管理會計課件：成本性態(tài)分析

成本性態(tài)分析

成本及其傳統(tǒng)分類成本性態(tài)混合成本分解一、管理會計中的成本概念成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對象化的，以貨幣表現(xiàn)的為達到一定目的而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟資源的價值犧牲或代價。重視形成成本的目的性和成本發(fā)生的必要性

（一）成本按經(jīng)濟用途分類1、生產(chǎn)成本

（1）直接材料

（2）直接人工

（3）制造費用

a

間接材料

b

間接人工

c

其他間接費用二、成本的分類2、非生產(chǎn)成本（1）銷售費用

（2）管理費用（3）財務(wù)費用構(gòu)成生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費用加工成本產(chǎn)品成本非生產(chǎn)成本銷售費用管理費用財務(wù)費用期間成本（二）成本按性態(tài)分類成本性態(tài)是指一定條件下，成本總額與特定業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，又稱為成本習(xí)性。

成本性態(tài)分類目的：揭示成本總額與產(chǎn)量、銷量等業(yè)務(wù)量之間的內(nèi)部聯(lián)系，從而把握成本規(guī)律，達到規(guī)劃與控制的目的。成本按成本性態(tài)分為固定成本、變動成本、混合成本三大類。管理會計中最重要的分類固定成本是指在一定相關(guān)范圍內(nèi)，其總額不隨業(yè)務(wù)量的增減變動而變動的成本。

固定成本一般包括：房屋設(shè)備租賃費、保險費、廣告費、管理人員薪金和按直線法計提的固定資產(chǎn)折舊費等。

1.總額的不變性不論業(yè)務(wù)量是否變動，成本總額都不會發(fā)生任何變化。2.單位額的反比例變動性當(dāng)業(yè)務(wù)量變動時，單位固定成本將隨業(yè)務(wù)量的變動而成反比例變動。你知道什么叫反比例嗎？固定成本的特點

一個變量隨另一個變量的變化而呈現(xiàn)出彼增此減的變動，就是反比例變動嗎？不是！這只是反方向變動。

反比例是反方向變動的一種特殊形式，只有當(dāng)兩個變量的乘積等于一個常數(shù)時，這兩個變量之間才存在反比例變動關(guān)系，即，當(dāng)c為常數(shù)時，y與x互為反比例關(guān)系：x·y=c（x≠0，y≠0，c＞0）不得將反比例與反方向變動混為一談1.固定成本總額的性態(tài)模型a0x業(yè)務(wù)量（件）y成本（元）y=a固定成本的性態(tài)模型固定成本總額(用a表示)的不變性

固定成本總額性態(tài)模型圖

y=a/xx業(yè)務(wù)量（件）y單位成本（元/件）0單位固定成本性態(tài)模型圖

2.單位固定成本的性態(tài)模型單位固定成本(用a/x表示)的反比例變動性固定成本的進一步分類按是否受管理當(dāng)局短期決策行為的影響，固定成本又細分為：酌量性固定成本約束性固定成本（1）酌量性固定成本

受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為的影響，可以在不同時期改變其數(shù)額的那部分固定成本。如：職工培訓(xùn)費、廣告費、新產(chǎn)品研制開發(fā)費等。

特點：成本數(shù)額可以根據(jù)經(jīng)營方針作適當(dāng)調(diào)整，其發(fā)生額與企業(yè)的產(chǎn)量無直接聯(lián)系。

控制方法：對于這部分固定成本可從降低其絕對額的角度予以考慮。

（2）約束性固定成本如：管理人員工資、廠房和機器設(shè)備的折舊費、保險費、財產(chǎn)稅等。特點：成本數(shù)額與企業(yè)經(jīng)營能力相聯(lián)系，一旦形成，在短期內(nèi)難以作較大變動?？刂品椒ǎ簩τ诖祟惓杀局荒軓暮侠沓浞值乩闷鋭?chuàng)造的生產(chǎn)經(jīng)營能力的角度著手，提高產(chǎn)品產(chǎn)量，相對降低其單位固定成本。

是指不受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為影響的那部分固定成本。又稱經(jīng)營能力成本。固定成本水平的表現(xiàn)形式

