第六章會計循環(huán)二課件

第六章會計循環(huán)（二）——試算平衡、賬項調(diào)整及期末結(jié)賬

1精選課件ppt本章概述

根據(jù)復(fù)式記賬“有借必有貸，借貸必相等”的規(guī)則，企業(yè)可檢驗記賬過程是否正確，即試算平衡。收入、費用的確認(rèn)方法有現(xiàn)金收付制和權(quán)責(zé)發(fā)生制兩種?，F(xiàn)有會計準(zhǔn)則要求企業(yè)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。當(dāng)現(xiàn)金的收付與收入、費用的確認(rèn)不在同一會計期時，會計期末，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，于結(jié)賬前應(yīng)確認(rèn)收入和費用的歸屬，對原有賬面記錄中的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的金額進(jìn)行調(diào)整，該過程稱為賬項調(diào)整。2精選課件ppt本章概述對賬是對會計的賬面記錄核對驗證的過程。結(jié)賬是對所有賬戶所做的期末總結(jié)，以便下一會計期能順利地記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)。企業(yè)的利潤總額由營業(yè)利潤和營業(yè)外收支凈額兩部分構(gòu)成。企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額應(yīng)按一定比例繳納所得稅，稅后利潤應(yīng)按一定順序分配。3精選課件ppt第一節(jié)試算平衡一、什么是試算平衡試算平衡是根據(jù)復(fù)式記賬“有借必有貸，借貸必相等”的規(guī)律檢驗記賬過程是否正確的一種基本方法。試算平衡的過程通過編制試算平衡表完成。試算平衡表賬戶期初余額本期發(fā)生額期末余額名稱借方貸方借方貸方借方貸方

4精選課件ppt第一節(jié)試算平衡二、試算平衡的種類1.調(diào)整前試算平衡

所有賬戶期初借方余額=所有賬戶期初貸方余額所有賬戶本期借方發(fā)生額=所有賬戶本期貸方發(fā)生額所有賬戶期末借方余額=所有賬戶期末貸方余額2.調(diào)整后試算平衡3.結(jié)賬后試算平衡5精選課件ppt第一節(jié)試算平衡三、試算平衡的結(jié)果1.試算不平衡：賬務(wù)處理過程中肯定存在差錯。2.試算平衡：賬務(wù)處理大致正確。*試算平衡表無法發(fā)現(xiàn)的差錯：（1）同一筆業(yè)務(wù)重復(fù)登記；（2）漏記了某一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)；（3）會計科目出錯，但金額登記正確；（4）會計科目正確，金額差錯，但借、貸方金額相等；（5）會計科目正確、金額正確，但借、貸方向顛倒；（6）當(dāng)借方或貸方有兩個以上科目時，金額與使用科目不對應(yīng)，但最終合計數(shù)保持相等。6精選課件ppt第二節(jié)賬項調(diào)整一、確認(rèn)收入和費用的基本方法1.現(xiàn)金收付制

收入與費用的確認(rèn)，以是否收到或付出現(xiàn)金作為判斷標(biāo)準(zhǔn)，與收入是否實現(xiàn)、費用是否發(fā)生無關(guān)。

2.權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制也稱應(yīng)計制，是指收入和費用的確認(rèn)與是否收取或支付現(xiàn)金無關(guān)，而應(yīng)該視該項收入或費用的歸屬期來定。7精選課件ppt第二節(jié)賬項調(diào)整一、確認(rèn)收入和費用的基本方法

例1分析下列情況，在現(xiàn)金收付制和權(quán)責(zé)發(fā)生制下，如何確認(rèn)收入或費用？（1）2007年12月份，企業(yè)預(yù)付2008年全年的報紙雜志費，共計3600元?，F(xiàn)金制：2007年12月費用3600元；應(yīng)計制：2008年每月費用300元。（2）2007年8月27日，企業(yè)收到客戶預(yù)付的全部商品款，計10000元。9月4日，提供商品。現(xiàn)金制：8月份確認(rèn)收入；應(yīng)計制：9月份確認(rèn)收入。（3）2008年5月30日，企業(yè)賒銷一批商品，總價25000元；6月10日，收到客戶歸還的貨款?，F(xiàn)金制：6月份確認(rèn)收入；應(yīng)計制：5月份確認(rèn)收入。8精選課件ppt第二節(jié)賬項調(diào)整一、確認(rèn)收入和費用的基本方法

