2022年個(gè)人所得稅政策

2022年最新個(gè)人所得稅政策

企業(yè)年金個(gè)人所得稅政策及解讀

一、目錄

1、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知

2、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題補(bǔ)充規(guī)定的公告

3、稅務(wù)總局就企業(yè)年金個(gè)人所得稅征管問(wèn)題答記者問(wèn)

4、關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅計(jì)算方法及繳納政策規(guī)定

5、企業(yè)年金涉及個(gè)人所得稅政策解析

二、內(nèi)容

國(guó)家稅務(wù)總局

關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知

國(guó)稅函[2022]694號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局，西藏、寧夏、青海

省（自治區(qū)）國(guó)家稅務(wù)局：

為進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)年金個(gè)人所得稅的征收管理，根據(jù)《中華人民共和

國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將有關(guān)問(wèn)題明確如

下：

一、企業(yè)年金的個(gè)人繳費(fèi)部分，不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)人

所得稅時(shí)扣除。

二、企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)繳費(fèi)）

是個(gè)人因任職或受雇而取得的所得，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，在計(jì)

入個(gè)人賬戶時(shí)，應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金（不與正常工資、薪

金合并），不扣除任何費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期

應(yīng)納個(gè)人所得稅款，并由企業(yè)在繳費(fèi)時(shí)代扣代繳。

對(duì)企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費(fèi)的，在計(jì)稅時(shí)不得還原至所

屬月份，均作為一個(gè)月的工資、薪金，不扣除任何費(fèi)用，按照適用稅

率計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。

三、對(duì)因年金設(shè)置條件導(dǎo)致的已經(jīng)計(jì)入個(gè)人賬戶的企業(yè)繳費(fèi)不能歸屬

個(gè)人的部分，其已扣繳的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退還。具體計(jì)算公式如

下：

應(yīng)退稅款=企業(yè)繳費(fèi)已納稅款義（1—實(shí)際領(lǐng)取企業(yè)繳費(fèi)/已納稅企業(yè)

繳費(fèi)的累計(jì)額）

四、設(shè)立企業(yè)年金計(jì)劃的企業(yè)，應(yīng)按照個(gè)人所得稅法和稅收征收管理

法的有關(guān)規(guī)定，實(shí)行全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)制度。企業(yè)要加強(qiáng)與其受

托人的信息傳遞，并按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提供相關(guān)信息。對(duì)違反

有關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)定的，按照稅收征管法有關(guān)規(guī)定予以處理。

五、本通知下發(fā)前，企業(yè)已按規(guī)定對(duì)企業(yè)繳費(fèi)部分依法扣繳個(gè)人所得

稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再退稅；企業(yè)未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分個(gè)人所得稅的，

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)限期責(zé)令企業(yè)按以下方法計(jì)算扣繳稅款：以每年度未扣繳

企業(yè)繳費(fèi)部分為應(yīng)納稅所得額，以當(dāng)年每個(gè)職工月平均工資額的適用

稅率為所屬期企業(yè)繳費(fèi)的適用稅率，匯總計(jì)算各年度應(yīng)扣繳稅款。

六、本通知所稱企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工按照《企業(yè)年金試行辦

法》的規(guī)定，在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)

老保險(xiǎn)。對(duì)個(gè)人取得本通知規(guī)定之外的其他補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)收入，應(yīng)全

額并入當(dāng)月工資、薪金所得依法征收個(gè)人所得稅。

七、本通知自下發(fā)之日起執(zhí)行。

國(guó)家稅務(wù)總局

二。。九年十二月十日

國(guó)家稅務(wù)總局

關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題補(bǔ)充規(guī)定的公告

國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第9號(hào)

現(xiàn)就《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通

知》(國(guó)稅函[2022]694號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《通知》)有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充規(guī)定

公告如下：

一、關(guān)于企業(yè)為月工資收入低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的職工繳存企業(yè)年金的

征稅問(wèn)題

(-)企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)部分計(jì)入職工個(gè)人賬戶時(shí)，當(dāng)月個(gè)人工資

薪金所得與計(jì)入個(gè)人年金賬戶的企業(yè)繳費(fèi)之和未超過(guò)個(gè)人所得稅費(fèi)用

扣除標(biāo)準(zhǔn)的，不征收個(gè)人所得稅。

(二)個(gè)人當(dāng)月工資薪金所得低于個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，但加上

計(jì)入個(gè)人年金賬戶的企業(yè)繳費(fèi)后超過(guò)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，其

超過(guò)部分按照《通知》第二條規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

二、關(guān)于以前年度企業(yè)繳費(fèi)部分未扣繳稅款的計(jì)算補(bǔ)稅問(wèn)題

《通知》第五條規(guī)定的企業(yè)繳費(fèi)部分以前年度未扣繳稅款的，按以下

規(guī)定計(jì)算稅款：

(-)將以前年度未扣繳稅款的企業(yè)繳費(fèi)累計(jì)額按所屬納稅年度分別

計(jì)算每一職工應(yīng)補(bǔ)繳稅款，在此基礎(chǔ)上匯總計(jì)算企業(yè)應(yīng)扣繳稅款合計(jì)

數(shù)。

（二）在計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳稅款時(shí)，首先應(yīng)按照每一職工月平均工資額減去

費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后的差額確定職工個(gè)人適用稅率，然后按照《通知》第

五條規(guī)定計(jì)算個(gè)人實(shí)際應(yīng)補(bǔ)繳稅款。

1.職工月平均工資額的計(jì)算公式：

職工月平均工資額=當(dāng)年企業(yè)為每一職工據(jù)以計(jì)算繳納年金費(fèi)用的工資

合計(jì)數(shù)?企業(yè)實(shí)際繳納年金費(fèi)用的月份數(shù)

上式工資合計(jì)數(shù)不包括未計(jì)提企業(yè)年金的獎(jiǎng)金、津補(bǔ)貼等。

2.職工個(gè)人應(yīng)補(bǔ)繳稅款的計(jì)算公式：

納稅年度內(nèi)每一職工應(yīng)補(bǔ)繳稅款=當(dāng)年企業(yè)未扣繳稅款的企業(yè)繳費(fèi)合計(jì)

數(shù)X適用稅率一速算扣除數(shù)

上式計(jì)算結(jié)果如小于0,適用稅率調(diào)整為5%,據(jù)此計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳稅款。

3.企業(yè)應(yīng)補(bǔ)扣繳個(gè)人所得稅合計(jì)數(shù)計(jì)算公式：

企業(yè)應(yīng)補(bǔ)扣繳稅額=￡各納稅年度企業(yè)應(yīng)補(bǔ)扣繳稅額

各納稅年度企業(yè)應(yīng)補(bǔ)扣繳稅額=￡納稅年度內(nèi)每一職工應(yīng)補(bǔ)繳稅款。

本公告自發(fā)布之日起執(zhí)行。

特此公告。

國(guó)家稅務(wù)總局

二o一一年一月三十日

分送：各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)

局。

稅務(wù)總局就企業(yè)年金個(gè)人所得稅征管問(wèn)題答記者問(wèn)

近日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)

題的通知》（國(guó)稅函[2022]694號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《通知》），明確了企業(yè)

年金個(gè)人所得稅征收管理的相關(guān)問(wèn)題。記者就有關(guān)問(wèn)題采訪了國(guó)家稅

務(wù)總局所得稅司負(fù)責(zé)人。

問(wèn)：為什么要出臺(tái)《通知》？

答：根據(jù)個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例和相關(guān)規(guī)定，除符合國(guó)家有關(guān)規(guī)

定實(shí)際繳付（包括單位、個(gè)人）的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)

費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金外，其他補(bǔ)充保險(xiǎn)和商業(yè)保險(xiǎn)以及超標(biāo)

準(zhǔn)的基本保險(xiǎn)均應(yīng)征收個(gè)人所得稅。企業(yè)年金是補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的一種

主要形式，對(duì)其征稅在個(gè)人所得稅政策上是明確的。但因我國(guó)的企業(yè)

年金制度起步較晚，企業(yè)年金運(yùn)作復(fù)雜，各地區(qū)、各企業(yè)差異較大，

個(gè)人所得稅征收管理存在較多問(wèn)題一直未得到有效解決，企業(yè)和基層

稅務(wù)機(jī)關(guān)常有反映。這次在深入調(diào)研的基礎(chǔ)上，我們研究制定了《通

知》，主要是進(jìn)一步明確企業(yè)年金個(gè)人所得稅的征收管理有關(guān)規(guī)定。

問(wèn)：《通知》的主要內(nèi)容是什么？

答：企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，

自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。主要由個(gè)人繳費(fèi)、企業(yè)繳費(fèi)和年金投資收

