會計基礎與應用課件：所有者權益、收入、費用和利潤

所有者權益第一節(jié)實收資本和資本公積第二節(jié)盈余公積和未分配利潤所有者權益第一節(jié)實收資本和資本公積

一、實收資本（一）實收資本概述實收資本是指投資者按照企業(yè)章程、合同或協(xié)議的約定實際投入資產的價值，是企業(yè)注冊登記的法定資本總額的來源，是所有者權益的重要組成部分，是企業(yè)設立的必備條件，也是企業(yè)從事正常生產經營活動必須的基本資金。所有者權益（二）實收資本的會計處理企業(yè)接受投資者以貨幣資金投入的資本，應當以實際收到或者實際存入企業(yè)開戶銀行的金額進行賬務處理，借記“庫存現金”或“銀行存款”賬戶，貸記“實收資本”賬戶。如果投資者繳納的資本超過按約定比例計算的其在注冊資本中所占的份額，其超出部分應作為資本溢價，計入“資本公積”賬戶。所有者權益二、資本公積（一）資本公積概述資本公積包括資本（或股本）溢價、直接計入所有者權益的利得和損失等。所有者權益（二）資本公積的會計處理為了反映和監(jiān)督企業(yè)資本公積的增減變動情況，企業(yè)應設置“資本公積”賬戶。本賬戶的貸方登記資本公積的增加數；借方登記資本公積的減少數或結轉數；期末貸方余額反映企業(yè)實有的資本公積金。所有者權益（二）資本公積的會計處理

1．資本（或股本）溢價資本溢價是指投資者繳付的出資額大于其在注冊資本中所占份額的數額。在會計核算上，新投資者投入的資本中按其投資比例計算的出資額部分，應記入“實收資本”賬戶，大于應出資額的部分記入“資本公積——資本溢價”賬戶。所有者權益（二）資本公積的會計處理

2．資本公積轉增資本經股東大會或類似機構決議，企業(yè)可以用資本公積轉增資本，會計處理時，借記“資本公積——資本（或股本）溢價”賬戶，貸記“實收資本（股本）”賬戶。所有者權益一、盈余公積（一）盈余公積概述盈余公積是企業(yè)按規(guī)定比例從稅后利潤中提取的資本積累。盈余公積根據其用途不同可分為：①法定盈余公積，②任意盈余公積。盈余公積主要可用于以下兩個方面：

1．彌補虧損

2．轉增資本或股本所有者權益（二）盈余公積的會計處理為了反映盈余公積形成及使用情況，企業(yè)應設置“盈余公積”賬戶。本賬戶貸方登記企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積數額；借方登記盈余公積減少的數額；期末余額在貸方，表示實有的盈余公積金數額?！坝喙e”賬戶應當設置“法定盈余公積”、“任意盈余公積”明細科目進行核算。所有者權益1．提取盈余公積企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤中提取各項盈余公積時，應借記“利潤分配——提取法定盈余公積”、“利潤分配——提取任意盈余公積”賬戶，貸記“盈余公積——法定盈余公積”、“盈余公積——任意盈余公積”賬戶。所有者權益2．盈余公積彌補虧損企業(yè)用盈余公積彌補虧損，應當按照當期彌補虧損的數額，借記“盈余公積”賬戶，貸記“利潤分配——盈余公積補虧”賬戶。所有者權益3．盈余公積轉增資本或股本一般企業(yè)用提取的盈余公積轉增資本時，應按照批準的轉增資本數額，借記“盈余公積”賬戶，貸記“實收資本”賬戶。股份有限公司經過股東大會決議，用盈余公積轉增股本時，應借記“盈余公積”賬戶，貸記“股本”賬戶。所有者權益

二、未分配利潤（一）未分配利潤概述未分配利潤是指企業(yè)實現的凈利潤中用于以后年度向投資者分配的利潤或待分配利潤，是企業(yè)所有者權益的組成部分。未分配利潤有兩層含義：一是留待以后年度分配的利潤，二是未指定特定用途的利潤。所有者權益（二）未分配利潤的會計處理為了核算和監(jiān)督企業(yè)的利潤分配和未分配利潤，企業(yè)應設置“利潤分配”賬戶。該賬戶屬于所有者權益賬戶，貸方登記轉入的本年凈利潤及用盈余公積彌補虧損的數額，借方登記轉入的本年虧損及利潤分配的數額。該賬戶下應設置“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應付現金股利（或利潤）”、“盈余公積補虧”、“轉作股本的股利”和“未分配利潤”等明細賬戶，進行明細分類核算。其中，“利潤分配——未分配利潤”賬戶是核算未分配利潤的明細賬戶。所有者權益1．結轉本年利潤企業(yè)在生產經營過程中取得的收入和發(fā)生的成本費用，最終通過“本年利潤”賬戶進行歸集，計算出當年盈利（虧），年度終了，轉入“利潤分配——未分配利潤”賬戶進行分配。然后，再將“利潤分配”賬戶下的其他明細賬戶的余額，轉入“未分配利潤”明細賬戶。結轉后，“未分配利潤”明細賬戶的貸方余額就是未分配利潤的數額，如出現借方余額，則表示未彌補虧損的數額。