例2企業(yè)7月份發(fā)生了下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)，分別按現(xiàn)金制和應(yīng)計制計算7月份的費用。（1）預(yù)付下半年保險費4200元。（2）支付上月所欠的廣告費3000元。（3）企業(yè)固定資產(chǎn)大修理，估計全年修理費為27000元，修理費將于年末一次支付。（4）6月份曾向銀行借入3個月到期的借款3000元，年利率為4%?，F(xiàn)金制：4200+3000+0+0=7200（元）應(yīng)計制：4200/6+0+27000/12+3000×4%×1/12=2960（元）9精選課件ppt第二節(jié)賬項調(diào)整二、應(yīng)計制下的會計處理1.預(yù)收貨款和預(yù)付貨款的處理（1）預(yù)收賬款：記錄銷售商品時，要求客戶預(yù)付的貨款。賬戶設(shè)置：預(yù)收賬款

預(yù)收賬款情況不多的企業(yè)，也可不設(shè)置本科目，直接在“應(yīng)收賬款”賬戶的貸方反映。預(yù)收貨款時提供商品的總價余額：多預(yù)收的貨款余額：應(yīng)收賬款10精選課件ppt第二節(jié)賬項調(diào)整二、應(yīng)計制下的會計處理1.預(yù)收貨款和預(yù)付貨款的處理（2）“預(yù)付賬款”：記錄企業(yè)購貨時發(fā)生的預(yù)付貨款。賬戶設(shè)置：預(yù)付賬款

預(yù)付賬款情況不多的企業(yè)，也可不設(shè)置本科目，直接在“應(yīng)付賬款”賬戶的借方反映。

預(yù)付款項時收到商品的總價款余額：多預(yù)付的款項余額：應(yīng)補付的貨款11精選課件ppt二、應(yīng)計制下的會計處理

1.預(yù)收貨款和預(yù)付貨款的處理

（3）例3甲企業(yè)從乙企業(yè)處預(yù)收商品款5000元，3天后甲企業(yè)提供4000元商品，余款退回（假定不考慮增值稅）。甲企業(yè)乙企業(yè)①預(yù)付商品款時：借：銀行存款5000借：預(yù)付賬款5000貸：預(yù)收賬款5000貸：銀行存款5000②3日后：借：預(yù)收賬款4000借：庫存商品4000貸：主營業(yè)務(wù)收入4000貸：預(yù)付賬款4000③退回余款時：借：預(yù)收賬款1000借：銀行存款1000貸：銀行存款1000貸：預(yù)付賬款1000第二節(jié)賬項調(diào)整12精選課件ppt二、應(yīng)計制下的會計處理2.預(yù)付費用的處理預(yù)付費用是企業(yè)除預(yù)付貨款以外發(fā)生的其他預(yù)付款行為，如預(yù)付保險費、預(yù)付書報費、預(yù)付租金等。（1）賬戶設(shè)置“預(yù)付費用”賬戶，也可直接按預(yù)付費用的類別設(shè)置賬戶。

預(yù)付費用

第二節(jié)賬項調(diào)整

費用預(yù)付時分?jǐn)倯?yīng)由本期負(fù)擔(dān)的費用余額：未分?jǐn)偟馁M用13精選課件ppt第二節(jié)賬項調(diào)整二、應(yīng)計制下的會計處理2.預(yù)付費用的處理（2）會計處理的步驟。*第一步：預(yù)付費用：借：預(yù)付費用貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金*第二步：分?jǐn)傎M用：借：管理費用貸：預(yù)付費用14精選課件ppt第二節(jié)賬項調(diào)整二、應(yīng)計制下的會計處理2.預(yù)付費用的處理（3）例42007年末，企業(yè)預(yù)付2008年全年的房屋租金540000元。①2007年預(yù)付租金時：借：預(yù)付租金540000貸：銀行存款540000②2008年每月末攤銷應(yīng)由當(dāng)月負(fù)擔(dān)的租金時：借：管理費用45000貸：預(yù)付租金45000

15精選課件ppt二、應(yīng)計制下的會計處理3.應(yīng)付費用的處理應(yīng)付費用是指費用已經(jīng)在本期發(fā)生，但是款項尚未支付的項目。（1）賬戶設(shè)置?！皯?yīng)付費用”賬戶，也可按費用的類別設(shè)置相應(yīng)的賬戶。應(yīng)付利息

第二節(jié)賬項調(diào)整應(yīng)由本期承擔(dān)但尚未支付的利息費用實際支付利息時余額：尚未支付的利息費用16精選課件ppt第二節(jié)賬項調(diào)整二、應(yīng)計制下的會計處理3.應(yīng)付費用的處理（2）會計處理的步驟。

