第七章固定資產概念與取得課件

第七章固定資產第一節(jié)固定資產概述第二節(jié)固定資產的取得4課時1精選課件ppt財政部、國家稅務總局于2008年12月19日發(fā)布了《關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號），要求自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進或者自制固定資產發(fā)生的進項稅額，可從銷項稅額中抵扣，其進項稅額應當記入“應交稅費—應交增值稅(進項稅額)”科目

抵扣增值稅的固定資產主要是機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、工具、器具，不包括房屋建筑物等不動產，也不包括與企業(yè)技術更新無關的小汽車、摩托車和游艇等。不包括用于非增值稅應稅項目、集體福利或個人消費的固定資產。

2精選課件ppt以下哪些應作為固定資產？煉鋼廠運輸用的一輛汽車（單價10萬元）計算機公司為出售制造的計算機（單價1.5萬元）制衣廠用的縫紉機（單價150元）企業(yè)為一次性存放物品建造的倉庫（造價5萬元，使用期10個月）通過協(xié)議，合同約定取得土地使用權50年3精選課件ppt第一節(jié)固定資產概述一固定資產的概念固定資產是指同時具有下列特征的有形資產：（1）為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個會計年度的有形資產。使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產的預計期間，或者該固定資產所能生產產品或提供勞務的數量。4精選課件ppt一、固定資產的概念

另外還必須同時滿足下列條件，才能確認為企業(yè)的固定資產：①與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)；②該固定資產的成本能夠可靠地計量。

那么固定資產的特征是什么呢？

①持有的目的是生產商品、提供勞務、出租或經營管理而不是出售。②使用的期限較長，一般超過一個會計年度。（自用、有形、長期）5精選課件ppt二固定資產的分類企業(yè)經營的性質、規(guī)模、特點不同，對固定資產分類方法的采用上也不同。固定資產有關資料應編制成冊，報批，并備案。有關處理、核算等，遵循一致性原則。6精選課件ppt固定資產的分類固定資產租入固定資產自有固定資產按所有權分類按經濟用途2.非生產經營用固定資產1.生產經營用固定資產4、出租固定資產1.使用中固定資產2.未使用固定資產3.不需用固定資產融資租入固定資產土地、建筑物、設備按使用情況綜合分類按物質形態(tài)和性能7精選課件ppt固定資產的初始確認固定資產的計價方法固定資產價值的確定總原則：固定資產達到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理必要的支出。外來**自制買價、市價+應支付的相關稅費原賬面價值-折舊+相關費用協(xié)議價格、公允價格未來現金流量現值

正常投產前全部支出原賬面價值+改擴建支出-變價收入8精選課件ppt固定資產的計價基礎歷史成本計價固定資產確認需要滿足的兩個條件：

1、與固定資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)。

2、該固定資產的成本能夠可靠地計量。9精選課件ppt歷史成本計價定義：購建某項固定資產達到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理必要的支出。包括：價款、運雜費、包裝費、安裝成本等優(yōu)點：客觀性、可檢驗性缺點：經濟環(huán)境和物價水平變化時，不能反映真實價值。校正：計提減值準備適用：一般情況10精選課件ppt第二節(jié)固定資產的取得一購置的固定資產二自行建造的固定資產三投資者投入的固定資產四租入的固定資產五接受捐贈的固定資產六盤盈的固定資產七非現金資產抵債或以應收債權換入固定資產八非貨幣性交易換入的固定資產11精選課件ppt一購置的固定資產開設賬戶：固定資產

在建工程購入不需安裝的固定資產購入需要安裝的固定資產12精選課件ppt本科目核算固定資產的原價。按取得時成本作為入賬價值結合本企業(yè)具體情況制定適合本企業(yè)的固定資產目錄、分類辦法。固定資產減少時應按原價全部轉出本科目。固定資產賬戶購入、收入、盤盈等轉出、毀損、報廢、盤虧等庫存固定資產原價固定資產13精選課件ppt本科目核算企業(yè)進行基建工程、安裝工程、技術改造工程、大修理工程等發(fā)生的實際支出，包括需要安裝設備的價值。在建工程賬戶需安裝設備的價值基建工程支出盤盈等交付使用轉出報廢、毀損、盤虧等尚未完工的基建工程發(fā)生的各項實際支出在建工程14精選課件ppt固定資產登記簿

類別：機器設備2000年記帳憑證摘要基本生產車間輔助生產車間合計年月種類號數增加減少增加減少增加減少1111

1101930

銀付轉358年初余額購入鉆床3臺報廢沖床車床一臺內部轉移500000180001400030000014000800080000018000131本月發(fā)生額合計1800014000140008000320002200021月初余額5040003060008100001231本年發(fā)生額合計200000500006000020000260000700001231年末余額65000034000099000015精選課件ppt固定資產卡片（正面）