所有者權益

2．彌補虧損企業(yè)的生產經營可能盈利，也可能發(fā)生虧損。企業(yè)在當年發(fā)生虧損時，應當將本年發(fā)生的虧損從“本年利潤”賬戶的貸方，轉入“利潤分配——未分配利潤”賬戶的借方，結轉后“利潤分配”賬戶的借方余額，即為未彌補虧損的數額。用當年實現凈利潤彌補以前年度結轉的未彌補虧損時，不需要進行專門的賬務處理。收入、費用和利潤第一節(jié)收入第二節(jié)費用第三節(jié)營業(yè)外收入和營業(yè)外支出第四節(jié)利潤收入、費用和利潤

第一節(jié)收入

一、收入概述（一）收入的含義1．收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。收入、費用和利潤1．收入的主要特點有：第一，收入從企業(yè)的日?；顒又挟a生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產生；第二，收入可能表現為企業(yè)資產的增加，也可能表現為企業(yè)負債的減少，也可能二者兼而有之；第三，收入能導致企業(yè)所有者權益的增加；第四，收入只包括本企業(yè)經濟利益的流入，而不包括為第三方或客戶代收的款項。

收入、費用和利潤（二）收入的分類

1．按收入性質分類按收入性質的不同，可以分為銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產使用權收入。收入、費用和利潤

2．按企業(yè)經營業(yè)務的主次分類收入按企業(yè)經營業(yè)務的主次不同，分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。收入、費用和利潤

二、收入的會計處理

1．銷售商品收入的會計處理確認銷售商品收入時，應按實際收到或應收的金額，借記“應收賬款”、“應收票據”、“銀行存款”等賬戶，按確定的銷售收入金額，貸記“主營業(yè)務收入”等賬戶，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”賬戶；同時，結轉成本，借記“主營業(yè)務成本”等賬戶，貸記“庫存商品”等賬戶。企業(yè)也可在月末一次性結轉本月已銷商品的實際成本。收入、費用和利潤

2．提供勞務收入的會計處理企業(yè)在進行勞務收入的會計處理時，應當按照確定的收入金額借記“應收賬款”、“銀行存款”等賬戶，貸記“主營業(yè)務收入”賬戶。企業(yè)對外提供勞務發(fā)生的支出一般先通過“勞務成本”賬戶進行歸集，待確認為費用時，再由“勞務成本”賬戶轉入“主營業(yè)務成本”賬戶。對一次完成的勞務也可以不設置“勞務成本”賬戶，發(fā)生的有關成本費用直接通過“主營業(yè)務成本”賬戶核算。收入、費用和利潤3．讓渡資產使用權收入的會計處理企業(yè)讓渡資產使用權的使用費收入，一般通過“其他業(yè)務收入”賬戶核算；所讓渡資產計提的攤銷額等，一般通過“其他業(yè)務成本”賬戶核算。企業(yè)確認讓渡資產使用權的使用費收入時，按確定的收入金額，借記“銀行存款”、“應收賬款”等賬戶，貸記“其他業(yè)務收入”賬戶。企業(yè)對所讓渡資產計提攤銷以及所發(fā)生的與讓渡資產有關的支出等，借記“其他業(yè)務成本”賬戶，貸記“累計攤銷”等賬戶。收入、費用和利潤

第二節(jié)費用

一、費用概述費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。企業(yè)的費用主要包括主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用和財務費用等。收入、費用和利潤

二、費用的會計處理（一）主營業(yè)務成本企業(yè)應通過“主營業(yè)務成本”賬戶，核算主營業(yè)務成本的確認和結轉情況。企業(yè)結轉主營業(yè)務成本時，借記“主營業(yè)務成本”賬戶，貸記“庫存商品”、“勞務成本”賬戶。期末，應將“主營業(yè)務成本”賬戶余額結轉入“本年利潤”賬戶，借記“本年利潤”賬戶，貸記“主營業(yè)務成本”賬戶。收入、費用和利潤

（二）其他業(yè)務成本在進行會計處理時，企業(yè)應通過“其他業(yè)務成本”賬戶，核算其他業(yè)務成本的確認和結轉情況。企業(yè)發(fā)生或結轉的其他業(yè)務成本，借記“其他業(yè)務成本”賬戶，貸記“原材料”、“周轉材料”、“累計折舊”、“累計攤銷”、“銀行存款”等賬戶。期末，應將“其他業(yè)務成本”賬戶余額結轉入“本年利潤”賬戶，借記“本年利潤”賬戶，貸記“其他業(yè)務成本”賬戶。收入、費用和利潤

