《稅費(fèi)計(jì)算與申報(bào)》課件 項(xiàng)目三 消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)任務(wù)二 消費(fèi)稅的計(jì)算

項(xiàng)目三消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)任務(wù)二消費(fèi)稅的計(jì)算項(xiàng)目描述消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率、從量定額及從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅三種方式計(jì)算應(yīng)納稅額,計(jì)稅依據(jù)包括銷售額和銷售量。應(yīng)稅消費(fèi)品在不同環(huán)節(jié)的稅額計(jì)算都有具體的規(guī)定。項(xiàng)目三消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)任務(wù)二消費(fèi)稅的計(jì)算任務(wù)二消費(fèi)稅的計(jì)算案例導(dǎo)入武漢喜燕汽車制造有限公司為增值稅一般納稅人,2020年1月發(fā)生業(yè)務(wù)如下:(1)本月生產(chǎn)120輛氣缸容量在4.0以上的小汽車,銷售100輛,零售價(jià)56.5萬元。(2)收取該型號(hào)小汽車室內(nèi)裝飾費(fèi)、改裝費(fèi)1356萬元。已知小汽車消費(fèi)稅稅率為40%，根據(jù)以上業(yè)務(wù)填寫消費(fèi)稅納稅申報(bào)表。具體業(yè)務(wù)處理參照[任務(wù)2-1]。任務(wù)二消費(fèi)稅的計(jì)算知識(shí)儲(chǔ)備1.從價(jià)定率從價(jià)定率的應(yīng)稅消費(fèi)品以銷售額為計(jì)稅依據(jù)，包括除啤酒、黃酒、成品油及卷煙、白酒以外的應(yīng)稅消費(fèi)品。計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=銷售額x比例稅率2.從量定額從量定額的應(yīng)稅消費(fèi)品以銷售量為計(jì)稅依據(jù)，包括啤酒、黃酒、成品油。計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=銷售量x定額稅率3.復(fù)合計(jì)稅復(fù)合計(jì)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品同時(shí)以銷售量和銷售額為計(jì)稅依據(jù)，包括卷煙和白酒兩類應(yīng)稅消費(fèi)品。計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=銷售額x比例稅率+銷售量x定額稅率任務(wù)二消費(fèi)稅的計(jì)算任務(wù)實(shí)施[任務(wù)2-1]生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié):收取價(jià)外費(fèi)用業(yè)務(wù)小汽車任務(wù)分析:根據(jù)《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十四條規(guī)定，條例第六條所稱價(jià)外費(fèi)用,是指價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金儲(chǔ)備費(fèi)優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi):(1)同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用:①承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的;②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。(2)同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi):①由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);②收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù);③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。任務(wù)二消費(fèi)稅的計(jì)算任務(wù)實(shí)施表3-2-1:(1)第7行第1列:100.00輛。(2)第7行第2列:6200000.00元銷售額=(100x565000+13560000)+(1+139%)=6200000.00(元)。[任務(wù)2-1]生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié):收取價(jià)外費(fèi)用業(yè)務(wù)小汽車任務(wù)二消費(fèi)稅的計(jì)算任務(wù)實(shí)施表3-2-2:(1)第1行第7列:120輛(2)第2行第7列:100輛[任務(wù)2-1]生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié):收取價(jià)外費(fèi)用業(yè)務(wù)小汽車任務(wù)二消費(fèi)稅的計(jì)算任務(wù)實(shí)施[任務(wù)2-2]生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié):包裝物押金業(yè)務(wù)酒北京市喜燕白酒有限公司為般納稅人,2020年1月發(fā)生業(yè)務(wù)如下:(1)生產(chǎn)銷售喜燕糧食白酒200噸開具增值稅專用發(fā)票注明金額為800萬元。