稅收籌劃課件

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稅收籌劃

第1章

稅收籌畫基礎(chǔ)理論稅收籌畫發(fā)展里程碑

1.任何一個人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，如果依據(jù)法律所做的某些安排可以使自己少繳稅，那麼就不能強(qiáng)迫他多繳稅。——1935英國上議院議員湯姆林爵士

2.人們合理安排自己的活動以降低稅負(fù)，是無可指責(zé)的。每個人都可以這樣做，不論他是富人，還是窮人。納稅人無須超過法律的規(guī)定來承擔(dān)國家稅收?！?947美國知名大法官漢斯稅收籌畫的研究動態(tài)及概念稅收籌畫發(fā)展里程碑

3.歐洲稅務(wù)聯(lián)合會於1959年在法國巴黎成立，當(dāng)時由5個歐洲國家的從事稅務(wù)諮詢的專業(yè)團(tuán)體發(fā)起成立，後來規(guī)模不斷擴(kuò)大，其主要業(yè)務(wù)就是為納稅人進(jìn)行稅收籌畫。稅收籌畫的研究動態(tài)及概念稅收籌畫的研究現(xiàn)狀1.實務(wù)為主Hoffman（1961）指出，稅收籌畫的研究文獻(xiàn)大部分都關(guān)注於稅收實務(wù)的具體操作層面。這在很大程度上是由稅收籌畫本身的特點(diǎn)所決定的，即研究者要使納稅人獲得直接的稅收利益，就必須時刻跟隨納稅人具體經(jīng)營情況及相關(guān)稅收法規(guī)。稅收籌畫的研究動態(tài)及概念稅收籌畫研究現(xiàn)狀2.有效稅收籌畫理論著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家、諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎得主邁倫·斯科爾斯認(rèn)為：在錯綜複雜的稅收籌畫實務(wù)及其技術(shù)細(xì)節(jié)之中，隱含著稅收籌畫的一般規(guī)律。邁倫·斯科爾斯（2002）提出“有效稅收籌畫理論”。該理論的三大思維：

（1）多邊契約方法（2）隱性稅收（hiddentaxes）

（3）非稅成本（nontaxcosts）稅收籌畫的研究動態(tài)及概念稅收籌畫研究現(xiàn)狀3.契約視角的稅收籌畫理論蓋地、蔡昌

資訊不對稱、公司治理結(jié)構(gòu)、博弈論角度研究

稅收籌畫。4.產(chǎn)權(quán)視角的稅收籌畫理論（實證研究）

分析師跟蹤、產(chǎn)權(quán)安排與公司避稅行為

產(chǎn)權(quán)性質(zhì)、債務(wù)稅盾與資本結(jié)構(gòu)

基於不同股權(quán)結(jié)構(gòu)的上市公司稅收籌畫行為研究

產(chǎn)權(quán)性質(zhì)與稅收籌畫行為研究

稅收籌畫的研究動態(tài)及概念術(shù)語辨析稅收籌畫的涵義稅收籌畫、稅務(wù)籌畫、納稅籌畫、稅收策劃、稅收規(guī)劃TaxPlanning學(xué)科定位稅收籌畫屬於財務(wù)管理（理財）範(fàn)疇稅收籌畫是稅務(wù)會計的重要組成部分

稅收籌畫涉及決策，也與管理會計有著聯(lián)繫稅收籌畫的概念稅收籌畫的定義

納稅人在既定的稅制框架內(nèi)，通過對納稅主體（法人或自然人）的戰(zhàn)略模式、經(jīng)營活動、投資行為、理財涉稅事項，進(jìn)行事先規(guī)劃和安排，以達(dá)到節(jié)約稅收、遞延納稅、降低稅務(wù)風(fēng)險為目標(biāo)的一系列稅務(wù)規(guī)劃活動。稅收籌畫的概念內(nèi)涵與外延稅收籌畫的涵義1.稅收籌畫本質(zhì)上是一種理財活動2.企業(yè)的一種著眼未來的長期規(guī)劃3.稅務(wù)籌畫是納稅人的一項重要權(quán)利4.企業(yè)降低經(jīng)營成本的有效手段5.市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物6.稅收籌畫是對稅法合理而有效的運(yùn)用稅收籌畫的概念內(nèi)涵與外延稅收籌畫的涵義7.稅收籌畫的目標(biāo)並非“稅負(fù)最小化”8．稅收籌畫風(fēng)險與收益並存9．稅收籌畫要考慮實際稅負(fù)水準(zhǔn)10．稅收籌畫活動要考慮邊際稅率11．稅收籌畫要樹立“大系統(tǒng)思維”稅收籌畫的概念12王老師給某企業(yè)的經(jīng)理層人士授課，關(guān)於講課的勞務(wù)報酬，雙方在合同書上這樣寫道：“甲方（企業(yè)）給乙方（王老師）支付20天講課費(fèi)5萬元人民幣，往返交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)等一概由乙方自行支付?！蓖趵蠋煿搏@勞務(wù)報酬50000元，自己支付交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)等費(fèi)用10000元。個人所得稅由甲方代扣代繳。按照稅法規(guī)定，王老師應(yīng)如何納稅？

