探討民營制造型中小企業(yè)的內(nèi)部控制問題及對策

一、企業(yè)內(nèi)部控制的重要性（一）有助于管理層實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)內(nèi)部控制，是由各項(xiàng)具體政策、制度和程序組成的，它們滲透于在企業(yè)經(jīng)營活動的各個方面，只要存在經(jīng)營活動和經(jīng)營管理的環(huán)節(jié)，就需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制。有效的內(nèi)部控制制度，能夠幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營環(huán)節(jié)中存在的問題，通過分解原因，處理問題，促進(jìn)績效的提高，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。（二）保護(hù)企業(yè)資源的安全和完整，防止財(cái)產(chǎn)流失中小企業(yè)通過對資金的控制及成本費(fèi)用的監(jiān)督管理，在資產(chǎn)的請購，采購，入庫，領(lǐng)用等各個環(huán)節(jié)加以嚴(yán)控，能有效的節(jié)約資金，避免資產(chǎn)的損失和浪費(fèi)，同時(shí)防止各環(huán)節(jié)違規(guī)違紀(jì)，中飽私囊，侵吞財(cái)產(chǎn)的現(xiàn)象，確保企業(yè)整體財(cái)產(chǎn)的安全和完整。（三）有利于提高企業(yè)會計(jì)信息的質(zhì)量健全企業(yè)內(nèi)部控制體系，能夠有效提高會計(jì)信息的質(zhì)量，為企業(yè)經(jīng)營管理提供有力的數(shù)據(jù)支持，幫助管理層看到企業(yè)的真實(shí)情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)中的問題，從而助力企業(yè)的健康發(fā)展；同時(shí)，高質(zhì)量的會計(jì)信息還有助于外部單位、債權(quán)人及投資者等報(bào)表使用者獲得更準(zhǔn)確的企業(yè)會計(jì)報(bào)表，從而增強(qiáng)對企業(yè)的信心，為企業(yè)的融資。內(nèi)部控制中的重要組成部分——財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，還對崗位和職責(zé)進(jìn)行了細(xì)分，從而預(yù)防財(cái)務(wù)人員的弄虛作假行為，確保會計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)真實(shí)、準(zhǔn)確。（四）提高風(fēng)險(xiǎn)控制能力在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，伴隨著各式各樣的風(fēng)險(xiǎn)，建立良好的內(nèi)部控制制度，能夠最大限度地規(guī)避人為因素造成的不必要損失。例如通過對應(yīng)收賬款及客戶的分析，建立客戶信用額度及相匹配的發(fā)貨限制審批流，防止銷售部門為了短期業(yè)績，引入信用不良客戶而增加的壞賬風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)應(yīng)收未收賬款達(dá)到信用額度警戒線時(shí)，與之相匹配發(fā)貨管控同時(shí)生效，應(yīng)收信用和存貨管理緊密相連，充分體現(xiàn)了內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)控制作用。二、民營制造型中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與問題（一）整體內(nèi)部控制環(huán)境不佳，治理架構(gòu)不合理良好的企業(yè)文化氛圍，合理的企業(yè)組織架構(gòu)和治理級層，是建立和實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。