(2)銷售白酒同時(shí)向客戶收取品牌使用費(fèi)22.6萬元。(3)當(dāng)期收取包裝物押金11.3萬元，,沒收1年前逾期未退回包裝物押金5.65萬元根據(jù)以上業(yè)務(wù)填寫消費(fèi)稅納稅申報(bào)表。任務(wù)二消費(fèi)稅的計(jì)算任務(wù)實(shí)施[任務(wù)2-2]生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié):包裝物押金業(yè)務(wù)酒任務(wù)分析:(1)根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于酒類產(chǎn)品消費(fèi)稅政策問題的通知》(國稅發(fā)[2002]109號(hào))中關(guān)于"品牌使用費(fèi)"征稅問題的規(guī)定，白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)"是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷售價(jià)款的組成部分，因此，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價(jià)款，均應(yīng)并人白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅。(2)根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于酒類產(chǎn)品包裝物押金征稅問題的通知》(財(cái)稅[1995]53號(hào))規(guī)定,為了確保國家的財(cái)政收人,堵塞稅收漏洞，經(jīng)研究決定:從195年6月1日起，對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品面收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會(huì)計(jì)上如何核算，均衢并人酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。任務(wù)二消費(fèi)稅的計(jì)算任務(wù)實(shí)施表3-2-3:業(yè)務(wù)(2)，銷售白酒取得的品牌使用費(fèi)22.6萬元屬于價(jià)外費(fèi)用。業(yè)務(wù)(3)，銷售除啤酒、黃酒外的酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，應(yīng)在收取當(dāng)期納稅逾期沒收時(shí)不再納稅，因此，當(dāng)期收取的白酒包裝物押金11.3萬元應(yīng)繳納消費(fèi)稅,逾期未退回包裝物押金5.65萬元不再納稅。(1)第1行第1列:200.00噸。根據(jù)業(yè)務(wù)(1),糧食白酒銷售數(shù)量=200x2000=40000.00(斤)。第1行第2列:830000元根據(jù)業(yè)務(wù)(1)(2)(3)，糧食白酒銷售額=8000000+（226000+113000）/（1+13%）=8300000(元)。任務(wù)二消費(fèi)稅的計(jì)算任務(wù)實(shí)施[任務(wù)2-3]生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié):換投抵業(yè)務(wù)——電池寧德新能源有限公司為增值稅一般納稅人,2020年1月發(fā)生業(yè)務(wù)如下:(1)銷售鋅二氧化錳原電池100萬只,不含稅銷售價(jià)格1.7元/只。(2)銷售鋅二氧化錳原電池50萬只,不含稅銷售價(jià)格2元/只。(3)用10萬只鋅二氧化錳原電池與供應(yīng)商換取電池原材料。已知電池消費(fèi)稅稅率為4%。根據(jù)以上業(yè)務(wù)填寫消費(fèi)稅納稅申報(bào)表。任務(wù)二消費(fèi)稅的計(jì)算任務(wù)實(shí)施[任務(wù)2-3]生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié):換投抵業(yè)務(wù)——電池任務(wù)分析:(1)根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于對(duì)電池涂料征收消費(fèi)稅的通知》(財(cái)稅[2015]16號(hào))規(guī)定,將電池、涂料列人消費(fèi)稅征收范圍(具體稅目注釋見附件)，在生產(chǎn)委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)征收,適用稅率均為4%。對(duì)無汞原電池金屬氫化物鎳蓄電池(又稱"氫鎳蓄電池"或“鎳氫蓄電池")、鋰原電池鋰離子蓄電池、太陽能電池燃料電池和全釩液流電池免征消費(fèi)稅。2015年12月31日前對(duì)鉛蓄電池緩征消費(fèi)稅:自2016年1月1日起,對(duì)鉛蓄電池按4%稅率征收消費(fèi)稅。(2)根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)(消費(fèi)稅若干具體問題的規(guī)定>的通知》(國稅發(fā)[1993]156號(hào))規(guī)定.納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料,投資人股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。任務(wù)二消費(fèi)稅的計(jì)算任務(wù)實(shí)施[任務(wù)2-3]生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié):換投抵業(yè)務(wù)——電池表3-2-4:(1)第1行第1列:1600000.00只。