標(biāo)準(zhǔn)成本法應(yīng)用問(wèn)題研究

一、企業(yè)成本核算中存在的問(wèn)題（一）采用訂單式生產(chǎn)模式，成本核算工作量大C公司客戶遍布全國(guó)各地，數(shù)量眾多，企業(yè)采用訂單式生產(chǎn)模式來(lái)核算產(chǎn)品生產(chǎn)成本。企業(yè)產(chǎn)品的品種及種類繁多、包裝規(guī)格及型號(hào)多樣化，同一客戶同月也會(huì)有多個(gè)采購(gòu)訂單，常常有相同型號(hào)產(chǎn)品重復(fù)下訂單且訂單量不大、小訂單居多的情況發(fā)生。為了滿足客戶的需要，生產(chǎn)部門會(huì)按照訂單下單順序及交貨時(shí)間通知采購(gòu)部門準(zhǔn)備原材料并進(jìn)行投產(chǎn)。在實(shí)際成本法下，此種模式大大增加了成本核算的工作量，成本核算員從月初至月末日日忙碌不停，但成本核算的結(jié)果仍然不盡如人意，常常到下個(gè)月中旬財(cái)務(wù)部才完成上個(gè)月的成本核算工作，工作效率低下，不能滿足企業(yè)管理者及時(shí)了解經(jīng)營(yíng)成果的需要。（二）成本分析存在滯后性在實(shí)際成本法下，當(dāng)成本核算員完成成本核算工作后，又會(huì)馬不停蹄投入編制成本分析中去。成本核算員往往會(huì)采用比較分析法、比率分析法及因素分析法等方法開(kāi)展多角度成本分析活動(dòng)，成本分析看似專業(yè)，其實(shí)很無(wú)用，也僅僅是對(duì)上個(gè)月生產(chǎn)情況的總結(jié)。成本分析的滯后性決定這樣的成本分析并不能對(duì)當(dāng)前及以后的生產(chǎn)及銷售情況提供有利的幫助，企業(yè)管理者迫切需要一種新的成本核算方法能夠快速提供成本分析數(shù)據(jù)，并指明企業(yè)成本管理工作的重點(diǎn)在哪點(diǎn)。（三）無(wú)法為產(chǎn)品定價(jià)提供準(zhǔn)確依據(jù)在實(shí)際成本法下，生產(chǎn)產(chǎn)品所耗用原材料的價(jià)格通常采用全月加權(quán)平均價(jià)格，當(dāng)月同種產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本相同。在市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)較大的情況下，此種加權(quán)平均價(jià)格測(cè)算得出的產(chǎn)品成本常常與當(dāng)前市場(chǎng)產(chǎn)品估值偏差較大。企業(yè)管理者在產(chǎn)品定價(jià)活動(dòng)中，往往不能針對(duì)原材料價(jià)格的變動(dòng)快速發(fā)布企業(yè)產(chǎn)品的最新準(zhǔn)確市場(chǎng)報(bào)價(jià)，造成本企業(yè)產(chǎn)品市場(chǎng)定價(jià)不合理，最終導(dǎo)致企業(yè)盈利得不到保障或盈利相對(duì)較多使?jié)撛诳蛻舨荒芙邮?，從而使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中失去競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。（四）不便于開(kāi)展成本績(jī)效考核在實(shí)際成本法下，企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中常常會(huì)出現(xiàn)原材料消耗大、浪費(fèi)較多的情況，過(guò)度的原材料消耗和浪費(fèi)只有在完成成本核算工作后才能體現(xiàn)出來(lái)。生產(chǎn)車間上至管理者下至普通員工在追溯浪費(fèi)源頭時(shí)，常常會(huì)推托由于發(fā)生時(shí)間太久記不清楚，或者說(shuō)原材料質(zhì)量問(wèn)題等其他原因而互相推諉，最終導(dǎo)致成本責(zé)任劃分不清，不便于企業(yè)開(kāi)展成本績(jī)效考核工作。同時(shí)，由于實(shí)際成本法下以全月加權(quán)平均原材料價(jià)格來(lái)核算產(chǎn)品成本，成本核算的結(jié)果也無(wú)法對(duì)采購(gòu)部門的績(jī)效考核提供準(zhǔn)確依據(jù)，不能準(zhǔn)確劃分采購(gòu)部門的責(zé)任和評(píng)估采購(gòu)部門的績(jī)效。