在管理會計中，固定成本的水平一般是以其總額表現(xiàn)的。（以后一般用ａ表示固定成本總額）變動成本在一定相關(guān)范圍內(nèi)，其總額隨業(yè)務(wù)量變動成正比例變動的那部分成本。如：與產(chǎn)量成正比的原材料、燃料及動力、外部加工費、外購半成品、按產(chǎn)量法計提的折舊費和單純計件工資形式下的生產(chǎn)工人工資等。

1.總額的正比例變動性變動成本總額將隨業(yè)務(wù)量的變動而成正比例變動。2.單位額的不變性不論業(yè)務(wù)量是否變動，單位變動成本都不會發(fā)生任何變化。變動成本的特點不得濫用“正比例”來描述經(jīng)濟現(xiàn)象一個變量隨另一個變量的變化而呈現(xiàn)出同增同減的變動，就是正比例變動嗎？不是！這只是同方向變動。

正比例是同方向變動的一種特殊形式，只有當(dāng)一個變量等于另一個變量與一個常數(shù)的乘積時，兩個變量之間才存在正比例變動關(guān)系，即，當(dāng)b為常數(shù)時，y與x成正比例關(guān)系：y=bx（b≠0）變動成本性態(tài)模型x業(yè)務(wù)量（件）y=bxy成本（元）0變動成本總額性態(tài)模型圖

變動成本總額(用bx表示)的正比例變動性

變動成本性態(tài)模型x業(yè)務(wù)量（件）y=bby成本（元）0單位變動成本性態(tài)模型圖

單位變動成本(用b表示)的不變性

變動成本的進一步分類(發(fā)生原因)技術(shù)性變動成本是指與業(yè)務(wù)量有明確的技術(shù)或?qū)嵨镪P(guān)系的變動成本。通常表現(xiàn)為直接材料成本、直接人工成本。

酌量性變動成本是指可以通過管理決策行動而改變的變動成本。例如按銷售收入的一定百分比支出的銷售傭金、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費等。變動成本水平的表現(xiàn)形式

◎變動成本的水平一般用單位額表現(xiàn)。（以后一般用b代表單位變動成本）◎要降低變動成本就應(yīng)從降低單位產(chǎn)品變動成本的消耗量著手。自測題1、下列項目中，屬于固定成本的有()A.定期支付的廣告費B.計件工資C.單耗穩(wěn)定的直接材料成本D.按直線法計提的折舊費E.按產(chǎn)量法計提的折舊費A、D2.在不改變企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力的前提下，采取降低固定成本總額的措施通常是指()A.約束性固定成本B.酌量性固定成本C.半固定成本D.單位固定成本B課堂練習(xí)

1、原材料耗費2、直接人工3、某項產(chǎn)品的廣告成本4、一般的研究和開發(fā)支出5、能源費用6、常務(wù)董事薪金7、生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊費8、企業(yè)財會部門的耗費1、變動成本2、變動成本3、固定成本4、固定成本5、變動成本6、固定成本7、固定成本8、固定成本混合成本是指在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，介于固定成本和變動成本之間，既隨業(yè)務(wù)量變動但又不成正比例的那部分成本?；旌铣杀镜奶卣靼雌湫詰B(tài)分類，采用了“是否變動”與“是否正比例變動”雙重分類標(biāo)志；不論哪個標(biāo)志在前，分類的結(jié)果都是既不屬于固定成本也不屬于變動成本，而是游離于兩者之間的混合成本。開始成本按性態(tài)分類輸入全部成本是否變動固定成本是否正比例變動變動成本混合成本結(jié)束否是否是輸出分類結(jié)果混合成本開始成本按性態(tài)分類輸入全部成本是否正比例變動變動成本是否變動固定成本混合成本結(jié)束是否是否輸出分類結(jié)果混合成本混合成本的進一步分類根據(jù)混合成本中固定成本和變動成本與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系，分為：標(biāo)準(zhǔn)式混合成本階梯式混合成本低坡式混合成本曲線式混合成本(1)標(biāo)準(zhǔn)式混合成本又稱半變動成本，它是由明顯的固定和變動兩部分成本合成的。如電話費、公用事業(yè)費、機器設(shè)備維修保養(yǎng)費等。