王老師的淨(jìng)收益為多少？典型案例依照稅法規(guī)定，王老師應(yīng)按50000元繳納個人所得稅。應(yīng)納個人所得稅額＝50000×（1－20％）×30％－2000＝10000（元）稅後總報酬＝50000－10000＝40000（元）扣除相關(guān)費(fèi)用後的實際淨(jìng)收益=40000－10000＝30000（元）

【思考】：王老師有沒有辦法降低稅負(fù)，增加淨(jìng)收益？案例分析

【稅收籌畫】：修改合同條款如果對該勞務(wù)合同進(jìn)行修改，王老師便可以獲得更多淨(jìng)收益。即將合同中的報酬條款改為“甲方負(fù)責(zé)乙方往返飛機(jī)票、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)。同時向乙方支付講課費(fèi)N元。”請計算王老師拿到的N元是多少元？王老師淨(jìng)收益增加多少？案例分析依照稅法規(guī)定，王老師應(yīng)按40000元繳納個人所得稅。應(yīng)納個人所得稅額＝40000×（1－20％）×30％－2000＝7600（元）稅後總報酬＝40000－7600＝32400（元）即王老師的稅後淨(jìng)收益為32400元，增加收益2400元。【思考】

為什麼通過稅收籌畫能增加稅後淨(jìng)收益？案例分析避稅

稅收籌畫偷稅：逃避繳納稅款稅收籌畫與偷稅、避稅的區(qū)別偷稅的概念

偷稅是指負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人，故意違反稅法，通過對已發(fā)生的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行隱瞞、虛報等欺騙手段以逃避繳納稅款的行為。偷稅也可以稱為逃稅，具有明顯的欺詐性和違法性。偷稅偷稅的五種形式1．偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證2．在賬簿上多列支出或者不列、少列收入3．經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報納稅4．進(jìn)行虛假納稅申報5．騙取稅款逃避繳納稅款罪

《刑法修正案（七）》對逃避繳納稅款罪定義如下：納稅人採取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數(shù)額較大並且占應(yīng)納稅額百分之十以上的；扣繳義務(wù)人採取欺騙、隱瞞手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的即構(gòu)成逃避繳納稅款罪。偷稅避稅的特徵1.非違法性2.避稅的手段是巧妙地利用稅法漏洞來減輕稅負(fù)。3.避稅行為往往與立法意圖相違背，可能被認(rèn)為是不道德的。【典型案例】阿爾貝斯皂——香皂與肥皂國際“避稅港”避稅的特徵與分類一、中性避稅

【案例1】

改變白酒消費(fèi)習(xí)慣【案例2】

合理掛靠科研機(jī)構(gòu)

享受進(jìn)口設(shè)備、技術(shù)免征進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收

避稅如何理解中性避稅？利用現(xiàn)行稅制中的稅法漏洞或稅制缺陷，或者利用稅收政策在不同地區(qū)、不同時間的差異性，通過對經(jīng)營活動的周密策劃和適當(dāng)安排，將應(yīng)稅行為轉(zhuǎn)變?yōu)榉嵌愋袨椋瑢⒏叨愗?fù)活動轉(zhuǎn)變?yōu)榈投愗?fù)活動的避稅方式。中性避稅二、灰色避稅

【案例3】

業(yè)務(wù)招待費(fèi)的轉(zhuǎn)化【案例4】

工資薪金的稅收籌畫

【思考】：親戚朋友能否成為公司雇員？如果員工對公司沒有貢獻(xiàn)，能否拿高額的工資薪酬？避稅如何理解灰色避稅？歪曲經(jīng)濟(jì)事實或蓄意改變經(jīng)濟(jì)活動的本來面目來達(dá)到少繳稅款的避稅行為，表面看起來不違背稅法條款，但實質(zhì)上與政策精神相衝突?；疑芏惛拍罴{稅人通過合法手段，對投資、經(jīng)營、理財及納稅活動進(jìn)行事先規(guī)劃和安排，以節(jié)約稅收、遞延納稅、降低稅務(wù)風(fēng)險為目標(biāo)的一系列稅務(wù)規(guī)劃活動。【案例】：車輛租賃轉(zhuǎn)化為交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)。（對比分析“營改增”前後的稅收狀況）稅收籌畫的原則和特徵稅收籌畫的合法性稅收籌畫是符合稅法要求的，是市場條件下納稅人維護(hù)自身合法去哪一的一種正當(dāng)行為，有別於偷稅、避稅行為。1.稅收制度是稅收籌畫的基礎(chǔ)2.稅收籌畫的法律規(guī)制3.稅制框架下的稅收籌畫權(quán)稅收籌畫的原則和特徵稅收籌畫的基本原則