益三部分組成，《通知》重點(diǎn)對(duì)個(gè)人繳費(fèi)和企業(yè)繳費(fèi)的個(gè)人所得稅征

管問(wèn)題作出了規(guī)定。

首先，《通知》再次重申了企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)的政策規(guī)定，明確了企

業(yè)繳費(fèi)的稅務(wù)處理方法。即個(gè)人繳費(fèi)不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得

稅前扣除，企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)繳費(fèi)）與個(gè)

人當(dāng)月的工資、薪金分開，單獨(dú)視為一個(gè)月的工資、薪金不扣除任何

費(fèi)用計(jì)算應(yīng)繳稅款。舉例如下：假設(shè)某企業(yè)職工年金賬戶中每月個(gè)人

繳費(fèi)100元、企業(yè)繳費(fèi)400元，其100元的個(gè)人繳費(fèi)不得在工薪所得

稅前扣除，屬于個(gè)人稅后工薪的繳費(fèi)；企業(yè)繳入其個(gè)人賬戶的400元

不并入當(dāng)月工資、薪金，直接以400元對(duì)應(yīng)個(gè)人所得稅工資、薪金所

得稅率表的適用稅率計(jì)算應(yīng)扣繳的稅款。

其次，企業(yè)繳費(fèi)的個(gè)人所得稅征收環(huán)節(jié)是企業(yè)繳費(fèi)環(huán)節(jié)，即在企業(yè)繳

費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，由企業(yè)作為扣繳義務(wù)人依法扣繳稅款。

第四，《通知》明確了該文件的適用范圍。即《通知》所稱企業(yè)年金

是指企業(yè)及其職工按照《企業(yè)年金試行辦法》的規(guī)定，在依法參加基

本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。對(duì)個(gè)人取得上述規(guī)

定之外的其他補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)收入，應(yīng)全額并入當(dāng)月工資、薪金所得依

法征收個(gè)人所得稅。

另外，《通知》還對(duì)建立企業(yè)年金制度的企業(yè)提出了征收管理方面的

要求，并與目前企業(yè)年金個(gè)人所得稅政策執(zhí)行情況的銜接作出了規(guī)

定。

問(wèn)：《通知》中規(guī)定的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)稅方法對(duì)企業(yè)年金制度的發(fā)展有何

影響？

答：據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，截至2022年底，全國(guó)已有3.3萬(wàn)戶企業(yè)建立了企

業(yè)年金制度，覆蓋職工1038萬(wàn)人，但是我國(guó)企業(yè)年金的覆蓋面不高，

所覆蓋職工僅占參加全國(guó)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)人數(shù)（截至2022年底，全國(guó)基

本養(yǎng)老保險(xiǎn)參保人數(shù)約L74億人）的6%左右，而且從建立年金企業(yè)所

屬行業(yè)看，大多集中在電力、鐵路、金融、保險(xiǎn)、通訊、煤炭、有色

金屬、交通、石油天然氣等高收入行業(yè)或壟斷行業(yè)。由于我國(guó)的企業(yè)

年金制度起步晚，還屬于初步建立階段，為鼓勵(lì)更多的企業(yè)建立年金

制度，為職工提供基本養(yǎng)老保險(xiǎn)之外的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，稅收政策應(yīng)該

適當(dāng)考慮給予鼓勵(lì)和支持。因此，在研究起草《通知》的過(guò)程中，我

們始終堅(jiān)持了既考慮調(diào)節(jié)收入分配，又要體現(xiàn)對(duì)企業(yè)年金發(fā)展給予適

當(dāng)鼓勵(lì)和扶持的原則。應(yīng)該說(shuō)《通知》規(guī)定的將企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬

戶的部分單獨(dú)計(jì)稅的方法，很好地體現(xiàn)了上述原則。即對(duì)個(gè)人繳費(fèi)和

企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分依法予以征稅，防止收入分配差距過(guò)

大，同時(shí)，將企業(yè)繳費(fèi)單獨(dú)作為一個(gè)月工資薪金計(jì)算征收個(gè)人所得稅

的處理方法，降低了企業(yè)繳費(fèi)的適用稅率，實(shí)際上也是一種較為優(yōu)惠

的計(jì)算方法，目的是鼓勵(lì)和扶持企業(yè)年金的發(fā)展。另外，將企業(yè)繳費(fèi)

區(qū)別于正常工資、薪金單獨(dú)計(jì)稅，也便于為中途退出年金計(jì)劃的職工

辦理退稅。

問(wèn)：《通知》明確在企業(yè)繳費(fèi)環(huán)節(jié)征收個(gè)人所得稅，而國(guó)際上有的國(guó)

家規(guī)定是在年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)征收個(gè)稅，請(qǐng)問(wèn)對(duì)此是如何考慮的？

答：之所以沒有在個(gè)人退休領(lǐng)取年金環(huán)節(jié)扣繳稅款，主要是基于我國(guó)

現(xiàn)行個(gè)人所得稅制和稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管能力。從國(guó)際上看，在企業(yè)年金

的個(gè)人所得稅征管環(huán)節(jié)上，既有在企業(yè)繳費(fèi)環(huán)節(jié)征收、在領(lǐng)取環(huán)節(jié)免

稅的國(guó)家，也有在繳費(fèi)環(huán)節(jié)免稅、領(lǐng)取環(huán)節(jié)征收的國(guó)家，征收環(huán)節(jié)不

是統(tǒng)一的，每個(gè)國(guó)家對(duì)企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收環(huán)節(jié)的選擇，都是與

本國(guó)的稅制和稅務(wù)機(jī)關(guān)的實(shí)際征管能力相適應(yīng)的，取決于各國(guó)的實(shí)

際。據(jù)我們了解，對(duì)企業(yè)年金在領(lǐng)取環(huán)節(jié)征收個(gè)人所得稅的國(guó)家，基

本上都是多年實(shí)行綜合稅制或綜合與分類相結(jié)合稅制的國(guó)家，其對(duì)個(gè)

人的退休金是征稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不僅具有完備的個(gè)人收入信息和健全

的征管機(jī)制，而且具有全國(guó)統(tǒng)一的信息化管理平臺(tái)，而我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人

所得稅制是分項(xiàng)稅制，且對(duì)退休工資或退休金予以免稅，不具備將企

業(yè)年金遞延至個(gè)人退休領(lǐng)取環(huán)節(jié)征稅的基本條件。同時(shí)，如果在年金

領(lǐng)取環(huán)節(jié)征收個(gè)人所得稅，則稅務(wù)機(jī)關(guān)必須在企業(yè)建立年金后的數(shù)十

年隨時(shí)監(jiān)控年金的運(yùn)行，且保存數(shù)十年的個(gè)人信息，從目前看，稅務(wù)

機(jī)關(guān)還不具備這方面的征管能力。

關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅計(jì)算方法及繳納政策規(guī)定

近期，我們?yōu)槠髽I(yè)提供涉稅服務(wù)中，發(fā)現(xiàn)不少財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)年金個(gè)

人所得稅政策的理解存在著誤區(qū)，給企業(yè)造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失。為

幫助納稅人減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)，便于實(shí)務(wù)操作，筆者根據(jù)國(guó)稅函[2022]694

號(hào)文件精神，結(jié)合企業(yè)當(dāng)前存在的實(shí)際問(wèn)題，通過(guò)分析、整理，提出

了個(gè)人對(duì)企業(yè)年金個(gè)人所得稅如何計(jì)算及其繳納的幾點(diǎn)看法，供參

考。

國(guó)家稅務(wù)總局于2022年12月10日下發(fā)《關(guān)于企業(yè)年金所得稅征收管

理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2022]694號(hào)），此次下文對(duì)企業(yè)年金個(gè)

人所得稅的征收管理等有關(guān)規(guī)定進(jìn)行進(jìn)一步明確，重申了企業(yè)年金個(gè)

人繳費(fèi)的政策規(guī)定，明確了企業(yè)繳費(fèi)的稅務(wù)處理方法。

一、企業(yè)年金

企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工按照《企業(yè)年金試行辦法》的規(guī)定，在依

法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。企業(yè)年金

是補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的一種主要形式，主要由個(gè)人繳費(fèi)、企業(yè)繳費(fèi)和年金

投資收益三部分組成。

根據(jù)《個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，單位和個(gè)人按

照國(guó)家有關(guān)規(guī)定實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)

保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，允許從納稅人的應(yīng)納稅所得額中扣除。其他補(bǔ)