很多中小民營企業(yè)從初創(chuàng)起，重點(diǎn)關(guān)注的都是產(chǎn)品銷售和生產(chǎn)技術(shù)，比較重視短期利潤最大化，隨著企業(yè)的發(fā)展，物質(zhì)財(cái)富的不斷積累，經(jīng)營管理的弊端逐漸顯現(xiàn)，企業(yè)內(nèi)部組織架構(gòu)不合理，比如分管領(lǐng)導(dǎo)既管采購又管銷售，內(nèi)部崗位職責(zé)分工不明確，工作拖皮甚至互相推諉等現(xiàn)象層出不窮，加之內(nèi)部控制意識薄弱，又缺乏經(jīng)營管理專業(yè)知識，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不斷加大，嚴(yán)重影響了企業(yè)長遠(yuǎn)的健康發(fā)展。（二）財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)不夠民營企業(yè)在發(fā)展初期，由于財(cái)務(wù)崗位與資金密切相關(guān)，很多企業(yè)會任用家族內(nèi)部直旁系親屬負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)的關(guān)鍵崗位，或從用工成本角度，從社會招聘綜合素質(zhì)及管理經(jīng)驗(yàn)較差的財(cái)務(wù)人員就職，這樣的財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)只能相對簡單重復(fù)的基礎(chǔ)性工作，風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)控意識根本無從談起。即便開始從社會招聘有專業(yè)技術(shù)職稱的人員，也普遍存在將工作重心放在資金核算、成本核算、資產(chǎn)保管等等事后的財(cái)務(wù)核算中，對可能出現(xiàn)資產(chǎn)損失的隱患及缺失等內(nèi)部控制問題缺乏事前預(yù)防，事中控制的綜合能力及相應(yīng)的責(zé)任感。（三）缺乏有效的內(nèi)部控制機(jī)制大多數(shù)民營制造中小企業(yè)沒有成立單獨(dú)的審計(jì)或內(nèi)部控制部門，依賴于財(cái)務(wù)部人員進(jìn)行內(nèi)部控制，因財(cái)務(wù)人員崗位處在整個企業(yè)經(jīng)營運(yùn)行環(huán)節(jié)的終端，對前端環(huán)節(jié)比如生產(chǎn)、采購、銷售、倉儲管理中已產(chǎn)生的問題，未必能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，難以形成全面有效的管理。一些已單獨(dú)設(shè)立的企業(yè)，也存在因經(jīng)營管理層的松弛懈怠或?qū)徲?jì)部門的獨(dú)立性較差，內(nèi)控機(jī)制漏洞較多，沒有形成一個完整的體系，導(dǎo)致設(shè)立的機(jī)構(gòu)發(fā)揮不了作用，無法對內(nèi)控開展全面的監(jiān)督檢查。在庫存管理方面，很多民營制造型中小企業(yè)存貨盤點(diǎn)制度較為簡單，庫存保管人及盤點(diǎn)人只關(guān)注庫存數(shù)量，忽視存貨的質(zhì)量及存放庫齡時(shí)長，盤點(diǎn)結(jié)束后也沒有詳細(xì)的盤點(diǎn)報(bào)告，或?qū)ΡP點(diǎn)賬實(shí)不符及庫存狀況做深入分析，忽略責(zé)任追溯和積壓存貨占用運(yùn)營資金等關(guān)鍵問題。在采購管理上，日常采購尤其是雜項(xiàng)消耗的采購，存在隨意請購隨意采購的情況，雜項(xiàng)消耗型采購看似單筆金額較小，但因?yàn)槿狈Υ尕泝?nèi)部控制機(jī)制管控，導(dǎo)致存貨備品積壓過多和流動資金的浪費(fèi)。資金管理方面，大多數(shù)制造型中小企業(yè)會設(shè)置支付審批的內(nèi)部控制流程，由請款部門提出逐層審批，但控制形式浮于表面，不分主次，來者不拒，資金的整體使用計(jì)劃未能做到事前預(yù)算，事中控制，事后決算分析，不對執(zhí)行過程中超出預(yù)算的支出實(shí)施特殊審批流程，整體管控資金效力低，存在一定的資金斷鏈風(fēng)險(xiǎn)。