二、企業(yè)應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法的重要性（一）標(biāo)準(zhǔn)成本法快捷有效，可以提高工作效率標(biāo)準(zhǔn)成本法是以預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，用標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本進(jìn)行比較，核算和分析成本差異的一種產(chǎn)品成本計(jì)算方法。標(biāo)準(zhǔn)成本法通過(guò)事先設(shè)立科學(xué)的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，在成本核算中可以實(shí)現(xiàn)快速準(zhǔn)確地計(jì)算產(chǎn)品成本，使分別按訂單、按產(chǎn)品類別、按客戶等不同分類進(jìn)行產(chǎn)品成本計(jì)算變得簡(jiǎn)單且快捷。標(biāo)準(zhǔn)成本法計(jì)算得出的是產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)單位生產(chǎn)成本，再結(jié)合產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售實(shí)際數(shù)量便可以得到當(dāng)期產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)成本和標(biāo)準(zhǔn)銷售成本，大大縮短了成本核算的計(jì)算時(shí)間，同時(shí)也減輕了成本核算員的工作量，大幅度提高了成本核算工作效率。（二）標(biāo)準(zhǔn)成本法有利于開(kāi)展成本分析標(biāo)準(zhǔn)成本法下通過(guò)設(shè)置已實(shí)現(xiàn)采購(gòu)價(jià)格差異、已實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)差異損益類會(huì)計(jì)賬戶和設(shè)置采購(gòu)價(jià)格差異遞延、生產(chǎn)差異遞延資產(chǎn)類會(huì)計(jì)賬戶來(lái)列示在標(biāo)準(zhǔn)成本法應(yīng)用過(guò)程中所形成的差異。在ERP應(yīng)用中，采用標(biāo)準(zhǔn)成本法核算產(chǎn)品成本時(shí)，原材料實(shí)際采購(gòu)價(jià)格與事先設(shè)定的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)之間的差異通常會(huì)自動(dòng)計(jì)入當(dāng)期已實(shí)現(xiàn)采購(gòu)價(jià)格差異損益類會(huì)計(jì)賬戶；生產(chǎn)過(guò)程中原材料實(shí)際投入數(shù)量與事先設(shè)定的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)之間的差異通常會(huì)自動(dòng)計(jì)入當(dāng)期已實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)差異損益類會(huì)計(jì)賬戶。標(biāo)準(zhǔn)成本法下所產(chǎn)生差異的賬務(wù)記載清晰明了，成本核算員在會(huì)計(jì)期末通過(guò)分析產(chǎn)生差異原材料的在庫(kù)狀態(tài)、并結(jié)合分析使用該原材料所生產(chǎn)產(chǎn)品的銷售及庫(kù)存結(jié)余情況，可以快速得出已實(shí)現(xiàn)成本差異金額和未實(shí)現(xiàn)成本差異金額；再通過(guò)編制調(diào)整會(huì)計(jì)分錄實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售成本和產(chǎn)品庫(kù)存成本的正確列示。成本核算員還可以通過(guò)深入分析各差異形成的原因，向企業(yè)管理層提出企業(yè)成本管控的合理化建議，力求降低成本差異額，有效地提升企業(yè)成本管理水平。（三）采用標(biāo)準(zhǔn)成本法使產(chǎn)品價(jià)格定價(jià)更準(zhǔn)確標(biāo)準(zhǔn)成本法設(shè)定的基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)是較為理想并最貼近實(shí)際的數(shù)值，它避免了許多偶然因素對(duì)產(chǎn)品成本的影響。