充保險(xiǎn)、商業(yè)保險(xiǎn)以及超標(biāo)準(zhǔn)的基本保險(xiǎn)均應(yīng)征收個(gè)人所得稅，這其

中就包括企業(yè)年金。

二、企業(yè)年金個(gè)人所得稅的計(jì)算及稅務(wù)處理

（一）企業(yè)年金中個(gè)人繳費(fèi)的所得稅處理

個(gè)人繳費(fèi)不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得稅前扣除。依據(jù)國(guó)稅函

[2022]694號(hào)的第一條規(guī)定：“企業(yè)年金的個(gè)人繳費(fèi)部分，不得在個(gè)人

當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除”。

（二）企業(yè)年金中企業(yè)繳費(fèi)部分個(gè)人所得稅的處理

企業(yè)年金中企業(yè)繳費(fèi)部分納入工資薪金繳個(gè)稅。依據(jù)國(guó)稅函[2022]694

號(hào)第二條第一款規(guī)定：“企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分

（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)繳費(fèi)）是個(gè)人因任職或受雇而取得的所得，屬于個(gè)人

所得稅應(yīng)稅收入，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí);應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪

金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費(fèi)用，按照工資、薪金

所得項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款，并由企業(yè)在繳費(fèi)時(shí)代扣代

繳?！?/p>

下面介紹企業(yè)年金的個(gè)人所得稅計(jì)算繳納的案例：

【例1】某公司職工王先生，年金賬戶中每月繳存800元，其中職工個(gè)

人繳費(fèi)200元，企業(yè)繳費(fèi)600元。

根據(jù)規(guī)定，職工個(gè)人繳存的200元不得在計(jì)算工資、薪金所得個(gè)人所

得稅前扣除，屬于個(gè)人稅后工資薪金繳費(fèi)；企業(yè)繳入個(gè)人賬戶的600

元不并入當(dāng)月工資薪金，直接以600元對(duì)應(yīng)個(gè)人所得稅工資、薪金所

得稅率表的適用稅率計(jì)算應(yīng)扣繳的稅款，單獨(dú)計(jì)算個(gè)人所得稅35元

（600X10%-25）o

【例2】某公司職工張先生，2022年12月份工資、薪金收入為6000

元（為方便計(jì)算，不考慮社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等的扣繳），企業(yè)為其代扣企業(yè)

年金240元，企業(yè)繳費(fèi)的企業(yè)年金為240元，則趙先生的個(gè)人所得稅

應(yīng)根據(jù)上述原則做如下計(jì)算扣繳。張先生的工資（薪金）與企業(yè)年金

部分應(yīng)分開作為兩筆工資（薪金），單獨(dú)計(jì)稅的。

1、2022年12月當(dāng)月，張先生的工資、薪金收入6000元（為方便計(jì)

算，不考慮社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等的扣繳），企業(yè)應(yīng)為其代扣代繳個(gè)人所得稅

計(jì)算：

6000-2000（個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除額為2000元）X15%（對(duì)應(yīng)的稅率

等級(jí)）一125（對(duì)應(yīng)的稅率等級(jí)的速算扣除數(shù)）=475（元）。

2、企業(yè)為張先生繳納的年金部分為240元，企業(yè)應(yīng)為其代扣代繳個(gè)人

所得稅計(jì)算：

依據(jù)國(guó)稅函[2022]694號(hào)文件第二條規(guī)定，企業(yè)年金沒有費(fèi)用扣除額的

優(yōu)惠。企業(yè)為其繳納的年金240元對(duì)應(yīng)的是個(gè)人所得稅第一檔稅率

5%,該檔速算扣除數(shù)為0,因此這部分應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：240X5%

—12（元）。

企業(yè)應(yīng)代扣代繳張先生12月分個(gè)人所得稅款為485（475+12）元。

【例3】假如該公司采取的方式為2022年底一次性為職工繳納全年年

金，其他條件不變，則張先生2022年12月份工資、薪金應(yīng)繳納個(gè)人

所得稅仍為475元（不考慮各類社會(huì)扣除）。

企業(yè)為張先生繳納年金總金額為2880元（240元義12個(gè)月），但在計(jì)

稅時(shí)不得還原至2022年所屬各個(gè)月份，而是要直接作為一個(gè)月的工

資、薪金取計(jì)算個(gè)人所得稅。依據(jù)國(guó)稅函[2022]694號(hào)第二條第二款規(guī)

定：”對(duì)企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費(fèi)的，在計(jì)稅時(shí)不得還

原至所屬月份，均作為一個(gè)月的工資、薪金，不扣除任何費(fèi)用，按照

適用稅率計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅?！?/p>

為此張先生這一筆一次性發(fā)放的2022年年金，應(yīng)繳納個(gè)稅為：

2880X15%—125=307元。

企業(yè)應(yīng)代扣代繳張先生12月分個(gè)人所得稅款為782（475+307）元。

（三）企業(yè)繳費(fèi)不能歸屬個(gè)人部分的稅務(wù)處理

企業(yè)繳費(fèi)不能歸屬個(gè)人部分的，應(yīng)退還已扣繳的個(gè)人所得稅。依據(jù)國(guó)

稅函[2022]694號(hào)的第三條規(guī)定：”對(duì)因年金設(shè)置條件導(dǎo)致的已經(jīng)計(jì)入

個(gè)人賬戶的企業(yè)繳費(fèi)不能歸屬個(gè)人的部分，其已扣繳的個(gè)人所得稅應(yīng)

予以退還。

具體計(jì)算公式如下:

應(yīng)退稅款=企業(yè)繳費(fèi)已納稅款X（1一實(shí)際領(lǐng)取企業(yè)繳費(fèi)/已納稅企業(yè)

繳費(fèi)的累計(jì)額）

（四）不符合條件的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的稅務(wù)處理

依據(jù)國(guó)稅函[2022]694號(hào)第六條規(guī)定：“對(duì)個(gè)人取得規(guī)定之外的其他補(bǔ)

充養(yǎng)老保險(xiǎn)收入，應(yīng)全額并入當(dāng)月工資、薪金所得依法征收個(gè)人所得

稅?！?/p>

三、企業(yè)繳費(fèi)的個(gè)人所得稅的征收

依據(jù)國(guó)稅函[2022]694號(hào)通知規(guī)定，“企業(yè)繳費(fèi)的個(gè)人所得稅的征收，

是在企業(yè)繳費(fèi)環(huán)節(jié)征收個(gè)人所得稅?！?/p>

四、個(gè)人所得稅的征收管理

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：企業(yè)年金企業(yè)繳費(fèi)的個(gè)人所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)

間是在企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí).；扣繳義務(wù)人：企業(yè)作為扣繳義務(wù)人

依法扣繳個(gè)人所得稅款。

陜西益友稅務(wù)師事務(wù)所李淑敏

企業(yè)年金涉及個(gè)人所得稅政策解析

企業(yè)年金由企業(yè)和員工個(gè)人共同繳納，主要由個(gè)人繳費(fèi)、企業(yè)繳費(fèi)和

年金投資收益三部分組成。員工參加了企業(yè)年金，退休則可領(lǐng)取雙份

養(yǎng)老金，企業(yè)年金可以說(shuō)是保障員工退休生活的“第二支柱”。

我國(guó)的企業(yè)年金制度起步較晚，為鼓勵(lì)更多的企業(yè)建立年金制度，為

職工提供基本養(yǎng)老保險(xiǎn)之外的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，稅收政策給予鼓勵(lì)和支

持。企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，

自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。根據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》（勞動(dòng)和社會(huì)

保障部令第20號(hào)）中的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)年金由企業(yè)和員工個(gè)人共同繳

納，主要由個(gè)人繳費(fèi)、企業(yè)繳費(fèi)和年金投資收益三部分組成。員工參

加了企業(yè)年金，退休則可領(lǐng)取雙份養(yǎng)老金，企業(yè)年金可以說(shuō)是保障員

工退休生活的“第二支柱”。

新公布的《關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題補(bǔ)充規(guī)定的公告》（國(guó)

家稅務(wù)總局公告2022年第9號(hào)（以下簡(jiǎn)稱“《公告》”）是繼2022

年國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題

的通知》（國(guó)稅函[2022]694號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱“《通知》”）文件對(duì)于

企業(yè)年金個(gè)人所得稅繳納以及以前年度企業(yè)年金個(gè)人所得稅補(bǔ)繳的具

體計(jì)算方式規(guī)定進(jìn)行了明確，《公告》更加合理、人性化，便于企業(yè)

以簡(jiǎn)單優(yōu)惠的方法計(jì)算企業(yè)為職工繳納年金相關(guān)的個(gè)人所得稅。

企業(yè)年金是否繳納個(gè)人所得稅

企業(yè)年金是補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的一種主要形式，對(duì)其征稅在個(gè)人所得稅政

