【H養(yǎng)殖企業(yè)內(nèi)部控制問題與完善對策研究13000字【論文】】

H養(yǎng)殖企業(yè)內(nèi)部控制問題與完善對策研究目錄TOC\o"1-2"\h\u10693摘要 2125061.1研究背景 2293731.2研究的意義與目的 3201951.3文獻綜述 380481.4研究內(nèi)容 4244412內(nèi)部控制理論概述 5103072.1內(nèi)部控制的定義 565042.2內(nèi)部控制的目標 5288913H企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在問題 63963.1H企業(yè)基本狀況 68453.2H企業(yè)內(nèi)部控制體系現(xiàn)狀 6142723.2.1.控制環(huán)境分析 6117033.2.2.風險評估分析 742413.2.3.控制活動分析 7239863.2.4信息與溝通分析 724183.3H企業(yè)內(nèi)部控制存在問題 8123483.3.1.人力資源管理不規(guī)范 8213603.3.2.風險評估方面存在的問題 987163.3.3.控制活動方面存在的問題 9206753.3.4.信息流通不暢 10275024.1加強人力資源管理 119424.2風險評估方面優(yōu)化設(shè)計 12112894.2.1.建立和完善風險管理制度 1285834.2.2.建立完善風險識別評估系統(tǒng) 13283194.3控制活動方面的優(yōu)化設(shè)計 1321219(1)規(guī)范董事會的權(quán)利和責任 142145(2)建立獨立董事聘用制度 1412855(3)加強監(jiān)事職能建設(shè) 1416949(1)采購申請和實施階段 1425710(2)材料入庫階段 1522297(3)付款和財務(wù)入賬階段 1517220(1)簽訂銷售合同 15429(2)備貨 153943(3)發(fā)貨 1522088(4)收款和財務(wù)記賬 154267(1)原材料出庫 1622240(2)產(chǎn)成品入庫/出庫 1631957(3)存貨調(diào)撥 1622312(4)存貨盤點 164584.4改善信息傳遞與溝通 16149815結(jié)論 17摘要對企業(yè)來說，如果能夠建立有效的內(nèi)控體系，就可以使企業(yè)的財產(chǎn)安全得到充分的保障。本研究選擇H企業(yè)作為研究對象，首先對H企業(yè)的基本情況進行介紹，在此基礎(chǔ)上對H企業(yè)現(xiàn)階段的經(jīng)營和生產(chǎn)狀況進行介紹和分析，然后對H企業(yè)現(xiàn)階段的內(nèi)控體系進行重點分析，主要從內(nèi)控規(guī)范性文件和企業(yè)章程，以及組織結(jié)構(gòu)等角度出發(fā)進行研究，基于此評價了H企業(yè)現(xiàn)階段的內(nèi)控體系，然后總結(jié)，進而從5個方面為H企業(yè)的內(nèi)控體系的優(yōu)化提出建議，包括內(nèi)部監(jiān)督機制的優(yōu)化和信息溝通機制的優(yōu)化，以及內(nèi)部控制活動的改進，風險評估系統(tǒng)與內(nèi)控環(huán)境的完善。希望本文的研究可以為H企業(yè)內(nèi)部控制體系的優(yōu)化提供有益的參考，希望可以促進H企業(yè)內(nèi)部控制水平和能力的提升，從而幫助企業(yè)強化市場競爭力，使H企業(yè)可以更好地應(yīng)對各種風險因素，實現(xiàn)企業(yè)長期發(fā)展的目標。1.1研究背景近幾年，我國頻頻出現(xiàn)因為企業(yè)內(nèi)控效果沒有得到充分發(fā)揮而造成的企業(yè)破產(chǎn)，或者是倒閉，以及其他風險事件[1]。比如，獐子島在2014年報出財務(wù)造假，大連證監(jiān)局也因此被處罰。安達信會計師事務(wù)所在2016年同樣因為內(nèi)部控制問題而解體。除此之外，我國還有很多企業(yè)由于沒有建立有效的內(nèi)部控制體系，而曝出了比較嚴重的風險事件，比如科龍財務(wù)造假事件，再比如中航油海外投資巨額虧損事件等。這些風險事件的出現(xiàn)，使得人們對資本市場的監(jiān)管以及財務(wù)信息的質(zhì)量等等產(chǎn)生了懷疑和質(zhì)疑，要使資本市場的監(jiān)管效果得到保證，就必須使財務(wù)信息的質(zhì)量得到保證，就必須對公司的治理結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化。隨著內(nèi)部控制出現(xiàn)失效的風險事件，我國也出臺了很多關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)定，相關(guān)的研究理論也越來越豐富，目前比較有代表性的是中國COSO在上世紀90年代早期出臺的《企業(yè)內(nèi)部控制——整體框架》[2-3]。不僅如此，國資委在2006年專門針對央企的風險管理發(fā)布了相應(yīng)的指引文件，其中強調(diào)中央企業(yè)有必要在其內(nèi)部建立起內(nèi)部控制體系，并且在2014年制定了《企業(yè)風險管理框架》，開始在內(nèi)部控制中應(yīng)用風險管理的相關(guān)理論和理念。