1.綜合性原則2.經(jīng)濟(jì)性原則3.守法性原則4.事前性原則稅收籌畫的原則和特徵宏觀視野下的稅收籌畫稅收籌畫的宏觀定位稅收籌畫的本質(zhì)是納稅人利用稅法獲得稅收利益，是政府與納稅人之間的博弈行為。

稅收籌畫是對稅收政策的選擇行為

稅收籌畫的過程實際上就是納稅人的一種回饋過程，是對稅收政策的選擇性使用。稅收籌畫納入宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控企業(yè)的稅收籌畫活動能正確反映和體現(xiàn)政府的公平、效率政策傾向，且是實現(xiàn)財政政策目標(biāo)的手段之一。

稅收籌畫與宏觀調(diào)控是一種相互依存關(guān)係，國家稅收制度處於主控地位，企業(yè)稅收籌畫反映了國家通過稅收調(diào)控後企業(yè)的反應(yīng)。宏觀視野下的稅收籌畫案例分析警惕酒店給的“小惠”陳先生是陽光服裝公司的銷售部經(jīng)理，由於要和客戶進(jìn)行業(yè)務(wù)交流，所以經(jīng)常在外地出差。某日，陳先生與客戶洽談業(yè)務(wù)之後，在一家酒店設(shè)宴招待客戶，但結(jié)賬索要發(fā)票時，卻被酒店收款員婉言拒絕。酒店收款員對陳先生說：“你的消費(fèi)金額為2000元，如果不要發(fā)票，可以給你2%的價格折扣，或者單價為20元的橙汁飲料兩瓶。”請問：從稅收籌畫角度分析，陳先生應(yīng)該放棄索要發(fā)票，接受2%的價格折扣或者橙汁飲料嗎？為什麼？酒店為何不願給顧客開發(fā)票？在生活中遇到過此類情況你應(yīng)該如何處理？案例分析警惕酒店給的“小惠”【參考答案】陳先生不應(yīng)該放棄索要發(fā)票。因為不論是接受2%的價格折扣還是橙汁飲料，都會使陽光服裝公司蒙受稅收損失。沒有發(fā)票不能進(jìn)成本費(fèi)用，會造成多繳納500元企業(yè)所得稅。

酒店不願開發(fā)票的原因是為了避稅，如果開出2000元發(fā)票，在酒店盈利的情況下，需要繳納500元企業(yè)所得稅，且會產(chǎn)生340元的增值稅銷項稅額。第2章

稅收籌畫基本方法

目標(biāo)Textinhere挖掘規(guī)律性的納稅模式維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益降低涉稅風(fēng)險一、稅收籌畫的目標(biāo)與規(guī)制稅收籌畫的目標(biāo)1.納稅人的工商登記資訊2.納稅人的主要經(jīng)營活動及業(yè)務(wù)流程3.投資關(guān)係與組織結(jié)構(gòu)4.最近三年的財務(wù)報表和納稅申報表5.納稅人的稅收疑難及期望值6.納稅人所處的稅收環(huán)境7.政府對稅收籌畫的態(tài)度8.預(yù)期變化的資訊開展稅收籌畫的資訊基礎(chǔ)稅收籌畫的“遊戲規(guī)則”1.合法規(guī)則正確認(rèn)識籌畫的範(fàn)疇，劃清合法與違法的界限，嚴(yán)格區(qū)分籌畫與避稅、偷稅、逃稅、騙稅的界限。2.程式規(guī)則任何納稅人的稅收籌畫都必須遵從法定的程式，即所制訂的籌畫方案要獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。3.舉證規(guī)則

納稅人要依法籌畫，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供合法籌畫的依據(jù)和構(gòu)成要件。4.雙贏規(guī)則