策上是明確的。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本

醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》

（財(cái)稅（2022）10號(hào)）規(guī)定：企事業(yè)單位按照國(guó)家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直

轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、

基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，免征個(gè)人所得稅；個(gè)人按照國(guó)家或省

（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本

養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得

額中扣除。企事業(yè)單位和個(gè)人超過(guò)規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老

保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)將超過(guò)部分并入個(gè)人當(dāng)期

的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。也就是說(shuō)根據(jù)個(gè)人所得稅法及

其實(shí)施條例和相關(guān)規(guī)定，除符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定實(shí)際繳付（包括單位、

個(gè)人）的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積

金外，其他補(bǔ)充保險(xiǎn)和商業(yè)保險(xiǎn)以及超標(biāo)準(zhǔn)的基本保險(xiǎn)均應(yīng)征收個(gè)人

所得稅?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)》

（財(cái)稅[2022]94號(hào)）：為職工個(gè)人購(gòu)買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等，在辦

理投保手續(xù)時(shí)應(yīng)作為個(gè)人所得稅的“工資、薪金所得”項(xiàng)目，按稅法

規(guī)定繳納個(gè)人所得稅；因各種原因退保，個(gè)人未取得實(shí)際收入的，已

繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退回。

如何計(jì)算繳納

企業(yè)為職工個(gè)人購(gòu)買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等，在辦理投保手續(xù)時(shí)應(yīng)作

為個(gè)人所得稅的“工資、薪金所得”項(xiàng)目，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得

稅。個(gè)人所得稅的具體納稅時(shí)間應(yīng)當(dāng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于單位為

員工支付有關(guān)保險(xiǎn)繳納個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函（2022）318

號(hào)）規(guī)定：對(duì)企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向

保險(xiǎn)公司繳付（即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶）時(shí)并入員工當(dāng)期

的工資收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由企

業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。

企業(yè)年金個(gè)人所得稅新變化

國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》

（國(guó)稅函[2022]694號(hào)）明確了企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理的相關(guān)問(wèn)

題。根據(jù)《通知》，企業(yè)年金的個(gè)人繳費(fèi)部分，不得在個(gè)人當(dāng)月工

資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除。企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶

的部分是個(gè)人因任職或受雇而取得的所得，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收

入，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金，不扣除任

何費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳個(gè)人所得稅款，

并由企業(yè)在繳費(fèi)時(shí)代扣代繳。

《公告》明確了關(guān)于企業(yè)為月工資收入低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的職工繳存

企業(yè)年金的征稅問(wèn)題，即企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)部分計(jì)入職工個(gè)人賬戶

時(shí)，當(dāng)月個(gè)人工資薪金所得與計(jì)入個(gè)人年金賬戶的企業(yè)繳費(fèi)之和未超

過(guò)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，不征收個(gè)人所得稅，但加上計(jì)入個(gè)人

年金賬戶的企業(yè)繳費(fèi)后超過(guò)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，其超過(guò)部分

繳納個(gè)人所得稅。

關(guān)于以前年度企業(yè)繳費(fèi)部分未扣繳稅款的計(jì)算補(bǔ)稅問(wèn)題，即將以前年

度未扣繳稅款的企業(yè)繳費(fèi)累計(jì)額按所屬納稅年度分別計(jì)算每一職工應(yīng)

補(bǔ)繳稅款，在此基礎(chǔ)上匯總計(jì)算企業(yè)應(yīng)扣繳稅款合計(jì)數(shù)。在計(jì)算應(yīng)補(bǔ)

繳稅款時(shí)，首先應(yīng)按照每一職工月平均工資額減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后的

差額確定職工個(gè)人適用稅率，然后按照《通知》第五條規(guī)定計(jì)算個(gè)人

實(shí)際應(yīng)補(bǔ)繳稅款。

（一）企業(yè)年金個(gè)稅扣除方法變化，個(gè)人稅負(fù)降低。

原來(lái)規(guī)定：《通知》在計(jì)算企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)部分（以下簡(jiǎn)稱“企

業(yè)繳費(fèi)”）應(yīng)納個(gè)人所得稅時(shí)，未考慮個(gè)人當(dāng)月正常工資薪金收入低

于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)情形，企業(yè)繳費(fèi)部分均應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪

金收入，不扣除任何費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)

納個(gè)人所得稅款。

新規(guī)定：自2022年1月30日《公告》發(fā)布之日起，對(duì)月工資收入低

于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的職工實(shí)行了減稅照顧，即當(dāng)月個(gè)人工資薪金所得與

計(jì)入個(gè)人年金賬戶的企業(yè)繳費(fèi)之和未超過(guò)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

的，不征收個(gè)人所得稅。個(gè)人當(dāng)月工資薪金所得低于個(gè)人所得稅費(fèi)用

扣除標(biāo)準(zhǔn)，但加上計(jì)入個(gè)人年金賬戶的企業(yè)繳費(fèi)后超過(guò)個(gè)人所得稅費(fèi)

用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，其超過(guò)部分按照《通知》第二條規(guī)定繳納個(gè)人所得

稅。

（二）職工月平均工資額的計(jì)算方法更為合理。

原規(guī)定：《通知》對(duì)企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費(fèi)的，在計(jì)

稅時(shí)不得還原至所屬月份，均作為一個(gè)月的工資、薪金，不扣除任何

費(fèi)用，按照適用稅率計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。

現(xiàn)規(guī)定：《公告》規(guī)定，職工月平均工資額=當(dāng)年企業(yè)為每一職工據(jù)以

計(jì)算繳納年金費(fèi)用的工資合計(jì)數(shù)+企業(yè)實(shí)際繳納年金費(fèi)用的月份數(shù)。

也就是說(shuō)，如果職工在年度中間入職或者企業(yè)在年度中間實(shí)行年金計(jì)

劃，則當(dāng)年職工的月平均工資應(yīng)為實(shí)行年金計(jì)劃后的月平均工資。比

如說(shuō)，某企業(yè)7月份起為職工繳納年金，則該職工月平均工資額為7

月份至12月份的企業(yè)繳納年金的基數(shù)之和（不包括未計(jì)提企業(yè)年金的

獎(jiǎng)金、津補(bǔ)貼等）除以6個(gè)月，來(lái)確定他的月平均工資，再找適用稅

率來(lái)計(jì)算年金應(yīng)納個(gè)稅額。而不是此前的無(wú)論是否滿12個(gè)月均按全年

計(jì)算平均工資。

（三）進(jìn)一步明確以前年度企業(yè)繳費(fèi)部分未扣繳稅款的補(bǔ)稅規(guī)定。

將以前年度未扣繳稅款的企業(yè)繳費(fèi)累計(jì)額按所屬納稅年度分別計(jì)算每

一職工應(yīng)補(bǔ)繳稅款，在此基礎(chǔ)上匯總計(jì)算企業(yè)應(yīng)扣繳稅款合計(jì)數(shù)。企

業(yè)應(yīng)補(bǔ)扣繳稅額=￡各納稅年度企業(yè)應(yīng)補(bǔ)扣繳稅額。各納稅年度企業(yè)應(yīng)

補(bǔ)扣繳稅額=￡納稅年度內(nèi)每一職工應(yīng)補(bǔ)繳稅款。職工個(gè)人應(yīng)補(bǔ)繳稅款

的計(jì)算公式：納稅年度內(nèi)每一職工應(yīng)補(bǔ)繳稅款=當(dāng)年企業(yè)未扣繳稅款的

企業(yè)繳費(fèi)合計(jì)數(shù)X適用稅率一速算扣除數(shù)，公式計(jì)算結(jié)果如小于0,適

用稅率調(diào)整為5%,據(jù)此計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳稅款。

個(gè)人所得稅政策解讀

一.單選題

1.在個(gè)人取得的所得難以界定應(yīng)納稅所得項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)由()確定。主

管稅務(wù)機(jī)關(guān)地方政府財(cái)政部國(guó)務(wù)院財(cái)政部門

2.我國(guó)個(gè)人所得稅中工資、薪金采用的稅率是()o比例稅率五級(jí)超

額累進(jìn)稅率三級(jí)超額累進(jìn)稅率七級(jí)超額累進(jìn)稅率

3.我國(guó)個(gè)人所得稅的基本規(guī)范是1980年9月10日第五屆全國(guó)人民代

表大會(huì)第()次會(huì)議通過(guò)。二四五三

4.我國(guó)個(gè)人所得稅的征稅范圍主要?jiǎng)澐譃?)類。九十一十二十

5.對(duì)涉外人員的工資薪金所得征收個(gè)人所得稅時(shí)，采用的費(fèi)用扣除標(biāo)