（四）現(xiàn)代信息技術(shù)運(yùn)用不足在信息技術(shù)和大數(shù)據(jù)的快速發(fā)展的時(shí)代，如能充分融通整合和運(yùn)用信息數(shù)據(jù)，可以有效地提升企業(yè)運(yùn)營效率。但是，在一些制造型中小民營企業(yè)中，還存在著用傳統(tǒng)紙質(zhì)單據(jù)進(jìn)行生產(chǎn)管理、采購管理、銷售管理及庫存管理的數(shù)據(jù)傳遞，其信息不能及時(shí)有效共享，溝通不暢，錯誤率高，效率低下，浪費(fèi)大量人力物力。有些企業(yè)雖然已引進(jìn)現(xiàn)代信息技術(shù)，例如OA信息化系統(tǒng)管理平臺進(jìn)行內(nèi)部審批，但存在流程設(shè)置不合理，管理層級重疊，業(yè)務(wù)審批流程煩瑣，導(dǎo)致實(shí)際效率不高。有的企業(yè)已使用ERP企業(yè)管理系統(tǒng)對物質(zhì)資源，資金資源，信息資源進(jìn)行企業(yè)管理，但因缺乏對技術(shù)信息技術(shù)的深度運(yùn)用和開發(fā)，無法充分發(fā)揮信息技術(shù)對內(nèi)部控制的作用和優(yōu)勢。三、加強(qiáng)民營企業(yè)內(nèi)部控制的對策與建議（一）完善公司組織架構(gòu)，改善內(nèi)部控制整體環(huán)境首先，企業(yè)想要發(fā)揮有效的內(nèi)部控制作用，必須完善企業(yè)內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)，合理的組織結(jié)構(gòu)不但是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的重要載體，還是實(shí)現(xiàn)科學(xué)管理的前提，它不僅有利于企業(yè)各運(yùn)營部門的配合與協(xié)調(diào)，穩(wěn)定工作效率，還能夠互相監(jiān)督和制約，及時(shí)發(fā)現(xiàn)舞弊及錯誤并予以糾正。當(dāng)組織機(jī)構(gòu)為企業(yè)的經(jīng)營運(yùn)作與控制提供了基本框架后，再進(jìn)一步地將權(quán)責(zé)分派給框架內(nèi)的各部門以及員工。其次，要營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，內(nèi)部控制能否得到有效執(zhí)行，與管理層的覺悟密不可分，管理層需以身作則，起帶頭作用，遵循從上至下，由表及時(shí)的原則，嚴(yán)格遵守內(nèi)部控制相關(guān)制度，讓所有的員工都“沐浴”在內(nèi)部控制的觀念和體系中，影響了員工對待問題的方式和態(tài)度，隨著時(shí)間的推移，逐漸成為企業(yè)文化的一部分，不僅能有效的維護(hù)企業(yè)的利益，還良性地帶動了企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。（二）全面提高財(cái)務(wù)人員綜合能力在企業(yè)的內(nèi)部控制中，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是其最重要的組成部分，是企業(yè)運(yùn)營的基礎(chǔ)，一個優(yōu)秀的財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)能夠在企業(yè)的內(nèi)部控制過程中承擔(dān)重要角色，最大限度地參與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制，對企業(yè)的發(fā)展壯大產(chǎn)生良好的推動作用。