中小型白酒企業(yè)增值稅納稅籌劃研究

摘要：作為白酒生產和消費大國，我國白酒企業(yè)迅速發(fā)展。國家連續(xù)出臺限制白酒消費的政策，白酒市場的競爭格局逐漸加劇。而且國家稅收制度不斷完善，白酒企業(yè)的稅負加重，企業(yè)經(jīng)營壓力倍增。因此，本文以中小型白酒企業(yè)為例，剖析白酒行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀以及稅負情況，以增值稅為研究對象，設計增值稅納稅籌劃方案，分析納稅籌劃中的風險，提出防范措施，以減少中小型白酒企業(yè)的稅負壓力，促進其可持續(xù)發(fā)展。關鍵詞：白酒企業(yè)；增值稅；納稅籌劃白酒文化歷史悠久，是日常生活當中不可或缺的產品。改革開放后，白酒產量的供不應求，國家對于白酒價格的控制放寬，白酒行業(yè)進入繁榮發(fā)展時期。然而，由于酒駕、醉酒傷人、行政賄賂等事件頻發(fā)，國家開始頒布“禁酒令”，并連續(xù)出臺一系列限制“三公”消費的政策，白酒行業(yè)的發(fā)展深受影響。由于高檔白酒的消費被限制，高檔白酒企業(yè)開始搶占中檔市場，市場競爭進一步加劇。我國白酒企業(yè)絕大多數(shù)為中小型企業(yè)，市場被搶占的過程使得中小型白酒企業(yè)的發(fā)展空間不斷被擠壓。同時，國家先后出臺了大量有關白酒納稅的調整政策，白酒行業(yè)的稅負壓力更為繁重，沉重的稅負壓力無疑會制約企業(yè)后期的發(fā)展，使得中小型白酒企業(yè)不得不根據(jù)外部環(huán)境，及時調整自身納稅方案以及納稅籌劃方案的設計，以更好地適應外部競爭格局。因此，為企業(yè)制定納稅籌劃方案、解決稅負壓力、增加經(jīng)濟收益迫在眉睫?；诖?，本文將從中小型白酒企業(yè)的行業(yè)現(xiàn)狀和稅負情況出發(fā)，以增值稅為研究對象，提出適合企業(yè)經(jīng)營的增值稅納稅籌劃方案，有針對性地分析納稅籌劃時可能遇到的風險，并提出防范措施，對于減少企業(yè)稅務支出、降低企業(yè)經(jīng)營成本、提高企業(yè)經(jīng)濟效益、促進企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)意義重大。一、中小型白酒企業(yè)現(xiàn)狀分析1.白酒行業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀近年來，我國的白酒行業(yè)已經(jīng)進入了深度調整期以及快速轉型期，高端白酒的需求維持在1%的增長速度，中低檔白酒的需求仍呈現(xiàn)5%～6%的增長速度，白酒企業(yè)的利潤增速均已放緩，企業(yè)利潤呈現(xiàn)下降趨勢。在生產方面，白酒企業(yè)愈發(fā)重視原糧基地的建設，把原糧基地作為生產的首選車間，白酒產量則根據(jù)生產的調整發(fā)生改變，由此本節(jié)分析目前我國白酒的產量及增速，具體變化如圖1所示。由圖可知，白酒產量整體呈現(xiàn)逐年降低的變化趨勢，2020年上半年中國白酒產量與前一年的產量相比下降55.50%，反映出白酒產量的極速下降趨勢。在銷量方面，圖2為2015—2020年中國白酒銷售收入及增速。如圖2所示，白酒銷量的增速變化極不穩(wěn)定，目前處于增速放緩的狀態(tài)，2019年白酒銷售收入為5672億元，同比增長6%；2020年上半年白酒銷售收入為2737億元，同比下降52%。企業(yè)的銷量降低、收入減少，稅后利潤也會隨之減少。若企業(yè)能夠提高銷量、增加收入、減少稅額，利潤也會進一步提高。2.白酒企業(yè)的納稅概況在白酒行業(yè)的稅收收入中，中小型白酒企業(yè)所繳納的稅款占比較高。本節(jié)選取白酒行業(yè)中的代表性企業(yè)，其中高端白酒企業(yè)有貴州茅臺、五糧液，地方性企業(yè)有老白干酒、山西汾酒、古井貢酒等。并對其2015—2019年的繳納稅額以及稅負率進行分析，白酒企業(yè)的稅負情況具體如表1所示。由表可知，白酒企業(yè)的納稅總額逐年增加，中小型白酒企業(yè)所面臨的稅負壓力逐年上升。經(jīng)計算，2015—2019年綜合稅負率平均值分別為33.66%、35.5%、34.82%、33.96%和34.96%，處于頻繁波動的狀態(tài)。綜上，白酒企業(yè)實行稅務籌劃是降低納稅支出的重要途徑，對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展尤為重要。圖3為2018年白酒行業(yè)繳納稅費排名前20位的企業(yè)與繳納稅額，如圖所示，2018年白酒上市公司的納稅額（以“支付的各項稅費”計）再創(chuàng)新高，累計納稅740.59億元，同比增長34.53%。從納稅數(shù)據(jù)的分布來看，僅有個別幾家企業(yè)的繳納稅額較高，其余中小型白酒企業(yè)的繳納稅額普遍較低。