基礎會計學課件：賬務處理程序

賬務處理程序第一節(jié)賬務處理程序概述第二節(jié)記賬憑證賬務處理程序第三節(jié)

科目匯總表賬務處理程序第四節(jié)匯總記賬憑證賬務處理程序本章小結

前面各章分別講述了會計憑證、會計賬簿和會計報表，本章在此基礎上闡述各種憑證和各種賬簿結合使用的方式，即賬務處理程序。本章重點講述建立賬務處理程序的意義和基本要求，以及實務中常用的三種賬務處理程序的特點、使用的會計憑證和賬簿、賬務處理的流程及適用范圍。

第一節(jié)

賬務處理程序概述

會計憑證、會計賬簿和會計報表是組織會計核算的載體，而會計憑證、會計賬簿和會計報表不是彼此孤立的，它們以一定的形式相互結合，構成一個完整的工作體系，這就形成了賬務處理程序。

賬務處理程序，又稱會計核算形式或會計核算程序，是指會計憑證、會計賬簿、會計報表和記賬程序與方法相互結合的組織形式。不同的賬務處理程序規(guī)定了填制會計憑證、登記會計賬簿、編制會計報表的不同步驟和方法。

一、賬務處理程序的意義

為了更好地反映和監(jiān)督企業(yè)和行政、事業(yè)等單位的經(jīng)濟活動，為經(jīng)濟管理提供系統(tǒng)的核算資料，必須相互聯(lián)系地運用會計核算的專門方法，采用一定的組織程序，規(guī)定設置會計憑證、會計賬簿及會計報表的種類和格式；規(guī)定各種憑證之間、各種賬簿之間、各種報表之間的相互關系；規(guī)定各種憑證、賬簿及各種報表之間的相互關系、填制方法和登記程序，這是會計制度設計的一個重要內(nèi)容，對于提高會計工作的質(zhì)量和效率，為正確及時地編制會計報表，提供全面、連續(xù)、系統(tǒng)、清晰的會計核算資料，滿足企業(yè)內(nèi)外會計信息使用者的需要具有重要意義。

在實際工作中，由于各個企業(yè)和行政、事業(yè)單位因為業(yè)務的性質(zhì)不同，組織規(guī)模大小不同，經(jīng)濟業(yè)務繁簡不同，所以需要設置的憑證和賬簿的格式與種類不同。各單位應根據(jù)各自的實際情況和具體條件，設計并實施適應本單位經(jīng)濟業(yè)務特點的賬務處理程序，將會計核算工作有機地組織成為既有分工又有協(xié)作的整體。一方面提高會計工作的質(zhì)量和效率，確保能正確、及時、完整地提供所需的會計信息；另一方面能夠減少會計人員的工作量，節(jié)約單位的人力、財力和物力。

二、設計賬務處理程序的要求

一個合理的、適用的賬務處理程序，一般應符合以下三個要求：

(1)要與本單位的經(jīng)濟活動特點，規(guī)模的大小和業(yè)務的繁簡程度相適應，并有利于會計核算工作的分工協(xié)作和建立崗位責任制。

(2)要能夠全面、系統(tǒng)、及時、正確地提供反映本單位經(jīng)濟活動情況的會計信息，以滿足企業(yè)外部信息使用者及企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要，滿足國家宏觀經(jīng)濟管理的需要。

(3)要在保證會計工作質(zhì)量的前提條件下，盡可能地簡化會計核算手續(xù)，提高會計工作效率，節(jié)約人力、物力，節(jié)約核算費用。

三、賬務處理程序的種類

根據(jù)上述要求，結合我國會計工作的實際情況，我國各經(jīng)濟單位采用的賬務處理程序一般有以下六種：

(1)記賬憑證賬務處理程序；

(2)科目匯總表賬務處理程序；

(3)匯總記賬憑證賬務處理程序；

(4)多欄式日記賬賬務處理程序；

(5)日記總賬賬務處理程序；

(6)通用日記賬賬務處理程序。

以上六種賬務處理程序的主要區(qū)別，即各自的特點主要表現(xiàn)在登記總分類賬的依據(jù)和方法不同。在這六種賬務處理程序中，前三種是我國企業(yè)主要采用的賬務處理程序。下面分別介紹這三種賬務處理程序的特點、基本內(nèi)容、操作步驟、優(yōu)缺點和適用范圍。

第二節(jié)記賬憑證賬務處理程序

一、記賬憑證賬務處理程序的特點

記賬憑證賬務處理程序是最基本的賬務處理程序，其他各種賬務處理程序都是在此基礎上，根據(jù)經(jīng)濟管理的需要發(fā)展而形成的。它的特點是：直接根據(jù)記賬憑證，逐筆登記總分類賬。