而如何打造一個優(yōu)秀的財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)，其表現(xiàn)包含多個層面，除了日常工作外，團(tuán)隊(duì)的學(xué)習(xí)能力、執(zhí)行力、創(chuàng)新力等都是其重要衡量標(biāo)準(zhǔn)，中小企業(yè)可聘用具備專業(yè)職業(yè)技能的財(cái)務(wù)人員，在保證日常工作的前提下，定期組織財(cái)務(wù)人員參加企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制管理的知識培訓(xùn)，培訓(xùn)可采用內(nèi)外結(jié)合的方式，內(nèi)部組織定期學(xué)習(xí)稅法及會計(jì)準(zhǔn)則，了解國家新型政策，外部可適當(dāng)引入培訓(xùn)及專家專題講座和課程，增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)控制責(zé)任意識，了解并運(yùn)用實(shí)行內(nèi)部控制的手段和方法，通過更新知識體系與結(jié)構(gòu)，激發(fā)財(cái)務(wù)人員從財(cái)務(wù)核算轉(zhuǎn)向財(cái)務(wù)管理的思維。同時(shí)人力資源部建立相關(guān)的激勵制度，鼓勵和獎勵通過專業(yè)職稱技能考試的財(cái)務(wù)人員，打造積極向上的工作氛圍，全面提升財(cái)務(wù)人員的綜合能力和職業(yè)素養(yǎng)。（三）建立內(nèi)部控制機(jī)制，逐步完善企業(yè)整體的內(nèi)部控制體系一是完善應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理，中小企業(yè)可以視企業(yè)客戶規(guī)模建立信用管理部門或信用管理員，亦可由營銷部門與財(cái)務(wù)部門協(xié)同承擔(dān)該職責(zé)。通過建立客戶信用檔案，分析其信用風(fēng)險(xiǎn)，合理確定各個客戶的信用額度和賬期，嚴(yán)格按確定的額度和期限執(zhí)行應(yīng)收賬款控制措施。結(jié)合產(chǎn)品的銷售情況和區(qū)域市場分布，對新老客戶進(jìn)行分類，收集客戶的詳細(xì)資料。老客戶的信用來源，可就已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)往來記錄，觀察對方的回款情況，以及通過行業(yè)資源信息或公開網(wǎng)絡(luò)渠道，盡可能地充分了解其有關(guān)信用的變化趨勢及信用風(fēng)險(xiǎn)。對于新開發(fā)客戶，還應(yīng)在前期進(jìn)行適當(dāng)?shù)膶?shí)地調(diào)查，將收集到的客戶資信情況匯總后，合理確認(rèn)能夠給予對方的信用期限和額度。信用期限和額度的制定要以自身的資金能力為基礎(chǔ)，不可盲目為了擴(kuò)大客戶數(shù)量承擔(dān)不可估量的壞賬風(fēng)險(xiǎn)或資金成本壓力，要根據(jù)與客戶的聯(lián)絡(luò)程度和預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益，充分考量成本效益，科學(xué)的建立客戶信用管理制度，既能通過賬期與額度的優(yōu)惠條件吸引客戶，又能最大限度地避免壞賬所致帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。針對客戶違反合同交易條款，逾期拖欠貨款等情況發(fā)生時(shí)，還應(yīng)采取一定的彌補(bǔ)措施，比如暫停發(fā)貨，同時(shí)充分考慮逾期貸款對經(jīng)營現(xiàn)金流的影響，必要時(shí)調(diào)整其信用，重新評估信用期限和額度，由此降低企業(yè)資金及存貨損失風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)正常經(jīng)營資金的底線。二是預(yù)算制下的資金支出審批制度，中小企業(yè)可于每月初進(jìn)行運(yùn)營資金的整體預(yù)算，首先由企業(yè)的各部門提出部門資金收支預(yù)算，其次由財(cái)務(wù)部進(jìn)行收集匯總，財(cái)務(wù)部應(yīng)對當(dāng)期整體的收支情況進(jìn)行全面評估，對大額支出單獨(dú)做出支付計(jì)劃，對出現(xiàn)的收支逆差做好融資計(jì)劃，最后將擬定的資金收支預(yù)算、支付計(jì)劃，以及融資計(jì)劃，報(bào)送總經(jīng)理核準(zhǔn)，待正式下發(fā)后，財(cái)務(wù)部按此計(jì)劃執(zhí)行，計(jì)劃內(nèi)已核準(zhǔn)項(xiàng)目均為“預(yù)算內(nèi)”。