稅收籌劃(第八版)增值稅稅收籌劃

24二月2024增值稅納稅籌劃24二月2024增值稅的稅收籌劃增值稅的稅收籌劃增值稅納稅人的稅收籌劃增值稅出口退稅稅收籌劃增值稅稅率的稅收籌劃增值稅計稅依據(jù)額的稅收籌劃增值稅減免稅的稅收籌劃24二月2024

增值稅的稅收籌劃主要圍繞下列內(nèi)容進行：（一）增值稅納稅人的稅收籌劃；（二）增值稅計稅依據(jù)額的稅收籌劃；（三）增值稅稅率的稅收籌劃；（五）增值稅出口退稅稅收籌劃；（四）增值稅減免稅的稅收籌劃；24二月2024一、增值稅納稅人的稅收籌劃增值稅是對在我國境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅交易(銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù),銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進口貨物)且銷售額達到起征點(季度銷售額30萬元)的單位和個人,就其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的銷售額以及進口貨物金額計稅并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。由于增值稅的征收管理制度不同,增值稅的納稅人又分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。不同的納稅人,計稅方法和征管要求也不同。這兩類納稅人的劃分標準為:一是定量標準——經(jīng)營規(guī)模。增值稅小規(guī)模納稅人標準為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下。二是定性標準——納稅人性質(zhì)和會計核算程度。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標準但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標準的納稅人,會計核算健全、能提供準確稅務(wù)資料的,可以向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人資格登記,成為一般納稅人。1.政策依據(jù)24二月2024一、增值稅納稅人的稅收籌劃由于不同類別納稅人的稅率和征收方法不同,產(chǎn)生了進行納稅人籌劃的空間。納稅人可以根據(jù)自己的具體情況,在一般納稅人或小規(guī)模納稅人之間做出選擇。針對兩類納稅人,增值稅法分別規(guī)定了兩類計稅方法:一般計稅方法和簡易計稅方法。一般來說,一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易時適用一般計稅方法,即當期增值稅應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額;但在某些特殊情況下,稅法允許一般納稅人選擇適用小規(guī)模納稅人適用的簡易計稅方法,即該應(yīng)稅交易增值稅應(yīng)納稅額=銷售額×適用稅率(征收率)。一般納稅人與小規(guī)模納稅人的適用稅率和計稅方法是不同的。那么,在銷售收入相同的情況下,究竟是一般納稅人比小規(guī)模納稅人多納稅,還是小規(guī)模納稅人比一般納稅人多納稅呢?這里有兩個關(guān)鍵因素:增值率和抵扣率,即納稅人銷售應(yīng)稅貨物或服務(wù)的附加值增長率和應(yīng)稅銷售額中購進貨物、服務(wù)金額所占比率。2.籌劃思路24二月2024一、增值稅納稅人的稅收籌劃從上述稅法規(guī)定我們可以看出,在銷售額既定的情況下,小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅款即已確定。但一般納稅人的應(yīng)納稅款還需依據(jù)其可抵扣的進項稅額而定,可抵扣的進項稅額越大,應(yīng)納稅款越少;反之,可抵扣的進項稅額越小,應(yīng)納稅款越多?；蛘哒f,其增值率越高,應(yīng)納稅款越多。在一般納稅人與小規(guī)模納稅人進行稅負比較時,增值率就是一個關(guān)鍵因素。在一個特定的增值率下,增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅款數(shù)額相同,我們把這個特定的增值率稱為“無差別平衡點增值率”。當增值率低于這個點時,增值稅一般納稅人的稅負低于小規(guī)模納稅人;當增值率高于這個點時,增值稅一般納稅人的稅負高于小規(guī)模納稅人。無差別平衡點增值率的計算可分為含稅銷售額無差別平衡點增值率的計算與不含稅銷售額無差別平衡點增值率的計算。2.籌劃思路（1）增值率24二月2024一、增值稅納稅人的稅收籌劃（1）不含稅銷售額無差別平衡點增值率的確定無差別平衡點增值率判別法及其運用假定納稅人不含稅銷售額增值率為D，不含稅銷售額為S，不含稅購進額為P，一般納稅人適用的稅率為13%，小規(guī)模納稅人的征收率為3%,則a：一般納稅人的不含稅銷售額增值率D＝（S－P）/S×100%

應(yīng)納的增值稅為S×13%×Db：小規(guī)模納稅人應(yīng)納的增值稅為S×3%

要使兩類納稅人稅負相等，則要滿足：S×13%×D＝S×3%，解得，一般納稅人無差別平衡點增值率E＝D＝23.08%24二月2024無差別平衡點增值率(不含稅銷售額)(%)一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率無差別平衡點增值率13323.089333.336350.0013538.469555.566583.33一、增值稅納稅人的稅收籌劃24二月2024含稅銷售額無差別平衡點增值率的確定假定納稅人含稅銷售額增值率為Dt，含稅銷售額為St，含稅購進額為Pt，一般納稅人適用的稅率為13%，小規(guī)模納稅人的征收率為3%,則a：一般納稅人的含稅銷售額增值率Dt＝（St－Pt）/St×100%

應(yīng)納的增值稅=St/(1+13%)×17%-Pt/(1+13%)×13%=St/(1+13%)×13%×Dtb：小規(guī)模納稅人應(yīng)納的增值稅為St/(1+3%)×3%

