淺析我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及對(duì)策

PAGE2PAGE3摘要內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在機(jī)制，處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置。內(nèi)部控制健全與否，是單位經(jīng)營成敗的關(guān)鍵。我國企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制存在許多誤解，甚至概念模糊，治理結(jié)構(gòu)先天不足，再加上內(nèi)部控制固有局限性，使企業(yè)內(nèi)部控制薄弱，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)隨意性大，缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制。提出幾點(diǎn)改進(jìn)意見。強(qiáng)調(diào)抓好內(nèi)部控制的各基礎(chǔ)方面，貫徹和執(zhí)行內(nèi)部控制制度?；诓煌?guī)模企業(yè)的不同治理結(jié)構(gòu)和管理要求，并結(jié)合成本效益原則,提高內(nèi)部控制環(huán)境的有效性。關(guān)鍵字內(nèi)部控制內(nèi)容內(nèi)部控制環(huán)境成本效益ThesummaryTheinternalcontrolproducesmanagementastheenterprisetheself-adjustmentandtheself-restrictionintrinsicmechanism,isintheenterprisecentralnervoussystemtheimportantposition.Internalcontrolperfectornot,istheunitmanagesthesuccessorfailurethekey.OurcountryEnterprisehasmanymisunderstandingstotheinternalcontrol,eventheconceptisfuzzy,thegovernmentstructureiscongenitallydeficient,inadditiontheinternalcontrolinherentlimitation,causestheenterpriseinternalcontroltobeweak,theeconomicworkcapriciousnessisbig,lackstheeffectivesurveillancemechanism.Givesseveralimprovementcomments.Theemphasispaysspecialattentiontotheinternalcontrolvariousfoundationsaspect,perfectinternalcontrolsystem.Basedonthedifferentscaleenterprise'sdifferentgovernmentstructureandthemanagementrequest,andunifiesthecostbenefitprinciple,enhancestheinternalcontrolenvironmentthevalidity.KeywordsInternalcontrolcontentInternalcontrolenvironmentCostbenefit目錄TOC\o"1-2"\h\z\u一企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容與作用 31.1內(nèi)部控制的內(nèi)容 31.2企業(yè)內(nèi)部控制的作用 3二我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀 42.1多數(shù)企業(yè)沒有建立健全的內(nèi)部控制制度 42.2少數(shù)企業(yè)建立健全的內(nèi)部控制制度卻沒有嚴(yán)格執(zhí)行 4三加強(qiáng)我國企業(yè)內(nèi)部控制的措施和意見 53.1努力探索加強(qiáng)內(nèi)部控制又節(jié)約控制成本的新路子 53.2強(qiáng)調(diào)抓好內(nèi)部控制的各基礎(chǔ)方面，貫徹和執(zhí)行內(nèi)部控制制度 63.3提高內(nèi)部控制環(huán)境的有效性 7有的措施。對(duì)任何企業(yè)來說，再完美的制度，如果得不到嚴(yán)格執(zhí)行，就是一種擺設(shè)。最近發(fā)生了一些較有影響的大案，如國家自然科學(xué)基金委員會(huì)原會(huì)計(jì)卞中貪污挪用2億多的科研基金大案，中航油新加坡公司巨虧案，四川長虹約5億美元應(yīng)收賬款被騙案。深入探究這些案件：卞中既當(dāng)會(huì)計(jì)，又做出納；既保管支票，又可隨時(shí)獲得全部支付印鑒。數(shù)億元科研資金，實(shí)際上被其一人玩弄于鼓掌之間。從中航油的事件看，陳久霖作為一個(gè)管理人員，如果有其授權(quán)功能，就不應(yīng)有執(zhí)行的功能。