淺談現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計(jì)

淺談現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計(jì)所謂內(nèi)部審計(jì)是指，在一個(gè)經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在本單位主要領(lǐng)導(dǎo)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，依照國(guó)家法律、法規(guī)和政策，以及本單位的規(guī)章制度，對(duì)本單位及下屬單位的財(cái)務(wù)收支及經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督權(quán)，對(duì)本單位領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。而外部審計(jì)是相對(duì)內(nèi)部審計(jì)而言的國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的統(tǒng)稱。在我國(guó)，內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)三者相輔相成，各有分工，共同組成一個(gè)強(qiáng)有力的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)的重點(diǎn)是國(guó)家機(jī)關(guān)的財(cái)政收支及國(guó)有大型企業(yè)和大型建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。防止損害國(guó)家利益的行為。社會(huì)審計(jì)組織則主要是開展國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、外商企業(yè)以及股份制企業(yè)的審計(jì)公證。一、在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和社會(huì)審計(jì)組織不可替代的功能，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（一）、審查問題的及時(shí)性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是本單位的一個(gè)部門，內(nèi)部審計(jì)人員置身于企業(yè)內(nèi)部，情況熟、信息靈，可以從事經(jīng)常性的審計(jì)工作，可隨時(shí)對(duì)企業(yè)出現(xiàn)的管理漏洞和錯(cuò)弊進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)的及時(shí)性，使它能夠根據(jù)本單位管理的需要，及時(shí)組織力量開展審計(jì)工作，如對(duì)經(jīng)營(yíng)或管理中存在的問題，組織內(nèi)部審計(jì)人員及時(shí)進(jìn)行專題審計(jì)；除審計(jì)計(jì)劃安排的審查項(xiàng)目之外，對(duì)本單位或下屬各單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可根據(jù)需要，隨時(shí)進(jìn)行不定期的檢查；對(duì)單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行測(cè)試，及時(shí)完善內(nèi)部控制；對(duì)群眾反映或揭發(fā)的問題及時(shí)進(jìn)行審查，等等。（二）、服務(wù)的內(nèi)向性。與國(guó)家審計(jì)主要為宏觀調(diào)控決策服務(wù)、社會(huì)審計(jì)主要為各種債券人服務(wù)有所不同，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要為企業(yè)決策服務(wù)，它在本單位主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行工作，一般只向本單位領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)向服務(wù)中可以監(jiān)控會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性、合法性和及時(shí)性，為領(lǐng)導(dǎo)正確決策服務(wù)；可以揭示經(jīng)濟(jì)工作中的錯(cuò)誤、弊端，分析原因，消除浪費(fèi)，保護(hù)資財(cái)完整；可以監(jiān)控履行國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)，按預(yù)定的目標(biāo)方針開展業(yè)務(wù)活動(dòng)；可以揭示經(jīng)營(yíng)管理中各項(xiàng)工作效果、效率以及節(jié)約的情況，積極提供建議，促進(jìn)挖掘內(nèi)部潛力，實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，從而促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。（三）、審計(jì)范圍的廣泛性。外部審計(jì)主要以審查財(cái)務(wù)收支為主，且一般情況下是事后審計(jì)，而內(nèi)部審計(jì)的目的決定了其審查范圍的廣泛性。內(nèi)部審計(jì)在單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下履行其監(jiān)督職能，并為加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理當(dāng)好參謀而工作。因此，其審查的范圍既可包括財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，又包括事后審計(jì)和事前審計(jì)；它的工作既是防護(hù)性的，也是建設(shè)性的。一般應(yīng)做到，單位領(lǐng)導(dǎo)要審查什么，內(nèi)部審計(jì)人員就應(yīng)有的放矢地審查什么。（四）、審計(jì)依據(jù)的多樣性。外部審計(jì)主要以國(guó)家制訂的有關(guān)規(guī)定，即國(guó)家的有關(guān)法律、法規(guī)和方針、政策作為審計(jì)依據(jù)，而內(nèi)部審計(jì)依據(jù)除必須以法律、法規(guī)作為審計(jì)依據(jù)外，本部門和本單位制訂的的與審計(jì)有關(guān)的規(guī)定，如上級(jí)的指示、文件及本單位的規(guī)章制度，本單位董事會(huì)、職工代表大會(huì)、行政會(huì)議作出的決議、決定等，也可以作為內(nèi)部審計(jì)的依據(jù)，甚至在開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)時(shí)，其他單位或同行業(yè)的先進(jìn)指標(biāo)或平均指標(biāo)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一些業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，也可作為內(nèi)部審計(jì)的依據(jù)。（五）、審計(jì)職能的建設(shè)性。