要使兩類納稅人稅負相等，則要滿足：St/（1+13%）×13%×Dt=St/（1+3%）×3%解得，一般納稅人無差別平衡點增值率Et＝Dt＝25.32%一、增值稅納稅人的稅收籌劃24二月2024一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率無差別平衡點增值率13325.329335.286351.4613541.399557.676584.13無差別平衡點增值率(含稅銷售額)(%)一、增值稅納稅人的稅收籌劃24二月2024無差別平衡點增值率判別法的運用納稅人可以計算企業(yè)產(chǎn)品的增值率,按適用的稅率及銷售額是否含稅查表。若實際增值率高于無差別平衡點增值率,可以通過企業(yè)分立選擇成為小規(guī)模納稅人;若實際增值率低于無差別平衡點增值率,可以通過合并選擇成為一般納稅人。一、增值稅納稅人的稅收籌劃24二月2024案例某食品企業(yè)年零售含稅銷售額為600萬元,會計核算制度比較健全,符合一般納稅人條件,適用13%的稅率。該企業(yè)年購貨金額為300萬元(不含稅),可取得增值稅專用發(fā)票。該企業(yè)如何進行增值稅納稅人身份的籌劃?一、增值稅納稅人的稅收籌劃24二月2024案例該企業(yè)支付購進食品價稅合計=300×(1+13%)=339(萬元)銷售食品價稅合計=600(萬元)應(yīng)納增值稅=[600÷(1+13%)]×13%-300×13%=30.03(萬元)銷售利潤=600÷(1+13%)-300=230.97(萬元)增值率(含稅)=(600-339)÷339=76.99%查表3-1可發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的增值率較高,高于無差別平衡點增值率25.32%(含稅增值率),所以成為小規(guī)模納稅人可比一般納稅人減少增值稅稅款繳納?？梢詫⑵髽I(yè)分設(shè)成兩個零售企業(yè),各自作為獨立核算單位。假定分設(shè)后兩個企業(yè)的年銷售額均為300萬元(含稅銷售額),都符合小規(guī)模納稅人條件,適用3%的征收率。此時,兩個企業(yè)支付購入食品價稅合計=300×(1+13%)=339(萬元)兩個企業(yè)收取銷售食品價稅合計=600(萬元)兩個企業(yè)共應(yīng)繳納增值稅=600÷(1+3%)×3%=17.48(萬元)分設(shè)后兩個企業(yè)銷售利潤合計=600÷(1+3%)-339=243.52(萬元)經(jīng)過納稅人身份的轉(zhuǎn)變,企業(yè)銷售利潤增加了12.55(=243.52-230.97)萬元。一、增值稅納稅人的稅收籌劃24二月2024一、增值稅納稅人的稅收籌劃由于一般納稅人當期增值稅應(yīng)納稅額為當期銷項稅額減去當期購進貨物和勞務(wù)中允許抵扣的進項稅額后的余額,即納稅人應(yīng)稅銷售額中包含外購貨物、服務(wù)金額越多(即可抵扣的進項稅額越多),其當期應(yīng)納稅額越少;相反,若納稅人應(yīng)稅銷售額中基本不含有外購的貨物、服務(wù),其當期增值稅應(yīng)納稅額就會較多。也就是說,增值率和當期應(yīng)納增值稅額之間成正比,抵扣率和納稅人的當期應(yīng)納增值稅額之間成反比。同利用增值率進行籌劃一樣,我們也可以利用“無差別平衡點”的思路從抵扣率著手進行增值稅的籌劃。即計算一般納稅人和小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額相等時的抵扣率,并以此為標準(原點)進行判斷和選擇。當納稅人實際發(fā)生的抵扣率高于這個平衡點時,一般納稅人的稅負低于小規(guī)模納稅人(或適用一般計稅方法的納稅人的稅負低于適用簡易計稅方法的納稅人的稅負);當納稅人實際發(fā)生的抵扣率低于這個平衡點時,則一般納稅人的稅負高于小規(guī)模納稅人(或適用一般計稅方法的納稅人的稅負高于適用簡易計稅方法的納稅人的稅負)。2.籌劃思路（2）抵扣率24二月2024不含稅銷售額無差別平衡點抵扣率的計算

一、增值稅納稅人的稅收籌劃設(shè)D為抵扣率,S為不含稅銷售額,P為不含稅購進額,并假定一般納稅人適用的稅率為13%,小規(guī)模納稅人適用的稅率為3%。

一般納稅人抵扣率為:D=P/S

一般納稅人應(yīng)納增值稅=S×13%-P×13%=S×(1-D)×13%

小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅=S×3%當兩種納稅人納稅額相等時,即

S×(1-D)×13%=S×3%

D=76.92%24二月2024無差別平衡點抵扣率(不含稅銷售額)(%)一、增值稅納稅人的稅收籌劃一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率無差別平衡點抵扣率13376.929366.676350.0013561.549544.446516.6724二月2024含稅銷售額無差別平衡點抵扣率的計算

一、增值稅納稅人的稅收籌劃設(shè)D為抵扣率,S為含稅銷售額,P為含稅購進額,并假定一般納稅人適用的稅率為13%,小規(guī)模納稅人適用的稅率為3%。一般納稅人抵扣率為:D=P/S一般納稅人應(yīng)納增值稅=S÷(1+13%)×13%-P÷(1+13%)×13% =S×(1-D)÷(1+13%)×13%小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅=S÷(1+3%)×3%當兩種納稅人納稅額相等時,即

S×(1-D)÷(1+13%)×13%=S÷(1+3%)×3%

D=74.68%24二月2024無差別平衡點抵扣率(不含稅銷售額)(%)一、增值稅納稅人的稅收籌劃一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率無差別平衡點抵扣率13374.689364.726348.5413558.619542.336515.8724二月2024無差別平衡點抵扣率判別法的運用

納稅人可以計算企業(yè)應(yīng)稅交易的抵扣率,按適用的稅率及銷售額是否含稅查表。若實際抵扣率高于無差別平衡點抵扣率,可以通過合并選擇成為一般納稅人;若實際抵扣率低于無差別平衡點抵扣率,可以通過企業(yè)分立選擇成為小規(guī)模納稅人。另外,在進行增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份籌劃時,還必須注意幾個相關(guān)問題:①稅法對一般納稅人的認定要求；②企業(yè)財務(wù)利益最大化要求；③企業(yè)產(chǎn)品的性質(zhì)及客戶的類型一、增值稅納稅人的稅收籌劃24二月2024二、增值稅計稅依據(jù)額的稅收籌劃銷項稅額銷項稅額是按稅率計算的增值稅額。其計算公式為:銷項稅額=銷售額×稅率進項稅額是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),支付或者負擔的增值稅額。計算公式為:進項稅額=買價×扣除率1.計稅依據(jù)的法律界定（1）一般納稅人應(yīng)納稅額的計算24二月2024二、增值稅計稅依據(jù)額的稅收籌劃小規(guī)模納稅人計算應(yīng)納稅額時所用的計算公式為:應(yīng)納稅額=計稅銷售額×征收率其中,計稅銷售額不包括應(yīng)納稅額本身,即為不含稅銷售額。如果小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法,則按下列公式將含稅銷售額換算成不含稅銷售額:計稅銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%,國務(wù)院另有規(guī)定的除外。1.計稅依據(jù)的法律界定（2）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算24二月2024二、增值稅計稅依據(jù)額的稅收籌劃納稅人進口貨物,按照組成計稅價格和《增值稅暫行條例》規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額。下面分兩種情形討論:(1)對于不同時征收消費稅的貨物,計算公式為:組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率(2)對于同時征收消費稅的貨物,計算公式為:組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅稅額應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率1.計稅依據(jù)的法律界定（3）進口貨物應(yīng)納增值稅的計算24二月2024二、增值稅計稅依據(jù)額的稅收籌劃2.銷項稅額的稅收籌劃（1）銷售方式的稅收籌劃；（2）結(jié)算方式的稅收籌劃；（3）銷售價格的稅收籌劃24二月2024二、增值稅計稅依據(jù)額的稅收籌劃銷售方式是指企業(yè)以何種形式將產(chǎn)品銷售出去。產(chǎn)品的銷售方式多種多樣,而且隨著經(jīng)濟的發(fā)展,產(chǎn)品的銷售方式會越來越多。在產(chǎn)品銷售過程中,納稅人對銷售方式有自主選擇權(quán),這為利用不同銷售方式進行納稅籌劃提供了可能。銷售方式不同,往往適用不同的稅收政策,也就存在著稅收待遇差別的問題。常見的籌劃項目有：①折扣銷售與銷售折扣；②還本銷售；③以舊換新；④以物易物；⑤包裝物押金；（1）銷售方式的稅收籌劃2.銷項稅額的稅收籌劃24二月2024二、增值稅計稅依據(jù)額的稅收籌劃銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明時,稅法允許以折扣后的余額作為銷售額計算銷項稅額。但如果銷售額和折扣額未在同一張發(fā)票“金額”欄分別注明,而是僅在發(fā)票“備注”欄注明折扣額或?qū)⒄劭垲~另開發(fā)票的,則不能將折扣額從銷售額中扣除。銷售折扣又稱現(xiàn)金折扣,是指企業(yè)在銷售貨物、勞務(wù)或服務(wù)的行為發(fā)生后,為盡快收回資金而給予購買方價格上的優(yōu)惠形式。銷售折扣發(fā)生在銷貨之后,是一種融資性質(zhì)的理財費用,因此現(xiàn)金折扣不得從銷售額中減除。①折扣銷售與銷售折扣2.銷項稅額的稅收籌劃24二月2024二、增值稅計稅依據(jù)額的稅收籌劃還本銷售是指銷貨方將貨物出售之后,按約定的時間一次或分次將購貨款部分或全部退還給購貨方,退還的貨款即為還本支出。這種方式實際上是一種以貨物換取資金的使用價值,到期還本不付息的籌集資金方式。稅法規(guī)定,納稅人采取還本方式銷售貨物的,不得從銷售額中減除還本支出。