a0x業(yè)務(wù)量（件）

y

成本（元）y=a+bx變動部分固定部分標(biāo)準(zhǔn)式混合成本性態(tài)模型圖(2)階梯式混合成本階梯式混合成本又稱半固定成本。▲特點是：在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其成本不隨業(yè)務(wù)量的變動而變動，類似固定成本，當(dāng)業(yè)務(wù)量突破這一范圍，成本就會跳躍上升，并在新的業(yè)務(wù)量變動范圍內(nèi)固定不變，直到出現(xiàn)另一個新的跳躍為止。如：化驗員、質(zhì)檢員的工資及受班次影響的動力費、整車運輸費等。a10x

業(yè)務(wù)量（件）

y成本（元）y=a1a2a3y=a2y=a3x1x2

y=a1（0≤x≤x1）y=a2（x1＜x≤x2）y=a3（x＞x2）y=f(x)階梯式混合成本性態(tài)模型圖(3)低坡式混合成本其特點是：在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額保持固定不變，一旦突破這個業(yè)務(wù)量限度，其超額部分的成本就相當(dāng)于變動成本。a10x業(yè)務(wù)量（件）

y成本（元）x1y=a1y=a1+(x-x1)by=f(x)

y=a1（0＜x≤x1）y=a1+(x-x1)b

（x＞x1）低坡式混合成本性態(tài)模型圖(4)曲線式混合成本曲線式混合成本通常有一個初始量，一般不變，相當(dāng)于固定成本；在這個初始量的基礎(chǔ)上，成本隨業(yè)務(wù)量變動但并不存在線性關(guān)系，在平面直角坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條拋物線。

按曲線斜率的不同變動趨勢

遞減型混合成本

遞增型混合成本

遞減型混合成本

特點：成本的增長幅度小于業(yè)務(wù)量的增長幅度，成本的斜率隨業(yè)務(wù)量遞減，反映在平面直角坐標(biāo)圖上是一條凸型曲線。例如:熱處理的電爐設(shè)備,每班均需預(yù)熱,其預(yù)熱成本(初始量)屬于固定成本的性質(zhì),但預(yù)熱后進行熱處理的耗電成本,上升越來越慢，其變化率是遞減的。a0x業(yè)務(wù)量（件）

y

成本（元）遞減型混合成本性態(tài)模型圖遞增型混合成本特點：成本的增長幅度隨業(yè)務(wù)量的增長而呈更大幅度變化，成本的斜率呈遞增趨勢，在平面直角坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條凹形曲線。例如：各種違約罰金、累進計件工資等等，這種成本隨產(chǎn)量增加而增加，而且比產(chǎn)量增加得還要快，其變化率是遞增的。

a0x業(yè)務(wù)量（件）

y

成本（元）遞增型混合成本性態(tài)模型圖成本性態(tài)分類小結(jié)酌量性固定成本約束性固定成本技術(shù)性變動成本酌量性變動成本標(biāo)準(zhǔn)式混合成本階梯式混合成本低坡式混合成本曲線式混合成本固定成本變動成本混合成本總成本成本性態(tài)分類小結(jié)需要說明的是，現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，成本的種類繁雜，形態(tài)各異，上面所講的變動成本、固定成本和各種混合成本不能囊括成本的全部內(nèi)容，但我們至少可以將某一種成本近似地描述為某一種性態(tài)。三、混合成本的分解1、混合成本分解的數(shù)學(xué)依據(jù)●混合成本分解是指按照一定方法將混合成本區(qū)分為固定部分和變動部分的過程。

各類混合成本都可以直接或間接地用一個直線方程y=a+bx去模擬它?？偝杀灸Ｐ?、成本性態(tài)分析程序示意圖開始成本性態(tài)分析輸入全部成本與業(yè)務(wù)量①成本按性態(tài)分類固定成本a1變動成本b1x混合成本②混合成本分解固定成本總額a1+

a2=

a變動成本總額b1x+b2x=bx輸出成本模型y=a+bx結(jié)束變動部分b2x固定部分a23、混合成本分解的方法技術(shù)測定法賬戶分析法歷史資料分析法