二、記賬憑證賬務處理程序設置的會計憑證和會計賬簿

1．記賬憑證賬務處理程序設置的會計憑證

在記賬憑證賬務處理程序下，可設置收款憑證、付款憑證和轉賬憑證三種格式，也可設置一種通用的格式，作為登記總分類賬的依據(jù)。

2．記賬憑證賬務處理程序設置的會計賬簿

在記賬憑證賬務處理程序下，需設置現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬和明細分類賬。

(1)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬一般都采用三欄式。

(2)總分類賬采用三欄式，并按每一總分類科目開設賬頁。

(3)明細分類賬則可根據(jù)管理的需要，采用三欄式、數(shù)量金額式、多欄式。

三、記賬憑證賬務處理程序的具體操作步驟

(1)根據(jù)各種原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證(包括收款憑證、付款憑證和轉賬憑證)

(2)根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。

(3)根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細賬。

(4)根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。

(5)定期將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的余額，以及各種明細分類賬的余額合計數(shù)，分別與總分類賬中有關科目的余額核對相符。

(6)期末根據(jù)核對無誤的總分類賬和各種明細分類賬的記錄，編制會計報表。

記賬憑證賬務處理程序的具體操作步驟如圖10-1所示。

圖10-1

四、記賬憑證賬務處理程序的優(yōu)缺點和適用范圍

記賬憑證賬務處理程序比較簡單明了，易于理解，總分類賬較詳細地記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生情況，來龍去脈清楚，便于了解經(jīng)濟業(yè)務動態(tài)和查對賬目。其不足之處是登記總分類賬的工作量很大。因此，這種賬務處理程序一般適用于規(guī)模小且經(jīng)濟業(yè)務較少的經(jīng)濟單位。

第三節(jié)

科目匯總表賬務處理程序

一、科目匯總表賬務處理程序的特點

科目匯總表賬務處理程序的特點是：首先，定期將所有記賬憑證匯總編制科目匯總表；然后，再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬。

二、科目匯總表賬務處理程序設置的會計憑證和會計賬簿

在科目匯總表賬務處理程序下，與記賬憑證賬務處理程序基本相同。記賬憑證一般設置收款憑證、付款憑證和轉賬憑證三種形式，也可設置通用格式。另外，還要設置科目匯總表；設置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，采用三欄式賬頁；設置總分類賬，采用三欄式賬頁，在總分類賬簿中按每一總賬科目設置賬頁；設置各總賬科目所屬明細分類賬，根據(jù)所記錄經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容，可采用三欄式賬頁，數(shù)量金額式賬頁或多欄式賬頁。

三、科目匯總表的編制方法

科目匯總表是根據(jù)一定時期內(nèi)的全部記賬憑證，按總賬科目進行歸類編制。在科目匯總表中，分別計算出每一個總賬科目的借方發(fā)生額合計數(shù)、貸方發(fā)生額合計數(shù)。由于借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借有貸、借貸必相等”，所以在編制的科目匯總表內(nèi)，全部總賬科目的借方發(fā)生額合計數(shù)與貸方發(fā)生額合計數(shù)相等。

各單位可根據(jù)實際情況的需要，每日、每周、每旬或每月匯總編制科目匯總表。每月匯總一次的格式與內(nèi)容見表10-1。

科目匯總表每旬匯總一次，每月編制一張，其格式與內(nèi)容見表10-2。

四、科目匯總表賬務處理程序的具體操作步驟

(1)根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制收款憑證、付款憑證和轉賬憑證等記賬憑證。

(2)根據(jù)收款憑證和付款憑證，逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。

(3)根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證登記各種明細賬。

(4)根據(jù)一定時期內(nèi)的全部記賬憑證，匯總編制科目匯總表。

(5)根據(jù)定期編制的科目匯總表，登記總分類賬。

(6)定期將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的余額，以及各種明細分類賬戶余額合計數(shù)，分別與總分類賬中有關科目的余額核對相符。