②還本銷售2.銷項稅額的稅收籌劃以舊換新是指納稅人在銷售貨物時,以一定的價格同時回收相關(guān)的舊貨,以達到促銷目的。根據(jù)稅法的規(guī)定,納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的,應(yīng)按新貨物的同期銷售價格計繳稅款。無論納稅人在財務(wù)上怎樣處理,舊貨物的支出均不得從銷售額中扣除。③以舊換新24二月2024二、增值稅計稅依據(jù)額的稅收籌劃以物易物是一種較為特殊的購銷活動,是指購銷雙方不是以貨幣結(jié)算,而是以同等價款的貨物相互交換,實現(xiàn)貨物購銷的一種方式。稅法規(guī)定,以物易物雙方都應(yīng)進行購銷處理,以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額,以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計算進項稅額。

④以物易物2.銷項稅額的稅收籌劃納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金,單獨記賬核算的,時間在1年以內(nèi)又未過期的,不并入銷售額征稅,但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金,應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。其中,“逾期”是指按合同約定實際逾期或以1年為期限,對收取1年以上的押金,無論是否退還均并入銷售額征稅。⑤包裝物押金24二月2024案例假設(shè)某服裝經(jīng)銷公司為慶祝建廠10周年,決定在春節(jié)期間開展一次促銷活動,現(xiàn)有兩種方案可供選擇。方案1,打8折,即按現(xiàn)價折扣20%銷售,原100元商品以80元售出;方案2,贈送購貨價值20%的禮品,即購100元商品,可獲得20元禮品。試比較不同促銷方案下公司的稅后利潤(暫不考慮城市維護建設(shè)稅和教育費附加,商品及禮品毛利率均為30%,以上價格均為含稅價格)。二、增值稅計稅依據(jù)額的稅收籌劃24二月2024案例方案1:相關(guān)計算如下:應(yīng)納增值稅:80÷(1+13%)×13%-70÷(1+13%)×13%=1.15(元)企業(yè)利潤額:80÷(1+13%)-70÷(1+13%)=8.85(元)應(yīng)納企業(yè)所得稅:8.85×25%=2.21(元)稅后凈利潤:8.85-2.21=6.64(元)方案2:銷售100元商品時,應(yīng)納增值稅為:

100÷(1+13%)×13%-70÷(1+13%)×13%-14÷(1+13%)×13%=1.84(元)企業(yè)利潤額為:

100÷(1+13%)-70÷(1+13%)-14÷(1+13%)=14.16(元)應(yīng)納企業(yè)所得稅為:

[100÷(1+13%)-70÷(1+13%)-14÷(1+13%)]×25%=14.16×25%=3.54(元)稅后凈利潤為:

14.16-3.54=10.62(元)