相比較來說，我國較晚才開始研究內(nèi)部控制理論[4-5]。證監(jiān)會在2015年專門針對上市公司的質(zhì)量發(fā)布了相應(yīng)的文件，其中強調(diào)要對上市公司的內(nèi)控有效性進行定期評估和檢查，而且還要發(fā)揮外部審計師的作用，核實上市公司的內(nèi)部控制情況，我國五部委在2019年針對內(nèi)部控制再次出臺了配套的指引和規(guī)范文件。1.2研究的意義與目的現(xiàn)階段關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制的研究主要是規(guī)范性描述，更側(cè)重于理論研究[6-7]。本研究的特點是綜合應(yīng)用規(guī)范性研究法和案例研究法，將案例分析作為研究主體，應(yīng)用研究理論為案例研究提供指導，通過對案例的系統(tǒng)分析，對其中的經(jīng)驗進行總結(jié)和歸納，希望可以佐證目前的研究理論，并為案例公司的內(nèi)部控制優(yōu)化提出可行性建議，也可以為其他類似的企業(yè)提供參考。近年來由于資本市場逐步健全，再加上世界經(jīng)濟一體化的逐步推進，行業(yè)競爭越來越激烈，企業(yè)也因此面臨更多的風險因素，在這種情況下，理論界和實踐界關(guān)注的重點就是怎樣實現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展，怎樣使企業(yè)的競爭力得到提升，怎樣促進企業(yè)經(jīng)營管理和內(nèi)控水平的提高，使企業(yè)能夠建立起比較完善的治理結(jié)構(gòu)[8-10]?，F(xiàn)階段我國以及國際上很多國家關(guān)于內(nèi)控的研究越來越豐富，逐漸形成了比較完善的內(nèi)部控制理論研究體系。近幾年我國關(guān)于內(nèi)部控制的研究越來越多，學術(shù)界對于企業(yè)內(nèi)部控制也更加關(guān)注和重視，而且我國也針對企業(yè)內(nèi)部控制出臺了相應(yīng)的指引和規(guī)范。然而整體而言相較于西方發(fā)達國家來說，我國較晚才開始研究內(nèi)部控制理論，并且在理論研究方面主要是引進其他國家的研究成果，目前還沒有形成比較成熟的理論研究體系，本研究選擇H企業(yè)作為研究對象，重點對H企業(yè)現(xiàn)階段的內(nèi)部控制情況進行介紹，對其內(nèi)部控制的建設(shè)情況進行重點分析，對H企業(yè)當前在內(nèi)部控制體系方面的經(jīng)驗進行總結(jié)和歸納，并指出其在內(nèi)部控制體系建設(shè)方面存在的不足和問題，進而重新構(gòu)建了符合H企業(yè)特點的內(nèi)部控制體系，為H企業(yè)內(nèi)部控制體系的優(yōu)化提出相應(yīng)的建議。1.3文獻綜述國外學者對內(nèi)部控制的研究起步較早，研究的范圍較廣，研究也較為完善。目前，國外學者對于內(nèi)部控制的研究主要集中于內(nèi)部控制理論研究、內(nèi)部控制實施、內(nèi)部控制評價以及內(nèi)部控制披露等方面。Garvin.D.A.(1996)認為，內(nèi)部控制是確保和提高企業(yè)經(jīng)營管理水平的基礎(chǔ)，內(nèi)部控制的整體目標和控制方法需要與企業(yè)戰(zhàn)略目標相一致。M.QUieseent等(2006)提出，控制流程和控制活動是企業(yè)內(nèi)部控制的的導向，并提出成本控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分。ZhilkinaAnnaN.(2008)認為，在經(jīng)濟全球化和一體化的背景下，管理水平、財務(wù)信息質(zhì)量控制水平是企業(yè)成敗的關(guān)鍵。財務(wù)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的集中體現(xiàn)。Hermanson(2000)通過調(diào)查研究提出內(nèi)部控制報告，提供與決策相關(guān)的有用信息，對內(nèi)部控制的改進有促進作用，并且提出自愿披露比強制披露更有效用。BryanS,LilienS.（2014）提出，薩班斯法案對財務(wù)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生有抑制作用，使內(nèi)部控制信息披露更具強制性。AndrewJ.Leone（2017）通過研究提出，影響內(nèi)部控制信息披露的因素很多，且具有很大的復雜性。LaurafSpira對Turnbull指南進行了研究，整合和定義了內(nèi)部控制的實質(zhì)，將內(nèi)部控制與風險管理相結(jié)合。我國對內(nèi)部控制的理論研究相對于美國、加拿大等國家開始較晚。國內(nèi)學者對內(nèi)部控制的研究主要集中于內(nèi)部控制體系理論、內(nèi)部控制披露、內(nèi)部控制評價機制以及與內(nèi)部控制相關(guān)的案例研究這幾個方面。薛萬東（2010）對內(nèi)部控制體系的本質(zhì)進行了研究，對內(nèi)部控制的概念進行了總結(jié)和重新定義。