內(nèi)部審計(jì)人員要從單位的組織結(jié)構(gòu)、管理體制、經(jīng)營(yíng)方針、政策和方法等方面進(jìn)行審核、分析和評(píng)價(jià)，揭示經(jīng)營(yíng)過程中存在的弊端或薄弱環(huán)節(jié)，肯定管理上優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)，其目的是協(xié)助單位領(lǐng)導(dǎo)尋找提高單位財(cái)務(wù)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的效益、效果和經(jīng)濟(jì)性的可能途徑，挖掘潛力，以達(dá)到預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部審計(jì)人員作為單位的一員，置身于單位的活動(dòng)之中。對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)營(yíng)意識(shí)、領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格和管理方法有比較深刻的認(rèn)識(shí)，因此其建議可以采用各種方式進(jìn)行，不必象外部審計(jì)那樣只以正式報(bào)告的形式提出。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該利用其一切有利條件，積極提出建議，履行及即是審計(jì)監(jiān)督者又是單位領(lǐng)導(dǎo)參謀這樣雙重的義務(wù)和責(zé)任。綜上所述，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中對(duì)加強(qiáng)內(nèi)部控制系統(tǒng)和自我約束機(jī)制，維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)和執(zhí)行企業(yè)規(guī)章制度，，貫徹企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策和實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，以及完善企業(yè)管理，防止弊端等方面，具有與外部審計(jì)不全相同的作用，成為現(xiàn)代企業(yè)制度中不可缺少的重要組成部分。二、在現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部審計(jì)需從如下幾個(gè)方面發(fā)揮作用：（一）、認(rèn)清、擺正自己的位置。內(nèi)部審計(jì)不是國(guó)家審計(jì)的派駐機(jī)構(gòu)，而是企業(yè)與股東利益的維護(hù)者。在不違反國(guó)家法紀(jì)的前提下，內(nèi)審人員應(yīng)以企業(yè)利益為重，以廣大股東的利益為重，這樣才能得到企業(yè)的重視和股東的信任。（二）、審計(jì)工作的重點(diǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)變。事前監(jiān)督比事中、事后監(jiān)督更為重要。內(nèi)審工作要從財(cái)務(wù)收支審計(jì)發(fā)展到以內(nèi)部控制制度評(píng)審為基礎(chǔ)，以經(jīng)濟(jì)效益為中心，確立更高層次的目標(biāo)，為提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)，為促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)良性循環(huán)服務(wù)。（三）、努力協(xié)調(diào)好與被審計(jì)者的關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)的職能作用決定它一方面希望成為一個(gè)“顧問”，另一方面它有是個(gè)“警察”。因此，它與被審計(jì)者之間的矛盾是避免不了的。有效的內(nèi)部審計(jì)要求消除內(nèi)審人員與被審計(jì)者之間的矛盾所以這就要求內(nèi)審人員要特別注意工作方式方法，應(yīng)盡量讓被審計(jì)者把自己看成是顧問和助手。（四）、加大宣傳力度，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的影響。要利用報(bào)刊、廣播、電視等手段，宣傳內(nèi)部審計(jì)的作用、意義和法律地位，同時(shí)定期舉辦報(bào)告會(huì)和經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)，請(qǐng)內(nèi)審工作開展的好的單位領(lǐng)導(dǎo)介紹他們抓內(nèi)部審計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)，以此來促進(jìn)社會(huì)各界對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視和支持。三、在現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從以下幾方面進(jìn)行定位。（一）、內(nèi)部審計(jì)是管理的延伸，開展內(nèi)部審計(jì)工作要尊重被審計(jì)和管理部門?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置主要有兩種形式，一是在董事會(huì)在設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，代表董事會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合理性、合法性和效益性進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià)和監(jiān)督，是處于決策系統(tǒng)與執(zhí)行系統(tǒng)之間的監(jiān)督系統(tǒng)，二是作為公司總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的一個(gè)部門，行使執(zhí)行系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)職責(zé)。由于我國(guó)目前對(duì)企業(yè)審計(jì)委員會(huì)制度尚無法律要求，因此改制后的企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)基本上是歸總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。審計(jì)的目的就是代表實(shí)施監(jiān)督職責(zé)，為加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)。這種形式下的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，就其性質(zhì)來看，是企業(yè)管理的延伸，尤其是在當(dāng)前企業(yè)資本所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)適度分離的現(xiàn)狀下，更是如此。這就要求內(nèi)審人員適時(shí)轉(zhuǎn)變觀念，明白自己是企業(yè)的一員，而不能把自己當(dāng)成國(guó)家審計(jì)的代表，不從實(shí)際出發(fā)開展工作，單純對(duì)經(jīng)營(yíng)這實(shí)施監(jiān)督，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)者認(rèn)為是有意刁難的不利局面。如果內(nèi)審人員把內(nèi)審工作定位在幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中存在的缺陷，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)管理，幫助企業(yè)用好、用足政策，維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益，保證企業(yè)健康發(fā)展，就會(huì)逐步實(shí)現(xiàn)