即使其有執(zhí)行功能，按照控制活動(dòng)論的原則，就不應(yīng)有檢查與監(jiān)督的功能。但是陳久霖越權(quán)從事石油金融衍生品投機(jī)過程中，沒有任何阻攔與障礙，而在事后還能一手遮天，隱瞞真實(shí)信息，足見公司在職能分工方面，特別是控制活動(dòng)與監(jiān)督這二個(gè)要素存在嚴(yán)重問題。此外，他連續(xù)兩次不任命總公司派來的財(cái)務(wù)經(jīng)理，而選新加坡當(dāng)?shù)厝俗鳛樨?cái)務(wù)經(jīng)理，總公司派來的黨委書記在任兩年，竟不知道陳的場外期權(quán)交易，陳進(jìn)行的場外交易根本不向董事會(huì)報(bào)告，更不會(huì)進(jìn)行披露，這實(shí)際上使得新加坡分公司成為陳自己的天下。內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)，財(cái)務(wù)經(jīng)理對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)而不是董事會(huì)，這就意味著公司總經(jīng)理陳久霖一手控制著財(cái)務(wù)部門，內(nèi)部審計(jì)沒有定期向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告，而且報(bào)告內(nèi)容重復(fù)敷衍了事，更重要的是內(nèi)部審計(jì)部門的報(bào)告使人錯(cuò)誤的認(rèn)為公司的內(nèi)部控制措施運(yùn)行良好。長虹選擇與APEX合作出口電視。APEX已經(jīng)與中國的宏圖高科，天大天財(cái)和中國五礦等發(fā)生過巨額貨款拖欠。同時(shí)走國際化路線，TCL沒有選擇APEX，廈華在從中國出口信用保險(xiǎn)了解到“APEX信用度為零”“沒有保險(xiǎn)公司愿意為APEX的貨物提供保險(xiǎn)”后亦作罷。在于APEX合作問題上長虹內(nèi)部曾有人持反對(duì)意見，但元老級(jí)人物公司董事長倪潤峰一意孤行，持反對(duì)意見的人最后辭職。中航油和長虹還有一些共同點(diǎn)。CEO如此冒險(xiǎn),其獨(dú)斷專行很霸氣，極端的風(fēng)險(xiǎn)偏好，畸形的企業(yè)文化和畸形的管理結(jié)構(gòu)。其企業(yè)內(nèi)部環(huán)境之惡劣，可見一斑。這些案例發(fā)生在高層次事業(yè)單位，上市公司和大型國有企業(yè)，損失慘重，教訓(xùn)深刻，發(fā)人深省。這些單位一般都在一定程度、一定范圍建立了內(nèi)部控制制度,基本業(yè)務(wù)內(nèi)部管理可以說是有章可循。但還有相當(dāng)一部分企業(yè)未意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性對(duì)內(nèi)部控制存在許多誤解,甚至概念模糊,治理結(jié)構(gòu)先天不足,再加上內(nèi)部控制固有的局限性,使企業(yè)內(nèi)部控制薄弱,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)隨意性大,缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)部控制是一個(gè)極富彈性的制度，倘若企業(yè)管理者忽視了內(nèi)部控制制度對(duì)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的重要保障作用，不身體力行，甚至影響了控制制度的執(zhí)行程序，其結(jié)果必然導(dǎo)致企業(yè)走向混亂，直至滅亡。三加強(qiáng)我國企業(yè)內(nèi)部控制的措施和意見3.1努力探索加強(qiáng)內(nèi)部控制又節(jié)約控制成本的新路子企業(yè)內(nèi)部控制效果于控制成本應(yīng)該是正相關(guān)的，但也非絕對(duì)。并不是內(nèi)控人員越多，耗費(fèi)成本越大，效果越佳。在創(chuàng)業(yè)初期，其管理人員和職員往往身兼數(shù)職。最初階段是經(jīng)濟(jì)的，這種管理的效率比較高。一個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)所尋求的保證水平有必要根據(jù)制度所消耗的成本來決定。一般來說，控制程序的成本不能超過風(fēng)險(xiǎn)和錯(cuò)誤可能造成的損失和浪費(fèi)，否則內(nèi)部控制就不符合經(jīng)濟(jì)性。基于不同規(guī)模企業(yè)的不同治理結(jié)構(gòu)和管理要求，并結(jié)合成本效益原則作出的考慮。澳大利亞針對(duì)小企業(yè)發(fā)布了內(nèi)部控制指南，我國上海市也制定了小企業(yè)內(nèi)部控制指引。要在實(shí)踐中逐步探索一個(gè)內(nèi)控效果與內(nèi)控成本的合理結(jié)構(gòu)比例，同時(shí)借助企業(yè)“外控”（外部審計(jì)和外部其他控制手段）的壓力與動(dòng)力支持，既取得良好的控制效果，又盡可能的節(jié)約內(nèi)部控制的成本。