研究了內(nèi)部控制體系的前提假設(shè)、目的、方法和主要框架，分析了內(nèi)部控制和風險、效率、監(jiān)督和制衡、成本和效益等之間的關(guān)系。在建立和完善內(nèi)部控制體系方面，朱榮恩（2019）通過研究提出，政府推動是促進內(nèi)部控制理論發(fā)展的重要因素。內(nèi)部控制研究應(yīng)當注重內(nèi)部控制點的實際舉措,企業(yè)各項業(yè)務(wù)流程是內(nèi)部控制體系建立的基礎(chǔ)，同時通過內(nèi)部控制體系的完善提高管理運營的效率。白華，鄭曉曉，楊春雪（2019）著重研究了COSO于2009年頒布的《內(nèi)部控制監(jiān)控指引》，提出內(nèi)部控制并非幾個要素的簡單組合，而是一個整體的框架體系，各要素之間密切相關(guān)、密不可分，各要素必須同時存在共同作用才能發(fā)揮其應(yīng)有效果。1.4研究內(nèi)容本研究選擇H企業(yè)作為研究對象，重點對H企業(yè)現(xiàn)階段的內(nèi)部控制情況進行介紹，對其內(nèi)部控制的建設(shè)情況進行重點分析，對H企業(yè)當前在內(nèi)部控制體系方面的優(yōu)點進行總結(jié)和歸納，并指出其在內(nèi)部控制體系建設(shè)方面存在的不足和問題，進而重新構(gòu)建了符合H企業(yè)特點的內(nèi)部控制體系，為H企業(yè)內(nèi)部控制體系的優(yōu)化提出相應(yīng)的建議。2內(nèi)部控制理論概述2.1內(nèi)部控制的定義整體而言，現(xiàn)階段學術(shù)界對于內(nèi)部控制的定義并未統(tǒng)一，上世紀70年代早期，我國審計準則委員會公布的《審計準則公告》中指出，內(nèi)部控制指的是特定主體，在特定環(huán)境下為了實現(xiàn)資源的充分利用，使管理和經(jīng)營效率得到有效提升，為使其管理目標得以實現(xiàn)，而在主體內(nèi)部進行的一系列具有調(diào)節(jié)，或者是約束作用的方法和程序，以及計劃和組織[11]。根據(jù)我國在上世紀90年代后期出臺的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，其中明確指出內(nèi)部控制指的是特定單位為使其經(jīng)營目標得以達成，使其資產(chǎn)的完整性和安全性得到保證，使其會計資料和信息的可靠性和正確性得到保證，使其經(jīng)營方針能夠得到有效的落實，使其經(jīng)營活動的效果性與效率性以及經(jīng)濟性得到保證，而在該單位內(nèi)部實施的所有進行自我控制和評價，以及規(guī)劃和約束、調(diào)整的措施與手段，以及方法[12]。相比較來說，后者對于內(nèi)部控制的定義比較明晰，而且對企業(yè)內(nèi)控的目標進行了比較具體的闡述，因此本研究選擇應(yīng)用后者的解釋。2.2內(nèi)部控制的目標經(jīng)過長時間的發(fā)展，內(nèi)部控制的目標也發(fā)生了變化，早期的內(nèi)部控制主要是為了使財務(wù)信息的可靠性與真實性，以及準確性得到保障，以免出現(xiàn)錯報或者是虛假的情況，從而使財務(wù)信息的有效性得到保障[13]。根據(jù)《企業(yè)風險管理整體框架》，對企業(yè)內(nèi)部控制的目標進行了系統(tǒng)的闡述，主要包括三個方面，分別是會計信息資料的可靠性與正確性，資產(chǎn)的完整性和安全性，以及企業(yè)的經(jīng)營效率與效果和目標。首先，從主體來看，實施內(nèi)部控制的主體應(yīng)當是可以獨立開展管理與經(jīng)濟活動的主體，比如企業(yè)和事業(yè)單位，以及公司，也可以是集團內(nèi)部的一些部門。其次，從風險可控假設(shè)來看，若是企業(yè)的風險不能控制，那么對企業(yè)內(nèi)部控制進行研究也是無意義的[14-16]。再次，從合理保證假設(shè)的角度來看，即便企業(yè)建立了非常完善的內(nèi)部控制，這種保證也只能是有限的企業(yè)，不可能通過內(nèi)部控制將全部的風險徹底消除[17=20]。最后從有效性假設(shè)的角度來看，企業(yè)的內(nèi)部控制實施應(yīng)當是與成本效益原則相符的，也就是說，企業(yè)通過實施內(nèi)部控制取得的效益應(yīng)當超過企業(yè)實施內(nèi)部控制的成本。3H企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在問題3.1H企業(yè)基本狀況H企業(yè)是我國中部地區(qū)首個從事生豬養(yǎng)殖的企業(yè)，其前身是禽業(yè)發(fā)展有限公司，最初的組建者是三名自然人，共計出資600萬人民幣。H企業(yè)目前的組織結(jié)構(gòu)屬于事業(yè)部門，包括總裁辦公室與內(nèi)部控制部，以及審計部，同時還包括工程中心和人力資源中心，以及投訴中心和養(yǎng)殖生產(chǎn)中心，包括物價管控部與風險部，以及戰(zhàn)略投資部等多個部門。3.2H企業(yè)內(nèi)部控制體系現(xiàn)狀基于H企業(yè)的基本情況，接下來將進一步分析現(xiàn)階段H企業(yè)的內(nèi)部控制體系。3.2.1.