例55月1日，企業(yè)向銀行借入3個月到期的借款6000元，年利率為4%。第一步：確認(rèn)費用。5月31日：借：財務(wù)費用20（6000×4%×1/12）貸：應(yīng)付利息20第二步：支付費用。7月31日：借：短期借款6000應(yīng)付利息60貸：銀行存款606017精選課件ppt第二節(jié)賬項調(diào)整三、賬項調(diào)整的含義會計期末，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，于結(jié)賬前確認(rèn)收入和費用的歸屬，對原有賬面記錄中的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益金額進(jìn)行調(diào)整，使之更合理地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的過程。18精選課件ppt第二節(jié)賬項調(diào)整四、賬項調(diào)整的內(nèi)容1.確認(rèn)本期已實現(xiàn)收入（1）本期已經(jīng)收取款項，但本期只實現(xiàn)部分收入。調(diào)整方法：確認(rèn)已實現(xiàn)的收入，減少負(fù)債。

例6企業(yè)2007年12月23日預(yù)收貨款3000元，月底提供了三分之一的商品，全部商品成本為2100元（假定不考慮增值稅）。①預(yù)收貨款時：借：銀行存款3000貸：預(yù)收賬款3000②月末調(diào)整時：借：預(yù)收賬款1000（3000×1/3）貸：主營業(yè)務(wù)收入1000借：主營業(yè)務(wù)成本700（2100×1/3）貸：庫存商品70019精選課件ppt第二節(jié)賬項調(diào)整四、賬項調(diào)整的內(nèi)容1.確認(rèn)本期已實現(xiàn)收入（2）前期已經(jīng)收取款項，收入本期實現(xiàn)。調(diào)整方法：確認(rèn)收入，減少負(fù)債。

例7續(xù)例6，2008年初，企業(yè)提供了其余2000元的商品。月末調(diào)整時：借：預(yù)收賬款2000（3000×2/3）貸：主營業(yè)務(wù)收入2000借：主營業(yè)務(wù)成本1400（2100×2/3）貸：庫存商品140020精選課件ppt第二節(jié)賬項調(diào)整四、賬項調(diào)整的內(nèi)容1.確認(rèn)本期已實現(xiàn)收入（3）收入本會計期已經(jīng)實現(xiàn)，但尚未收到款項。調(diào)整方法：增加收入，增加應(yīng)收款。

例82008年1月初，一生產(chǎn)企業(yè)出租不需用設(shè)備一套，月租金1000元，租賃期限3個月，合約規(guī)定租金到租賃期滿時一起支付。1月末調(diào)整時：借：其他應(yīng)收款1000貸：其他業(yè)務(wù)收入100021精選課件ppt第二節(jié)賬項調(diào)整四、賬項調(diào)整的內(nèi)容2.確認(rèn)本期已發(fā)生的費用（1）費用歸屬本期，但款項尚未支付。調(diào)整方法：確認(rèn)費用，增加負(fù)債。

例9大名公司每年廠部固定資產(chǎn)的大修理于年末進(jìn)行，2007年初預(yù)計全年固定資產(chǎn)大修理費用為60000元。2007年末，實際支付修理費61000元。①1月末調(diào)整時：借：管理費用5000貸：應(yīng)付修理費5000②12月末支付時：借：管理費用1000應(yīng)付修理費60000（5000×12）貸：銀行存款6100022精選課件ppt第二節(jié)賬項調(diào)整四、賬項調(diào)整的內(nèi)容2.確認(rèn)本期已發(fā)生的費用（2）款項本期全部支付，本期只負(fù)擔(dān)部分費用。調(diào)整方法：確認(rèn)費用，減少資產(chǎn)。

例10大名公司固定資產(chǎn)大修理發(fā)生在每年初，2007年1月初，實際支付大修理費用57600元。①預(yù)付時：借：預(yù)付費用57600貸：銀行存款57600②1月末調(diào)整時：借：管理費用4800（57600/12）貸：預(yù)付費用480023精選課件ppt第二節(jié)賬項調(diào)整四、賬項調(diào)整的內(nèi)容2.確認(rèn)本期已發(fā)生的費用（3）款項已于前期支付，費用應(yīng)在本期確認(rèn)。調(diào)整方法：確認(rèn)費用，減少資產(chǎn)。