根據(jù)業(yè)務(wù)(1)(2)(3),電池銷售數(shù)量=1000000+500000+100000=160000.000只)。(2)第1行第2列:2900000.00元。銷售額=1000000x1.7+500000x2+10000x2=290000.000元)。任務(wù)二消費(fèi)稅的計(jì)算任務(wù)實(shí)施[任務(wù)2-4]生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié):自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品一化妝品廣州喜燕化妝品有限公司為增值稅一般納稅人,2020年1月發(fā)生業(yè)務(wù)如下:(1)生產(chǎn)QNY而膜900盒，每盒10片,生產(chǎn)成本16.83萬元。生產(chǎn)香水900瓶，每瓶10克，生產(chǎn)成本21.42萬元。領(lǐng)用900盒面膜和900瓶香水發(fā)放給職工作為春節(jié)福利。(2)將1000瓶新研制試生產(chǎn)的高檔香水贈(zèng)送給客戶，每瓶5克,生產(chǎn)成本17萬元。已知化妝品全國平均成本利潤率為5%，消費(fèi)稅稅率為15%。根據(jù)以上業(yè)務(wù)填寫消費(fèi)稅納稅申報(bào)表。任務(wù)二消費(fèi)稅的計(jì)算任務(wù)實(shí)施[任務(wù)2-4]生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié):自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品一化妝品任務(wù)分析:(1)根據(jù)《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》第七條規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅;沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的,按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式:組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤)+(1-比例稅率)實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式:組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量x定額稅率)+(1-比例稅率)(2)根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)《消費(fèi)稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)[1993]156號(hào))規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十七條的規(guī)定,應(yīng)稅消費(fèi)品全國平均成本利潤率規(guī)定如下:任務(wù)二消費(fèi)稅的計(jì)算任務(wù)實(shí)施[任務(wù)2-4]生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié):自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品一化妝品甲類卷煙10%；乙類卷煙5%；雪茄煙5%；煙絲5%；糧食白酒10%；薯類白酒5%；其他酒5%；酒精5%；化妝品5%；護(hù)膚護(hù)發(fā)品5%；鞭炮、焰火5%；貴重首飾及珠寶玉石6%；汽車輪胎5%；摩托車6%；小轎車8%；越野車6%；小客車5%。(3)根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整化妝品消費(fèi)稅政策的通知》(財(cái)稅[2016]103號(hào))規(guī)定,取消對(duì)普通美容、修飾類化妝品征收消費(fèi)稅,將“化妝品”稅目名稱更名為“高檔化妝品”。征收范圍包括高檔美容修飾類化妝品高檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品。稅率調(diào)整為15%。高檔美容、修飾類化妝品和高檔護(hù)膚類化妝品是指生產(chǎn)(進(jìn)口)環(huán)節(jié)銷售(完稅)價(jià)格(不含增值稅)在10元/毫升(克)或15元/片(張)及以上的美容、修飾類化妝品和護(hù)膚類化妝品。任務(wù)二消費(fèi)稅的計(jì)算任務(wù)實(shí)施[任務(wù)2-4]生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié):自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品一化妝品表3-2-5:(1)第1行第1列:高檔化妝品。(2)第1行第2列:15%。(3)第1行第3列:9000.00片。根據(jù)業(yè)務(wù)(1),化妝品(面膜)銷售數(shù)量=900x10=900.00(片)。(4)第1行第4列:207900.00元。銷售額=168300x(1+5%)+(1-15%)=207900.00(元)。面膜單價(jià)=207900+9000=23.1元/片>15元/片,屬于高檔化妝品應(yīng)征收消費(fèi)稅。任務(wù)二消費(fèi)稅的計(jì)算任務(wù)實(shí)施[任務(wù)2-4]生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié):自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品一化妝品表3-2-6:第1行第1列:高檔化妝品。