稅額。三電子商務(wù)企業(yè)其他涉稅業(yè)務(wù)認(rèn)知計(jì)算過程：(1)企業(yè)訂立專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅額=1000000×0.3‰=300(元)(2)企業(yè)訂立產(chǎn)品買賣合同應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅額=2000000×0.3‰=600(元)三電子商務(wù)企業(yè)其他涉稅業(yè)務(wù)認(rèn)知(3)企業(yè)訂立借款合同應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅額=4000000×0.05‰=200(元)(4)當(dāng)年企業(yè)應(yīng)納印花稅稅額：應(yīng)納印花稅稅額=300+600+200=1100(元)三電子商務(wù)企業(yè)其他涉稅業(yè)務(wù)認(rèn)知（四）城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加是以納稅人依法實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)的稅種，俗稱附加稅。1.城市維護(hù)建設(shè)稅。《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅法》規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)繳納增值稅、消費(fèi)稅的單位和個(gè)人，為城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。三電子商務(wù)企業(yè)其他涉稅業(yè)務(wù)認(rèn)知計(jì)算公式為：城市維護(hù)建設(shè)稅=（已交增值稅+消費(fèi)稅）×適用稅率城市維護(hù)建設(shè)稅稅率如下：（1）納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為百分之七；（2）納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為百分之五；（3）納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的，稅率為百分之一。三電子商務(wù)企業(yè)其他涉稅業(yè)務(wù)認(rèn)知2.教育費(fèi)附加及地方教育費(fèi)附加。教育費(fèi)附加和地方教育附加是對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅的單位和個(gè)人，就其實(shí)際繳納的稅額為計(jì)算依據(jù)征收的一種附加費(fèi)。教育費(fèi)附加是為加快地方教育事業(yè)、擴(kuò)大地方教育經(jīng)費(fèi)的資金而征收的一項(xiàng)專用基金。三電子商務(wù)企業(yè)其他涉稅業(yè)務(wù)認(rèn)知教育費(fèi)附加和地方教育附加對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅的單位和個(gè)人征收，以其實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅款為計(jì)征依據(jù)，分別與增值稅、消費(fèi)稅同時(shí)繳納?，F(xiàn)行教育費(fèi)附加征收比率為3%，地方教育附加征收率從2010年起統(tǒng)一為2%。其計(jì)算公式為：教育費(fèi)附加=（已交增值稅+消費(fèi)稅）×3%地方教育費(fèi)附加=（已交增值稅+消費(fèi)稅）×2%修德技并修——誠(chéng)信電商，創(chuàng)業(yè)助農(nóng)黨的二十大報(bào)告強(qiáng)調(diào)要全面推進(jìn)鄉(xiāng)村振興，全面建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化國(guó)家，最艱巨最繁重的任務(wù)仍然在農(nóng)村。同學(xué)們，老宋的誠(chéng)信感動(dòng)了我們；老宋電商致富的故事鼓舞了我們。作為青年學(xué)生，借數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代之勢(shì)，我們?nèi)绾纬孙L(fēng)破浪？值得深思與躬行！項(xiàng)目一感謝聆聽項(xiàng)目二電子商務(wù)企業(yè)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)知識(shí)認(rèn)知

任務(wù)一

電子商務(wù)企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)象認(rèn)知任務(wù)二

電子商務(wù)企業(yè)會(huì)計(jì)科目認(rèn)知德技并修：財(cái)稅合規(guī)的啟示目錄情景導(dǎo)入

優(yōu)購(gòu)公司在經(jīng)營(yíng)中將會(huì)發(fā)生諸多業(yè)務(wù)，如“用銀行存款購(gòu)買固定資產(chǎn)”“從銀行借入短期借款”等。如何科學(xué)系統(tǒng)地記錄這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以便向投資者、債權(quán)人、員工、供應(yīng)商、客戶等提供決策有用的會(huì)計(jì)信息？這就需要用專門“會(huì)計(jì)語(yǔ)言”科學(xué)地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

任務(wù)一電子商務(wù)企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)象認(rèn)知一電子商務(wù)企業(yè)的會(huì)計(jì)對(duì)象電商會(huì)計(jì)的對(duì)象是指電商會(huì)計(jì)所要核算和監(jiān)督的內(nèi)容，即會(huì)計(jì)所要反映和監(jiān)督的客體，它界定了會(huì)計(jì)工作的內(nèi)容和范圍。會(huì)計(jì)對(duì)象總的來(lái)說是再生產(chǎn)過程中可以用貨幣進(jìn)行計(jì)量的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，如電子商務(wù)企業(yè)采購(gòu)貨物、銷售商品等。概念一電子商務(wù)企業(yè)的會(huì)計(jì)對(duì)象電子商務(wù)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)二電子商務(wù)企業(yè)的會(huì)計(jì)要素（一）會(huì)計(jì)要素的概念會(huì)計(jì)要素即會(huì)計(jì)對(duì)象的要素，是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的特性所劃分的基本類別，是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體組成部分。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》將企業(yè)會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督的內(nèi)容劃分為六大會(huì)計(jì)要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)。二資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用利潤(rùn)電子商務(wù)企業(yè)的會(huì)計(jì)要素反應(yīng)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果二電子商務(wù)企業(yè)的會(huì)計(jì)要素——資產(chǎn)要素的概念資產(chǎn)資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。二電子商務(wù)企業(yè)的會(huì)計(jì)要素——資產(chǎn)要素的特征