控制環(huán)境分析各個行業(yè)對內(nèi)部控制環(huán)境的要求存在差異，內(nèi)部控制環(huán)境會對企業(yè)的內(nèi)部控制產(chǎn)生重要影響，雖然內(nèi)部控制都是由5個要素構(gòu)成的，但是不同企業(yè)的具體要素存在差異。對于H企業(yè)來說，工作人員的行為在很大程度上受到內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境的影響，所以控制環(huán)境能夠在一定程度上影響企業(yè)工作人員的行為，并且通過控制環(huán)境可以建設(shè)企業(yè)文化，能夠?qū)ぷ魅藛T產(chǎn)生一定的激勵作用，可以幫助工作人員強化控制意識。H企業(yè)應(yīng)當在內(nèi)部樹立自身的文化理念，而且需要將其融入到工作人員和企業(yè)的日常工作與管理中，應(yīng)當保證企業(yè)內(nèi)部控制和發(fā)展戰(zhàn)略，以及文化的一致性。首先，H企業(yè)需要對自身的戰(zhàn)略目標和發(fā)展愿景加以明確，應(yīng)當在此基礎(chǔ)上確立企業(yè)的核心價值觀念，這種觀念的核心應(yīng)當是企業(yè)的戰(zhàn)略和愿景，同時還需要對企業(yè)文化加以明確，并以制度的形式對企業(yè)的文化進行確立。其次是企業(yè)應(yīng)當通過不同的方式進行企業(yè)文化的建設(shè)，需要充分發(fā)揮管理者的帶頭和示范作用，并且需要提高所有工作人員的參與度，對企業(yè)的價值觀念加以明確，要保證企業(yè)整體的利益得到維護。再次，H企業(yè)應(yīng)當重視企業(yè)文化的培訓與教育，通過面向工作人員的培訓和教育，促進不同工作人員之間的溝通和交流，從而培養(yǎng)和提升工作人員的寫作能力。最后，H企業(yè)應(yīng)當通過不同的方式和渠道對自身的文化進行宣傳，比如可以組織各種文體活動等。3.2.2.風險評估分析企業(yè)要實現(xiàn)有效的風險管理與控制，就必須建立科學的識別評估體系，對風險的識別與評估是實現(xiàn)風險管理的重要基礎(chǔ)和前提。風險識別指的是對可能影響企業(yè)的風險因素加以確定，風險評估則是以量化的方式對風險可能帶來的損失程度以及風險出現(xiàn)的不確定程度進行評估。風險評估建立在風險可接受程度的基礎(chǔ)之上，風險接受程度指的是企業(yè)在經(jīng)營和發(fā)展過程中，為了使自身的目標得以實現(xiàn)，可以接受的風險程度。一般來說，企業(yè)在制定風險接受程度時，需要充分考慮企業(yè)的實際情況，而且應(yīng)當和企業(yè)的風險管理理念以及內(nèi)部控制制度保持較強的一致性。企業(yè)的風險接受程度主要包括三種，因為H企業(yè)從事畜牧養(yǎng)殖所以風險水平相對較低，對于風險的接受程度，將其確定為低類，也就是說企業(yè)在經(jīng)營過程中對于風險的管理應(yīng)當保持謹慎的態(tài)度，只是對比較低的風險能夠接受。3.2.3.控制活動分析從業(yè)務(wù)流程的角度來看，H企業(yè)為了強化內(nèi)部控制，在企業(yè)內(nèi)部建立了有關(guān)內(nèi)部控制的各種制度，包括貨幣資金管理和銷售收款等等。從采購流程的角度來看，H企業(yè)從創(chuàng)立至今逐步建立起比較完善的采購流程管理制度，包括冷鏈物流體系和產(chǎn)品溯源體系，以及質(zhì)量管理體系等等，采取分階段的管理。H企業(yè)非常注重經(jīng)營和管理規(guī)范的制定，并將其整合為統(tǒng)一的標準流程（SOP）?，F(xiàn)階段，H企業(yè)已基本建立起比較完整的內(nèi)控活動規(guī)范體系，主要包括四部分內(nèi)容，分別是ERP系統(tǒng)和財務(wù)，以及付款和采購。就付款類的內(nèi)容來說，H企業(yè)共計有10個標準流程，具體涉及日常報銷付款和特批業(yè)務(wù)活動，以及薪酬類和稅金支付標準流程等等。H企業(yè)目前在進行資源管理的系統(tǒng)是用友T6系統(tǒng)，系統(tǒng)涉及的內(nèi)容包括庫存與銷售，以及采購和財務(wù)等等，能夠在經(jīng)營過程中的不同環(huán)節(jié)建立聯(lián)系。3.2.4信息與溝通分析H企業(yè)現(xiàn)階段的信息溝通方式相對較為單一，對企業(yè)的工作效率以及內(nèi)部溝通效果產(chǎn)生了一定的影響。現(xiàn)階段，H企業(yè)在進行內(nèi)部溝通時主要是以例會的方式進行，H企業(yè)定期組織開展高層會議，主要通過會議的方式共享信息，在會議上不同部門的經(jīng)理需要匯報該部門最近一段時間的工作情況并進行總結(jié)，指出自己部門在近一段時間工作過程中出現(xiàn)的問題，并對相應(yīng)的解決方案進行討論。同時高管也會對企業(yè)接下來一段時間的發(fā)展提出要求和任務(wù)。各部門負責人在接到任務(wù)之后，也會通過開會的方式對部門內(nèi)部的工作人員進行任務(wù)分配，由所有人員共同分工完成工作任務(wù)。3.3H企業(yè)內(nèi)部控制存在問題當前，盡管H企業(yè)在內(nèi)控方面有了一定的成績，然而也暴露出一些問題，主要包括：3.3.1.