(7)期末根據(jù)核對無誤的總分類賬和各明細分類賬的記錄，編制會計報表。

科目匯總表賬務處理程序的具體操作步驟如圖10-2所示。

圖10-2

五、科目匯總表賬務處理程序的優(yōu)缺點和適用范圍

科目匯總表賬務處理程序與記賬憑證賬務處理程序相比，其突出的優(yōu)點是：由于總分類賬是根據(jù)定期編制的科目匯總表登記的，大大減少了登記總賬的工作量；科目匯總表編制方便，并可根據(jù)科目匯總表上本期借、貸方發(fā)生額合計數(shù)之間的相等關系進行試算平衡，以確保賬簿記錄的正確性。其不足之處在于：科目匯總表是按總賬科目匯總編制的，科目匯總表以及據(jù)以登記的總分類賬不能反映各個賬戶的對應關系及經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈，不便于查對賬目?？颇繀R總表賬務處理程序適用于經(jīng)濟業(yè)務量較多的經(jīng)濟單位。

第四節(jié)

匯總記賬憑證賬務處理程序

一、匯總記賬憑證賬務處理程序的特點

匯總記賬憑證賬務處理程序的特點是：先定期將全部記賬憑證(收、付款憑證和轉賬憑證)編制成匯總記賬憑證(匯總收、付款憑證和匯總轉賬憑證)，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。

二、匯總記賬憑證賬務處理程序設置的記賬憑證和賬簿

在匯總記賬憑證賬務處理程序下，除設置收款憑證、付款憑證和轉賬憑證外，還應設置匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證，作為登記總分類賬的依據(jù)。與記賬憑證核算形式和科目匯總表核算形式相同，設置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，一般采用三欄式；設置總分類賬，按每一總賬科目設置賬頁、采用三欄式；設置各種明細分類賬，根據(jù)需要可采用三欄式，數(shù)量金額式或多欄式。

三、匯總記賬憑證的編制方法

匯總記賬憑證分為匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證三種，分別介紹如下：

(一)匯總收款憑證及其編制方法

匯總收款憑證是指按“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”科目的借方分別設置的一種匯總記賬憑證，它匯總了一定時期內(nèi)現(xiàn)金和銀行存款的收款業(yè)務。其格式和內(nèi)容見表10-3。

表10-3

匯總收款憑證的編制方法是：將需要進行匯總的收款憑證，按其對應的貸方科目進行歸類，計算出每一個貸方科目發(fā)生額合計數(shù)，填入?yún)R總收款憑證中。一般可5天或10天匯總一次，每月編制一次。月終，根據(jù)計算出每個貸方科目發(fā)生額合計數(shù)，據(jù)以登記總分類賬。

(二)匯總付款憑證及其編制方法

匯總付款憑證是指按“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”科目的貸方分別設置的一種記賬憑證，它匯總了一定時期內(nèi)現(xiàn)金和銀行存款的付款業(yè)務。其格式和內(nèi)容見表10-4。

表10-4

匯總付款憑證的編制方法是：將需要進行匯總的付款憑證，按其對應的借方科目進行歸類，計算出每一個借方科目的發(fā)生額合計數(shù)，填入?yún)R總付款憑證中。一般可5天或10天匯總一次，每月編制一張。月終，根據(jù)計算出每個借方科目發(fā)生額合計數(shù)，據(jù)以登記總賬。

(三)匯總轉賬憑證及其編制方法

匯總轉賬憑證是指按轉賬憑證中每一貸方科目分別設置的，用來匯總一定時期內(nèi)轉賬業(yè)務的一種匯總記賬憑證。其格式和內(nèi)容見表10-5。

表10-5

匯總轉賬憑證的編制方法是：將需要匯總的轉賬憑證，按其對應的借方科目進行歸類，計算出每一個借方科目發(fā)生額合計數(shù)，填入?yún)R總轉賬憑證。一般可以5天或10天匯總一次，每月編制一張。月終，根據(jù)計算出每個借方科目發(fā)生額合計數(shù)，據(jù)以登記總賬。

由于匯總轉賬憑證上的科目對應關系是一個貸方科目與一個或幾個借方科目相對應，因此，在匯總記賬憑證賬務處理程序下，為了便于編制匯總轉賬憑證，所有轉賬憑證也只能按一個貸方科目與一個或幾個借方科目對應來填制，不能填制一個借方科目與幾個貸方科目相對應的轉賬憑證。也就是可以填制一借一貸和一貸多借的轉賬憑證，而不能填制一借多貸和多借多貸的轉賬憑證。

四、匯總記賬憑證賬務處理程序下總分類賬的登記方法

在匯總記賬憑證核算形式下，總分類賬的登記，是在月終時，根據(jù)匯總收款憑證的合計數(shù)，記入總分類賬中“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目的借方，以及有關科目的貸方；根據(jù)匯總付款憑證的合計數(shù)，記入總分類賬中“庫存現(xiàn)金”科目或“銀行存款”科目的貸方，以及有關科目的借方；根據(jù)匯總轉賬憑證的合計數(shù)，記入總分類賬中設證科目的貸方，以及有關科目的借方。采用匯總記賬憑證登記總分類賬的具體格式和內(nèi)容見表10-6和表10-7。