當(dāng)原材料采購(gòu)價(jià)格波動(dòng)時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)成本法可以快速計(jì)算出新的產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)單位生產(chǎn)成本，使企業(yè)管理者可以及時(shí)了解到原材料價(jià)格變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)單位成本的影響，對(duì)產(chǎn)品定價(jià)具有導(dǎo)向作用。標(biāo)準(zhǔn)成本法還可以同時(shí)對(duì)比多種原材料價(jià)格聯(lián)動(dòng)時(shí)對(duì)產(chǎn)品成本變動(dòng)的綜合影響，結(jié)合企業(yè)管理者設(shè)定的多種價(jià)格變動(dòng)假設(shè)條件，對(duì)產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行測(cè)算。標(biāo)準(zhǔn)成本法能使產(chǎn)品定價(jià)更科學(xué)、更準(zhǔn)確，從而使企業(yè)產(chǎn)品定價(jià)更具有市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，有利于幫助企業(yè)制定經(jīng)營(yíng)決策。（四）標(biāo)準(zhǔn)成本法為績(jī)效考核提供理論依據(jù)成本管理是企業(yè)績(jī)效考核的核心因素。標(biāo)準(zhǔn)成本法設(shè)定的自產(chǎn)產(chǎn)品原材料消耗定額最貼近實(shí)際與理想值，可以作為生產(chǎn)部門績(jī)效考核的理論依據(jù)。通過(guò)對(duì)原材料實(shí)際消耗數(shù)量與標(biāo)準(zhǔn)消耗數(shù)量對(duì)比，可以分析原材料的浪費(fèi)與節(jié)約情況，實(shí)現(xiàn)企業(yè)節(jié)本降耗；同時(shí)還可以充分調(diào)動(dòng)員工的工作積極性，在考核中實(shí)行獎(jiǎng)懲并進(jìn)，積極獎(jiǎng)勵(lì)節(jié)約，堅(jiān)決嚴(yán)懲浪費(fèi)。標(biāo)準(zhǔn)成本法還可以對(duì)采購(gòu)、質(zhì)檢、倉(cāng)儲(chǔ)等相關(guān)部門開(kāi)展績(jī)效考核，通過(guò)對(duì)各部門實(shí)際發(fā)生成本與事先預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)對(duì)比來(lái)考核各部門的績(jī)效完成情況。得益于兩項(xiàng)關(guān)鍵的創(chuàng)新技術(shù)，科考船能夠從深海中的精確位置采集巖芯樣本。第一項(xiàng)是動(dòng)態(tài)定位，在通常超過(guò)12000英尺的水下鉆探和回收逐塊堆疊的巖芯時(shí)，這種技術(shù)能將一艘471英尺長(zhǎng)的船保持在固定位置。要在這種深度將鉆探船錨定不切實(shí)際。為此，技術(shù)人員將一種名為異頻雷達(dá)收發(fā)機(jī)的魚雷狀儀器從船的側(cè)面放入水中，并通過(guò)安裝于船體的換能器裝置向其發(fā)送聲音信號(hào)，再通過(guò)船載計(jì)算機(jī)計(jì)算出通信的距離和角度。船體上的推進(jìn)器使船只完全停留在同一位置，對(duì)抗洋流、風(fēng)浪和海浪的力量。三、企業(yè)應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法應(yīng)關(guān)注的事項(xiàng)（一）積極推行成本責(zé)任制度，努力實(shí)現(xiàn)全員參與成本管理標(biāo)準(zhǔn)成本法下，企業(yè)應(yīng)積極推行成本責(zé)任制度，根據(jù)經(jīng)營(yíng)決策控制目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)將成本責(zé)任進(jìn)行層層分解并劃分至各部門，各部門再結(jié)合崗位工作標(biāo)準(zhǔn)將部門責(zé)任分解至每個(gè)崗位員工。