人力資源管理不規(guī)范就人力資源管理而言，現(xiàn)階段H企業(yè)存在的問題主要是：H企業(yè)的內(nèi)控實施主體是人才，所以工作人員的勝任能力在很大程度上影響企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的執(zhí)行與優(yōu)化。H企業(yè)現(xiàn)階段的風險管理是從上往下進行的，一般事先識別并評估企業(yè)存在的各種風險，然后再采取措施對其進行規(guī)避和應(yīng)對。H企業(yè)在進行風險管理的過程中，所有的工作人員都需要參與其中，并且風險管理程序和制度的實施與制定都由管理者負責，低層次的管理者以及普通工作人員主要是負責執(zhí)行具體的風險管理程序和風險管理制度，也就是說要保證所有工作人員都能參與風險管理，從而建立起比較完善的風險管理體系，使企業(yè)的長期發(fā)展目標得以實現(xiàn)?，F(xiàn)階段企業(yè)工作人員的學歷情況詳見下表3.1，根據(jù)下表能夠看出，H企業(yè)工作人員的受教育程度相對較低，這種情況會對企業(yè)績效水平的提升產(chǎn)生一定的阻礙，而且對于企業(yè)后續(xù)教育工作的開展也會帶來一定的不利影響。表3.1員工學歷情況受教育程度人數(shù)占員工總數(shù)本科及以上學歷55015.71%大專學歷136939.11%中專及高中學歷76922.74%高中及以下學歷78522.43%合計3500100%圖3.1員工受教育程度圖3.3.2.風險評估方面存在的問題第一，因為H企業(yè)從事的業(yè)務(wù)是生豬養(yǎng)殖，所以企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績在很大程度上取決于市場中生豬價格的變化，如果市場中生豬價格出現(xiàn)較大的波動，那么很可能會給企業(yè)的產(chǎn)品帶來較大的風險，所以H企業(yè)應(yīng)當積極與客戶建立良好的關(guān)系，特別是一些比較重要的客戶，比如大型屠宰企業(yè)，以及主要的經(jīng)銷商等等。第二，對于生豬產(chǎn)業(yè)來說，疫情風險也是影響其經(jīng)營和管理的重要因素。H企業(yè)目前的內(nèi)控完善工作主要是下放至各個部門，由不同的部門起草有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)范和文件，然后將其提交至管理層，通過管理層進行批復。根據(jù)現(xiàn)階段a級企業(yè)的標準規(guī)范和流程，能夠發(fā)現(xiàn)H企業(yè)雖然制定了有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)范，然而并未建立起完善的體系，并且主要是關(guān)于采購和銷售，以及財務(wù)等方面的規(guī)范，關(guān)于企業(yè)文化建設(shè)和人力資源管理的規(guī)范和標準較為缺乏。筆者通過走訪了解到，盡管H企業(yè)目前對于外來人員的進入設(shè)置了消毒程序，然而并非每一個養(yǎng)殖場都能落實這一程序，并且很多養(yǎng)殖場的工作人員在進入和離開養(yǎng)殖場時，并沒有充分做好消毒工作，還有一些養(yǎng)殖場的環(huán)境非常惡劣。整體而言，H企業(yè)現(xiàn)階段在內(nèi)部控制方面存在的關(guān)鍵問題主要是風險管理理念尚不明確，同時風險管理體系的效果得不到充分發(fā)揮。3.3.3.控制活動方面存在的問題（1）采購、全面預算執(zhí)行不到位對于畜牧業(yè)來說，其采購環(huán)節(jié)往往要多個部門共同配合，并且主要是多頭采購。而且企業(yè)目前的財務(wù)和采購中心的負責人是相同的領(lǐng)導，也就是說由一個人負責審批和授權(quán)工作，這樣就不能形成相互制衡的機制，H企業(yè)應(yīng)當安排不同的領(lǐng)導分別負責財務(wù)和采購，這樣才能夠讓執(zhí)行和審批工作分離開來，同時H企業(yè)現(xiàn)階段在合同的審核與簽訂以及合同的制定方面都缺少有效的審核，若是不能進行嚴格的監(jiān)督，很可能會導致企業(yè)的內(nèi)控管理失效。（2）監(jiān)督不到位總體而言，盡管當前H企業(yè)建立了相對較為完善的監(jiān)督體制，然而從組織結(jié)構(gòu)的角度來看，H企業(yè)僅設(shè)置了一名監(jiān)事，并未組建專門的監(jiān)事會，同時H企業(yè)的章程中并未對監(jiān)事的監(jiān)督作用加以明確，H企業(yè)也并未針對企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)管和監(jiān)督出臺專門的文件，主要是由各部門的管理者負責開展相應(yīng)部門的監(jiān)督工作，并沒有明確審計人員的職責和權(quán)限。因為各部門管理者的精力和時間是有限的，并且本身部門工作的任務(wù)就比較重，所以不能保證部門管理者的相對獨立性，在這種情況下，部門管理者對于工作執(zhí)行情況的評價，是否公正和客觀很難得到保障，同時因為目前企業(yè)并沒有針對監(jiān)督機制制定專門的文件，所以在監(jiān)督執(zhí)行環(huán)節(jié)往往會受到主觀因素的影響，導致監(jiān)督作用得不到充分發(fā)揮。