可見方案2即贈送禮品更加有利可圖,應(yīng)選擇方案2。二、增值稅計稅依據(jù)額的稅收籌劃24二月2024二、增值稅計稅依據(jù)額的稅收籌劃①賒銷或分期收款方式的籌劃；②委托代銷方式的籌劃；（2）結(jié)算方式的稅收籌劃2.銷項稅額的稅收籌劃24二月2024二、增值稅計稅依據(jù)額的稅收籌劃賒銷和分期收款結(jié)算方式都是以合同約定日期為納稅義務(wù)發(fā)生時間。因此,企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中,在應(yīng)收貨款一時無法收回或部分無法收回的情況下,可以選擇賒銷或分期收款結(jié)算方式。①賒銷或分期收款方式的籌劃2.銷項稅額的稅收籌劃24二月2024案例甲企業(yè)9月1日銷售機床一臺,價值2000萬元,產(chǎn)品成本為1500萬元,適用13%的增值稅稅率。因為購貨企業(yè)資金困難,貨款無法一次收回。如何簽訂收款協(xié)議才能節(jié)稅?如果按照直接收款方式銷售產(chǎn)品,甲企業(yè)9月實現(xiàn)的該機床的銷項稅額為260萬元;如果甲企業(yè)與購貨企業(yè)達成分期收款的協(xié)議,協(xié)議中注明10個月收回貨款,每月30日前購貨企業(yè)支付貨款200萬元,則每個月的銷項稅額為26萬元。顯然,采用分期收款方式能使企業(yè)實現(xiàn)分期納稅,減輕企業(yè)的稅收壓力,使增值稅稅負趨于均衡。二、增值稅計稅依據(jù)額的稅收籌劃24二月2024二、增值稅計稅依據(jù)額的稅收籌劃委托代銷是指委托方將商品交付給受托方,受托方根據(jù)合同的要求,將商品出售后開具銷貨清單并交給委托方。此時,委托方才確認銷售收入的實現(xiàn)。因此,根據(jù)這一原理,如果企業(yè)的產(chǎn)品銷售對象是商業(yè)企業(yè),并且產(chǎn)品以商業(yè)企業(yè)再銷售后付款結(jié)算方式銷售,則可以采用委托代銷結(jié)算方式,根據(jù)實際收到的貨款分期計算銷項稅額,從而延緩納稅時間。委托代銷分為收取代理手續(xù)費和視同買斷兩種方式。②委托代銷方式的籌劃2.銷項稅額的稅收籌劃24二月2024案例甲企業(yè)9月1日銷售機床一臺,價值2000萬元,產(chǎn)品成本為1500萬元,適用13%的增值稅稅率。因為購貨企業(yè)資金困難,貨款無法一次收回。如何簽訂收款協(xié)議才能節(jié)稅?如果按照直接收款方式銷售產(chǎn)品,甲企業(yè)9月實現(xiàn)的該機床的銷項稅額為260萬元;如果甲企業(yè)與購貨企業(yè)達成分期收款的協(xié)議,協(xié)議中注明10個月收回貨款,每月30日前購貨企業(yè)支付貨款200萬元,則每個月的銷項稅額為26萬元。顯然,采用分期收款方式能使企業(yè)實現(xiàn)分期納稅,減輕企業(yè)的稅收壓力,使增值稅稅負趨于均衡。二、增值稅計稅依據(jù)額的稅收籌劃24二月2024二、增值稅計稅依據(jù)額的稅收籌劃產(chǎn)品的銷售價格對企業(yè)來說至關(guān)重要。在市場經(jīng)濟條件下,納稅人有自由定價權(quán)。納稅人可以利用自由定價權(quán)制定合理的價格,從而獲得更多的收益。與納稅籌劃有關(guān)的定價策略有兩種表現(xiàn)形式:一種是與關(guān)聯(lián)企業(yè)合作定價,目的是減輕企業(yè)的整體稅負;一種是主動制定一個稍低一點的價格,以獲得更大的銷量,從而獲得更多的收益。（3）銷售價格的稅收籌劃2.銷項稅額的稅收籌劃24二月2024案例甲、乙、丙為集團公司內(nèi)部三個獨立核算的企業(yè),彼此存在著購銷關(guān)系;甲企業(yè)為乙企業(yè)提供原材料,乙企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品是丙企業(yè)的半成品,丙企業(yè)進一步加工后向市場銷售。有關(guān)資料見表3-6,請比較不同結(jié)算價格下的增值稅稅負。二、增值稅計稅依據(jù)額的稅收籌劃企業(yè)名稱增值稅稅率(%)生產(chǎn)數(shù)量(件)正常市價(元)轉(zhuǎn)讓價格(元)所得稅稅率(%)甲13100050040025乙13100060050025丙1310007007002524二月2024假設(shè)甲企業(yè)的進項稅額為40000元,如果三個企業(yè)均按正常市場價結(jié)算貨款,應(yīng)納增值稅稅額為:甲企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額=500÷(1+13%)×13%×1000-40000 =57522.12-40000=17522.12(元)乙企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額=600÷(1+13%)×13%×1000-57522.12 =69026.55-57522.12=11504.43(元)丙企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額=700÷(1+13%)×13%×1000-69026.55 =80530.97-69026.55=11504.42(元)集團公司合計應(yīng)納增值稅稅額=17522.12+11504.43+11504.42=40530.97(元)但是,當三個企業(yè)采用轉(zhuǎn)讓價格時,應(yīng)納增值稅情況如下:甲企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額=400÷(1+13%)×13%×1000-40000 =46017.70-40000=6017.70(元)乙企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額=500÷(1+13%)×13%×1000-46017.70 =57522.12-46017.70=11504.42(元)丙企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額=700÷(1+13%)×13%×1000-57522.12 =80530.97-57522.12=23008.85(元)集團公司合計應(yīng)納增值稅稅額=6017.70+11504.42+23008.85=40530.97(元)二、增值稅計稅依據(jù)額的稅收籌劃24二月2024如果從靜態(tài)總額看,前后應(yīng)納的增值稅是完全一樣的,但考慮到稅款的支付時間,兩者的稅額便存在差異。由于三個企業(yè)的生產(chǎn)有連續(xù)性,這使得本應(yīng)由甲企業(yè)當期繳納的增值稅稅款相對減少11504.42(=17522.12-6017.70)元,即遞延至第二期繳納(通過乙企業(yè));乙企業(yè)原應(yīng)繳納的稅款又通過轉(zhuǎn)讓價格遞延至第三期并由丙企業(yè)繳納。如果考慮到折現(xiàn)因素,則集團公司的整體稅負相對下降。需要注意的是,關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價當前已成為稅務(wù)機關(guān)關(guān)注的熱點問題。關(guān)聯(lián)企業(yè)間發(fā)生有形財產(chǎn)的購銷與使用、無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓與使用、提供勞務(wù)、資金融通等業(yè)務(wù)往來時,如果被稅務(wù)機關(guān)認定不符合獨立交易原則,就會受到納稅調(diào)整、罰款等處罰,因此存在較大風險。企業(yè)應(yīng)該提前與稅務(wù)機關(guān)做好溝通工作,在其可接受范圍內(nèi)進行轉(zhuǎn)讓定價安排,條件允許的還可力爭與之達成預(yù)約定價安排。二、增值稅計稅依據(jù)額的稅收籌劃24二月2024二、增值稅計稅依據(jù)額的稅收籌劃3.進項稅額的稅收籌劃（1）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)與不動產(chǎn)進項稅額相關(guān)用途的籌劃；（2）供貨方的選擇；（3）兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目進項稅額核算的籌劃24二月2024二、增值稅計稅依據(jù)額的稅收籌劃稅法規(guī)定:專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))和不動產(chǎn)的相關(guān)進項稅額,不得從銷項稅額中抵扣。但納稅人發(fā)生兼用于上述不允許抵扣項目情況的,該進項稅額準予全部抵扣。因此,一般納稅人在購入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)后,只要不是專門用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費等用途,即可抵扣相關(guān)全部進項稅額。比如企業(yè)購進的不動產(chǎn),除了可用作食堂、娛樂休閑場所外,還可兼作培訓場所、會議室等。（1）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)與不動產(chǎn)進項稅額相關(guān)用途的籌劃3.進項稅額的稅收籌劃24二月2024二、增值稅計稅依據(jù)額的稅收籌劃增值稅專用發(fā)票是貨物(勞務(wù)或服務(wù))購進方憑以抵扣進項稅額的依據(jù),現(xiàn)在一般納稅人和小規(guī)模納稅人(或適用簡易計稅方法的納稅人,以下統(tǒng)稱“小規(guī)模納稅人”)均可根據(jù)實際需要開具增值稅專票。即使不含稅采購金額(即供貨方的不含稅銷售額)相等,但由于兩者適用不同的稅率(征收率),因此,一般納稅人和小規(guī)模納稅人開具的增值稅專票上載明的稅額會有所不同,可以抵扣的進項稅額也就會不同。如果以小規(guī)模納稅人為供貨方,進項稅額的抵扣率為3%;如果以一般納稅人為供貨方,則作為購貨方的一般納稅人可以享受13%、9%或6%的抵扣率。因此,企業(yè)在選擇購貨對象時,必然要考慮到以上稅收規(guī)定的差異。（2）供貨方的選擇3.進項稅額的稅收籌劃24二月2024二、增值稅計稅依據(jù)額的稅收籌劃根據(jù)上文提及的無差別平衡點的計算思路，可以得到以下結(jié)論：

當小規(guī)模納稅人的購進價格為一般納稅人的購進價格的90.24%時,或者說,當價格優(yōu)惠幅度為90.24%時,無論是從小規(guī)模納稅人處購買還是從一般納稅人處購買,取得的收益都相等。當小規(guī)模納稅人的報價折扣率低于該比率時,向一般納稅人采購獲得增值稅專用發(fā)票可抵扣的稅額將大于小規(guī)模納稅人的價格折扣;只有當小規(guī)模納稅人報價的折扣率高于該比率時,向小規(guī)模納稅人采購才可獲得比向一般納稅人采購更大的稅后利益（2）供貨方的選擇3.進項稅額的稅收籌劃24二月2024案例宏偉家具生產(chǎn)廠(增值稅一般納稅人)外購木材作為加工產(chǎn)品原材料,現(xiàn)有兩個供應(yīng)商甲與乙。甲為增值稅一般納稅人,可以開具稅率為13%的增值稅專用發(fā)票,該批木材報價50萬元(含稅價款);乙為小規(guī)模納稅人,可以開具征收率為3%的增值稅專用發(fā)票,木材報價46.5萬元(已知城市維護建設(shè)稅稅率為7%,教育費附加征收率為3%)。請對宏偉家具生產(chǎn)廠的材料采購事宜給出稅收籌劃建議。二、增值稅計稅依據(jù)額的稅收籌劃24二月2024案例從價格優(yōu)惠臨界點原理可知,當增值稅稅率為13%、小規(guī)模納稅人的抵扣率為3%時,價格優(yōu)惠臨界點為90.24%,或者說,價格優(yōu)惠臨界點的銷售價格為451200(=500000×90.24%)元。從題中乙的報價看,465000元>價格優(yōu)惠臨界點451200元,因此,應(yīng)從甲(一般納稅人)處采購。從企業(yè)利潤核算的角度看,從甲處購進該批木材的凈成本為:

500000÷(1+13%)-500000÷(1+13%)×13%×(7%+3%)

=442477.88-5752.21=436725.67(元)從乙處購進該批木材的凈成本為:

465000÷(1+3%)-465000÷(1+3%)×3%×(7%+3%)

=451456.31-1354.37=450101.94(元)由此可以看出,從乙處購進該批木材的成本大于從甲處購進的成本,因此,應(yīng)選擇從甲處購買。二、增值稅計稅依據(jù)額的稅收籌劃24二月2024二、增值稅計稅依據(jù)額的稅收籌劃

（3）兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目進項稅額核算的籌劃3.進項稅額的稅收籌劃24二月2024某商貿(mào)公司(為增值稅一般納稅人)銷售應(yīng)稅貨物,又兼營免稅項目。本月購進原材料取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元,增值稅稅款為13萬元。當月將該批材料的80%用于銷售,取得不含稅收入95萬元,另外20%用于免征增值稅項目,取得收入45萬元。應(yīng)納稅額的計算包括如下兩種情形:(1)不能準確劃分不得抵扣進項稅額的(在本題中,免征增值稅項目取得收入45萬元),按上述公式確定不得抵扣進項稅額:不得抵扣的進項稅額=13×45/(90+45)=4.18(萬元)(2)若能準確劃分各自的進項稅額,則不得抵扣的進項稅額=13×20%=2.60(萬元)由此可見,若能正確劃分進項稅額,可以節(jié)省增值稅1.58(=4.18-2.60)萬元。若當月是60%用于銷售、40%用于免征增值稅項目,其銷售收入不變,則情況正好相反。能準確劃分各自的進項稅額時不得抵扣的進項稅額應(yīng)為13×40%=5.20(萬元),與不能準確劃分進項稅額的情形相比,反而增加稅負1.02(=5.20-4.18)萬元。二、增值稅計稅依據(jù)額的稅收籌劃24二月2024二、增值稅計稅依據(jù)額的稅收籌劃②兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目進項稅額核算方式的籌劃根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實施細則和營改增稅收政策的相關(guān)規(guī)定,一般納稅人對用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目的進項稅額可以在其用于該類用途時,從原在購進時已做抵扣的進項稅額中通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目轉(zhuǎn)出,即轉(zhuǎn)入相關(guān)資產(chǎn)或產(chǎn)品成本。在實踐中,有不少企業(yè)為避免進項稅額核算出現(xiàn)差錯,便通過設(shè)立“工程物資”“其他材料”等科目單獨計算用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目的進項稅額,將其直接計入材料成本。（3）兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目進項稅額核算的籌劃3.進項稅額的稅收籌劃24二月2024一大型煤炭生產(chǎn)企業(yè)設(shè)有醫(yī)院、食堂、賓館、浴池、學校、工會、物業(yè)管理等常設(shè)非獨立核算的單位和部門,另外還有一些在建工程項目和日常維修項目。這些單位、部門及項目耗用的外購材料金額較大,為了保證正常的生產(chǎn)、經(jīng)營,必須不間斷地購進材料以補充被領(lǐng)用的部分,保持一個相對平衡的余額。假設(shè)企業(yè)購買這部分材料的平均金額為1130萬元。如果單獨設(shè)立“其他材料”科目記賬,將取得的進項稅額直接計入材料成本,就不存在進項稅額轉(zhuǎn)出的問題,從而簡化了財務(wù)核算。但是,如果所有材料都不單獨記賬,而是準備用于增值稅應(yīng)稅項目,在取得進項稅專用發(fā)票時就可以申報從銷項稅額中抵扣,在領(lǐng)用時再做進項稅額轉(zhuǎn)出,這樣做雖然在核算時較為復(fù)雜,但企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營中卻能有一部分稅款向后遞延。二、增值稅計稅依據(jù)額的稅收籌劃24二月2024假如上述單位、部門及項目耗用的材料不間斷地被購進、領(lǐng)用,形成一條滾動鏈,始終保持1130萬元的余額,這樣就可以申報抵扣進項稅額130萬元,少繳增值稅130萬元、城建稅9.1萬元、教育費附加3.9萬元。顯然,當這部分資金作為稅款繳納時,企業(yè)如需流動資金,就需向金融機構(gòu)申請貸款。假設(shè)以貸款年利率9%計算,需增加財務(wù)費用12.87[=(130+9.1+3.9)×9%]萬元。由此可見,對簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目進項稅額采用不同的核算方式就會產(chǎn)生遞延稅款繳納的效應(yīng),可使企業(yè)獲得遞延繳納稅款的資金的貨幣時間價值。二、增值稅計稅依據(jù)額的稅收籌劃24二月2024三、增值稅稅率的稅收籌劃1.稅率的法律界定適用范圍稅率備注1.銷售貨物、勞務(wù)、有形動產(chǎn)租賃或者進口貨物13%另有規(guī)定的除外2.銷售或進口特定貨物3.銷售交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)9%特定貨物包括:①糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽;②自來水、暖氣、冷氣、熱水、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品;③圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物;④飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜;⑤國務(wù)院規(guī)定的其他貨物4.銷售服務(wù)(有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外)和無形資產(chǎn)(土地使用權(quán)除外)6%研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)、增值電信服務(wù)、貸款服務(wù)、直接收費金融服務(wù)、保險服務(wù)、金融商品轉(zhuǎn)讓、文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)5.一般納稅人的一些特殊項目(適用簡易計稅方法)5%征收率6.出口貨物

7.跨境銷售國務(wù)院規(guī)定范圍內(nèi)的服務(wù)、無形資產(chǎn)0國際運輸服務(wù)、航天運輸服務(wù)等8.小規(guī)模納稅人3%征收率24二月20242.稅率的稅收籌劃（1）兼營；（2）混合銷售；三、增值稅稅率的稅收籌劃24二月2024適用不同稅率或者征收率的應(yīng)當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額未分別核算銷售額的(1)兼營不同稅率的應(yīng)稅項目,從高適用稅率。(2)兼營不同征收率的應(yīng)稅項目,從高適用征收率。(3)兼營不同稅率和征收率的應(yīng)稅項目,從高適用稅率。三、增值稅稅率的稅收籌劃2.稅率的稅收籌劃（1）兼營24二月2024

【案例】甲公司是一個化肥生產(chǎn)企業(yè),為增值稅一般納稅人,該企業(yè)除了生產(chǎn)銷售化肥之外,還將空置的倉庫用于提供倉儲服務(wù)。某年甲公司取得的化肥銷售收入為1000萬元,倉儲服務(wù)收入為400萬元。當年可抵扣的增值稅進項稅額為50萬元。根據(jù)相關(guān)規(guī)定,銷售化肥適用的稅率為9%,提供倉儲服務(wù)適用的稅率為6%。假設(shè)上述收入均不含稅。如何核算才能減輕稅負?2.稅率的稅收籌劃（1）兼營三、增值稅稅率的稅收籌劃24二月2024如果甲公司在進行會計核算時未對這兩類收入分別核算,則應(yīng)納增值稅稅額=(1000+400)×9%-50=76(萬元)。如果甲公司在進行會計核算時對這兩類收入分別核算,則應(yīng)納增值稅稅額=1000×9%+400×6%-50=64(萬元)?？梢?甲公司分別核算兩類收入要比未分別核算兩類收入少交增值稅12(=76-64)萬元。因此,當納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)時,要完善自己的財務(wù)核算,對不同收入分類核算,避免從高適用稅率或征收率而增加不必要的稅收負擔。2.稅率的稅收籌劃（1）兼營三、增值稅稅率的稅收籌劃24二月2024三、增值稅稅率的稅收籌劃2.稅率的稅收籌劃（2）混合銷售