由此可見，不同白酒企業(yè)繳納稅額的數(shù)據(jù)差異較大，可見白酒行業(yè)發(fā)展的差異化較為突出。二、企業(yè)納稅籌劃方案設計1.企業(yè)初期的納稅籌劃首先，謹慎選擇納稅人身份。征收增值稅采用的稅率、征收方法以及納稅申報周期會根據(jù)納稅人類別而發(fā)生改變，小規(guī)模納稅人身份還可享受國家稅收免稅政策。因此，合理選擇納稅人身份，可降低一定的稅款。其次，企業(yè)注冊地的選擇。中小型白酒企業(yè)由于規(guī)模較小，流動資金量較少，因此可將公司注冊在經(jīng)濟開發(fā)區(qū)當中，因為經(jīng)濟開發(fā)區(qū)擁有稅收扶持、稅收獎勵等稅收優(yōu)惠政策，在合法合理的前提下，為企業(yè)做出有效的納稅籌劃，從而降低企業(yè)稅負。2.企業(yè)采購銷售環(huán)節(jié)的納稅籌劃第一，原材料采購方面。若在第三方市場采購會承擔較高的支出與稅負，企業(yè)可直接從農戶手中購買免稅農產品，并憑相應票據(jù)進行稅收抵扣。第二，包裝方面。由于包裝物的方式不同，核算結果也不同。企業(yè)可通過不繳納包裝物金額來減少應納稅額，也可以對購貨方采用包裝物和包裝物押金“互借”的策略合理規(guī)避增值稅。第三，運輸方面。企業(yè)可以通過內部設立運輸部門或選擇外包服務，購買用于運輸?shù)能囕v或與運輸公司簽訂代辦運輸合同，以降低運輸成本、計稅價格和所繳稅額。3.延遲納稅技術在中小型白酒企業(yè)的納稅環(huán)節(jié)，一是可以在合法和合理的情況下，采用延遲納稅的稅收籌劃，盡量爭取更多的項目、更長的時間延遲納稅，達到相對節(jié)稅。二是推遲或遞延增值稅的繳納，能夠減輕項目前期的稅負壓力，使納稅人在本期有充足的流動資本，企業(yè)實際上獲取了資金的時間價值和財務收益，比較充分地實現(xiàn)了籌劃利益，是較為行之有效的節(jié)稅方法。三是應高度重視延遲納稅的合法性，若企業(yè)申請延遲納稅，對于申請材料的提交與審核手續(xù)均需仔細核對，在法律規(guī)定的范圍內及時、合規(guī)地進行相關手續(xù)的辦理。三、納稅籌劃中的風險1.稅收政策頻繁變動首先，稅收政策的頻繁變動使得稅收籌劃在尋求穩(wěn)定、權威的法律依據(jù)支持方面極為困難，存在著互不銜接、互相矛盾等現(xiàn)象，而且稅收政策的事先性增加了納稅人納稅籌劃的難度。其次，國家的稅收政策正處在逐漸改進完善的過程中，企業(yè)的納稅籌劃可能僅滿足當時的稅收制度，納稅籌劃方案無法及時跟進國家最新的稅收政策。2.缺乏專業(yè)的納稅籌劃人才一方面，由于中小型白酒企業(yè)規(guī)模、人員較少，財務人員專業(yè)素質低，使得企業(yè)內部財務人員納稅籌劃知識欠缺，對納稅籌劃的認識不足，使得企業(yè)并未進行納稅籌劃或出現(xiàn)方案失真、偏離法律規(guī)定等現(xiàn)象。另一方面，大多企業(yè)都會選擇稅務代理機構進行納稅申報，但目前我國的稅務事務機構大多僅能提供納稅咨詢與申報，較少能進行納稅籌劃工作。3.納稅人法律意識淡薄一方面，由于中小型白酒企業(yè)中許多納稅人納稅意識和法律意識薄弱，在面臨沉重的稅收負擔時可能會選擇逃稅，通過一些違法的手段來實現(xiàn)規(guī)避稅負的目的。另一方面，企業(yè)納稅人不僅不清楚納稅籌劃的法律邊界，而且不了解納稅籌劃的真正意義，無法正確區(qū)分納稅籌劃與偷稅，甚至認為納稅籌劃是為了避稅而打稅法的“擦邊球”，導致企業(yè)的籌劃方案淪為避稅方案，使得稅收籌劃風險加劇。四、納稅風險的防范措施1.及時準確的把握稅收政策第一，中小型白酒企業(yè)需要及時學習最新出臺的稅收政策，使得納稅籌劃方案及時跟上國家最新的稅收調整政策。第二，系統(tǒng)研讀各項稅收法律法規(guī)，精準把握政策內涵，預測出納稅籌劃方案的風險，并提前做好防范措施。第三，全面了解稅收法律政策及相關規(guī)定，設計、制定合法合規(guī)的稅務籌劃方案，篩選出相對最優(yōu)的稅收決策，合理規(guī)避納稅籌劃風險，達到企業(yè)稅收的可持續(xù)發(fā)展。2.提高納稅籌劃人員的專業(yè)能力第一，中小型白酒企業(yè)需重視對專業(yè)籌劃人才的培養(yǎng)，由于納稅籌劃是一項專業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務活動，非專業(yè)人員無法合規(guī)地進行納稅籌劃，只有專業(yè)人員才能對稅務狀況進行準確的評估與分析。第二，企業(yè)需全方面提高納稅籌劃人員的專業(yè)能力，納稅籌劃是一項周密的財務工作，全面考慮企業(yè)內與納稅有關的業(yè)務，才能為企業(yè)制定出合理準確的財務納稅籌劃方案，為企業(yè)決策提供有力的依據(jù)。3.提高納稅人的納