3.3.4.信息流通不暢H企業(yè)現(xiàn)階段的內(nèi)部信息溝通存在一定的問題，主要是因為溝通的方式不夠豐富，導致企業(yè)內(nèi)部的溝通效率和效果受到影響。現(xiàn)階段H企業(yè)在進行內(nèi)部溝通時主要是以例會的方式進行，H企業(yè)定期組織開展高層會議，主要通過會議的方式共享信息，在會議上，不同部門的經(jīng)理需要匯報該部門最近一段時間的工作情況并進行總結(jié)，指出自己部門在近一段時間工作過程中出現(xiàn)的問題，并對相應(yīng)的解決方案進行討論。同時高管也會對企業(yè)接下來一段時間的發(fā)展提出要求和任務(wù)。各部門負責人在接到任務(wù)之后，也會通過開會的方式對部門內(nèi)部的工作人員進行任務(wù)分配，由所有人員共同分工完成工作任務(wù)。由于H企業(yè)的溝通方式，以例會為主，這種溝通方式的效率相對較低，同時若是企業(yè)近期內(nèi)沒有需要特別注意的情況，也會導致管理者的精力與時間的浪費。若是管理者不能準時參加例會，可能會推遲會議，這樣就會導致信息溝通的時效性受到影響。同時，例會作為從上到下的溝通方式，雖然具有一定的效果，但是對于普通工作人員來說，往往難以通過這種方式將自己在工作過程中遇到的實際問題反饋給管理者。4H企業(yè)內(nèi)部控制問題對策4.1加強人力資源管理（1）H企業(yè)應(yīng)當對人力資源的管理有充分的重視，特別是要制定有關(guān)人力資源管理的政策，應(yīng)當積極引進外部高素質(zhì)人才，推動建設(shè)人力資源激勵機制并不斷對其進行優(yōu)化，還需要對激勵機制以及績效考核機制進行優(yōu)化和完善，需要定期組織開展員工培訓，使工作人員在工作過程中的能動性和積極性得到充分的調(diào)動，提高企業(yè)工作人員在內(nèi)控建設(shè)和實施過程中的參與度。（2）H企業(yè)在人力資源制度建設(shè)方面可以從以下三方面著手，首先是在進行新員工聘用時，應(yīng)當在標準中納入工作人員的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)技能，以及工作人員的價值觀念有充分的重視。其次是需要對員工激勵機制進行優(yōu)化，要明確適當?shù)哪繕?，需要制定比較合理的評價標準，需要從精神和物質(zhì)等多個角度出發(fā)對工作人員進行激勵，從而調(diào)動起能動性。最后，需要定期組織員工培訓，促進工作人員專業(yè)技能和水平的提升，為工作人員創(chuàng)設(shè)一個比較優(yōu)良的學習環(huán)境，促進工作人員成就感和自我滿足感的提升，使工作人員可以快速適應(yīng)不斷變化的環(huán)境，促進工作人員工作效率的提高。（3）強化對工作人員的績效考核，對優(yōu)良差等級加以明確。H企業(yè)應(yīng)當在績效考核中明確評價等級，對評價等級連續(xù)兩年為C-或者是C檔的工作人員，應(yīng)當對其進行調(diào)崗或者是開展待崗培訓。如果工作人員連續(xù)兩年的評價等級都是A+或者是A檔，那么在晉升時應(yīng)當優(yōu)先考慮這部分工作人員。通過這種方式將獎勵和懲罰配合起來，一方面能夠保證考核結(jié)果對工作人員的說服力，另一方面也可以根據(jù)工作人員的認可度，對考核的公正性進行逆向推斷，這樣可以使基層管理者思考怎樣使績效考核的公正性得到保證，同時也可以提高工作人員在績效考核中的參與度。同時H企業(yè)還需要對管理進行規(guī)范，要建立健全相應(yīng)的制度，所有的工作都建立在制度的基礎(chǔ)上，制度是對工作人員的行為進行指導的綱領(lǐng)性文件，所以要保證績效考核的有效性，就必須充分發(fā)揮制度的指導作用，需要不斷對制度進行優(yōu)化和完善。在現(xiàn)代社會，企業(yè)要實現(xiàn)全流程的精細化管理，就必須做到動態(tài)的管理，必須做到科學的組織和協(xié)調(diào)，所以H企業(yè)在實施績效考核時，可以根據(jù)上述流程制定比較具體的實施計劃，該計劃的期間應(yīng)當是3~5年，同時還需要對各個年度進行分解，從而確保實施的精細化程度，重視過程管理，要使企業(yè)的基層和中層管理者對過渡期內(nèi)的任務(wù)和職責以及目標加以明確，從而確保上述方案能夠得到執(zhí)行和落實，使全員績效考核的目標得以實現(xiàn)。（4）H企業(yè)需要充分發(fā)揮董事會的作用，要使董事會在公司治理結(jié)構(gòu)中的作用得到保證。對于企業(yè)來說，其管理體制的關(guān)鍵與核心就是公司治理結(jié)構(gòu)，而在公司治理結(jié)構(gòu)中，一個非常關(guān)鍵的構(gòu)成就是董事會，董事會的作用是否可以得到充分的發(fā)揮，會對企業(yè)治理結(jié)構(gòu)產(chǎn)生決定性的作用和影響。4.2風險評估方面優(yōu)化設(shè)計對企業(yè)來說，要實現(xiàn)長期的生存和發(fā)展，要取得市場競爭優(yōu)勢，就必須注重風險管理。