★高低點法★散布圖法★回歸直線法

（1）高低點法高低點法又叫兩點法，是指通過觀察一定相關(guān)范圍內(nèi)的各期業(yè)務(wù)量與相關(guān)成本所構(gòu)成的所有坐標(biāo)點，從中以業(yè)務(wù)量為標(biāo)準(zhǔn)選出高低兩點坐標(biāo)，并據(jù)此來推算固定成本ａ和單位變動成本b的一種成本性態(tài)分析方法。

高低點法的具體步驟（1）確定高低點坐標(biāo)；（2）利用高低點兩組數(shù)據(jù)寫出兩組方程；（3）計算單位變動成本b和固定成本總額a；（4）建立成本性態(tài)模型。a=y高-bx高或=y低-bx低例：某工廠2014年前半年維修成本在相關(guān)范圍內(nèi)的變動情況如下：

月份123456

直接人工（小時）550070005000650075008000

維修費（元）7458507008209601000

要求：用高低點法進行混合成本的分解，并求出成本模型。解：高點（8000，1000），低點（5000，700）則：y=a+bx其中：b=（1000-700）/（8000-5000）=0.1a=1000-0.1*8000=200因此Y=200+0.1X練習(xí)企業(yè)1—6月份的有關(guān)產(chǎn)量和總成本資料見下表。月份1月2月3月4月5月6月產(chǎn)量（千件）400042005000410039004100總成本（千元）550565650555540560要求：用高低點法將總成本劃分為固定成本和變動成本。解：首先，確定高低點為3月份及5月份的數(shù)據(jù)；其次，依據(jù)高低點數(shù)據(jù)代入求解：b=（y高—y低）/（x高—x低）=（650—540）/（5000—3900）=0.10（元）a=y高—bx高=650—0.10×5000=150（元）因此，企業(yè)的總成本線性模型為：y=150+0.10x

高低點法適用的前提條件2）通過高低點法分解而求得的成本公式，只能是用于相關(guān)范圍內(nèi)的情況。（即最高點與最低點之間）1）高低點法所用的成本數(shù)據(jù)應(yīng)能代表企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常情況。高低點法評價高低點法的主要優(yōu)點在于簡便易行，便于理解和掌握。但由于它從諸多歷史資料中只選取了兩組數(shù)據(jù)作為計算依據(jù)并建立了成本性態(tài)模型，因其誤差較大，故可能不具有代表性。(2)散布圖法散布圖法是將觀察的歷史成本數(shù)據(jù)，在以產(chǎn)量為橫軸，成本為縱軸的平面直角坐標(biāo)系中，一一繪出各期成本點，形成散布圖，然后根據(jù)目測，在各成本點之間畫出一條反映成本變動趨勢的直線，其與縱軸的交點即為固定成本，然后再據(jù)此計算單位變動成本。散布圖法（了解）

散布圖法的具體步驟（1）標(biāo)出散布點（2）劃線（3）讀出a值（4）任選一點，求b（5）建立成本性態(tài)模型y=a+bx

散布圖法散布圖法評價散布圖法的主要優(yōu)點在于全面考慮已知的所有歷史成本數(shù)據(jù)，排除了高低兩點成本帶來的偶然性，因而計算結(jié)果較高低點法精確。同時，以圖示反映成本性態(tài)更為直觀和易于掌握。但由于目測畫出的反映成本變動平均趨勢的直線，帶有一定程度的主觀隨意性，不是一種嚴密、精確的方法。(3)回歸直線法根據(jù)過去一定期間的業(yè)務(wù)量和混合成本的歷史資料，運用最小二乘法的原理，建立反映成本和業(yè)務(wù)量之間關(guān)系的回歸直線方程，并據(jù)此確定混合成本中固定成本和變動成本的一種定量分析方法。回歸直線法的具體步驟1）列表求值，求出2）計算相關(guān)系數(shù)r

3）計算a和b的值4）建立成本性態(tài)模型y=a+bx例：某廠有6個月的混合成本與業(yè)務(wù)量的對應(yīng)資料，如下表所示：

混合成本與業(yè)務(wù)量資料表月份業(yè)務(wù)量x（機器小時）混合成本y（維修費）1302