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文檔簡(jiǎn)介
淺論《行政強(qiáng)制法》對(duì)稅收征管工作的影響
《中華人民共和國(guó)行政強(qiáng)制法》(下稱《行政強(qiáng)制法》)于2011年6月30日公布,并將于2012年1月1日起開(kāi)始施行,這是我國(guó)一部專門(mén)對(duì)行政強(qiáng)制進(jìn)行規(guī)定的法律。這部法律的出臺(tái),為保護(hù)公民、法人和其他組織的合法權(quán)益起到了重要作用,但同時(shí)也給對(duì)行政機(jī)關(guān)實(shí)施行政強(qiáng)制,提出了更高更嚴(yán)的要求。作為具有行政強(qiáng)制權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān),應(yīng)盡快適應(yīng)《行政強(qiáng)制法》的新規(guī)定,以確保準(zhǔn)確實(shí)施稅務(wù)行政強(qiáng)制,做到在稅務(wù)行政執(zhí)法中不出現(xiàn)偏差?,F(xiàn)就《行政強(qiáng)制法》與《中華人民共和國(guó)稅收征收管法》(下稱《征管法》)的不同規(guī)定及具體應(yīng)對(duì)措施談?wù)勛约嚎捶ā?/p>
一、《行政強(qiáng)制法》擴(kuò)大的現(xiàn)稅務(wù)行政強(qiáng)制的范圍
《征管法》第三十七條、第三十八條和第四十條明確規(guī)定,稅務(wù)行政強(qiáng)制包括稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施。稅收保全措施的種類包括凍結(jié)納稅人相當(dāng)應(yīng)納稅款的存款和扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn);強(qiáng)制執(zhí)行措施則包括從納稅人、扣繳義務(wù)人或納稅擔(dān)保人存款中扣繳稅款和拍賣、變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn),所謂“從存款中扣繳稅款”,實(shí)際上就是通常所說(shuō)的劃撥。但《行政強(qiáng)制法》第十二條把“加處罰款或者滯納金”列為了行政強(qiáng)制執(zhí)行方式之一,這將帶動(dòng)現(xiàn)行的稅務(wù)行政強(qiáng)制執(zhí)行的范圍進(jìn)一步擴(kuò)大到“加處罰款或者滯納金”?!缎姓?qiáng)制法》實(shí)施以后,稅務(wù)機(jī)關(guān)在“加處罰款或者滯納金”的過(guò)程時(shí),不僅要遵守稅收法律法規(guī)規(guī)定,還有按照《行政強(qiáng)制法》規(guī)定程序操作。
二、《行政強(qiáng)制法》規(guī)定了嚴(yán)格的實(shí)施程序
《行政強(qiáng)制法》對(duì)行政強(qiáng)制的設(shè)定和實(shí)施都作了明確的規(guī)定,作為具有多年執(zhí)法經(jīng)驗(yàn)的稅務(wù)機(jī)關(guān),任何一員也知道沒(méi)有行政強(qiáng)制的設(shè)定權(quán),所以對(duì)設(shè)定規(guī)定不作敘述,僅對(duì)實(shí)施程序中的新規(guī)定進(jìn)行闡述。
(一)行政強(qiáng)制規(guī)定
1、實(shí)施前報(bào)告并經(jīng)批準(zhǔn)
《征管法》第三十七條規(guī)定:“對(duì)未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人以及臨時(shí)從事經(jīng)營(yíng)的納稅人,由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額,責(zé)令繳納;不繳納的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以扣押其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物?!边@里實(shí)施扣押措施,沒(méi)有規(guī)定事前需經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)長(zhǎng)的批準(zhǔn),事后沒(méi)有規(guī)定要向縣以上稅務(wù)局(分局)長(zhǎng)報(bào)告。而《行政強(qiáng)制法》第十八條第(一)項(xiàng)規(guī)定實(shí)施行政強(qiáng)制措施:“實(shí)施前須向行政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人報(bào)告并經(jīng)批準(zhǔn)?!钡谑艞l規(guī)定:“情況緊急,需要當(dāng)場(chǎng)實(shí)施行政強(qiáng)制措施的,行政執(zhí)法人員應(yīng)當(dāng)在二十四小時(shí)內(nèi)向行政機(jī)期限、方式和明確的金額、給付方式外,還要載明當(dāng)事人依法享有的陳述和申辯權(quán)。第三十六條還進(jìn)一步規(guī)定:“行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)充分聽(tīng)取當(dāng)事人的意見(jiàn),對(duì)當(dāng)事人提出的事實(shí)、理由和證據(jù),應(yīng)當(dāng)進(jìn)行記錄、復(fù)核?!睆囊陨蠗l文中可以明確看出,《行政強(qiáng)制法》的催告制度不只是單純的書(shū)面告知,法律是想通過(guò)催告程序,使行政強(qiáng)制執(zhí)行更趨于合理,意在充分體現(xiàn)法制人性化。而《征管法》的強(qiáng)制執(zhí)行則更強(qiáng)調(diào)行政強(qiáng)制意義,充分體現(xiàn)了法制的嚴(yán)肅性。
2、時(shí)間上的規(guī)定