表10-6

表10-7

五、匯總記賬憑證賬務處理程序的具體操作步驟

(1)根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制收款憑證、付款憑證和轉賬憑證。

(2)根據(jù)收款憑證和付款憑證，登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。

(3)根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬。

(4)根據(jù)一定時期內(nèi)的全部記賬憑證匯總編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證。

(5)根據(jù)定期編制的匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證，登記總分類賬。

(6)定期將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的余額，及各種明細分類賬的余額合計數(shù)，分別與總分類賬中有關科目的余額核對相符。

(7)期末根據(jù)核對無誤的總分類賬和各明細分類賬的記錄，編制會計報表。

匯總記賬憑證賬務處理程序的具體操作步驟如圖10-3所示。

圖10-3

六、匯總記賬憑證賬務處理程序的優(yōu)缺點和適用范圍

匯總記賬憑證賬務處理程序與記賬憑證賬務處理程序和科目匯總表賬務處理程序相比，其優(yōu)點是：由于匯總記賬憑證是根據(jù)一定時期內(nèi)全部記賬憑證，按照科目對應關系進行歸類、匯總編制的，便于通過有關科目之間的對應關系，了解經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈，這一點克服了科目匯總表的缺點；在匯總記賬憑證核算形式下，總分類賬根據(jù)匯總記賬憑證，于期末時一次登記入賬，減少了登記總分類賬的工作量，這一點就克服了記賬憑證賬務處理程序的缺點。

其不足之處在于，匯總轉賬憑證是按每一貸方科目，而不是按經(jīng)濟業(yè)務的性質(zhì)歸類、匯總的，因而不利于會計核算工作的分工，當轉賬憑證量多時，編制匯總轉賬憑證的工作量較大。這種賬務處理程序適用于規(guī)模大、經(jīng)濟業(yè)務較多的經(jīng)濟單位。

本章小結

本章系統(tǒng)地介紹了幾種常見的賬務處理程序，其中第一節(jié)闡述了賬務處理程序的概念及其意義，以及選用賬務處理程序的基本要求。賬務處理程序是對各種會計核算方法的綜合運用，是做好會計核算工作，提高會計信息質(zhì)量和會計工作效率的重要保證。正確認識這一點是學習和理解本章的基礎。

本章的第二、三、四節(jié)分別介紹了記賬憑證賬務處理程序、科目匯總表賬務處理程序及匯總記賬憑證賬務處理程序等三種主要賬務處理程序各自的特點、流程、優(yōu)缺點及其適用范圍。學習這部分的重點是各種賬務處理程序的區(qū)別，難點是編制科目匯總表和匯總記賬憑證的方法。

思考題

1．什么是賬務處理程序?其核心是什么?

2．合理組織賬務處理程序的要求是什么?

3．試述記賬憑證賬務處理程序的具體操作步驟、優(yōu)缺點及適用性。

4．如何編制科目匯總表?