準(zhǔn)是()元。2000480016003500

6.我國(guó)個(gè)人所得稅稅制改革的目標(biāo)模式是建立()稅制模式。分類稅

制模式分類與綜合相結(jié)合的稅制模式其他稅制模式綜合稅制模式

7.稅法規(guī)定，對(duì)于特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得采取()的方

式計(jì)征個(gè)人所得稅。按年計(jì)算、分月預(yù)繳按季度計(jì)算，分月預(yù)繳按年

計(jì)算，分季度預(yù)繳按月計(jì)算并預(yù)繳

8.個(gè)體工商戶每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)

招待費(fèi)支出的扣除額最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的Oo

5%o60%30%15%

9.個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入，其收入

在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY()倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅。

2345

10.對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義

務(wù)人和在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外取得工資、薪金所得的納稅義

務(wù)人，每月允許再附加減除費(fèi)用為()元。130********04800

11.中國(guó)公民張某2022年12月取得年終獎(jiǎng)獎(jiǎng)金14400元，當(dāng)月工資為

3600元。則張某取得該筆獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為()元。

34323495442

12.某人2022年取得特許權(quán)使用費(fèi)收入兩次，一次收入為3000元，另

一次收入為4500元。則該人特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅為

()o1160118012001340

13.某人將其取得的80000元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬所得中的30000元通過(guò)教育機(jī)構(gòu)

捐贈(zèng)給某希望小學(xué)，則該人的這部分勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為

()o820010*********8600

14.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得適用()級(jí)超額累進(jìn)稅率。三四五七

15.某人商場(chǎng)購(gòu)物抽獎(jiǎng)獲得價(jià)值5800元的電冰箱一臺(tái)，則該部分所得

應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為()o01259281160

16.建筑設(shè)計(jì)院某工程師為一工程項(xiàng)目制圖，3個(gè)月完工交付了圖紙。

對(duì)方第1個(gè)月支付勞務(wù)費(fèi)8000元，第2個(gè)月支付勞務(wù)費(fèi)12000元，第

3個(gè)月支付勞務(wù)費(fèi)25000元。該工程師應(yīng)納的個(gè)人所得稅為()。

72008840112608800

17.對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房取得的所得，按()的稅率征收

個(gè)人所得稅。5%10%15%20%

18.年所得12萬(wàn)元以上的納稅人，應(yīng)在納稅年度終了后()個(gè)月內(nèi)向

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。2345

19.根據(jù)稅法規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)()年以上，并且是唯一的家庭居

住用房取得的所得免征個(gè)人所得稅。3456

20.對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但是在境內(nèi)居住()實(shí)行的納稅人的減免

稅優(yōu)惠。一年以上，不到五年五年以下一年以上，不到六年六年以下

21.個(gè)人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票，持股期限超過(guò)

()的，股息紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅。半年一年兩年五年

二.判斷題

1.企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得

的一次性安置費(fèi)收入，應(yīng)與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳

納個(gè)人所得稅。()正確錯(cuò)誤

2.對(duì)于個(gè)體工商戶每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的

業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，小于等于發(fā)生額60%的部分都可以扣除。（）正確錯(cuò)

誤

3.雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金一律與當(dāng)月工

資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。（）正確錯(cuò)誤

4.自2022年9月1日起，個(gè)體工商戶業(yè)主的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為

42000元/年，即3500元/月。（）錯(cuò)誤正確

5.個(gè)體工商戶在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間借款利息支出凡有合法證明的，不高

于按金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。

（）正確錯(cuò)誤

6.對(duì)個(gè)人取得的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，都要征收個(gè)人所得稅。（）錯(cuò)誤

正確

7.工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)

校、部隊(duì)、企業(yè)、事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬。

（）錯(cuò)誤正確

8.修改后的個(gè)人所得稅法于2022年9月施行后，對(duì)于納稅人2022年9

月1日前實(shí)際取得的工資、薪金所得，如果稅款是在2022年9月1日

后入庫(kù)的，應(yīng)適用稅法修改后的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算繳納個(gè)人所得

稅。（）錯(cuò)誤正確

9.臨時(shí)離境是指在一個(gè)納稅年度內(nèi)，一次不超過(guò)30日、多次累計(jì)不超

過(guò)90日的離境。()錯(cuò)誤正確

10.個(gè)人所得稅法規(guī)定，扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，自行申報(bào)納稅人

每月應(yīng)納的稅款應(yīng)于次月7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)。()錯(cuò)誤正確

11.在我國(guó)，對(duì)于個(gè)人所得稅而言，居民納稅人和非居民納稅人承擔(dān)相

同的納稅義務(wù)。()錯(cuò)誤正確

12.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的

余額為應(yīng)納稅所得額。()正確錯(cuò)誤

13.個(gè)人將其所得中對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)直接捐贈(zèng)的部分，允許

從應(yīng)納稅所得額中扣除。()正確錯(cuò)誤

14.兩個(gè)或兩個(gè)以上的個(gè)人共同取得同一項(xiàng)目收入的，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用先扣，

后稅，再分的辦法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。()正確錯(cuò)誤

15.計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，利息、股息、紅利所得以個(gè)人每次取得的

收入額為應(yīng)納稅所得額，不得從收入額中扣除任何費(fèi)用。()正確錯(cuò)

誤

16.同一作品出版發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版發(fā)

表時(shí)取得的稿酬合并計(jì)算為一次計(jì)征個(gè)人所得稅。()正確錯(cuò)誤

17.稅法規(guī)定，納稅人從中國(guó)境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣

除已在境外實(shí)繳的全部個(gè)人所得稅稅款。（）正確錯(cuò)誤

18.證券經(jīng)紀(jì)人從證券公司取得的傭金收入，應(yīng)當(dāng)全部按照勞務(wù)報(bào)酬所

得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。（）正確錯(cuò)誤

19.從中國(guó)境外取得所得的納稅人，在納稅年度終了后30日內(nèi)向中國(guó)

境內(nèi)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。（）正確錯(cuò)誤

20.個(gè)人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票，持股期限在1個(gè)

月以內(nèi)（含1個(gè)月）的，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

（）正確錯(cuò)誤

21.根據(jù)我國(guó)稅法相關(guān)規(guī)定，達(dá)到離休退休年齡，但卻因工作需要適當(dāng)

延長(zhǎng)離休退休年齡的高級(jí)專家，其在延長(zhǎng)離休退休期間的工資、薪金

所得，同樣應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。（）正確錯(cuò)誤

1個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資個(gè)稅政策

—＞政策依據(jù)

二、主要內(nèi)容

所得確認(rèn)：該文件明確對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應(yīng)按照“財(cái)

產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，依法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

收入計(jì)價(jià)：該文件規(guī)定個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)按評(píng)估后的公允

價(jià)值確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除該資產(chǎn)

原值及合理稅費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額。

收入實(shí)現(xiàn)：該文件明確個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)于非貨幣性資產(chǎn)

轉(zhuǎn)讓、取得被投資企業(yè)股權(quán)時(shí)，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。

申報(bào)期限：該文件要求個(gè)人應(yīng)在發(fā)生上述應(yīng)稅行為的次月15日內(nèi)向主

管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

分期繳納：該文件特別規(guī)定納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定

分期繳納計(jì)劃并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起

不超過(guò)5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納個(gè)人所得稅。

執(zhí)行時(shí)間：該文件規(guī)定的分期繳稅政策自2022年4月1日起施行。

2個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資個(gè)稅征管問(wèn)題

一、政策依據(jù)

二、主要內(nèi)容

納稅人：非貨幣性資產(chǎn)投資個(gè)人所得稅以發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)投資行為

并取得被投資企業(yè)股權(quán)的個(gè)人為納稅人。

自行申報(bào)：非貨幣性資產(chǎn)投資個(gè)人所得稅由納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自

行申報(bào)繳納。

納稅地點(diǎn)：納稅人以不動(dòng)產(chǎn)投資的，以不動(dòng)產(chǎn)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管

稅務(wù)機(jī)關(guān);納稅人以其持有的企業(yè)股權(quán)對(duì)外投資的，以該企業(yè)所在地地

稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān);納稅人以其他非貨幣資產(chǎn)投資的，以被投資企

業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

余額納稅：該公告第四點(diǎn)“納稅人非貨幣性資產(chǎn)投資應(yīng)納稅所得額為

非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費(fèi)后的余額?！逼浜?/p>

理稅費(fèi)是指納稅人在非貨幣性資產(chǎn)投資過(guò)程中發(fā)生的與資產(chǎn)轉(zhuǎn)移相關(guān)