（三）營業(yè)稅金及附加企業(yè)應通過“營業(yè)稅金及附加”賬戶，核算企業(yè)經營活動相關稅費的發(fā)生和結轉情況。企業(yè)將按規(guī)定計算確定的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等稅費，借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應交稅費”等賬戶。期末，應將“營業(yè)稅金及附加”賬戶余額結轉入“本年利潤”賬戶，借記“本年利潤”賬戶，貸記“營業(yè)稅金及附加”賬戶。收入、費用和利潤

（四）銷售費用企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、保險費、展覽費、廣告費、運輸費、裝卸費等費用，借記“銷售費用”賬戶，貸記“庫存現金”、“銀行存款"等賬戶；企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費、修理費等經營費用，借記“銷售費用”賬戶，貸記“應付職工薪酬”、“銀行存款”、“累計折舊”等賬戶。期末，應將“銷售費用”賬戶余額轉入“本年利潤”賬戶，借記“本年利潤”賬戶，貸記“銷售費用”賬戶。收入、費用和利潤

（六）財務費用企業(yè)發(fā)生的各項財務費用，借記“財務費用”賬戶，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等賬戶；企業(yè)發(fā)生的應沖減財務費用的利息收入、匯兌差額和現金折扣，借記“銀行存款”、“應付賬款”等賬戶，貸記“財務費用”賬戶。期末，應將“財務費用”賬戶余額轉入“本年利潤”賬戶，借記“本年利潤”賬戶，貸記“財務費用”賬戶。收入、費用和利潤

（五）管理費用企業(yè)應通過“管理費用”賬戶，核算管理費用的發(fā)生和結轉情況。企業(yè)在發(fā)生管理費用時，借記“管理費用”賬戶，貸記有關的賬戶；期末，應將“管理費用”賬戶余額轉入“本年利潤”賬戶，借記“本年利潤”賬戶，貸記“管理費用”賬戶。收入、費用和利潤

第三節(jié)營業(yè)外收入和營業(yè)外支出

一、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出概述（一）營業(yè)外收入營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關系的各項利得，主要包括非流動資產處置利得、盤盈利得、捐贈利得、非貨幣性資產交換利得、政府補助、罰款收入等。收入、費用和利潤

（二）營業(yè)外支出營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與日?；顒訜o直接關系的各項損失，主要包括盤虧損失、處置非流動性貨幣資產損失、債務重組損失、非常損失、公益性捐助支出、非貨幣性資產交換損失、罰款支出等。收入、費用和利潤二、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的會計處理營業(yè)外收入和營業(yè)外支出應當分別核算。在具體核算時，不得以營業(yè)外支出直接沖減營業(yè)外收入，也不得以營業(yè)外收入沖減營業(yè)外支出，即企業(yè)在會計核算時，應當區(qū)別營業(yè)外收入和營業(yè)外支出進行核算。收入、費用和利潤1．營業(yè)外收入核算企業(yè)通過“營業(yè)外收入”科目，核算營業(yè)外收入的取得和結轉情況。該科目可按營業(yè)外收入項目進行明細核算。期末，應將該科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后該科目無余額。收入、費用和利潤1．營業(yè)外支出核算企業(yè)通過“營業(yè)外支出”科目核算營業(yè)外支出的發(fā)生及結轉情況。該科目可按營業(yè)外支出項目進行明細核算。期末，應將該科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后該科目無余額。收入、費用和利潤

第四節(jié)利潤

一、利潤的構成利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果，也是一定期間收入和費用配比的結果。收入、費用和利潤（一）營業(yè)利潤營業(yè)利潤的計算公式為：營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務費用－資產減值損失±公允價值變動收益（或損失）±投資收益（或損失）收入、費用和利潤（二）利潤總額營業(yè)利潤的計算公式為：利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出收入、費用和利潤

（三）凈利潤凈利潤的計算公式為：凈利潤＝利潤總額－所得稅費用收入、費用和利潤

二、利潤的會計處理（一）本年利潤的結轉根據會計準則的規(guī)定，企業(yè)應設置“本年利潤”賬戶來核算本年度內所實現的利潤(或虧損)總額。該賬戶的借方登記期末從各成本、費用類賬戶所轉入的借方余額，貸方登記期末從各收益類賬戶所轉入的貸方余額。結轉后如“本年利潤”為貸方余額，則表示為企業(yè)本期所實現的利潤總額；若余額在借方，則反映企業(yè)本期虧損總額。年度終了，企業(yè)應將“本年利潤”賬戶的全部累計余額，轉入“利潤分配——未分配利潤”賬戶的借方(凈虧損)或貸方(凈利潤)。年度結轉后，該賬戶應無余額。收入、費