資產(chǎn)是由過去的交易或者事項(xiàng)所形成的

資產(chǎn)是由企業(yè)擁有或者控制的0102資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益03二電子商務(wù)企業(yè)的會(huì)計(jì)要素——資產(chǎn)要素的內(nèi)容非流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)按流動(dòng)性不同二電子商務(wù)企業(yè)的會(huì)計(jì)要素——資產(chǎn)要素的內(nèi)容流動(dòng)資產(chǎn)是指預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)，或者主要為交易目的而持有，預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)的資產(chǎn)，以及自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物，表現(xiàn)為財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。二電子商務(wù)企業(yè)的會(huì)計(jì)要素——資產(chǎn)要素的內(nèi)容二電子商務(wù)企業(yè)的會(huì)計(jì)要素——資產(chǎn)要素的內(nèi)容非流動(dòng)資產(chǎn)是指除流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，主要包括固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。二電子商務(wù)企業(yè)的會(huì)計(jì)要素——資產(chǎn)要素的內(nèi)容二電子商務(wù)企業(yè)的會(huì)計(jì)要素——資產(chǎn)要素的內(nèi)容二電子商務(wù)企業(yè)的會(huì)計(jì)要素——負(fù)債要素的概念負(fù)債負(fù)債指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。二電子商務(wù)企業(yè)的會(huì)計(jì)要素——負(fù)債要素的特征