全面營改增后,一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù),為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為,按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個體工商戶的混合銷售行為,按照銷售服務(wù)繳納增值稅。納稅人一筆業(yè)務(wù)中如果含有可適用不同稅率或征收率的銷售額,應(yīng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額。如果沒有分別核算,則要從高適用稅率。無論發(fā)生混合銷售還是兼營行為,納稅人均應(yīng)通過業(yè)務(wù)分拆、轉(zhuǎn)變業(yè)務(wù)模式、分開核算等方式,保證適用較低的稅率(征收率)。24二月2024

【案例】某有限責任公司甲下設(shè)兩個非獨立核算的業(yè)務(wù)經(jīng)營部門:供電器材加工廠和工程安裝施工隊。供電器材加工廠主要生產(chǎn)和銷售貨物,工程安裝施工隊主要提供輸電設(shè)備的安裝服務(wù)。公司銷售收入為2800萬元(不含稅),銷售貨物的同時取得安裝服務(wù)收入2200萬元,購買生產(chǎn)用原材料1500萬元,可抵扣的進項稅額為195萬元。公司為一般納稅人,因為該公司貨物銷售額達到總銷售額的50%,所以按照銷售貨物繳納增值稅。增值稅銷項稅額=(2800+2200)×13%=650(萬元)增值稅進項稅額=195(萬元)增值稅應(yīng)納稅額=650-195=455(萬元)稅收負擔率=455÷5000×100%=9.1%2.稅率的稅收籌劃（2）混合銷售三、增值稅稅率的稅收籌劃24二月2024

假設(shè)甲公司進行業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型,將原本的以從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主,轉(zhuǎn)變?yōu)橐詮氖路?wù)業(yè)為主,從而按照銷售服務(wù)繳納增值稅。假設(shè)銷售收入為2200萬元,安裝服務(wù)收入為2800萬元。增值稅銷項稅額=(2800+2200)×6%=300(萬元)增值稅進項稅額=195(萬元)增值稅應(yīng)納稅額=300-195=105(萬元)稅收負擔率=105÷5000×100%=2.1%這會大大降低企業(yè)增值稅稅收負擔率,但是下降幅度過大也會帶來一定的稅務(wù)風險,需要企業(yè)進行合理的稅務(wù)規(guī)劃?；蛘邔⒐こ贪惭b施工隊單獨組建成一個公司乙,獨立核算,自行繳納稅款。工程安裝服務(wù)收入適用6%的增值稅稅率?；I劃后納稅情況如下:甲公司應(yīng)納增值稅=2800×13%-195=169(萬元)乙公司應(yīng)納增值稅=2200×6%=132(萬元)合計應(yīng)納稅額=169+132=301(萬元)稅收負擔率=301÷5000×100%=6.02%2.稅率的稅收籌劃（2）混合銷售三、增值稅稅率的稅收籌劃24二月2024四、增值稅減免稅的稅收籌劃1.增值稅免征項目(1)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。是指直接從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)的單位和個人銷售的自產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。(2)避孕藥品和用具。(3)古舊圖書。是指向社會收購的古書和舊書。(4)直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設(shè)備。(5)外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備。(6)由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品。(7)銷售的自己使用過的物品。是指其他個人銷售的自己使用過的物品。(8)財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他免稅項目。24二月2024四、增值稅減免稅的稅收籌劃1.增值稅免征項目——過渡政策的免稅項目(1)托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)。(2)養(yǎng)老機構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)。(3)殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)。(4)婚姻介紹服務(wù)。(5)殯葬服務(wù)。(6)殘疾人員本人為社會提供的服務(wù)。(7)醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。(8)從事學歷教育的學校提供的教育服務(wù)。(9)學生勤工儉學提供的服務(wù)。(10)農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓業(yè)務(wù),家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。(11)紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫館、圖書館在自己的場所提供文化體育服務(wù)取得的第一道門票收入。(12)寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動的門票收入。(13)其他。24二月2024四、增值稅減免稅的稅收籌劃2.增值稅的即征即退優(yōu)惠(1)銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品,按13%的法定稅率征收增值稅后,對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。(2)對安置殘疾人的單位和個體工商戶,實行由稅務(wù)機關(guān)按納稅人安置殘疾人的人數(shù),限額即征即退增值稅。(3)動漫企業(yè)增值稅一般納稅人銷售其自主開發(fā)生產(chǎn)的動漫軟件,對其增值稅實際稅負超過3%的部分,實行即征即退政策。(4)對于飛機維修勞務(wù),飛機維修勞務(wù)增值稅實際稅負超過6%的部分實行即征即退。(5)對于資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù),納稅人銷售自產(chǎn)的資源綜合利用產(chǎn)品和提供資源綜合利用勞務(wù)可享受增值稅即征即退政策。24二月2024四、增值稅減免稅的稅收籌劃2.增值稅的即征即退優(yōu)惠——過渡政策的即征即退項目(1)一般納稅人提供管道運輸服務(wù),對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。(2)經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(現(xiàn)為銀保監(jiān)會)或者商務(wù)部批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人,提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù),對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。24二月2024四、增值稅減免稅的稅收籌劃3.起征點對于小規(guī)模納稅人中的個人(包括個體工商戶和其他個人)來說,其銷售貨物、勞務(wù)或者服務(wù)的銷售額未達到增值稅起征點的,免征增值稅;達到起征點的,按規(guī)定全額計算繳納增值稅。即:增值稅起征點僅適用于按照小規(guī)模納稅人納稅的個體工商戶和其他個人?，F(xiàn)階段增值稅起征點的規(guī)定如下:(1)小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為,合計月不含稅銷售額未超過15萬元(以1個季度為1個納稅期的,季度不含稅銷售額未超過45萬元)的,免征增值稅。(2)小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為,合計月不含稅銷售額超過15萬元,但扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的不含稅銷售額后未超過15萬元的,其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅。因此,小規(guī)模納稅人需要注意增值稅起征點的規(guī)定,當其月不含稅銷售額超過15萬元(或季度合計不含稅銷售額超過45萬元)時,可以考慮將企業(yè)進項適當拆分。24二月2024四、增值稅減免稅的稅收籌劃3.起征點【案例】佳佳機械維修店從事維修業(yè)務(wù),是增值稅小規(guī)模納稅人,增值稅征收率為3%。根據(jù)相關(guān)規(guī)定,月不含稅銷售額未超過150000元的,免征增值稅?，F(xiàn)假設(shè)佳佳機械維修店的月不含稅銷售額為100000~200000元,那么是不是說在這個區(qū)間內(nèi),銷售額越多,可以獲得的稅收收益越高呢?根據(jù)增值稅起征點的規(guī)定分析如下:第一,若月不含稅銷售額在150000元以下,不用繳納增值稅,因此收入越多越好。第二,若月不含稅銷售額超過150000元,則要考慮應(yīng)負擔的稅收情況。由于超過150000元要全額征稅(同時,依據(jù)增值稅稅率征收7%的城市維護建設(shè)稅及3%的教育費附加,綜合稅率為3.3%),這里就存在一個節(jié)稅點的問題。這里我們需要將不含稅銷售額150000元起征點換算為含稅銷售額起征點,即:

150000×(1+3%)=154500(元)24二月2024四、增值稅減免稅的稅收籌劃3.起征點第三,現(xiàn)在我們計算一下月含稅銷售額為多大時稅后收益與取得154500元含稅銷售額時相等。設(shè)兩者稅收收益相等時的營業(yè)額為X,即

X-X/(1+3"%")×3.3%=154500(元)

X=159613.84(元)這就是說,當納稅人的含稅月銷售額為159613.84元時,其稅后收益為154500元。若月含稅銷售額在154500元和159613.84元之間,其稅后收益小于154500元,在這種情況下,納稅人應(yīng)盡量將月含稅銷售額控制在154500元以內(nèi);若月含稅銷售額大于159613.84元,其稅收收益大于154500元,在這種情況下,月含稅銷售額越大,其稅收收益越大。24二月2024四、增值稅減免稅的稅收籌劃4.減免稅的稅收籌劃（1）由于增值稅具有環(huán)環(huán)相扣的特點,免稅可能會造成鏈條的中斷,進而會加重納稅人的稅收負擔。增值稅應(yīng)稅貨物從生產(chǎn)到流通要經(jīng)過多個環(huán)節(jié),對不同環(huán)節(jié)免稅的結(jié)果不盡相同。因此納稅人可以利用生產(chǎn)環(huán)節(jié)中的免稅規(guī)定合理的轉(zhuǎn)嫁稅負。（2）根據(jù)增值稅減免稅的有關(guān)規(guī)定,納稅人可以利用法定的免稅規(guī)定以及機構(gòu)的適當分立達到節(jié)稅的目的。（3）放棄增值稅減免稅的籌劃24二月2024四、增值稅減免稅的稅收籌劃4.減免稅的稅收籌劃【案例】B市茶葉生產(chǎn)公司的主要生產(chǎn)流程如下:種植茶樹來生產(chǎn)茶葉,將生產(chǎn)出來的初制茶葉經(jīng)過風選、揀剔、碎塊、干燥和勻堆等工序進一步加工精制而成精制茶,再將精制茶銷售給各大商業(yè)公司,或直接通過銷售網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)銷給B市及其他地區(qū)的居民。按照現(xiàn)行增值稅法的相關(guān)規(guī)定,精制茶適用的增值稅稅率為13%。該公司的進項稅額主要有兩部分:一是購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的進項稅額;二是公司水費、電費和修理用配件等按規(guī)定可以進行抵扣的進項稅額。與銷項稅額相比,這兩部分進項稅額的比例很小。經(jīng)過一段時間的運營,公司的增值稅稅負較高。該公司應(yīng)如何進行籌劃以減輕稅收負擔?(暫不考慮地方教育費附加。)24二月2024四、增值稅減免稅的稅收籌劃4.減免稅的稅收籌劃從公司的客觀情況來看,稅負高的原因在于公司可抵扣的進項稅額比例太小。因此,公司進行稅收籌劃的關(guān)鍵在于如何增加進項稅額的抵扣。圍繞進項稅額,公司可以采取以下籌劃方案:公司將整個生產(chǎn)流程分成茶葉種植園種植茶樹生產(chǎn)茶葉和精制茶加工廠對初制茶葉進行精加工后再銷售兩部分,茶葉種植園和精制茶加工廠均實行獨立核算。分開后,茶葉種植園屬于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位,其生產(chǎn)銷售初制茶葉按規(guī)定可以免征增值稅,精制茶加工廠從茶葉種植園購入的初制茶葉可以抵扣12%的進項稅額。在實施籌劃方案前,假定每年公司購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料允許抵扣的進項稅額為12萬元,其他水電費、修理用配件等進項稅額為8萬元,全年精制茶不含稅銷售收入為500萬元,則應(yīng)納增值稅稅額=銷項稅額-進項稅額=500×13%-(12+8)=45(萬元)稅負率=45÷500×100%=9%24二月2024四、增值稅減免稅的稅收籌劃4.減免稅的稅收籌劃在實施籌劃方案后,獨立出來的茶葉種植園銷售自產(chǎn)的初制茶葉免征增值稅。假定茶葉種植園銷售給精制茶加工廠的初制茶葉售價為350萬元,其他資料不變,則應(yīng)納增值稅=銷項稅額-進項稅額=500×13%-(350×12%+8)=15(萬元)稅負率=15÷500×100%=3%可見,籌劃方案的實施取得了良好的收益,方案實施后比實施前節(jié)省增值稅稅額30(=45-15)萬元,節(jié)省城市維護建設(shè)稅和教育費附加合計3[=30×(7%+3%)]萬元,稅收負擔下降了6%(=9%-3%)。需要注意的是,由于茶葉種植園與精制茶加工廠存在關(guān)聯(lián)關(guān)系,農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位(即茶葉種植園)必須按照獨立企業(yè)之間的正常售價銷售給精制茶加工廠,而不能一味地為增加精制茶加工廠的進項稅額擅自抬高售價,否則稅務(wù)機關(guān)將依法調(diào)整精制茶加工廠的原材料購進價和進項稅額。24二月2024五、增值稅出口退稅的稅收籌劃1.出口退稅的有關(guān)規(guī)定(1)退稅的形式：①出口免稅并退稅,是指對貨物在出口銷售環(huán)節(jié)不征增值稅,而對貨物在出口前實際承擔的稅收負擔,按規(guī)定的退稅率計算后予以退稅。②出口免稅不退稅,是指對貨物在出口銷售環(huán)節(jié)不征增值稅,而且因為這類貨物在前一環(huán)節(jié)是免稅的,因此出口時該貨物的價格中是不含稅的,也無須退稅。③出口不免稅也不退稅。出口不免稅是指國家限制或禁止出口的某些貨物在出口環(huán)節(jié)視同內(nèi)銷,照常征稅。出口不退稅是指對這些貨物不退還出口前實際負擔的稅款。24二月2024五、增值稅出口退稅的稅收籌劃1.出口退稅的有關(guān)規(guī)定(2)出口退稅貨物應(yīng)具備的條件：①必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物。②必須是報關(guān)離境的貨物。這是區(qū)別貨物是否應(yīng)當退稅的主要標志,凡是報關(guān)未離境的貨物,不論出口企業(yè)以外匯結(jié)算還是以人民幣結(jié)算,也不論企業(yè)在財務(wù)上和其他管理上做何處理,均不得視為出口貨物予以退稅。③必須是在財務(wù)上做銷售處理的貨物。出口貨物只有在財務(wù)上做銷售處理后才能辦理退稅。④必須是出口收匯并已核銷的貨物。24二月2024五、增值稅出口退稅的稅收籌劃1.出口退稅的有關(guān)規(guī)定(3)出口貨物的退稅率：出口貨物的退稅率是出口貨物的實際退稅額與退稅計稅依據(jù)的比例。除財政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院的決定明確的增值稅出口退稅率外,出口貨物的退稅率為其適用稅率。國家稅務(wù)總局根據(jù)上述規(guī)定將退稅率通過出口貨物、勞務(wù)退稅率文庫予以發(fā)布,供征納雙方執(zhí)行。退稅率有調(diào)整的,除另有規(guī)定外,其執(zhí)行時間以貨物(包括被加工、修理修配的貨物)出口報關(guān)單(出口退稅專用)上注明的出口日期為準。自2019年4月1日起,增值稅出口退稅率包括13%、10%、9%、6%和0。24二月2024五、增值稅出口退稅的稅收籌劃1.出口退稅的有關(guān)規(guī)定(4)出口貨物退稅的計算方法：①“免抵退”稅方法。其中,“免”稅是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物,免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅。“抵”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進項稅額,抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額?！巴恕倍愂侵干a(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于應(yīng)納稅額時,對未抵頂完的部分予以退稅。②外貿(mào)企業(yè)以及實行外貿(mào)企業(yè)財務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購貨物并出口,其出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅免稅;由于其收購貨物的成本部分也承擔了前面環(huán)節(jié)已納的增值稅稅款,因此在貨物出口后按收購成本與退稅率計算應(yīng)退稅款退還給外貿(mào)企業(yè),征退稅率之差計入企業(yè)成本。24二月2024五、增值稅出口退稅的稅收籌劃1.出口退稅的有關(guān)規(guī)定(5)增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)的相關(guān)規(guī)定：根據(jù)營改增稅收政策的相關(guān)規(guī)定,增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退(免)稅辦法包括免抵退稅辦法和免退稅辦法。境內(nèi)的單位和個人提供適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù),屬于適用增值稅一般計稅方法的,生產(chǎn)企業(yè)實行免抵退稅辦法,外貿(mào)企業(yè)外購研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)出口實行免退稅辦法,外貿(mào)企業(yè)自己開發(fā)的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)出口,視同生產(chǎn)企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實行免抵退稅辦法。零稅率應(yīng)稅服務(wù)的退稅率為對應(yīng)服務(wù)被提供給境內(nèi)單位適用的增值稅稅率(9%或6%)。24二月2024五、增值稅出口退稅的稅收籌劃1.出口退稅業(yè)務(wù)的稅收籌劃(1)選擇經(jīng)營方式：現(xiàn)行的出口退稅政策對不同的經(jīng)營方式規(guī)定了不同的出口退稅政策,納稅人可以利用政策之間的稅收差異,選擇合理的經(jīng)營方式,降低自己的稅負。①退稅率小于征稅率時的稅收籌劃。②退稅率等于征稅率時的稅收籌劃。24二月2024五、增值稅出口退稅的稅收籌劃1.出口退稅業(yè)務(wù)的稅收籌劃(1)選擇經(jīng)營方式：【案例】某出口型生產(chǎn)企業(yè)采用進料加工方式為國外A公司加工化工產(chǎn)品一批,進口保稅料件價值1000萬元,加工完成后返銷A公司售價1800萬元,為加工該批產(chǎn)品耗用輔料、備品備件、動能費等的進項稅額為10萬元,該化工產(chǎn)品征稅率為13%,退稅率為10%。免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率=1000×10%=100(萬元)免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