3.2強(qiáng)調(diào)抓好內(nèi)部控制的各基礎(chǔ)方面，貫徹和執(zhí)行內(nèi)部控制制度內(nèi)部控制制度不能有效執(zhí)行原因主要有二：一是制度本身制定得不合理，或過于理想化，或隨著新情況出現(xiàn)，原有制度已不能適應(yīng)卻沒有及時(shí)修改，從而使得制度不具可操作性，自然也就不會(huì)被執(zhí)行；二是缺乏保證制度執(zhí)行的機(jī)制，一些單位對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況既沒有檢查監(jiān)督，又沒有相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施，內(nèi)部控制制度成為墻上擺設(shè)和一紙空文也就不奇怪了。為此，企業(yè)一方面需要提高制度可操作性，另一方面要加強(qiáng)制度執(zhí)行力，不能為制度而制度。拿上述案例舉例說明，它們都是在內(nèi)部控制內(nèi)容，授權(quán)控制、職責(zé)分工控制、會(huì)計(jì)記錄控制、資產(chǎn)接觸與記錄控制、內(nèi)部審計(jì)控制等一個(gè)或幾個(gè)方面出現(xiàn)漏洞。卞中一案中貨幣資金控制制度沒有執(zhí)行，內(nèi)部牽制制度出了問題。解決方法是將涉及貨幣資金的不相容職務(wù)，比如對(duì)貨幣資金的審批記錄和收付職能適當(dāng)分離，分別由不同部門與人員辦理。同時(shí)定期與不定期對(duì)庫存現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)，定期與銀行對(duì)帳，編制銀行存款調(diào)節(jié)表，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理雙方在記錄中存在的問題。對(duì)涉及貨幣資金控制的業(yè)務(wù)人員定期輪崗，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)有關(guān)人員的舞弊行為，減少貨幣資金管理中發(fā)生舞弊的可能性。通過強(qiáng)制輪換，或者帶薪休假，在休假期間工作由別人暫時(shí)接替，由于員工離崗時(shí)的工作交接會(huì)受到他人監(jiān)督，那么他實(shí)施并掩蓋舞弊的機(jī)會(huì)將大大減少。美國貨幣管理局要求全美的銀行雇員每年休假一周，在雇員休假期間，安排其他接替人員做他的工作，就是為了防止員工長期在同一崗位工作可能產(chǎn)生舞弊。對(duì)我國企業(yè)來說，對(duì)一些關(guān)鍵崗位，例如財(cái)務(wù)、采購中的部分崗位，通過建立強(qiáng)制輪換和帶薪休假制度，既可以提升員工的工作能力，同時(shí)是防范和發(fā)現(xiàn)舞弊的一項(xiàng)有效措施。中航油事件來說，內(nèi)部控制比較健全的單位，都為業(yè)務(wù)活動(dòng)的批準(zhǔn)、執(zhí)行、審核、評(píng)價(jià)作出了統(tǒng)一的規(guī)定，并分別賦予不同級(jí)別人員以相應(yīng)的職責(zé)和權(quán)利。除非經(jīng)過批準(zhǔn)，否則任何業(yè)務(wù)活動(dòng)的開展都不得逾越這些規(guī)定。換言之，如果逾越有關(guān)規(guī)定，則必須獲得有資格授權(quán)人士的批準(zhǔn)。對(duì)于海外國有企業(yè)來說內(nèi)部審計(jì)大部分形同虛設(shè)，而實(shí)際上內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該是監(jiān)管內(nèi)部控制有效實(shí)施的關(guān)鍵部門，內(nèi)部審計(jì)部門大部分從屬于財(cái)務(wù)部，而財(cái)務(wù)部又大部分對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)，這就使得內(nèi)部審計(jì)很難獨(dú)立。而進(jìn)入海外的國有企業(yè)我認(rèn)為應(yīng)該是內(nèi)部審計(jì)外包，理由是駐海外國有企業(yè)其被監(jiān)管的可能性小，母公司不會(huì)頻繁的收到其財(cái)務(wù)報(bào)表、證監(jiān)會(huì)更不會(huì)到海外對(duì)其監(jiān)控、外部審計(jì)間隔時(shí)間太長，內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)獨(dú)立性差，基于這些原因的考慮，我們或許可以試點(diǎn)進(jìn)行一下大型國有企業(yè)及海外國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)外包。長虹案件涉及應(yīng)收賬款，應(yīng)收賬款因?yàn)橘d銷行為而產(chǎn)生。應(yīng)收賬款的出現(xiàn)意味著企業(yè)的流動(dòng)資金被對(duì)方占用。企業(yè)資金如果過多的占用在應(yīng)收賬款上，必然影響資金的周轉(zhuǎn)，由此而降低企業(yè)的效益。收款環(huán)節(jié)的控制目標(biāo)主要是保證企業(yè)債權(quán)資金及時(shí)足額的收回，實(shí)現(xiàn)資金的良性循環(huán)，避免資金在收款環(huán)節(jié)造成資金的流失。