例11續(xù)例10，大名公司應(yīng)在每月末確認(rèn)固定資產(chǎn)的大修理費用，計4800元。借：管理費用4800貸：預(yù)付費用480024精選課件ppt第二節(jié)賬項調(diào)整四、賬項調(diào)整的內(nèi)容3.確認(rèn)備抵項目，調(diào)整資產(chǎn)賬面價值（1）對固定資產(chǎn)賬面價值的調(diào)整（2）對應(yīng)收賬款賬面價值的調(diào)整25精選課件ppt第二節(jié)賬項調(diào)整五、固定資產(chǎn)賬面價值的調(diào)整1.什么是固定資產(chǎn)？固定資產(chǎn)是企業(yè)一項長期使用的資產(chǎn)，其特點是使用年限超過1年，在使用過程中實物形態(tài)保持不變，單位價值在一定標(biāo)準(zhǔn)以上。2.什么是計提折舊？會計期末，將本期固定資產(chǎn)減少的價值確認(rèn)為費用，調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價值，該過程稱為計提折舊。影響折舊的因素：固定資產(chǎn)原始成本(C)估計凈殘值(s)：估計殘值－估計清理費用估計使用年限(n)年折舊額=(C－s)÷n26精選課件ppt第二節(jié)賬項調(diào)整五、固定資產(chǎn)賬面價值的調(diào)整3.如何調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價值？*涉及的賬戶：“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”賬戶。固定資產(chǎn)

增加固定資產(chǎn)的原始成本減少固定資產(chǎn)的原始成本余額：目前擁有固定資產(chǎn)的原始成本累計折舊本期計提的折舊注銷已計提的折舊余額：累計計提的折舊27精選課件ppt第二節(jié)賬項調(diào)整五、固定資產(chǎn)賬面價值的調(diào)整

例12企業(yè)2005年末用銀行存款購入生產(chǎn)用設(shè)備一臺，價值為12000元，估計使用年限為10年，估計殘值為3000元，估計清理費用為1000元。要求：編制購入固定資產(chǎn)的會計分錄，編制折舊分錄，列示2005年、2006年和2007年有關(guān)固定資產(chǎn)價值。年折舊額=[12000－（3000－1000）]÷10=1000（元）編制調(diào)整分錄：借：固定資產(chǎn)12000借：制造費用1000貸：銀行存款12000貸：累計折舊100028精選課件ppt第二節(jié)賬項調(diào)整五、固定資產(chǎn)賬面價值的調(diào)整2005年末固定資產(chǎn)賬面記錄：固定資產(chǎn)120002006年末固定資產(chǎn)賬面記錄：固定資產(chǎn)12000減：累計折舊1000固定資產(chǎn)凈額110002007年末固定資產(chǎn)賬面記錄：固定資產(chǎn)12000減：累計折舊2000固定資產(chǎn)凈額1000029精選課件ppt第二節(jié)賬項調(diào)整六、應(yīng)收賬款賬面價值的調(diào)整1.什么是壞賬？企業(yè)收不回的應(yīng)收賬款，在會計上稱為壞賬。2.如何計提壞賬準(zhǔn)備？按會計準(zhǔn)則的要求，企業(yè)應(yīng)在銷售當(dāng)期，按一定百分比估計可能發(fā)生的壞賬，將它確認(rèn)為本期費用。壞賬估計額=本期賒銷額×估計壞賬百分比30精選課件ppt第二節(jié)賬項調(diào)整六、應(yīng)收賬款賬面價值的調(diào)整3.如何調(diào)整應(yīng)收賬款賬面價值？*涉及的賬戶：“應(yīng)收賬款”、“壞賬準(zhǔn)備”賬戶。應(yīng)收賬款

壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收的銷貨款收到貨款時余額：尚未收到的貨款本期計提的壞賬實際發(fā)生的壞賬余額：已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬31精選課件ppt第二節(jié)賬項調(diào)整六、應(yīng)收賬款賬面價值的調(diào)整

例13大名公司2004年末“應(yīng)收賬款”賬戶的余額為15萬元，估計壞賬百分比為3‰。要求：調(diào)整應(yīng)收賬款的賬面記錄。估計壞賬：150000×3‰=450（元）編制調(diào)整分錄：管理費用450壞賬準(zhǔn)備4502004年賬面記錄應(yīng)收賬款150000減：壞賬準(zhǔn)備450應(yīng)收賬款凈額14955032精選課件ppt第三節(jié)對賬和結(jié)賬一、對賬1.什么是對賬對賬是對會計的賬面記錄核對驗證的過程。2.對賬的內(nèi)容（1）賬實核對：賬簿記錄與實物核對。（2）賬證核對：賬簿記錄與會計憑證核對。（3）賬賬核對：各種賬簿記錄相互核對。（4）賬表核對：賬簿與會計報表核對。33精選課件ppt第三節(jié)對賬和結(jié)賬