各部門必須要求員工對(duì)自己的工作內(nèi)容充分了解，并為員工設(shè)定合理的績(jī)效指標(biāo)，使員工明確完成各項(xiàng)績(jī)效指標(biāo)就是個(gè)人奮斗的目標(biāo)。企業(yè)應(yīng)定期對(duì)員工績(jī)效進(jìn)行考察，按其績(jī)效指標(biāo)完成的程度進(jìn)行獎(jiǎng)懲或末位淘汰，從而充分調(diào)動(dòng)員工的工作積極性。企業(yè)還應(yīng)注重對(duì)員工開(kāi)展培訓(xùn)工作，在努力提高員工個(gè)人素質(zhì)的同時(shí)，加強(qiáng)培養(yǎng)員工的成本管控意識(shí)，使員工深刻理解降低產(chǎn)品次品率、避免返工和減少誤操作等情況會(huì)給企業(yè)帶來(lái)的好處，努力實(shí)現(xiàn)全員參與成本管理，從源頭上實(shí)現(xiàn)企業(yè)節(jié)本增效。（二）不斷完善標(biāo)準(zhǔn)成本執(zhí)行制度1．建立完善的成本管理組織架構(gòu)完善的成本管理組織架構(gòu)可以為標(biāo)準(zhǔn)成本法在企業(yè)成本管理活動(dòng)中應(yīng)用保駕護(hù)航。企業(yè)管理層應(yīng)將標(biāo)準(zhǔn)成本法推廣應(yīng)用至企業(yè)所有部門，深刻剖析各生產(chǎn)工序、各環(huán)節(jié)的工作流程，建立各部門高度的信息共享，使各部門能夠準(zhǔn)確識(shí)別本部門的可控成本與固定成本，從而實(shí)現(xiàn)資源最優(yōu)化配置。標(biāo)準(zhǔn)成本法需要企業(yè)在實(shí)行采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售和管理等各個(gè)環(huán)節(jié)時(shí)要環(huán)環(huán)相扣，所以企業(yè)必須建立高效的成本管理組織架構(gòu)，使其既能滿足公司內(nèi)部控制管理的需要，又能簡(jiǎn)化流程實(shí)現(xiàn)企業(yè)的高效運(yùn)轉(zhuǎn)。2．制定合理的標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本法應(yīng)用中，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的設(shè)定是關(guān)鍵因素。標(biāo)準(zhǔn)成本是標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格與標(biāo)準(zhǔn)耗用數(shù)量的乘積。因此，設(shè)定科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)是成本核算準(zhǔn)確性的前提保證。企業(yè)應(yīng)充分對(duì)比行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、企業(yè)歷史水平標(biāo)準(zhǔn)、企業(yè)生產(chǎn)工藝標(biāo)準(zhǔn)等數(shù)據(jù)，并結(jié)合本企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模、市場(chǎng)需求、人員素質(zhì)水平等情況制定出本企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)；同時(shí)采購(gòu)部門應(yīng)根據(jù)市場(chǎng)預(yù)測(cè)及企業(yè)實(shí)際情況設(shè)定本企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)制定，不得隨意變更，并應(yīng)傳達(dá)至公司各部門。企業(yè)技術(shù)部門和采購(gòu)部門應(yīng)定期對(duì)產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行測(cè)試，一旦有重大技術(shù)改進(jìn)或遭遇市場(chǎng)行情變化，需立刻上報(bào)公司管理層，由公司管理層決定是否需變更標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)。3．分析標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本產(chǎn)生的差異及原因并合理分?jǐn)偛町悩?biāo)準(zhǔn)成本法應(yīng)用中，標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本對(duì)比會(huì)產(chǎn)生四種差異，分別是直接材料價(jià)格差異、直接材料數(shù)量差異、直接人工差異和制造費(fèi)用差異。