第2行第1列:9000.00片。第3行第1列:9000.00片。第1行第2列:高檔化妝品。第2行第2列:1400.00克。第3行第2列:1400.00克。任務(wù)二消費(fèi)稅的計(jì)算任務(wù)實(shí)施[任務(wù)2-5]生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié):自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品一酒北京市喜燕白酒有限公司為--般納稅人,2020年I月發(fā)生業(yè)務(wù)如下:自研自產(chǎn)新型薯類白酒1噸，發(fā)放給員工作為春節(jié)福利,無同類白酒銷售價(jià)格，其成本為15萬元/噸，成本利潤率為5%。根據(jù)以上業(yè)務(wù)填寫消費(fèi)稅納稅申報(bào)表。任務(wù)二消費(fèi)稅的計(jì)算任務(wù)實(shí)施[任務(wù)2-5]生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié):自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品一酒任務(wù)分析:(1)根據(jù)《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》第七條規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅;沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式:組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤)+(1-比例稅率)實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式:組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量x定額稅率)+(1-比例稅率)(2)根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)(消費(fèi)稅若干具體問題的規(guī)定)的通知》(國稅發(fā)[1993]156號(hào))規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十七條的規(guī)定,應(yīng)稅消費(fèi)品全國平均成本利潤率規(guī)定如下:甲類卷煙10%;乙類卷煙5%;雪茄煙5%;煙絲5%;糧食白酒10%;薯類白酒5%;其他酒5%;酒精5%;化妝品5%;護(hù)膚護(hù)發(fā)品5%;鞭炮、焰火5%;貴重首飾及珠寶玉石6%;汽車輪胎5%;摩托車6%;小轎車8%;越野車6%;小客車5%。任務(wù)二消費(fèi)稅的計(jì)算任務(wù)實(shí)施[任務(wù)2-5]生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié):自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品一酒表3-2-7:(1)第2行第1列:2000.00斤。(2)第2行第2列:19812500元。實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式:組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量x定額稅率)+(1-比例稅率)=[15000x(1+5%)+2000x0.5]+(1-20%)=198125.00(元)任務(wù)二消費(fèi)稅的計(jì)算任務(wù)實(shí)施[任務(wù)2-6]生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié):自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品一煙廈門中煙工業(yè)有限公司為增值稅-一般納稅人，2020年1月發(fā)生業(yè)務(wù)如下:(1)生產(chǎn)銷售七匹狼卷煙80箱,開具增值稅專用發(fā)票注明金額30萬元，開具增值稅普通發(fā)票注明金額90萬元，未開具發(fā)票銷售額10萬元。(2)領(lǐng)用10箱七匹狼卷煙，發(fā)放給員工作為春節(jié)福利。(3)新研制金七匹狼卷煙，領(lǐng)用11箱免費(fèi)發(fā)放給客戶作為銷售樣品生產(chǎn)成本為3.75萬元。以上業(yè)務(wù)填寫消費(fèi)稅納稅申報(bào)表。任務(wù)二消費(fèi)稅的計(jì)算任務(wù)實(shí)施[任務(wù)2-6]生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié):自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品一煙(1)根據(jù)《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》第七條規(guī)定,納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,按照納稅人生產(chǎn)的同類清費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅;沒有同類清費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式:組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤)+(1-比例稅率)實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式:組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量x定額稅率)+(1-比例稅率)(2)根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)(消費(fèi)稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)[1993]156號(hào))規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十七條的規(guī)定,應(yīng)稅消費(fèi)品全國平均成本利潤率規(guī)定如下:甲類卷煙10%;乙類卷煙5%;雪茄煙5%;煙絲5%;糧食白酒10%;薯類白酒5%;其他酒5%;酒精5%;化妝品5%;護(hù)膚護(hù)發(fā)品5%;鞭炮、焰火5%;貴重首飾及珠寶玉石6%;汽車輪胎5%;摩托車6%;小轎車8%;越野車6%;小客車5%。任務(wù)二消費(fèi)稅的計(jì)算任務(wù)實(shí)施[任務(wù)2-6]生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié):自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品一煙(3)根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整煙類產(chǎn)品消費(fèi)稅政策的通知》(財(cái)稅(2001]91號(hào))規(guī)定,下列卷煙--律適用45%的比例稅率:(財(cái)稅[2009]84號(hào):稅率調(diào)整為56%)——進(jìn)口卷煙——白包卷煙——手工卷煙——自產(chǎn)自用沒有同牌號(hào)、規(guī)格調(diào)撥價(jià)格的卷煙——委托加工沒有同牌號(hào)、規(guī)格調(diào)撥價(jià)格的卷煙——未經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)納人計(jì)劃的企業(yè)和個(gè)人生產(chǎn)的卷煙任務(wù)二消費(fèi)稅的計(jì)算任務(wù)實(shí)施[任務(wù)2-6]生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié):自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品一煙表3-2-8:業(yè)務(wù)(3)，自產(chǎn)自用沒有同牌號(hào)、規(guī)格調(diào)撥價(jià)格的卷煙，一律適用56%的比例稅率。(1)第1行第1列:55.00萬支。根據(jù)業(yè)務(wù)(3),卷煙銷售數(shù)量=11x250x200+100055.00萬支)。(2)第1行第2列:1035000.000元。根據(jù)業(yè)務(wù)(3)，卷煙銷售額=1x[37500x(1+10%)+150]+(1-56%)=103500000(元)。(3)第2行第1列:450.00萬支根據(jù)業(yè)務(wù)(1)(2)，卷煙銷售數(shù)量=90x250x200+1000=450.00(萬支)。(4)第2行第2列:1462500.00元。根據(jù)業(yè)務(wù)(1)(2),卷煙銷售額=（300000+900000+100000）÷80*（80+10）=1462500(元)任務(wù)二消費(fèi)稅的計(jì)算任務(wù)實(shí)施[任務(wù)2-7]委托加工環(huán)節(jié):委托加工(受托方)一煙云南喜燕煙葉復(fù)烤有限公司為增值稅一般納稅人，2020年1月發(fā)生業(yè)務(wù)如下:(1)接受中煙工業(yè)公司委托加工煙絲，中煙工業(yè)公司提供煙葉的成本為355萬元。(2)公司代墊輔助材料不含稅價(jià)格3萬元，收取不含稅加工費(fèi)62萬元。本月加工完成并交付給中煙工業(yè)公司,開具增值稅專用發(fā)票注明稅額8.45萬元。本公司無同類煙絲銷售價(jià)格，煙絲全國平均成本利潤率為5%，煙絲消費(fèi)稅稅率為30%。根據(jù)以上業(yè)務(wù)填寫消費(fèi)稅納稅申報(bào)表。任務(wù)二消費(fèi)稅的計(jì)算任務(wù)實(shí)施[任務(wù)2-7]委托加工環(huán)節(jié):委托加工(受托方)一煙(1)根據(jù)《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》第八條規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅;沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式:組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))+(1-比例稅率)實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式:組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量x定額稅率)+(1-比例稅率)(2)根據(jù)《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十八條規(guī)定，條例第八條所稱材料成本,是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人，必須在委托加工合同上如實(shí)注明(或者以其他方式提供)材料成本,凡未提供材料成本的,受托方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本。