《行政強(qiáng)制法》第三十九條第二款規(guī)定:“中止執(zhí)行的情形消失后,行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)恢復(fù)執(zhí)行。對(duì)沒(méi)有明顯社會(huì)危害,當(dāng)事人確無(wú)能力履行,中止執(zhí)行滿三年未恢復(fù)執(zhí)行的,行政機(jī)關(guān)不再執(zhí)行?!边@就是對(duì)執(zhí)行時(shí)效的限制性規(guī)定。這一規(guī)定有兩方面的意義:一方面是為了提高行政機(jī)關(guān)的執(zhí)行效率,另一方面是為了保護(hù)沒(méi)有真正履行能力人?!墩鞴芊ā分灰?guī)定了稅收的追征期限,而對(duì)于這方面執(zhí)行時(shí)效的規(guī)定卻是不完善的。為了切實(shí)提高行政執(zhí)法效能,保護(hù)沒(méi)有真正履行能力弱勢(shì)群體,遵守法律的執(zhí)行時(shí)效規(guī)定,對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)也有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。
《行政強(qiáng)制法》第四十六條第一款規(guī)定:“行政機(jī)關(guān)依照本法第四十五條規(guī)定實(shí)施加處罰款或者滯納金超過(guò)三十日,經(jīng)催告當(dāng)事人仍不履行的,具有行政強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)的行政機(jī)關(guān)可以強(qiáng)制執(zhí)行。”這是加處罰款、滯納金的執(zhí)行間隔時(shí)間上的規(guī)定。《征管法》對(duì)處罰決定的強(qiáng)制執(zhí)行時(shí)間間隔上也有規(guī)定,其第八十八條第三款規(guī)定:“當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定逾期不申請(qǐng)行政復(fù)議也不向人民法院起訴、又不履行的,作出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取本法第四十條規(guī)定的強(qiáng)制執(zhí)行措施,或者申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。”但兩部法律規(guī)定卻有很大區(qū)別。從表達(dá)方式上兩者不同的地方是:前者采取明示的固定時(shí)間方式,后者采取暗示的不固定時(shí)間方式;從內(nèi)容上兩者的區(qū)別是:前者包括罰款或者滯納金,后者只包括罰款;從程序上兩者的區(qū)別則在事前是否需經(jīng)催告,這在前面已述。
3、執(zhí)行的時(shí)間限制
《行政強(qiáng)制法》第四十三條規(guī)定:“行政機(jī)關(guān)不得在夜間或者法定節(jié)假日實(shí)施行政強(qiáng)制執(zhí)行。但是,情況緊急的除外。”這種規(guī)定是法律上的一個(gè)重大突破,以前出臺(tái)的法律和司法解釋都沒(méi)有這樣的規(guī)定。從行政強(qiáng)制執(zhí)行的效果上看,夜間強(qiáng)制執(zhí)行更可以防止人員圍觀和強(qiáng)行阻礙,為了保障強(qiáng)制執(zhí)行的順利進(jìn)行,在夜間或者法定節(jié)假日實(shí)施強(qiáng)制執(zhí)行,有利提高行政強(qiáng)制執(zhí)行的效能,所以無(wú)論行政機(jī)關(guān)還是司法機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō),選擇夜間或者法定節(jié)假日來(lái)執(zhí)行,是當(dāng)前普遍存在的一種現(xiàn)象。特別是對(duì)一些時(shí)間上比較緊迫、上級(jí)督促嚴(yán)的案件,以及當(dāng)事人經(jīng)常不在本地或流動(dòng)頻繁情況下的案件。但這只是法律的一般性,法律也不完全排斥夜間或者法定節(jié)假日實(shí)施強(qiáng)制執(zhí)行,行政機(jī)關(guān)還是要視具體情況而定,對(duì)于可能失去有利時(shí)機(jī)的緊急情況,就要把握好時(shí)機(jī),做到“該出手”時(shí)還是得“出手”。
4、數(shù)額上的限制
《行政強(qiáng)制法》第四十五條第二款規(guī)定:“加處罰款或者滯納金的數(shù)額不得超出金錢(qián)給付義務(wù)的數(shù)額?!痹摋l對(duì)罰款或者滯納金的數(shù)額的限制,同《征管法》的規(guī)定有著明顯沖突。如《征管法》第六十三條至第六十五條都規(guī)定處不繳、少繳或者欠繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款,第六十六條和第六十七條還規(guī)定處騙取、拒繳稅款一倍以上五倍以下的罰款。《征管法》的這些處罰規(guī)定都有明顯的重罰傾向,這曾在嚴(yán)厲打擊稅收違法行為,維護(hù)國(guó)家稅制中起到了重要的作用。如今對(duì)罰款的上限作出該類限制,重在體現(xiàn)行政機(jī)關(guān)的服務(wù)功能而非行政的執(zhí)行功能。對(duì)于滯納金數(shù)額的限制,在《征管法》的滯納金由原來(lái)的每日千分之二修改為每日萬(wàn)分之五后,就基本上達(dá)不到給付義務(wù)的數(shù)額。為什么這么說(shuō)呢?我們可以舉例來(lái)說(shuō)明。假如張某欠稅10000元,按照每日加收萬(wàn)分之五計(jì)算滯納金,對(duì)張某加收10000元的滯納金,就需要張某滯納稅款達(dá)到2000天,折算約為五年半時(shí)間,而根據(jù)《征管法》第五十二條規(guī)定,一般的追征時(shí)效是三年,特殊情況可以延長(zhǎng)到五年。所以,除非張某是《征管法》第五十二條第三款規(guī)定
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