標(biāo)準(zhǔn)成本法應(yīng)用中大多采用例外管理的原則，企業(yè)管理層一般只對(duì)大額顯著的標(biāo)準(zhǔn)成本差異進(jìn)行關(guān)注和分析處理。（1）直接材料價(jià)格差異分析（價(jià)差）價(jià)格差異產(chǎn)生的主要原因是由于原材料采購(gòu)價(jià)格的變動(dòng)，這主要會(huì)受原材料市場(chǎng)供求影響；同時(shí)如涉及進(jìn)口原材料采購(gòu)，還會(huì)受關(guān)稅政策、外匯匯率變動(dòng)、社會(huì)環(huán)境等因素影響。企業(yè)管理層應(yīng)設(shè)定價(jià)格變化預(yù)警線，當(dāng)某種原材料采購(gòu)價(jià)格變化超過(guò)預(yù)警線設(shè)定值時(shí)，就需要及時(shí)更新該原材料的標(biāo)準(zhǔn)采購(gòu)價(jià)格并重新核算產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本，以免產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本偏差實(shí)際成本過(guò)大，造成產(chǎn)品成本不實(shí)。當(dāng)由于財(cái)務(wù)人員監(jiān)控不力，而導(dǎo)致未及時(shí)調(diào)整超預(yù)警線的原材料標(biāo)準(zhǔn)采購(gòu)價(jià)格，造成產(chǎn)生較大的產(chǎn)品價(jià)格差異時(shí)，成本核算員需人工分析并計(jì)算該原材料因價(jià)格變動(dòng)所產(chǎn)生的價(jià)格差異數(shù)值，在會(huì)計(jì)期末還應(yīng)分析該原材料及使用該原材料所生產(chǎn)產(chǎn)品的在庫(kù)狀態(tài)及結(jié)存數(shù)量，計(jì)算并相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)價(jià)格差異至已實(shí)現(xiàn)銷售成本和存貨成本中的采購(gòu)價(jià)格差異遞延會(huì)計(jì)賬戶。以后會(huì)計(jì)期間，成本核算員還要監(jiān)控采購(gòu)價(jià)格差異遞延賬戶中的價(jià)格差異是否已隨生產(chǎn)產(chǎn)品的銷售而實(shí)現(xiàn)，并編制相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄將價(jià)差調(diào)整至正確會(huì)計(jì)賬戶。（2）直接材料數(shù)量差異分析（料差）通常情況下，數(shù)量差異產(chǎn)生的原因一部分和采購(gòu)部門有關(guān)，采購(gòu)部門采購(gòu)的原材料質(zhì)量不過(guò)關(guān)會(huì)導(dǎo)致原材料實(shí)際消耗數(shù)量增加；另一方面，生產(chǎn)部門在生產(chǎn)過(guò)程中存在消耗浪費(fèi)或操作不當(dāng)?shù)仍蛞矔?huì)導(dǎo)致原材料實(shí)際消耗數(shù)量增加。企業(yè)管理層應(yīng)事先設(shè)置合理的原材料數(shù)量損耗率，當(dāng)單個(gè)生產(chǎn)訂單數(shù)量差異率高于設(shè)定值損耗率標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，生產(chǎn)部門應(yīng)及時(shí)分析差異產(chǎn)生的原因并引起重視，在今后生產(chǎn)中避免同類錯(cuò)誤發(fā)生并應(yīng)盡量杜絕超額損耗。同時(shí)成本核算員在會(huì)計(jì)期末還需分析該超標(biāo)生產(chǎn)訂單下產(chǎn)品的在庫(kù)狀態(tài)，確認(rèn)產(chǎn)品已實(shí)現(xiàn)銷售的數(shù)量和結(jié)存數(shù)量，計(jì)算并相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原材料數(shù)量差異至已實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售成本和存貨成本中的生產(chǎn)差異遞延會(huì)計(jì)賬戶。