第十九條規(guī)定，條例第八條所稱加工費(fèi)，是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用(包括代墊輔助材料的實(shí)際成本)。任務(wù)二消費(fèi)稅的計(jì)算任務(wù)實(shí)施[任務(wù)2-7]委托加工環(huán)節(jié):委托加工(受托方)一煙表3-2-9:(1)第3行第4列:350000.00元根據(jù)業(yè)務(wù)(1)可知，煙葉成本為355萬元。(2)第4行第4列:6500000加工費(fèi)指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用(包括代墊輔助材料的實(shí)際成本),因此加工費(fèi)=62+3=65萬元。任務(wù)二消費(fèi)稅的計(jì)算任務(wù)實(shí)施[任務(wù)2-8]委托加工環(huán)節(jié):委托加工(受托方)一酒云南喜燕煙葉復(fù)烤有限公司為增值稅一般納稅人，2020年1月發(fā)生業(yè)務(wù)如下:(1)接受中煙工業(yè)公司委托加工煙絲，中煙工業(yè)公司提供煙葉的成本為355萬元。(2)公司代墊輔助材料不含稅價(jià)格3萬元，收取不含稅加工費(fèi)62萬元。本月加工完成并交付給中煙工業(yè)公司,開具增值稅專用發(fā)票注明稅額8.45萬元。本公司無同類煙絲銷售價(jià)格，煙絲全國平均成本利潤率為5%，煙絲消費(fèi)稅稅率為30%。根據(jù)以上業(yè)務(wù)填寫消費(fèi)稅納稅申報(bào)表。任務(wù)二消費(fèi)稅的計(jì)算任務(wù)實(shí)施[任務(wù)2-8]委托加工環(huán)節(jié):委托加工(受托方)一酒任務(wù)分析:(1)根據(jù)《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》第八條規(guī)定,委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅;沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式:組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))+(1-比例稅率)實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式:組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量x定額稅率)+(1-比例稅率)(2)根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)《消費(fèi)稅若干具體問題的規(guī)定)的通知》(國稅發(fā)[1993]156號(hào))規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十七條的規(guī)定,應(yīng)稅消費(fèi)品全國平均成本利潤率規(guī)定如下:甲類卷煙10%;乙類卷煙5%;雪茄煙5%;煙絲5%;糧食白酒10%;薯類白酒5%;其他酒5%;酒精5%;化妝品5%;護(hù)膚護(hù)發(fā)品5%;鞭炮、焰火5%;貴重首飾及珠寶玉石6%;汽車輪胎5%;摩托車6%;小轎車8%;越野車6%;小客車5%。任務(wù)二消費(fèi)稅的計(jì)算任務(wù)實(shí)施[任務(wù)2-8]委托加工環(huán)節(jié):委托加工(受托方)一酒表3-2-10:委托方提供原材料，受托方代墊輔助材料并收取加工費(fèi)用,屬于委托加工業(yè)務(wù)。(1)第1行第1列:10000.00斤。5噸=5000kg=0000.00斤(2)第1行第3列:800000.00元。(3)第1行第4列:2000000元。加工費(fèi)=代墊輔助材料+加工費(fèi)用=50000150000=20000.00(元)。(4)第5行第1列:2.00噸。根據(jù)業(yè)務(wù)(2)可知，委托加工黃酒收回2噸。任務(wù)二消費(fèi)稅的計(jì)算任務(wù)實(shí)施[任務(wù)2-9]委托加工環(huán)節(jié):委托加工(委托方)一酒紹興喜燕黃酒有限公司為一般納稅人,2020年1月發(fā)生業(yè)務(wù)如下:(1)自產(chǎn)黃酒336.70百升，銷售黃酒288.60百升,不含稅銷售額115.44萬元。領(lǐng)用19.24百升黃酒用于發(fā)放員工福利。領(lǐng)用4.81百升黃酒用于訂購會(huì)招待客戶。(2)委托加工黃酒96.2百升,受托方已代扣代繳消費(fèi)稅。本期銷售76.96百升黃酒取得23.088萬元（不高于收回時(shí)的計(jì)稅價(jià)格)）收人。根據(jù)以上業(yè)務(wù)填寫消費(fèi)稅納稅申報(bào)表。任務(wù)二消費(fèi)稅的計(jì)算任務(wù)實(shí)施[任務(wù)2-9]委托加工環(huán)節(jié):委托加工(委托方)一酒任務(wù)分析:(1)根據(jù)《中華人民共和國清費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十條規(guī)定，實(shí)行從量定額辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)如下:黃酒1噸=962升啤酒1噸=988升汽油1噸=1388升柴油1噸=1176升航空煤油1噸=1246升石腦油1噸=1385升溶劑油1噸=1282升潤滑油1噸=1126升燃料油1噸=1015升任務(wù)二消費(fèi)稅的計(jì)算任務(wù)實(shí)施[任務(wù)2-9]委托加工環(huán)節(jié):委托加工(委托方)一酒(2)根據(jù)《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》第四條規(guī)定,納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于納稅人銷售時(shí)納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,不納稅;用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,所納稅款準(zhǔn)子按規(guī)定抵扣。