根據(jù)有關(guān)部門調(diào)查，我國企業(yè)應(yīng)收賬款占流動(dòng)資金的比重為50％以上，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于發(fā)達(dá)國家20％的水平。中國從事進(jìn)出口業(yè)務(wù)的企業(yè)中只有11％建立了內(nèi)部信用監(jiān)控體系，而這11％的企業(yè)中又有93％是具有外資背景的跨國企業(yè)。應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)控制關(guān)鍵點(diǎn)有資信調(diào)查，審核等。資信調(diào)查的措施主要有：向社會(huì)信用咨詢機(jī)構(gòu)查詢購貨信用情況或建立動(dòng)態(tài)的客戶管理系統(tǒng)，負(fù)責(zé)客戶信用調(diào)查，組織信用評(píng)估。根據(jù)信用客戶的情況確定貨款的結(jié)算方式，決定是否賒帳和賒帳的金額。此外，還要貫徹不相容職責(zé)相互分離的原則，銷售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門分別設(shè)立；堅(jiān)持正確的授權(quán)審批，非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物，防止銷售的增長是以巨額的壞帳為代價(jià)；實(shí)施內(nèi)部審計(jì)程序，明確各項(xiàng)規(guī)定是否得到有效執(zhí)行。企業(yè)加強(qiáng)信用管理，加大催收力度，適時(shí)進(jìn)行賬齡分析，對(duì)超過賬齡的應(yīng)收賬款及時(shí)反饋信息，重點(diǎn)管理，盡可能的減少壞賬的發(fā)生。3.3提高內(nèi)部控制環(huán)境的有效性企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制其他要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行以及企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是內(nèi)部控制的核心?？刂骗h(huán)境是指建立，加強(qiáng)或削弱特定的政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種要素，具體包括企業(yè)的董事會(huì)，管理人員的品行、操守、價(jià)值觀素質(zhì)和能力，管理人員的管理哲學(xué)與經(jīng)營觀念，企業(yè)文化。高級(jí)負(fù)責(zé)人可能置內(nèi)部控制規(guī)章于不顧，將自己的行為凌駕于內(nèi)部控制之上，而使內(nèi)部控制失效。一些“中國式的弊病”：輕信、僥幸、追求虛名、缺少風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控等等。內(nèi)控機(jī)制的失靈，很大程度上是由于“內(nèi)部人”一手遮天的結(jié)果。環(huán)境控制健全有效，業(yè)務(wù)控制就有可能充分發(fā)揮作用；反之，如果環(huán)境控制不健全或存在重大缺陷，業(yè)務(wù)控制就肯定無法有效運(yùn)轉(zhuǎn)。建設(shè)內(nèi)部控制環(huán)境是一個(gè)漫長的過程，我們只能加以引導(dǎo)利用，而難以在短時(shí)間內(nèi)改變。這就要求在道德規(guī)范與行為準(zhǔn)則中，避免空洞的說教，按照內(nèi)部控制的要求，針對(duì)各崗位的特點(diǎn)建立起具有操作性的行為規(guī)范與準(zhǔn)則體系，從而為內(nèi)部控制提供良好的人文環(huán)境。加強(qiáng)內(nèi)部控制也是貫徹《會(huì)計(jì)法》的一項(xiàng)迫切需要。新《會(huì)計(jì)法》十分強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)問題，把內(nèi)部控制制度當(dāng)作抑制會(huì)計(jì)信息失真等問題的重要措施來對(duì)待。只有加緊進(jìn)行企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的變革，形成促使企業(yè)負(fù)責(zé)人將內(nèi)部控制制度當(dāng)作一個(gè)內(nèi)在行為，內(nèi)部控制才能收到預(yù)期的效果。建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度是當(dāng)前企業(yè)改革的重頭戲。，企業(yè)改革注重很多方面，更重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)，以消除經(jīng)營管理的漏洞，成就企業(yè)的改革事業(yè)。參考文獻(xiàn)1.徐玉德,論內(nèi)部控制的構(gòu)建,財(cái)會(huì)研究,2002(12)8-132.朱榮恩,建立和完善內(nèi)部控制的思考,會(huì)計(jì)研究,2001(7)24-273.蔡吉甫,