以后會(huì)計(jì)期間，成本核算員還要監(jiān)控生產(chǎn)差異遞延會(huì)計(jì)賬戶中的數(shù)量差異是否已隨生產(chǎn)產(chǎn)品的銷售而實(shí)現(xiàn)，并編制相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄將料差調(diào)整至正確會(huì)計(jì)賬戶。（3）直接人工差異分析直接人工差異包括直接人工效率差異和直接人工工資率差異。標(biāo)準(zhǔn)成本法下應(yīng)事先設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)和標(biāo)準(zhǔn)工資率。一般由生產(chǎn)部門會(huì)同技術(shù)、IT、HR及財(cái)務(wù)等部門參照企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的作業(yè)流程、工序及歷史數(shù)據(jù)來(lái)設(shè)定人工的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)和標(biāo)準(zhǔn)工資率。人員的素質(zhì)高低對(duì)產(chǎn)品的實(shí)際工時(shí)會(huì)產(chǎn)生很大的影響，在同等作業(yè)量不變條件下，熟練生產(chǎn)員工會(huì)產(chǎn)生有利人工效率差異，而新員工往往會(huì)產(chǎn)生不利人工效率差異。機(jī)器設(shè)備的現(xiàn)代化程度也會(huì)影響到人工效率差異，老舊設(shè)備需要大量人力物力再投入，從而產(chǎn)生不利人工效率差異；而新設(shè)備則會(huì)降低不必要人工耗費(fèi)，保持人工高速運(yùn)轉(zhuǎn)，從而產(chǎn)生有利的人工效率差異。成本核算員應(yīng)定期檢查人工效率差異情況，并及時(shí)通報(bào)企業(yè)生產(chǎn)、技術(shù)等部門，以尋求全新的解決方案，進(jìn)一步提高人工效率。直接人工工資率差異產(chǎn)生原因主要是生產(chǎn)人員加班。由于一些銷售訂單要貨比較著急，或者企業(yè)存在臨時(shí)原材料短缺等情況，為保證銷售部門及時(shí)交貨，生產(chǎn)部往往不得不安排生產(chǎn)員工加班，額外產(chǎn)生的加班費(fèi)必然會(huì)提高產(chǎn)品單位人工工資率。在實(shí)際生產(chǎn)管理中，企業(yè)應(yīng)設(shè)置生產(chǎn)調(diào)度員崗位，由生產(chǎn)調(diào)度員編制出科學(xué)的生產(chǎn)排產(chǎn)計(jì)劃表并及時(shí)下達(dá)生產(chǎn)部門，以配合生產(chǎn)部門努力降低加班概率；同時(shí)企業(yè)還應(yīng)設(shè)置各類原材料安全庫(kù)存標(biāo)準(zhǔn)，采購(gòu)、倉(cāng)儲(chǔ)、財(cái)務(wù)等相關(guān)部門應(yīng)做好原材料庫(kù)存情況實(shí)時(shí)監(jiān)控，各部門之間保持信息共享，以保證企業(yè)能安排好采購(gòu)節(jié)奏。（4）制造費(fèi)用差異分析制造費(fèi)用差異包括固定制造費(fèi)用差異和變動(dòng)制造費(fèi)用差異。固定制造費(fèi)用差異主要是同企業(yè)生產(chǎn)能力有關(guān)，通常生產(chǎn)活動(dòng)水平在一定范圍內(nèi)變動(dòng)，并不會(huì)對(duì)固定制造費(fèi)用發(fā)生影響。變動(dòng)制造費(fèi)用差異包括變動(dòng)制造費(fèi)用價(jià)格差異和變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異。變動(dòng)制造費(fèi)用價(jià)格差異反映了每工時(shí)實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用脫離了標(biāo)準(zhǔn)所形成的差異；變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異反映了實(shí)際工時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)，多耗用的工時(shí)所增加的制造費(fèi)用。變動(dòng)制造費(fèi)用差異的