進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅。(3)根據(jù)《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條規(guī)定，條例第四條第一款所稱用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，是指納稅人將自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品作為直接材料生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品構(gòu)成最終應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)體。任務(wù)二消費(fèi)稅的計(jì)算任務(wù)實(shí)施[任務(wù)2-9]委托加工環(huán)節(jié):委托加工(委托方)一酒條例第四條第一-款所稱用于其他方面,是指納稅人將自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。(4)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品在提取貨物時(shí)已由受托方代收代繳了消費(fèi)稅，委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的,不再繳納消費(fèi)稅;委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅。任務(wù)二消費(fèi)稅的計(jì)算任務(wù)實(shí)施[任務(wù)2-9]委托加工環(huán)節(jié):委托加工(委托方)一酒表3-2-11:業(yè)務(wù)(1)，領(lǐng)用黃酒發(fā)放員工福利和領(lǐng)用黃酒招待客戶屬于應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面的,應(yīng)于移送使用時(shí)納稅。業(yè)務(wù)(2)，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品在提取貨物時(shí)已由受托方代收代繳了消費(fèi)稅,委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的,不再繳納消費(fèi)稅。(1)第5行第1列:32.50噸。根據(jù)業(yè)務(wù)(1),黃酒銷售數(shù)量=288.6+9.62+19.24+9.62+4.81+9.62=32.50(噸)。(2)第5行第2列:1250600.00元。根據(jù)業(yè)務(wù)(1),黃酒銷售額=1154400+(288.6+9.62)x32.50=1250600.00(元)。任務(wù)二消費(fèi)稅的計(jì)算任務(wù)實(shí)施[任務(wù)2-10]已納消費(fèi)稅扣除:外購應(yīng)稅消費(fèi)品抵扣一實(shí)木地板成都喜燕實(shí)木地板有限公司為增值稅-般納稅人,2020年1月1日發(fā)生業(yè)務(wù)如下:(1)生產(chǎn)并銷售實(shí)木地板4萬平方米，不含稅銷售價(jià)格150元/平方米。(2)購入已稅實(shí)木素板,取得增值稅專用發(fā)票注明金額400萬元。實(shí)木素板期初庫存150萬元，期末庫存310萬元。(3)購入原木,取得增值稅專用發(fā)票注明金額200萬元。原木期初庫存90萬元，期末庫存180萬元。根據(jù)以上業(yè)務(wù)填寫消費(fèi)稅納稅申報(bào)表。任務(wù)二消費(fèi)稅的計(jì)算任務(wù)實(shí)施[任務(wù)2-10]已納消費(fèi)稅扣除:外購應(yīng)稅消費(fèi)品抵扣一實(shí)木地板任務(wù)分析:根據(jù)財(cái)政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知》(財(cái)稅[2006]33號(hào))規(guī)定,新增高爾夫球及球具、高檔手表、游艇木制一次性筷子、實(shí)木地板稅目。實(shí)木地板稅率為5%。下列應(yīng)稅消費(fèi)品準(zhǔn)子從消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除原料已納的消費(fèi)稅稅款:(1)以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。(2)以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。(3)以外購或委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。(4)以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。(5)以外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。已納消費(fèi)稅稅款抵扣的管理辦法由國家稅務(wù)總局另行制定。