=1800×10%-100=80(萬元)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物/適用稅率-出口貨物/退稅率) =1000×(13%-10%)=30(萬元)24二月2024五、增值稅出口退稅的稅收籌劃1.出口退稅業(yè)務(wù)的稅收籌劃免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×(出口貨物/適用稅率-出口貨物/退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

=1800×(13%-10%)-30 =54-30=24(萬元)當期期末應(yīng)納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-(進項/稅額-免抵退稅不得/免征和抵扣稅額)=0-(10-24)=14(萬元)企業(yè)應(yīng)納稅額為正數(shù),故當期應(yīng)退稅額為零。該企業(yè)應(yīng)繳納增值稅14萬元。由于來料加工方式實行免稅(不征稅不退稅)政策,如果該企業(yè)改為來料加工方式,則可比進料加工方式少納稅14萬元。24二月2024五、增值稅出口退稅的稅收籌劃1.出口退稅業(yè)務(wù)的稅收籌劃(1)選擇經(jīng)營方式：對于退稅率等于征稅率的產(chǎn)品,無論其利潤率高低,采用“免抵退”的自營出口方式均比采用來料加工等“不征不退”的免稅方式更優(yōu)惠,因為采用兩種方式出口貨物均不征稅,但采用“免抵退”方式可以退還全部的進項稅額,而免稅方式則要把該進項稅額計入成本。24二月2024五、增值稅出口退稅的稅收籌劃1.出口退稅業(yè)務(wù)的稅收籌劃(2)選擇出口方式：對于有出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)來說,出口方式有兩種:一種是自營出口;另一種是通過外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物。以這兩種方式出口貨物都可以獲得免稅并退稅,但獲得退稅的數(shù)額不盡相同。24二月2024五、增值稅出口退稅的稅收籌劃1.出口退稅業(yè)務(wù)的稅收籌劃(2)選擇出口方式：【案例】某中外合資企業(yè)采購國內(nèi)原材料生產(chǎn)產(chǎn)品并全部用于出口,某年自營出口產(chǎn)品的價格為100萬元,當年可抵扣的進項稅額為10萬元,增值稅稅率為13%,無上期留抵稅額。(1)企業(yè)的出口退稅率為13%。第一,企業(yè)自營出口:免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額=100×13%=13(萬元)當期期末應(yīng)納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-(進項/稅額-免抵退稅不得/免征和抵扣稅額)=0-(10-0)=-10(萬元)由于當期期末應(yīng)納稅額為負數(shù),因此為當期期末留抵稅額。若當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額,則當期應(yīng)退稅額=當期期末留抵稅額。因此,該企業(yè)的應(yīng)收出口退稅為10萬元。24二月2024五、增值稅出口退稅的稅收籌劃1.出口退稅業(yè)務(wù)的稅收籌劃(2)選擇出口方式：第二,該合資企業(yè)通過關(guān)聯(lián)企業(yè)——某外貿(mào)企業(yè)出口,合資企業(yè)將產(chǎn)品以同樣的價格100萬元(含稅)出售給外貿(mào)企業(yè),外貿(mào)企業(yè)再以同樣的價格出口。應(yīng)納稅額的計算如下:合資企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額為:

100/(1+13%)×13%-10=11.50-10=1.50(萬元)外貿(mào)企業(yè)應(yīng)收出口退稅額為:

100/(1+13%)×13%=11.50(萬元)兩企業(yè)合計獲得退稅10(=11.50-1.50)萬元。由此可以看出,在退稅率與征稅率相等的情況下,企業(yè)選擇自營出口與委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的稅負相同。24二月2024五、增值稅出口退稅的稅收籌劃1.出口退稅業(yè)務(wù)的稅收籌劃(3)選擇生產(chǎn)經(jīng)營地：

2000年5月,國務(wù)院正式下發(fā)《中華人民共和國海關(guān)對于出口加工區(qū)監(jiān)管的暫行辦法》,國家決定在北京、深圳、天津等地設(shè)立15個出口加工區(qū)的試點。凡是進入出口加工區(qū)的加工企業(yè)在購買國內(nèi)生產(chǎn)設(shè)備和原材料時,這些設(shè)備和原材料均可以視同出口,享受有關(guān)出口退稅政策。因此,對于出口企業(yè),要么在出口加工區(qū)建立關(guān)