二、結(jié)賬1.資產(chǎn)負(fù)債表賬戶的結(jié)賬過程（1）資產(chǎn)負(fù)債表賬戶包括資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶。（2）結(jié)賬步驟：*計算各賬戶的期末余額。*將本期各賬戶的期末余額轉(zhuǎn)為下一期的期初余額。

34精選課件ppt第三節(jié)對賬和結(jié)賬二、結(jié)賬2.利潤表賬戶的結(jié)賬過程（1）利潤表賬戶主要指收入類賬戶、費用類賬戶和利潤類賬戶。（2）結(jié)賬步驟：第一步：計算各賬戶的期末余額。第二步：結(jié)平收入、費用類賬戶。借：××收入借：本年利潤貸：本年利潤貸：費用××費用類賬戶本年利潤收入類賬戶第三步：計算本期實現(xiàn)的利潤。發(fā)生額發(fā)生額期末余額期末余額結(jié)轉(zhuǎn)余額結(jié)轉(zhuǎn)余額匯總收入?yún)R總費用35精選課件ppt第三節(jié)對賬和結(jié)賬三、“本年利潤”賬戶的結(jié)構(gòu)本年利潤

匯總1月份的收入?yún)R總1月份的費用期末余額：年初到1月末累計實現(xiàn)的利潤A

期初余額A2月份費用總額C2月份收入總額B期末余額：年初到2月末為止累計實現(xiàn)的利潤本年利潤36精選課件ppt第三節(jié)對賬和結(jié)賬三、“本年利潤”賬戶的結(jié)構(gòu)本年利潤期初余額：1～11月末累計實現(xiàn)的利潤匯總12月份費用總額E期末余額：1～12月末累計實現(xiàn)的利潤匯總12月份的收入總額R37精選課件ppt第四節(jié)利潤的計算與利潤分配一、利潤總額的構(gòu)成1.營業(yè)利潤：企業(yè)通過日常經(jīng)營活動所取得的利潤。（1）業(yè)務(wù)利潤：從事生產(chǎn)經(jīng)營活動取得的利潤。（2）投資凈收益：從事投資活動產(chǎn)生的凈收益。營業(yè)利潤=營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅費－銷售費用－管理費用－財務(wù)費用等+投資凈收益2.營業(yè)外收支凈額：企業(yè)發(fā)生的與日常經(jīng)營無關(guān)的其他事項產(chǎn)生的收入扣減支出后的凈額。營業(yè)外收支凈額=營業(yè)外收入－營業(yè)外支出38精選課件ppt第四節(jié)利潤的計算與利潤分配二、稅后利潤的計算步驟1.收入、費用類賬戶期末編制結(jié)賬分錄借：××收入借：本年利潤貸：本年利潤貸：××費用2.計算利潤總額——計算“本年利潤”賬戶余額貸方余額：實現(xiàn)的利潤總額（稅前利潤）借方余額：發(fā)生的虧損3.計算所得稅借：所得稅費用借：本年利潤貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅貸：所得稅費用4.計算凈利潤凈利潤=利潤總額－所得稅年末必須結(jié)平“本年利潤”賬戶：借：本年利潤貸：利潤分配——未分配利潤39精選課件ppt第四節(jié)利潤的計算與利潤分配三、利潤分配的順序1.彌補以前年度虧損企業(yè)可用稅前利潤彌補以前年度的虧損，但不得超過5年，否則，需用稅后利潤來彌補。2.提取盈余公積（1）法定盈余公積：按照《公司法》規(guī)定從稅后利潤中提取的盈余公積。一般按稅后利潤的10%計提。（2）任意盈余公積：公司按照需要，由股東大會決議從稅后利潤中提取的盈余公積。3.向投資者分配利潤40精選課件ppt第四節(jié)利潤的計算與利潤分配四、利潤分配賬務(wù)處理時涉及的賬戶1.“利潤分配”（1）總分類賬借方：利潤實際分配的情況貸方：可供分配的利潤41精選課件ppt第四節(jié)利潤的計算與利潤分配四、利潤分配賬務(wù)處理時涉及的賬戶1.“利潤分配”（2）明細(xì)賬：提取盈余公積、應(yīng)付利潤、未分配利潤利潤分配利潤分配——提取盈余公積——應(yīng)付利潤提取法定盈余公積，提取任意盈余公積宣告向投資者分派紅利將總額轉(zhuǎn)到“未分配利潤”明細(xì)賬中將總額轉(zhuǎn)到