任務(wù)二消費(fèi)稅的計(jì)算任務(wù)實(shí)施[任務(wù)2-10]已納消費(fèi)稅扣除:外購應(yīng)稅消費(fèi)品抵扣一實(shí)木地板任務(wù)分析:根據(jù)財(cái)政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知》(財(cái)稅[2006]33號(hào))規(guī)定,新增高爾夫球及球具、高檔手表、游艇木制一次性筷子、實(shí)木地板稅目。實(shí)木地板稅率為5%。下列應(yīng)稅消費(fèi)品準(zhǔn)子從消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除原料已納的消費(fèi)稅稅款:(1)以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。(2)以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。(3)以外購或委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。(4)以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。(5)以外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。已納消費(fèi)稅稅款抵扣的管理辦法由國家稅務(wù)總局另行制定。任務(wù)二消費(fèi)稅的計(jì)算任務(wù)實(shí)施[任務(wù)2-10]已納消費(fèi)稅扣除:外購應(yīng)稅消費(fèi)品抵扣一實(shí)木地板表3-2-12:(1)第1行第1列:實(shí)木地板。(2)第1行第2列:5%。(3)第1行第3列:4000.00平方米。(4)第1行第4列:600000.00元。南40000x19二6ooo00元

任務(wù)二消費(fèi)稅的計(jì)算任務(wù)實(shí)施[任務(wù)2-10]已納消費(fèi)稅扣除:外購應(yīng)稅消費(fèi)品抵扣一實(shí)木地板表3-2-13:(1)第1行第1列“應(yīng)稅消費(fèi)品名稱":實(shí)木地板。(2)第6行第1列"期初庫存外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)”:150000.00元。(3)第7行第1列"當(dāng)期購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)”:400000000元。(4)第8行第1列期末庫存外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)":310000000元(5)第9行第1列“外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率":5%。任務(wù)二消費(fèi)稅的計(jì)算任務(wù)實(shí)施[任務(wù)2-11]已納消費(fèi)稅扣除:外購應(yīng)稅消費(fèi)品抵扣一成品油茂名喜燕石油化工有限公司為增值稅-般納稅人，2020年1月發(fā)生業(yè)務(wù)如下:(1)銷售汽油500噸，含稅銷售價(jià)格6940元/噸。(2)外購石腦油為原料生產(chǎn)汽油，當(dāng)月購入400噸，含稅單價(jià)1582元/噸。石腦油期初庫存100噸，賬面成本14萬元。石腦油期末庫存150噸,賬面成本21萬元。根據(jù)以上業(yè)務(wù)填寫消費(fèi)稅納稅申報(bào)表。任務(wù)二消費(fèi)稅的計(jì)算任務(wù)實(shí)施[任務(wù)2-11]已納消費(fèi)稅扣除:外購應(yīng)稅消費(fèi)品抵扣一成品油任務(wù)分析:(1)根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于繼續(xù)提高成品油消費(fèi)稅的通知》(財(cái)稅[2015]11號(hào))規(guī)定:①將汽油、石腦油、溶劑油和潤滑油的消費(fèi)稅單位稅額由1.4元/升提高到1.52元/升。②將柴油、航空煤油和燃料油的消費(fèi)稅單位稅額由1.1元/升提高到1.2元/升。航空煤油繼續(xù)暫緩征收。任務(wù)二消費(fèi)稅的計(jì)算任務(wù)實(shí)施[任務(wù)2-11]已納消費(fèi)稅扣除:外購應(yīng)稅消費(fèi)品抵扣一成品油(2)根據(jù)(中華人民共和國清費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則)第十條規(guī)定,實(shí)行從量定額辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品,計(jì)量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)如下:黃酒1噸=962升啤酒1噸=988升汽油1噸=1388升柴油1噸=1176升航空煤油1噸=1246升石腦油1噸=1385升溶劑油1噸=1282升潤滑油1噸=1126升燃料油1噸=1015升任務(wù)二消費(fèi)稅的計(jì)算任務(wù)實(shí)施[任務(wù)2-11]已納消費(fèi)稅扣除:外購應(yīng)稅消費(fèi)品抵扣一成品油表3-2-14:(1)第3行第1列:69400000升。根據(jù)業(yè)務(wù)(1)，銷售數(shù)量=500x1388=694000.00(升)任務(wù)二消費(fèi)稅的計(jì)算任務(wù)實(shí)施[任務(wù)2-11]已納消費(fèi)稅扣除:外購應(yīng)稅消費(fèi)品抵扣一成品油表3-2-15:(1)第2行第3列:736820.00升。根據(jù)業(yè)務(wù)(2)，當(dāng)期準(zhǔn)子扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=(400+100-150