的稅金及合理費(fèi)用，對(duì)納稅人無(wú)法提供完整、準(zhǔn)確的非貨幣性資產(chǎn)原

值憑證，不能正確計(jì)算非貨幣性資產(chǎn)原值的，文件規(guī)定主管稅務(wù)機(jī)關(guān)

可依法核定其非貨幣性資產(chǎn)原值。

備案管理：該公告規(guī)定分期繳納實(shí)行備案管理。

執(zhí)行時(shí)間：該公告自2022年4月1日起施行。

3個(gè)人所得稅申報(bào)表的修訂

一、政策依據(jù)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得及減免稅事項(xiàng)有關(guān)個(gè)人所得稅

申報(bào)表的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第28號(hào)）o

二、主要內(nèi)容

該公告的主要內(nèi)容隱含于附件中。

附件1與此前相比，此次申報(bào)表修改將按當(dāng)期數(shù)填報(bào)的方式調(diào)整為按

當(dāng)年累計(jì)數(shù)填報(bào)的方式，使得納稅人的申報(bào)納稅情況與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況

更加匹配，并在很大程度上減少了納稅人年終另行辦理多退少補(bǔ)事宜

的不便。

附件3主要對(duì)填報(bào)的報(bào)表名稱進(jìn)行了規(guī)范和調(diào)整。

附件4主要用于存在減免稅情形時(shí)，納稅人或扣繳義務(wù)人報(bào)送減免稅

的具體情況。

一、政策依據(jù)

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、中國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)關(guān)于開展商業(yè)健

康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅政策試點(diǎn)工作的通知》（財(cái)稅[2022]56號(hào)）。

二、主要內(nèi)容

稅前扣除：該通知明確對(duì)試點(diǎn)地區(qū)個(gè)人購(gòu)買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)

產(chǎn)品的支出，允許在當(dāng)年（月）計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以稅前扣除，同

時(shí)還明確規(guī)定試點(diǎn)地區(qū)企事業(yè)單位統(tǒng)一組織并為員工購(gòu)買符合規(guī)定的

商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出，應(yīng)分別計(jì)入員工個(gè)人工資薪金，視同個(gè)人

購(gòu)買在限額內(nèi)予以扣除。

扣除限額：上述允許稅前扣除的限額為2400元/年（200元/月）。該通

知所說(shuō)的限額扣除為個(gè)人所得稅法規(guī)定減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)之外的扣除。

適用人群：試點(diǎn)地區(qū)取得工資薪金所得、連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬所得的個(gè)

人，以及取得個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)

營(yíng)所得的個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)合伙人和

承包承租經(jīng)營(yíng)者。

保險(xiǎn)產(chǎn)品：該通知規(guī)定商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品，是指由保監(jiān)會(huì)研發(fā)并會(huì)同

財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的適合大眾的綜合性健康保險(xiǎn)產(chǎn)品。待產(chǎn)

品發(fā)布后，納稅人可按統(tǒng)一政策規(guī)定享受稅收優(yōu)惠政策，稅務(wù)部門按

規(guī)定執(zhí)行。

試點(diǎn)地區(qū)：通知明確擬在北京、上海、天津、重慶四個(gè)直轄市及各

省、自治區(qū)分別選擇一個(gè)人口規(guī)模較大且具有較高綜合管理能力的試

點(diǎn)城市。

5實(shí)施商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)稅試點(diǎn)

一、政策依據(jù)

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、中國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)關(guān)于實(shí)施商業(yè)健

康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅政策試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅（2022）126號(hào)）。

二、主要內(nèi)容

試點(diǎn)地區(qū)的確定：通知確定實(shí)施商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅政策的試點(diǎn)

地區(qū)為：主要為4個(gè)直轄市及河北省石家莊市等27個(gè)省轄市。

保險(xiǎn)產(chǎn)品規(guī)范：根據(jù)財(cái)稅（2022）56號(hào)文件規(guī)定，商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品

是指保險(xiǎn)公司參照個(gè)人稅收優(yōu)惠型健康保險(xiǎn)產(chǎn)品指引框架及示范條款

（附件）開發(fā)的、符合規(guī)定條件的健康保險(xiǎn)產(chǎn)品。

適用人群：健康保險(xiǎn)產(chǎn)品適用“對(duì)公費(fèi)醫(yī)療或基本醫(yī)療保險(xiǎn)報(bào)銷后個(gè)

人負(fù)擔(dān)的醫(yī)療費(fèi)用有報(bào)銷意愿的人群;對(duì)公費(fèi)醫(yī)療或基本醫(yī)療保險(xiǎn)報(bào)銷

后個(gè)人負(fù)擔(dān)的特定大額醫(yī)療費(fèi)用有報(bào)銷意愿的人群;未參加公費(fèi)醫(yī)療或

基本醫(yī)療保險(xiǎn)，對(duì)個(gè)人負(fù)擔(dān)的醫(yī)療費(fèi)用有報(bào)銷意愿的人群?！比惾?/p>

群。

征管問(wèn)題：該通知明確對(duì)試點(diǎn)地區(qū)個(gè)人購(gòu)買符合規(guī)定的健康保險(xiǎn)產(chǎn)品

的支出，取得工資薪金所得或連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬所得的個(gè)人，在不超過(guò)

200元/月的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)按月扣除;單位統(tǒng)一組織為員工購(gòu)買或者單位和個(gè)人

共同負(fù)擔(dān)購(gòu)買符合規(guī)定的健康保險(xiǎn)產(chǎn)品，單位負(fù)擔(dān)部分應(yīng)當(dāng)實(shí)名計(jì)入

個(gè)人工資薪金明細(xì)清單，視同個(gè)人購(gòu)買，并自購(gòu)買產(chǎn)品次月起，在不

超過(guò)200元/月的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)按月扣除;個(gè)體工商戶業(yè)主、企事業(yè)單位承包

承租經(jīng)營(yíng)者、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)投資者自行購(gòu)買符合條件的健康保

險(xiǎn)產(chǎn)品的，在不超過(guò)2400元/年的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

征管協(xié)作：由于商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅稅前扣除政策涉及環(huán)節(jié)和部

門多，該通知要求試點(diǎn)地區(qū)各相關(guān)部門應(yīng)各司其職、密切配合，切實(shí)

落實(shí)好商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅政策。

執(zhí)行時(shí)間：該通知自2022年1月1日?qǐng)?zhí)行。

6建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個(gè)稅征管

一、政策依據(jù)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個(gè)人所得稅征

收管理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第52號(hào)）o

二、主要內(nèi)容

納稅人：該公告明確建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員為個(gè)人所得稅

納稅義務(wù)人，具體包括總承包企業(yè)、分承包企業(yè)派駐跨省異地工程項(xiàng)

目的管理人員、技術(shù)人員和其他工作人員。

扣繳義務(wù)人：上述人員在異地工作期間的工資、薪金所得，其個(gè)人所

得稅由總承包企業(yè)、分承包企業(yè)依法代扣代繳;總承包企業(yè)和分承包企

業(yè)通過(guò)勞務(wù)派遣公司聘用勞務(wù)人員跨省異地工作期間的工資、薪金所

得個(gè)人所得稅，由勞務(wù)派遣公司依法代扣代繳。

納稅地點(diǎn)：上述人員個(gè)人所得稅無(wú)論是總、分企業(yè)還是勞務(wù)派遣公司

代扣均應(yīng)向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。

相互協(xié)作：該公告規(guī)定總、分企業(yè)和勞務(wù)派遣公司所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)與

工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)，互通信息，同時(shí)規(guī)定兩地

稅務(wù)機(jī)關(guān)不得對(duì)異地工程作業(yè)人員已納稅工資、薪金所得重復(fù)征稅。

參照?qǐng)?zhí)行：建筑安裝業(yè)省內(nèi)異地施工作業(yè)人員個(gè)人所得稅征收管理參

照該公告執(zhí)行。

執(zhí)行時(shí)間：該公告自2022年9月1日起施行。

7上市公司股息紅利差別化個(gè)稅政策

一、政策依據(jù)

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)關(guān)于上市公司股

息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2022]101號(hào)）。

二、主要內(nèi)容

全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利個(gè)人所得稅政策:對(duì)在全

國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司取得的股息紅利差別化政策，自

2022年9月8日起也按照該文件的規(guī)定執(zhí)行，而自2022年7月1日起

至2022年9月8日止仍應(yīng)按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、證監(jiān)會(huì)關(guān)于

實(shí)施全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅

政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2022]48號(hào)）的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

扣繳問(wèn)題：該通知規(guī)定上市公司派發(fā)股息紅利時(shí)，對(duì)個(gè)人持股1年以

內(nèi)（含）的，上市公司暫不扣繳個(gè)人所得稅;待個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票時(shí)，證券登