負(fù)債是基于過去的交易或者事項(xiàng)而產(chǎn)生的

負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)0102

負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)03二電子商務(wù)企業(yè)的會(huì)計(jì)要素——負(fù)債要素的內(nèi)容按流動(dòng)性不同流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債二電子商務(wù)企業(yè)的會(huì)計(jì)要素——負(fù)債要素的內(nèi)容流動(dòng)負(fù)債是預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中清償，或者主要為交易目的而持有、自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）到期應(yīng)予以清償，或者企業(yè)無(wú)權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債主要內(nèi)容有短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)等。二電子商務(wù)企業(yè)的會(huì)計(jì)要素——負(fù)債要素的內(nèi)容二電子商務(wù)企業(yè)的會(huì)計(jì)要素——負(fù)債要素的內(nèi)容非流動(dòng)負(fù)債是指預(yù)計(jì)在一年以上或一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期以上清償?shù)膫鶆?wù)，主要包括長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款、應(yīng)付債券等。二電子商務(wù)企業(yè)的會(huì)計(jì)要素——所有者權(quán)益要素的概念所有者權(quán)益所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益，公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。二電子商務(wù)企業(yè)的會(huì)計(jì)要素——所有者權(quán)益要素的特征（與負(fù)債比較）負(fù)債是企業(yè)對(duì)債權(quán)人所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，企業(yè)負(fù)有償還的義務(wù)；而所有者權(quán)益是企業(yè)對(duì)投資人所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，在一般情況下不需要?dú)w還。01二電子商務(wù)企業(yè)的會(huì)計(jì)要素——所有者權(quán)益要素的特征（與負(fù)債比較）在企業(yè)清算時(shí)，債權(quán)人擁有優(yōu)先求償權(quán)，即企業(yè)的資產(chǎn)只有在清償所有的負(fù)債后，才返還給投資者。在償還順序上，負(fù)債具有優(yōu)先權(quán)，所有者權(quán)益是剩余權(quán)。02二電子商務(wù)企業(yè)的會(huì)計(jì)要素——所有者權(quán)益要素的特征（與負(fù)債比較）債權(quán)人只享有按期收回利息和債務(wù)本金的權(quán)利，而無(wú)權(quán)參與企業(yè)的利潤(rùn)分配和經(jīng)營(yíng)管理；投資者則既可以參與企業(yè)的利潤(rùn)分配，也可以參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。03二電子商務(wù)企業(yè)的會(huì)計(jì)要素——所有者權(quán)益要素的內(nèi)容二電子商務(wù)企業(yè)的會(huì)計(jì)要素——收入要素的概念收入收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。二電子商務(wù)企業(yè)的會(huì)計(jì)要素——收入要素的特征收入是從企業(yè)的日常活動(dòng)中產(chǎn)生的，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的。日?；顒?dòng)包括企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)三種情況，如電子商務(wù)企業(yè)的商品銷售收入、網(wǎng)店店鋪開設(shè)入會(huì)收入、廣告收入、傭金收入等均屬于收入要素的內(nèi)容。01二電子商務(wù)企業(yè)的會(huì)計(jì)要素——收入要素的特征收入表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加、負(fù)債的減少或二者兼而有之，最終導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。收入表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，如企業(yè)銷售商品并收到銀行存款；收入也可能表現(xiàn)為負(fù)債的減少，如在預(yù)收貨款的情況下，企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售收入會(huì)表現(xiàn)為預(yù)收賬款這項(xiàng)負(fù)債的減少，最終都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。02二電子商務(wù)企業(yè)的會(huì)計(jì)要素——收入要素的特征收入所導(dǎo)致的所有者權(quán)益的增加與所有者投入資本無(wú)關(guān)。收入是企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)有資產(chǎn)的所得，而非所有者投入帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益的流入，所有者向企業(yè)投入資本雖然也可以導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，但是它不是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)的成果，因而不能作為收入要素。03二電子商務(wù)企業(yè)的會(huì)計(jì)要素——收入要素的特征收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。為第三方或客戶代收的款項(xiàng)一方面增加企業(yè)的資產(chǎn)，另一方面增加企業(yè)的負(fù)債，因此不增加企業(yè)的所有者權(quán)益，也不屬于本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，不能作為本企業(yè)的收入。如電商平臺(tái)代客戶購(gòu)買門票、飛機(jī)票而收取的票款等。04二電子商務(wù)企業(yè)的會(huì)計(jì)要素——收入要素的內(nèi)容按收入的性質(zhì)，收入要素包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入；按企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分類，收入要素包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入及現(xiàn)金股利、利息等投資收益。二電子商務(wù)企業(yè)的會(huì)計(jì)要素——費(fèi)用要素的概念費(fèi)用費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。二電子商務(wù)企業(yè)的會(huì)計(jì)要素——費(fèi)用要素的特征費(fèi)用是企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。如電子商務(wù)企業(yè)中為客戶包郵所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用、分享給淘寶客或其他第三方平臺(tái)的銷售傭金、廣告費(fèi)等都是企業(yè)為了銷售商品而發(fā)生的費(fèi)用；企業(yè)在非日?；顒?dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出稱之為損失，損失不能作為費(fèi)用要素，如支付給客戶的賠償款、平臺(tái)失信罰款等。01二電子商務(wù)企業(yè)的會(huì)計(jì)要素——費(fèi)用要素的特征費(fèi)用表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少、負(fù)債的增加或二者兼而有之，最終導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。費(fèi)用表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少，如企業(yè)用銀行存款支付當(dāng)期的廣告費(fèi)；費(fèi)用也可以表現(xiàn)為負(fù)債的增加，如假設(shè)企業(yè)當(dāng)期發(fā)生水電費(fèi)，但沒有實(shí)際支付，費(fèi)用則表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的增加，最終都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少。02二電子商務(wù)企業(yè)的會(huì)計(jì)要素——費(fèi)用要素的特征費(fèi)用所導(dǎo)致的所有者權(quán)益的減少與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)。費(fèi)用是企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)有資產(chǎn)的耗費(fèi)，而非因向所有者分配利潤(rùn)而流出的經(jīng)濟(jì)利益，向所有者分配利潤(rùn)雖然也可以導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少，但不能作為費(fèi)用要素。03二電子商務(wù)企業(yè)的會(huì)計(jì)要素——費(fèi)用要素的內(nèi)容231營(yíng)業(yè)成本指所銷售商品或提供勞務(wù)的成本。營(yíng)業(yè)成本按照其所銷售商品或提供勞務(wù)在企業(yè)日?；顒?dòng)中所處地位可以分為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所發(fā)生的計(jì)入損益的稅金和附加費(fèi)。如：印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等期間費(fèi)用期間費(fèi)用是指為取得本期收入所發(fā)生的費(fèi)用，包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用與銷售費(fèi)用。稅金及附加二電子商務(wù)企業(yè)的會(huì)計(jì)要素——費(fèi)用要素的內(nèi)容管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理整個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各種費(fèi)用，如行政管理人員的工資、辦公費(fèi)、管理用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)與維修費(fèi)等。二電子商務(wù)企業(yè)的會(huì)計(jì)要素——費(fèi)用要素的內(nèi)容財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，如借款的利息費(fèi)用等；銷售費(fèi)用是指在銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，如廣告費(fèi)、展覽費(fèi)、銷售過程中的保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的經(jīng)常性費(fèi)用等。二電子商務(wù)企業(yè)的會(huì)計(jì)要素——利潤(rùn)要素的概念利潤(rùn)利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得稱為營(yíng)業(yè)外收入，直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的損失稱為營(yíng)業(yè)外支出。利潤(rùn)取決于收入和費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出的計(jì)量。即：利潤(rùn)=收入-費(fèi)用+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出二電子商務(wù)企業(yè)的會(huì)計(jì)要素——利潤(rùn)的構(gòu)成根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)的利潤(rùn)總額由營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)外收支凈額組成。利潤(rùn)總額減去所得稅費(fèi)用后的差額，即為凈利潤(rùn)