盡管當前H企業(yè)已經(jīng)樹立起內(nèi)控的意識和理念，并且建立了相應(yīng)的制度，然而在建設(shè)內(nèi)控制度時，比較側(cè)重于業(yè)務(wù)流程，管理者只是按照業(yè)務(wù)活動確定標準流程并未形成系統(tǒng)的風險管理思路，同時在識別風險時的方法也不夠科學，造成H企業(yè)現(xiàn)階段的風險評估水平和應(yīng)對能力都比較差。4.2.1.建立和完善風險管理制度為實現(xiàn)對風險的有效控制，H企業(yè)專門構(gòu)建了相應(yīng)的風險管理制度，為企業(yè)的內(nèi)部控制提供可參考的標準，主要包括：(1)建立風險預警機制和風險報告制度風險管理的實質(zhì)是管理不確定性，這種不確定性對于企業(yè)來說可能是挑戰(zhàn)，也有可能是有利的發(fā)展機會。一般來說，一個完整的風險管理體系主要包括5個構(gòu)成部分，分別是風險管理計劃，以及風險的識別和分析，風險的響應(yīng)與監(jiān)控。H企業(yè)應(yīng)當充分考慮自身的實際情況，構(gòu)建配套的風險評價體系和預警系統(tǒng)。風險預警系統(tǒng)指的是能夠?qū)Ω鞣N相關(guān)的信息和資料進行收集，在此基礎(chǔ)上從眾多的信息中對風險因素進行識別，然后對風險因素進行監(jiān)控，從而實現(xiàn)對風險因素的變動趨勢有充分的把握，并且對不同的風險狀態(tài)進行評估。若是風險強度達到設(shè)定的預警線，那么就會發(fā)出相應(yīng)的預警信號。也是企業(yè)在經(jīng)營和生產(chǎn)過程中，需要對外部環(huán)境有充分的關(guān)注，特別是利率和匯率的變動，以及政策的變化等等，從而及時識別潛在的風險，采取適當?shù)拇胧ζ溥M行應(yīng)對和防范。(2)加強ERP系統(tǒng)和內(nèi)部控制的整合現(xiàn)階段，H企業(yè)采用的ERP系統(tǒng)為用友T6系統(tǒng)，從2015年將開始使用oracle系統(tǒng)。通過ERP系統(tǒng)和內(nèi)控的整合，可以建立起比較固定的流程控制體系，可以使企業(yè)業(yè)務(wù)流程的規(guī)范化程度得到有效提升，能夠加強對業(yè)務(wù)的控制。H企業(yè)需要充分發(fā)揮自身在信息系統(tǒng)方面的優(yōu)勢，將內(nèi)控目標和戰(zhàn)略目標融合起來，更好的開展企業(yè)的風險管理工作。4.2.2.建立完善風險識別評估系統(tǒng)在企業(yè)的風險管控中，一個非常關(guān)鍵的構(gòu)成就是風險識別評估系統(tǒng)的構(gòu)建，風險的識別與評估是風險管理的重要條件。風險識別指的是對影響企業(yè)經(jīng)營和生產(chǎn)活動的風險因素加以確定。風險評估指的是通過量化的方式評估風險可能帶來的損失以及發(fā)生不確定程度。(1)確定風險接受程度風險評估建立在風險可接受程度的基礎(chǔ)之上，風險接受程度指的是企業(yè)在經(jīng)H企業(yè)在制定風險接受程度時，需要充分考慮企業(yè)的實際情況，而且應(yīng)當和企業(yè)的風險管理理念以及內(nèi)部控制制度保持較強的一致性。企業(yè)的風險接受程度主要包括三種，分別是高、中、低。因為H企業(yè)從事畜牧養(yǎng)殖所以風險水平相對較低，對于風險的接受程度，將其確定為低類。(2)擴展風險識別方法根據(jù)H企業(yè)現(xiàn)階段的情況，在識別風險時，可以選擇的方法主要是財務(wù)狀況分析法，以及專家調(diào)查法和生產(chǎn)流程分析法。具體而言，生產(chǎn)流程分析法，指的是企業(yè)基于自身確定的生產(chǎn)流程，足夠分析企業(yè)運營過程中的所有環(huán)節(jié)和階段，從而發(fā)現(xiàn)風險。專家調(diào)查法指的是企業(yè)逐一列舉所有難以解決的風險，然后對相關(guān)領(lǐng)域的學者和專家進行咨詢，從而采取措施對其進行應(yīng)對。財務(wù)狀況分析法指的是，企業(yè)基于自身的利潤表和資產(chǎn)負債表，以及其他財務(wù)資料，對企業(yè)的財務(wù)狀況進行分析，進而識別潛在的風險因素。(3)明確風險等級企業(yè)需要根據(jù)風險等級和嚴重程度采取相應(yīng)的措施對其進行應(yīng)對，結(jié)合H企業(yè)現(xiàn)階段的實際情況，其風險主要包括三個等級。4.3控制活動方面的優(yōu)化設(shè)計公司治理結(jié)構(gòu)由股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層組成，規(guī)范有效的法人治理結(jié)構(gòu)，能夠相互監(jiān)督、相互制約和牽制，能夠促進企業(yè)內(nèi)部控制的有效運行。(1)規(guī)范董事會的權(quán)利和責任H企業(yè)需要充分發(fā)揮董事會的作用，要使董事會在公司治理結(jié)構(gòu)中的作用得到保證。對于企業(yè)來說，其管理體制的關(guān)鍵與核心就是公司治理結(jié)構(gòu)，而在公司治理結(jié)構(gòu)中，一個非常關(guān)鍵的構(gòu)成就是董事會，董事會的作用是否可以得到充分的發(fā)揮，會對企業(yè)治理結(jié)構(gòu)產(chǎn)生決定性的作用和影響?