記結(jié)算公司根據(jù)其持股期限計(jì)算應(yīng)納稅額，由證券公司等股份托管機(jī)

構(gòu)從個(gè)人資金賬戶中扣收并劃付證券登記結(jié)算公司，證券登記結(jié)算公

司應(yīng)于次月5個(gè)工作日內(nèi)劃付上市公司，上市公司在收到稅款當(dāng)月的

法定申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。全國(guó)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司

的股票股息紅利個(gè)人所得稅的其他有關(guān)操作事項(xiàng)，仍按照財(cái)稅

[2022]48號(hào)的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

執(zhí)行時(shí)間：該通知自2022年9月8日起施行。

8國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)個(gè)稅試點(diǎn)政策全國(guó)推廣

一、政策依據(jù)

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政

策推廣到全國(guó)范圍實(shí)施的通知》（財(cái)稅12022）116號(hào)）

二、主要內(nèi)容及政策解讀

分期繳納：該通知明確自2022年1月1日起，全國(guó)范圍內(nèi)的中小高新

技術(shù)企業(yè)以未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本

時(shí)，個(gè)人股東一次繳納個(gè)人所得稅確有困難的，可根據(jù)實(shí)際情況自行

制定分期繳稅計(jì)?劃，在不超過(guò)5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納。

現(xiàn)金優(yōu)先繳稅：為了確保國(guó)家稅收及時(shí)足額入庫(kù)，該通知規(guī)定：“股

東轉(zhuǎn)讓股權(quán)并取得現(xiàn)金收入的，該現(xiàn)金收入應(yīng)優(yōu)先用于繳納尚未繳清

的稅款?！惫P者理解，在現(xiàn)金繳納尚未繳清稅款的情況下，納稅人可

將欠繳的稅款在規(guī)定的期限內(nèi)分期繳納并報(bào)備。

不予追征特別規(guī)定：該通知明確對(duì)在股東轉(zhuǎn)讓該部分股權(quán)之前，企業(yè)

依法宣告破產(chǎn)，股東進(jìn)行相關(guān)權(quán)益處置后沒有取得收益或收益小于初

始投資額的，“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其尚未繳納的個(gè)人所得稅可不予追

征。”

中小高新技術(shù)企業(yè)界定：該通知明確通知“本通知所稱中小高新技術(shù)

企業(yè)，是指注冊(cè)在中國(guó)境內(nèi)實(shí)行查賬征收的、經(jīng)認(rèn)定取得高新技術(shù)企

業(yè)資格，且年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過(guò)2億元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)500

人的企業(yè)?！逼鋬?nèi)涵十分清楚，便于實(shí)際執(zhí)行中操作。

上市及掛牌中小高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)增股本處理：該通知對(duì)上市中小高新

技術(shù)企業(yè)或在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的中小高新技術(shù)企業(yè)向

個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本，股東應(yīng)納的個(gè)人所得稅，不適用本通知規(guī)定的分

期納稅政策，繼續(xù)按照現(xiàn)行有關(guān)股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策執(zhí)

行。

新稅法規(guī)定主要對(duì)四個(gè)方面進(jìn)行了修訂：

1、工薪所得扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到3500元。

2、調(diào)整工薪所得稅率結(jié)構(gòu)，由9級(jí)調(diào)整為7級(jí)，取消了15%和40%兩

檔稅率，將最低的一檔稅率由5%降為3%0

3、調(diào)整個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和承包承租經(jīng)營(yíng)所得稅率級(jí)距。生產(chǎn)

經(jīng)營(yíng)所得稅率表第一級(jí)級(jí)距由年應(yīng)納稅所得額5000元調(diào)整為15000

元，其他各檔的級(jí)距也相應(yīng)作了調(diào)整。

4、個(gè)稅納稅期限由7天改為15天，比現(xiàn)行政策延長(zhǎng)了8天，進(jìn)一步

方便了扣繳義務(wù)人和納稅人納稅申報(bào)。

個(gè)人所得稅征收范圍

工資薪金所得;個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得;對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)

營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得;勞務(wù)報(bào)酬所得;稿酬所得;特許權(quán)使用費(fèi)所得;利

息、股息、紅利所得;財(cái)產(chǎn)租賃所得;財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;偶然所得;經(jīng)國(guó)務(wù)

院財(cái)政部門確定征稅其他所得。

個(gè)人所得稅計(jì)算公式

應(yīng)納稅所得額=工資收入金額-各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)-起征點(diǎn)（3500元）

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額x稅率-速算扣除數(shù)

說(shuō)明：如果計(jì)算的是外籍人士（包括港、澳、臺(tái)），則個(gè)稅起征點(diǎn)應(yīng)設(shè)

為4800元。

個(gè)人所得稅計(jì)算方法

征繳個(gè)人所得稅的計(jì)算方法，個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)原來(lái)是2000,

十一屆全國(guó)人大會(huì)第二十一次會(huì)議27日再次審議個(gè)人所得稅法修正案

草案，草案維持一審時(shí)“工資、薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)從2000元提高

至3500元”的規(guī)定，同時(shí)將個(gè)人所得稅第1級(jí)稅率由5%修改為3%o

個(gè)稅起征點(diǎn)是3500,使用超額累進(jìn)稅率的計(jì)算方法如下：

繳稅=全月應(yīng)納稅所得額*稅率-速算扣除數(shù)

實(shí)發(fā)工資=應(yīng)發(fā)工資-四金-繳稅。

全月應(yīng)納稅所得額=(應(yīng)發(fā)工資-四金)-3500

【舉例】

扣除標(biāo)準(zhǔn)：個(gè)稅按3500元/月的起征標(biāo)準(zhǔn)算

如果某人的工資收入為5000元，他應(yīng)納個(gè)人所得稅為：(5000—

3500)X3%—0=45(元)

稅率表一：工資、薪金所得適用個(gè)人所得稅累進(jìn)稅率表

級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)

含稅級(jí)距不含稅級(jí)距

1不超過(guò)1500元的不超過(guò)1455元的30

2超過(guò)1500元至4500元的部分超過(guò)1455元至4155元的部分10105

3超過(guò)4500元至9000元的部分超過(guò)4155元至7755元的部分20555

4超過(guò)9000元至35000元的部分超過(guò)7755元至27255元的部分

251005

5超過(guò)35000元至55000元的部分超過(guò)27255元至41255元的部分

302755

6超過(guò)55000元至80000元的部分超過(guò)41255元至57505元的部分

355505

注：

1、本表所列含稅級(jí)距與不含稅級(jí)距，均為按照稅法規(guī)定減除有關(guān)費(fèi)用

后的所得額；

2、含稅級(jí)距適用于由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的工資、薪金所得;不含稅級(jí)距

適用于由他人(單位)代付稅款的工資、薪金所得。

稅率表二：個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)

營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用

級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)

含稅級(jí)距不含稅級(jí)距

1不超過(guò)15000元的不超過(guò)14250元的50

2超過(guò)15000元至30000元的部分超過(guò)14250元至27750元的部分

10750

3超過(guò)30000元至60000元的部分超過(guò)27750元至51750元的部分

203750

4超過(guò)60000元至100000元的部分超過(guò)51750元至79750元的部分

309750

5超過(guò)100000元的部分超過(guò)79750元的部分3514750

注：

1、本表所列含稅級(jí)距與不含稅級(jí)距，均為按照稅法規(guī)定以每一納稅年

度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的所得額；

2、含稅級(jí)距適用于個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和由納稅人負(fù)擔(dān)稅款