各部門在請款時(shí)，需明確標(biāo)識“預(yù)算內(nèi)”或“預(yù)算外”，實(shí)行審批權(quán)限歸口，如屬“預(yù)算內(nèi)”支出，由經(jīng)辦人發(fā)起，經(jīng)財(cái)務(wù)對其原始單據(jù)合法合規(guī)性審核，分管副總審批后，財(cái)務(wù)部出納可予以安排支付。如屬“預(yù)算外”支出，則在分管副總審批同意，經(jīng)財(cái)務(wù)部對其原始單據(jù)合法合規(guī)審核后，報(bào)送總經(jīng)理核準(zhǔn)，出納方可予以支付。審批過程中，財(cái)務(wù)部及各審批權(quán)限負(fù)責(zé)人應(yīng)本著“合理支配，勤儉節(jié)約”的原則，共同把好資金審核關(guān)，有效地對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的各項(xiàng)支出進(jìn)行管理與控制。三是存貨盤存內(nèi)控制度，是為加強(qiáng)存貨的內(nèi)部管理，確保賬實(shí)一致，保障企業(yè)資產(chǎn)的安全性與完整性，預(yù)防、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤而實(shí)施的程序。中小企業(yè)由財(cái)務(wù)部設(shè)置存貨盤存計(jì)劃書，明確規(guī)定盤點(diǎn)的時(shí)間，盤點(diǎn)的范圍，盤點(diǎn)的人員以及盤點(diǎn)的職責(zé)。盤點(diǎn)應(yīng)設(shè)置盤點(diǎn)總負(fù)責(zé)人，負(fù)責(zé)盤點(diǎn)工作總體的領(lǐng)導(dǎo)及異常事項(xiàng)的處理，下設(shè)初盤人，復(fù)盤人。初盤人將盤點(diǎn)結(jié)果記錄于盤點(diǎn)表內(nèi)，盤點(diǎn)表一式兩份。復(fù)盤人則針對盤點(diǎn)區(qū)域進(jìn)行不定項(xiàng)隨機(jī)抽盤或全盤，并將盤點(diǎn)數(shù)量及盤點(diǎn)差異登記于盤點(diǎn)表內(nèi)，盤點(diǎn)過程中計(jì)數(shù)方法應(yīng)準(zhǔn)確，科學(xué)，盤點(diǎn)結(jié)果一律由各有關(guān)人員簽字確認(rèn)，一經(jīng)確認(rèn)不得更改。盤點(diǎn)結(jié)束后，一聯(lián)盤點(diǎn)表由存貨保管部門留存，一聯(lián)盤點(diǎn)表上交財(cái)務(wù)部。存貨保管部門應(yīng)及時(shí)完成盤點(diǎn)報(bào)告，針對盤點(diǎn)表中的差異原因進(jìn)行說明并提出改善對策，報(bào)送財(cái)務(wù)總監(jiān)后，由財(cái)務(wù)總監(jiān)簽核處理意見后送呈最高領(lǐng)導(dǎo)核準(zhǔn)。經(jīng)核準(zhǔn)處理的存貨差異，視責(zé)任原因進(jìn)行庫存調(diào)整的依據(jù)或由責(zé)任人賠償損失。在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，不可避免地存在積壓存貨，有些存貨可能因存放已久，霉?fàn)€變質(zhì)，也可能因市場因素，淘汰貶值，所以盤點(diǎn)不僅僅要對存貨數(shù)量是否賬實(shí)相符的監(jiān)督，還有對質(zhì)的檢驗(yàn)和跟蹤，在存貨盤存內(nèi)控中，還應(yīng)重視庫存狀況的盤點(diǎn)，保管部門還應(yīng)會同品質(zhì)管理部門，將呆滯已久及變質(zhì)不良存貨進(jìn)行判定，并最終形成存貨狀況報(bào)告，及時(shí)上報(bào)，由管理層討論處理方案，促進(jìn)積壓存貨占用運(yùn)營資金等問題，使存貨盤點(diǎn)內(nèi)控制度對企業(yè)的經(jīng)營管理起到良好的促進(jìn)作用。（四）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制信息化建設(shè)中小企業(yè)需充分利用信息化大發(fā)展的趨勢，積極建設(shè)企業(yè)信息化平臺，打造符合企業(yè)自