建造單位

建造年份驗收日期

交接憑證編號

技術特征規(guī)格

調入來源

固定資產卡片第

號固定資產名稱

固定資產類別

固定資產編號

原價

其中安裝費

預計使用年限

年（月）折舊率

調入時已使用年限

開始使用日期

完工大修理記錄使用單位和內部轉移記錄停用記錄日期憑證摘要金額日期憑證使用單位存放地點停用原因停用日期動用日期

16精選課件ppt固定資產卡片（反面）附屬設備原價變動記錄名稱規(guī)格數量金額日期憑證增加減少變動后余額調出記錄報廢清理記錄

設卡日期注銷日期卡片登記人調出日期憑證號數調出方式調入單位原始價值已提折舊額調出價款報廢清理日期憑證號數報廢清理原因原始價值已提折舊額變價收入清理費用17精選課件ppt購入不需安裝的固定資產借：固定資產

貸：銀行存款例題：Page109課堂習題

實際交付的款項，包括買價、包裝費、運輸費、增值稅、消費稅等。18精選課件ppt購入不需安裝的固定資產習題某企業(yè)購入不需安裝的設備一臺，設備價款為500000元，增值稅進項稅額為85000運輸費2000元，款項以銀行存款支付。借：固定資產501860

應交稅費—應交增值稅（進項稅）85140

貸：銀行存款58700019精選課件ppt購入需要安裝的固定資產購入時：借：在建工程貸：銀行存款發(fā)生安裝費用等：借：在建工程貸：銀行存款、原材料、工程物資等應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）安裝完畢交付使用：借：固定資產貸：在建工程

實際交付的款項，包括買價、包裝費、運輸費、增值稅、消費稅等。例題：Page109課堂練習20精選課件ppt21精選課件ppt22精選課件ppt購入需要安裝的固定資產習題宏遠公司購入需安裝生產線一條，增值稅專用發(fā)票列明價款為300000元，增值稅51000元，款項尚未支付。銀行存款支付包裝費運輸費共計40000元。安裝機器領用工程物資4000元，應付安裝人員工資4400元。安裝完畢，經驗收合格后交付使用。解答：23精選課件ppt解答借：在建工程351000

貸：應付賬款351000借：在建工程40000

貸：銀行存款40000借：在建工程8400

貸：工程物資4000

應付工資4400借：固定資產399400

貸：在建工程39940024精選課件ppt二自行建造的固定資產賬戶：工程物資入賬價值：項目計價試運行收入及費用：計入工程成本報廢、毀損處理：完工日期的確定：以預定可使用狀態(tài)為準具體核算：自營工程出包工程

單項：工程成本整體：計入營業(yè)外支出25精選課件ppt自建固定資產賬務處理示意原材料應付工資等銀行存款在建工程工程物資固定資產購買工程物資領用工程材料及設備發(fā)生各種支出和費用工程完工工程成本─固定資產原值轉回剩余材料26精選課件ppt工程物資本科目核算企業(yè)為基建工程、更改工程和大修理工程準備的各種物資的實際成本。增值稅進項稅額應計入工程物資成本，但未用完工程物資轉存貨時，應同時將相應的進項稅額轉計。盤盈、盤虧、毀損、報廢等，減去應收賠償部分后，計入在建工程或營業(yè)外支出。購入等剩余工程物資的退庫盤盈工程領用工程物資工程完工后轉存貨盤虧毀損報廢等為工程購入尚未領用的實際成本工程物資27精選課件ppt自營工程的核算借：工程物資貸：銀行存款借：在建工程——某項目貸：工程物資應付工資原材料應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）預提費用（待攤費用、現金等）借：固定資產貸：在建工程——某項目借：原材料應交稅金——應交增值稅（進項稅額）貸：工程物資例題：Page111課堂練習28精選課件ppt自營工程核算課堂練習鴻發(fā)公司自行建造廠房一批，購入為工程準備的物資300000元，增值稅51000元，以銀行存款付清。廠房工程領用工程物資280000元，另領用材料10000元，應轉出增值稅1700元。支付工程人員工資40000元。預提應由工程承擔的借款利息20000元，同時現金支付本月應由工程承擔的水電費500元。工程完工交付使用。轉出剩余工程物資20000元，同時應轉計入增值稅3400元。解答29精選課件ppt借：工程物資351000