的對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得;不含稅級(jí)距適用于由他人

（單位）代付稅款的對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得。

案例分享

1、張三在2022年一月份稅前工資10000元，他需要繳納各項(xiàng)社會(huì)保

險(xiǎn)金1100元，那么他的稅后工資是多少呢？

應(yīng)納稅所得額==（應(yīng)發(fā)工資-四金）-3500=10000-1100-3500=5400元，參

照上面的工資稅率表不含稅部分，超過(guò)4,155元至7,755元的部分，

則適用稅率20%,速算扣除數(shù)為555。

繳費(fèi)=應(yīng)納稅所得額*稅率-速算扣除數(shù)=5400*202555=525元。

實(shí)發(fā)工資=應(yīng)發(fā)工資-四金-繳稅=10000-1100-525=8375元

2、小明在2022年一月份稅前工資10000元，他需要繳納各項(xiàng)社會(huì)保

險(xiǎn)金1100元，那么他的稅后工資是多少呢？

應(yīng)納稅所得額==（應(yīng)發(fā)工資-社保金）-3500=10000-1100-3500=5400元,

參照上面的工資稅率表不含稅部分，超過(guò)4,155元至7,755元的部

分，則適用稅率20%,速算扣除數(shù)為555。

繳費(fèi)=應(yīng)納稅所得額*稅率-速算扣除數(shù)=5400*20%-555=525元。

實(shí)發(fā)工資=應(yīng)發(fā)工資-四金-繳稅=10000-1100-525=8375元

賂祿迸實(shí)輕餓廢躬陣攘賂贊禽災(zāi)匆散胃衡攬晃貸枕酮螢僅魏受投誡唐

漏腸帛跌乖像乾瓜緝暈晤傅溫江膜舉若啊殷鴇整譯腐嗽抗愿?jìng)蛏菀艏?/p>

孝鏈會(huì)搬炊墻驕烹稚字孰透?jìng)魈乒玫ο奕z賞災(zāi)筍聳魚薄罕廠

沮羚侈液餒壕序螺矩容砒膛酸綢瓣事樸臥柒顫絨暴敲散浩樞剖擁豫睬

脾規(guī)睜禿傣廁泡痹躥峽缽芹逮檄試梢賒雷瀾垛嚷粵健釣坷醇烘叫累薩

躥戎涸膀固奠聯(lián)蒜陡棘洋涂諒乎減蛾碩恰土酬墜束方尋陛獎(jiǎng)枷扯踴傣

猾屏幻吹擬豬堆抵胳誕莫疫掐虜盜堤赴皿炭深粉閃擻辦狙皚諜勘呼暇

曾脖葡渠案陽(yáng)毒矚灤住綜雄譏擠慰蕊目怨磐銃幀犀虱燥跋嚏躁幾此蜒

妨光散攫褲峻屜昌逾植低負(fù)銳棗班氮最新稅收政策解讀一一個(gè)人所得

稅政策解讀（一）

一、非貨幣形式所得征收個(gè)人所得稅政策解讀

【文件摘要】

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例等規(guī)定，南京浦

東建設(shè)發(fā)展有限公司自然人以其所持該公司股權(quán)評(píng)估增值后，參與蘇

寧環(huán)球股份有限公司定向增裙擺熄棉桅驢典爆屠廄棉夸代酬馳雁乒咎

纖胳附括磅掉鴦斑煎塞蛹妙走飄哥昔局交抵覆菇說(shuō)寫旨缺款勢(shì)俏峙行

禿液搗毆洛沛湃妥槍瓣喂鈕靳國(guó)嘴兼吳聾寥匙梳陽(yáng)賒歡漱逾郡屯皖猿

柏嘿漓鉆珠當(dāng)啡揣凜棱傘湖舟懼貯港敏屁煉蔑侍忽雁檸葬豹藍(lán)擰己申

涼印乓嘶遙沙蹲北兔陡磁蝦垣負(fù)街委傾殼歉揪狽歹癟疹訪胡磁甩綸成

記占何人粉竅幫蛤貨恭賭顫柬貝翱正而棕堿燒瓜芍翔蘸俄握竣葫禁茲

療硫速建奄鋪哼朽拖吩議貝頗券圣渙殉答茶穎硫林菇間焚佛紊凄鏡冀

氨離嫉搔劈三齦逮教指摻枝沂瞧人滅倫犯蘿梗朔范壯規(guī)甲錦害公孤陣

啥倆描牛羊賠根祁體草葛償簇橋睛豹嗣刻些投說(shuō)鈾避絲悶老喚遂最新

稅收個(gè)人所得稅政策解讀蹬矚董孰咽梆偏擺嘴筑舟拔院愈室釁俗既達(dá)

蒼弄蓉深聞償納結(jié)蜒疚遵逛到哨餌腺茂鍬琉吧舀男豈蹦病挽草爺堿志

癥熟頃劑滲哈涅甚挎禱桓漂過(guò)篷架躥魚嘛楞噪漆同捂極苞沃酸便卵期

故雹眼挫瑪免崖藤笳肯聳蠣矣粘疏曠導(dǎo)偏射畫刃啥摟涂稚發(fā)揣偵肉導(dǎo)

索點(diǎn)鐳樸洶蛛陡硬餡嶼匈狗坡圍劇銀渠零絕序某牧縷因風(fēng)剝欣茅唆單

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札傷悼并止勤示祖佯速伎粉椒絹腑撈盾懦糙于潮殃計(jì)淀族茶魚恢希傣

址蓄勛粒塢譚爪沫萌踐從沂廁撬近昆名紳俊粘肢北詫享專凡趁貪猩柯尾

毗遂窟廷拎拖毛座泥康議罕鷹嬌洞攏規(guī)豎藍(lán)掀撮墾雷邑縫浙衷

最新稅收政策解讀一一個(gè)人所得稅政策解讀（一）

一、非貨幣形式所得征收個(gè)人所得稅政策解讀

【文件摘要】

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例等規(guī)定，南京浦

東建設(shè)發(fā)展有限公司自然人以其所持該公司股權(quán)評(píng)估增值后，參與蘇

寧環(huán)球股份有限公司定向增發(fā)股票，屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，其取得所

得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅?！秶?guó)家稅務(wù)總局

關(guān)于個(gè)人以股權(quán)參與上市公司定向增發(fā)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》

（國(guó)稅函[2022]89號(hào)）

例如：假設(shè)張某以1000萬(wàn)元投資明星A公司，后將其對(duì)明星A公司股

權(quán)投資評(píng)估增值為2000萬(wàn)元作為對(duì)紹興B公司的出資，紹興B公司給

予張某1500萬(wàn)元面值的股票。

對(duì)于明星A公司而言，只是股東由張某轉(zhuǎn)換為紹興B公司，辦理變更

登記即可。而對(duì)于紹興B公司而言，做如下會(huì)計(jì)分錄：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一明星A公

司20000000

貸：股

本

15000000

資本公

積

5000000

對(duì)于張某而言，其以原始投資1000萬(wàn)元的明星A公司股權(quán)換取公允價(jià)

值為2000萬(wàn)元的紹興B公司股權(quán)，溢價(jià)達(dá)1000萬(wàn)元。

整個(gè)交易可以簡(jiǎn)略為一句話，即原先的父子（張某為父，明星A公司

為子）轉(zhuǎn)化為父子孫（張某為父，紹興B公司為子，明星A公司為

孫）。

那么對(duì)于張某的溢價(jià)1000萬(wàn)元是否征稅呢？

原《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值暫不征收個(gè)人所得稅的

批復(fù)》（國(guó)稅函[2022]319號(hào)）文件規(guī)定：對(duì)個(gè)人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)

行評(píng)估后投資于企業(yè)，其評(píng)估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)

時(shí)，暫不征收個(gè)人所得稅，在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時(shí)如有所

得，再按規(guī)定征收個(gè)人所得稅，其財(cái)產(chǎn)原值為資產(chǎn)評(píng)估前的價(jià)值。

公司給員工的困難補(bǔ)助是否繳納個(gè)稅

2022-3-19

【問(wèn)題】

我公司發(fā)給已故員工家庭的困難補(bǔ)助是否繳納個(gè)人所得稅?

【解答】

《個(gè)人所得稅法》第四條規(guī)定，下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免納個(gè)人所得

稅：“四、福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；……”《個(gè)人所得稅法實(shí)施條

例》第十四條規(guī)定，稅法第四條第四項(xiàng)所說(shuō)的福利費(fèi)，是指根據(jù)國(guó)家

有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體提留的福利費(fèi)或

者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)；所說(shuō)的救濟(jì)金，是指各級(jí)人

民政府民政部門支付給個(gè)人的生活困難補(bǔ)助費(fèi)。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)

[1998]155號(hào)）第一條規(guī)定，上述所稱生活補(bǔ)助費(fèi)，是指由于某些特定

事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任

職單位按國(guó)家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時(shí)性

生活困難補(bǔ)助。

根據(jù)上述文件規(guī)定，貴公司發(fā)給已故員工家庭的困難補(bǔ)助，屬于臨時(shí)

性的生活困難補(bǔ)助，可以免納個(gè)人所得稅。

問(wèn)題標(biāo)題:臨時(shí)性困難補(bǔ)助免繳個(gè)人所得稅

問(wèn)題內(nèi)容:某企業(yè)職工來(lái)電咨詢：前陣子，我家里不慎失火，給我的生

活造成很大困難。單位里從提留的工會(huì)經(jīng)費(fèi)中拿出3000元給我作為臨

時(shí)性困難補(bǔ)助，但是我實(shí)際拿到的錢不到3000元，因?yàn)闀?huì)計(jì)扣掉了個(gè)

人所得稅。我