5．試述科目匯總表賬務處理程序的具體操作步驟、優(yōu)缺點及適用性。

6．試述匯總記賬憑證賬務處理程序的具體操作步驟、優(yōu)缺點及適用性。

練習題

習題10-1

一、目的：練習記賬憑證賬務處理程序。

二、資料：某工廠200×年1月有關資料如下。

(一)總分類賬戶戶的期初余額如下：

賬戶名稱

借方余額

賬戶名稱

貸方余額

庫存現(xiàn)金?960 短期借款210?000

銀行存款141?200 應付賬款67?470

應收賬款66?000 應付職工薪酬12?250

其他應收款?1280 應交稅費15?030

原材料88?600 應付股利16?000

生產(chǎn)成本63?760 應付利息?5760

庫存商品102?000 累計折舊41?800

固定資產(chǎn)328?000 實收資本400?000

盈余公積15?600

利潤分配?7890

合計791?800合計?791?800

(二)各有關明細分類賬戶的期初余額如下：

(1)應收賬款—東風公司明細分類賬戶66?000元。

(2)原材料明細分類賬：

A材料

數(shù)量1240千克

單價40元

金額49?600元

B材料

數(shù)量1500千克

單價26元

金額39?000元

(3)生產(chǎn)成本——乙商品明細分類賬戶63?760元。

其中：直接材料46?200元，直接人工10?940元，制造費用6620元。

(三)?200×年1月發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(增值稅按17%計算)：

(1)?2日，以銀行存款預付本年度財產(chǎn)保險費13?200元。

(2)?3日，向中信工廠購進A材料2000千克，每千克38元。A材料已驗收入庫，貨款尚未支付。

(3)?4日，以銀行存款支付2000千克A材料運輸費3400元，裝卸費600元。

(4)?4日，上項A材料已采購完畢，結轉其實際采購成本。

(5)?5日，以銀行存款償還前欠鄭化工廠材料款62?500元。

(6)?5日，采購員李明預支差旅費900元，以現(xiàn)金付訖。

(7)?6日，銷售給廣靈公司甲商品200箱，每箱260元，貨款尚未收到。

(8)?7日，以銀行存款交納消費稅6450元，所得稅8580

元。

(9)?7日，以銀行存款支付分配給投資者利潤16?000元。

(10)?7日，向銀行提取現(xiàn)金1100元，備用。

(11)?8日，收到東風公司付來前欠貨款66?000元，存入銀行。

(12)?8日，向鄭化工廠購進B材料3000千克，每千克25元，B材料已驗收入庫，貨款以銀行存款支付。

(13)?9日，以銀行存款支付3000千克B材料運輸費2400元，裝卸費600元。

(14)?9日，上項B材料已采購完畢，結轉其實際采購成本。

(15)?10日，生產(chǎn)甲商品領用A材料1500千克，每千克40元；生產(chǎn)乙商品領用B材料1800千克，每千克26元；生產(chǎn)車間一般耗用A材料60千克，每千克40元；予以轉賬。

(16)?11日，采購員李清出差回來報銷差旅費960元，扣除已預付的900元，今補付其現(xiàn)金60元，以結清其預支款。

(17)?12日，銷售給東風公司乙商品350箱，每箱220元，貨款尚未收到。

(18)?12日，以銀行存款支付銷售乙商品運輸費3500元。

(19)?13日，以銀行存款支付辦公費4000元，其中，生產(chǎn)車間負擔360元，行政管理部門負擔3640元。

(20)?14日，向中信工廠購進A材料1500千克，每千克38元，A材料已驗收入庫，貨款尚未支付。

(21)?14日，以銀行存款支付1500千克A材料運輸費2600元，裝卸費400元。

(22)?14日，上項A材料已采購完畢，結轉其實際采購成本。

(23)?15日，收到廣靈公司前欠貨款60?840元，存入銀行。

(24)?15日，提取現(xiàn)金33?000元，備發(fā)工資。

(25)?15日，以現(xiàn)金33?000元發(fā)放本月份職工工資。

(26)?16日，分配本月份職工工資，其中，生產(chǎn)甲商品工人工資18?000元，生產(chǎn)乙商品工人工資9000元，車間管理人員2500元，行政管理人員工資3500元。

(27)?17日，以本月份職工工資總額14%?計提職工福利費。

(28)?19日，以銀行存款8500元捐贈希望工程。

(29)?20日，生產(chǎn)甲商品領用A材料1200千克，每千克40元；生產(chǎn)乙商品領用B材料2500千克，每千克26元；予以轉賬。

(30)?21日，向鄭化工廠購進B材料1200千克，每千克25元，B材料已驗收入庫，貨款尚未支付。

(31)?22日，以銀行存款支付1200千克B材料運輸費1000元，裝卸費200元，B材料已采購完畢，結轉其采購成本。

(32)?23日，銷售給廣靈公司甲商品320箱，每箱260元，貨款尚未收到。

(33)?24日，以銀行存款支付推銷商品的廣告費2780元。

(34)?25日，收到東風公司前欠貨款90?090元。

(35)?26日，銷售給東風公司乙商品160箱，每箱220元，貨款尚未收到。

(36)?27日，計提本月份固定資產(chǎn)折舊費6760元，其中：生產(chǎn)車間5040元，行政管理部門1720元。

(37)?28日，經(jīng)盤點發(fā)現(xiàn)盤虧A材料10千克，每千克40元；盤虧甲商品2箱，每箱260元，予以轉賬。

(38)?29日，經(jīng)查明盤虧A材料10千克屬于定額損耗，經(jīng)批準予以轉賬；盤虧甲商品系管理員王強工作中的差錯，經(jīng)批準50%?作為企業(yè)損失，50%?由王強負責賠償，并收到其付來的賠償現(xiàn)金。

(39)?30日，生產(chǎn)甲商品領用A材料500千克，每千克40元；生產(chǎn)車間一般耗用B材料150千克，每千克26元；予以轉賬。

(40)?31