貸：銀行存款351000借：在建工程——廠房291700

貸：工程物資280000

原材料10000

應交稅金—應交增值稅（進項稅額轉出）1700借：在建工程——廠房40000

貸：應付工資40000借：在建工程——廠房20500

貸：預提費用20000

現金500借：固定資產352200

貸：在建工程——廠房352200

借：原材料20000

應交稅金—應交增值稅（進項稅額）3400

貸：工程物資2340030精選課件ppt出包工程的核算借：在建工程——某工程（預付工程款）貸：銀行存款借：在建工程——某工程（補付工程款）貸：銀行存款應付賬款等借：固定資產貸：在建工程——某工程31精選課件ppt三投資者投入的固定資產借：固定資產（投資各方確認價值）貸：實收資本股本例題：Page11232精選課件ppt四分期付款購入的固定資產經營租賃融資租賃特點判斷核算不作為資產入賬、不計提折舊、租金通過“待攤費用”賬戶計入各期成本、費用?？颇吭O置：固定資產——融資租入固定資產，長期應付款——應付融資租賃款，未確認融資費用具體賬務處理租期、租金、期滿歸屬等主要為解決臨時性需求租入主要為融通資金，承擔了資產相應的風險和報酬33精選課件ppt未確認融資費用賬戶本科目核算融資租入固定資產所發(fā)生的未實現融資費用。租賃開始日資產的原賬面價值與最低租賃付款額現值中較低者，計入“固定資產”，最低租賃付款額計入“長期應付款”，其差額計入本科目。以最低租賃付款額作為固定資產入賬價值的，不開設本科目租賃期內合理攤銷。原賬面價值與最低租賃付款額之間的差額攤銷未實現融資費用的攤余價值未確認融資費用例題34精選課件ppt未確認融資費用例題*某企業(yè)以融資租入方式租賃一臺機器設備。設備原賬面價值22萬，協(xié)議10年每年末付租賃款3萬元。（利率為5%）。該固定資產價值占企業(yè)全部資產價值31%。解：最低租賃付款額現值=3*PA(0.05,10)=3*7.722=23.166萬元〉20萬借：固定資產——融資租入固定資產20萬未確認融資費用10萬貸：長期應付款——應付融資租賃費30萬借：財務費用1萬貸：未確認融資費用1萬借：制造費用貸：累計折舊說明35精選課件ppt【例】2007年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項購貨合同，從乙公司購入一臺需要安裝的大型機器設備，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為10000000元，增值稅稅額為1700000元。合同約定，甲公司于2007－2011年5年內，每年的12月31日支付2340000元。2007年1月1日，甲公司收到該設備并投入安裝，發(fā)生保險費、裝卸費等10000元；2007年12月31日，該設備安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)，共發(fā)生安裝費30000元，款項均以銀行存款支付。假定甲公司綜合各方面因素后決定采用10%作為折現率，不考慮其他因素。則甲公司的賬務處理如下。

36精選課件ppt(1)2007年1月1日，確定購入固定資產成本的金額，包括購買價款、增值稅稅額、保險費、裝卸費等。購入固定資產成本＝2340000×(P/A,10%,5)+10000＝2340000×3.7908+10000＝8880472(元)借：在建工程8880472未確認融資費用2829528貸：長期應付款11700000銀行存款10000

37精選課件ppt(2)2007年度發(fā)生安裝費用30000元。借：在建工程30000貸：銀行存款30000

38精選課件ppt39精選課件ppt(4)2007年12月31日，分攤未確認融資費用、結轉工程成本及支付款項。2007年未確認融資費用攤銷＝(11700000-2829528)×10%＝887047.20(元)

借：在建工程887047.20貸：未確認融資費用887047.20借：固定資產9797519.20貸：在建工程9797519.20

40精選課件ppt借：長期應付款2340000貸：銀行存款2340000(5)2008年12月31日，分攤未確認融資費用、支付款項。2008年未確認融資費用攤銷＝［(11700000－2340000)－(2829528－887047.20)］×10%＝741751.92(元)借：財務費用741751.92貸：未確認融資費用741751.92借：長期應付款2340000貸：銀行存款2340000

41精選課件ppt(6)2009年12月31日，分攤未確認融資費用、支付款項。2009年未確認融資費用攤銷＝［(9360000－2340000)－(1942480.80－741751.92)］×10%＝581927.11(元)借：財務費用581927.11貸：未確認融資費用581927.11借：長期應付款2340000貸：銀行存款2340000

42精選課件ppt(7)2010年12月31日，分攤未確認融資費用、支付款項。2010年未確認融資費用攤銷＝［(7020000－2340000)－(1200728.88－581927.11)］×10%＝406119.82(元)借：財務費用406119.82貸：未確認融資費用406119.82借：長期應付款2340000貸：銀行存款2340000

43精選課件ppt(8)2011年12月31日，分攤未確認融資費用、支付款項。2011年未確認融資費用攤銷＝(4680000－2340000)－2127318.05*＝212681.95(元)借：財務費用212681.95貸：未確認融資費用212681.95借：長期應付款2340