，F(xiàn)階段，H企業(yè)雖然設(shè)置了董事會，然而其作用并未得到充分的發(fā)揮。所以H企業(yè)有必要加大力度建設(shè)董事會并對其進行優(yōu)化，要使董事會的獨立性得到充分的保障，使董事會能夠承擔相應(yīng)的責任。應(yīng)當將管理者和董事會分離開來是董事會的獨立性，得到充分的保證，充分發(fā)揮董事會的作用，確保董事會可以獨立履行自己的監(jiān)督和決策任務(wù)，在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建起相互制衡的機制。(2)建立獨立董事聘用制度H企業(yè)需要建立獨立董事制度，現(xiàn)階段H企業(yè)的董事共計有4名，但是在企業(yè)章程中并未指明其是否為獨立董事企業(yè)，如果能夠從外部引入獨立董事，就能夠?qū)ζ髽I(yè)的內(nèi)部進行比較有效的監(jiān)督。獨立董事具有更強的獨立性，并且有監(jiān)督和誠信的義務(wù)，對于企業(yè)的目標制定和資源整合，以及戰(zhàn)略規(guī)劃等各種重大問題能夠做出獨立的判斷，可以使企業(yè)的整體利益得到更好的保障。(3)加強監(jiān)事職能建設(shè)監(jiān)事，主要職責是監(jiān)督董事會建立和實施企業(yè)內(nèi)部控制，監(jiān)察和監(jiān)督公司財務(wù)狀況、高級管理人員的管理水平和職務(wù)執(zhí)行情況，及其他公司章程規(guī)定的監(jiān)察事物。H企業(yè)在其公司章程中規(guī)定設(shè)立一名監(jiān)事，但并沒有設(shè)立監(jiān)事會。結(jié)合H企業(yè)總體規(guī)模較小的實際情況，且根據(jù)我國公司法規(guī)定和成本與效益的原則，筆者認為H企業(yè)可不設(shè)立監(jiān)事會，但要增加監(jiān)事人數(shù)至三名，并明確其職責，發(fā)揮其財務(wù)監(jiān)督、職務(wù)行為監(jiān)督、召集臨時股東大會等應(yīng)有作用。4.3.1.采購流程控制結(jié)合H企業(yè)現(xiàn)階段的具體情況，其采購流程主要包括三個階段，分別是采購申請和實施，以及材料入庫，付款與財務(wù)入賬。(1)采購申請和實施階段一般來說，H企業(yè)需要先申請采購，在通過審批之后需要選擇供應(yīng)商，同時還需要簽訂相應(yīng)的采購合同，需要進行一系列的準備工作，需要在ERP系統(tǒng)中創(chuàng)建相應(yīng)的采購訂單。(2)材料入庫階段該階段指的是供應(yīng)商將材料發(fā)給H企業(yè)，包括企業(yè)收到到貨通知，然后驗收材料，以及進行入庫和暫估入賬的所有環(huán)節(jié)。在入庫階段所有環(huán)節(jié)的責任人都需要操作ERP系統(tǒng)，而且要保證相關(guān)單據(jù)的完整性，包括入庫單和驗收單，以及到貨單等等。(3)付款和財務(wù)入賬階段該階段指的是在驗收材料之后，財務(wù)人員需要做好相應(yīng)的會計核算與記錄工作，具體包括會計記錄與付款審批，以及應(yīng)收賬款的確認和采購發(fā)票的生成等等。一般來說，財務(wù)會計人員是該階段的主要責任人，涉及的單據(jù)包括付款單和記賬憑證，以及采購發(fā)票等等。4.3.2.銷售訂單管理流程在設(shè)計銷售訂單管理流程時，主要包括4個階段，第一階段是簽訂銷售合同，第二階段是備貨，第三階段是發(fā)貨，第四階段是收款與記賬。(1)簽訂銷售合同指的是從擬定合同一直到簽訂合同的整個過程，涉及的內(nèi)容包括業(yè)務(wù)審批和財務(wù)審批，其中業(yè)務(wù)審批指的是由銷售經(jīng)理審核合同中關(guān)于商品的所有信息，財務(wù)審批指的是由財務(wù)經(jīng)理審批合同中的價款等相關(guān)信息，在簽訂合同之后需要通過ERP系統(tǒng)進行訂單的生成。(2)備貨指的是簽訂合同之后準備發(fā)貨的環(huán)節(jié)，一般來說倉庫保管員是該環(huán)節(jié)的責任人，主要是負責管理庫存商品，若是發(fā)現(xiàn)庫存不足，那么就需要組織進行生產(chǎn)。(3)發(fā)貨指的是將商品運輸給客戶的環(huán)節(jié)涉及的工作人員，包括銷售和行政人員，以及財務(wù)人員等等，一般來說財務(wù)人員需要對預收賬款進行查詢，倉庫保管員需要生成相應(yīng)的發(fā)貨單，在客戶收貨之后需要收回相應(yīng)的驗收單。(4)收款和財務(wù)記賬這是銷售訂單管理的最后環(huán)節(jié)，指的是從銷售發(fā)票的開立一直到售后和維修服務(wù)，一般來說財務(wù)人員是該環(huán)節(jié)的主要責任人，涉及的單據(jù)包括收款單和發(fā)票等。4.3.3.庫存管理流程現(xiàn)階段，H企業(yè)的庫存管理主要由4部分組成，分別是存貨盤點和調(diào)撥，以及產(chǎn)成品的出入庫和原材料的出庫。(1)原材料出庫該環(huán)節(jié)指的是生產(chǎn)車間，為了組織生產(chǎn)活動而領(lǐng)用生產(chǎn)材料。該環(huán)節(jié)的責任人主要是生產(chǎn)人員和倉庫