納稅人與國家坦誠相處，節(jié)約成本，涵養(yǎng)稅源二、稅收籌畫操作方法（一）納稅人籌畫法1.納稅人不同類型的選擇個體工商戶-獨(dú)資企業(yè)-合夥企業(yè)-公司制企業(yè)2.不同納稅人之間的轉(zhuǎn)化一般納稅人與小規(guī)模納稅人3.避免成為法定納稅人獨(dú)立法人機(jī)構(gòu)與內(nèi)部非獨(dú)立法人組織的區(qū)別（二）稅基籌畫法1.控制或安排稅基的實現(xiàn)時間（1）稅基推遲實現(xiàn)（2）稅基均衡實現(xiàn)（3）稅基提前實現(xiàn)2.分解稅基稅基從稅負(fù)較重的形式轉(zhuǎn)化為稅負(fù)較輕的形式。3.稅基最小化合法降低稅基總額。二、稅收籌畫操作方法（三）稅率籌畫法1.比例稅率籌畫適用較低的稅率2.累進(jìn)稅率籌畫防止稅率攀升【案例】：均衡工資支出二、稅收籌畫操作方法（四）稅收優(yōu)惠籌畫法1.稅收優(yōu)惠特殊行業(yè)、特定區(qū)域、特定行為、特殊時期的稅收優(yōu)惠政策2.創(chuàng)造條件適用優(yōu)惠政策【案例】：生態(tài)農(nóng)業(yè)專案

節(jié)能環(huán)保專案二、稅收籌畫操作方法（四）稅收優(yōu)惠籌畫法1.稅收優(yōu)惠的形式免稅、減稅、免征額、起征點(diǎn)、退稅、優(yōu)惠稅率、稅收抵免2.稅收優(yōu)惠特殊行業(yè)、特定區(qū)域、特定行為、特殊時期的稅收優(yōu)惠政策3.創(chuàng)造條件適用優(yōu)惠政策案例：生態(tài)農(nóng)業(yè)專案、節(jié)能環(huán)保專案二、稅收籌畫操作方法（五）會計政策籌畫法1.分?jǐn)偦I畫法無形資產(chǎn)攤銷、待攤費(fèi)用攤銷、固定資產(chǎn)折舊、存貨計價方法、間接費(fèi)用分配2.會計估計籌畫法壞賬估計、存貨跌價估計、折舊年限估計、固定資產(chǎn)淨(jìng)殘值估計、無形資產(chǎn)收益期限估計二、稅收籌畫操作方法（六）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌畫法1.稅負(fù)前轉(zhuǎn)籌畫法納稅人將其所負(fù)擔(dān)的稅款，通過提高商品或生產(chǎn)要素價格的方式，轉(zhuǎn)移給購買者或最終消費(fèi)者承擔(dān)。2.稅負(fù)後轉(zhuǎn)籌畫法納稅人通過降低生產(chǎn)要素購進(jìn)價格、壓低工資或其他轉(zhuǎn)嫁方式，將其負(fù)擔(dān)的稅收轉(zhuǎn)移給提供生產(chǎn)要素的企業(yè)。二、稅收籌畫操作方法（七）延期納稅籌畫法1.推遲收入確認(rèn)不同的結(jié)算方式：委託代銷2.提前費(fèi)用支付需要支出的費(fèi)用提前支付二、稅收籌畫操作方法（八）規(guī)避平臺籌畫法1.稅基臨界點(diǎn)籌畫起征點(diǎn)、扣除限額、稅率跳躍臨界點(diǎn)2.優(yōu)惠臨界點(diǎn)絕對數(shù)臨界點(diǎn)、相對比例臨界點(diǎn)、時間臨界點(diǎn)二、稅收籌畫操作方法（九）資產(chǎn)重組籌畫法1.合併籌畫（1）企業(yè)合併可以進(jìn)入新的領(lǐng)域、新的行業(yè)，享受新領(lǐng)域、新行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策；（2）並購有大量虧損的企業(yè)，可以盈虧抵補(bǔ)，實現(xiàn)低成本擴(kuò)張；（3）企業(yè)合併實現(xiàn)關(guān)聯(lián)性企業(yè)或上下游企業(yè)流通環(huán)節(jié)的減少，合理規(guī)避流轉(zhuǎn)稅和印花稅；（4）企業(yè)合併可能改變納稅主體性質(zhì)，譬如由小規(guī)模納稅人變?yōu)橐话慵{稅人，由內(nèi)資企業(yè)變?yōu)橹型夂腺Y企業(yè)；（5）企業(yè)合併可以利用免稅重組優(yōu)惠政策。二、稅收籌畫操作方法2.分立籌畫（1）企業(yè)分立為多個納稅主體，形成有關(guān)聯(lián)關(guān)係的企業(yè)群，實施集團(tuán)化管理和系統(tǒng)化籌畫；（2）企業(yè)分立將兼營或混合銷售中的低稅率或零稅率業(yè)務(wù)獨(dú)立出來，單獨(dú)計稅降低稅負(fù)；（3）企業(yè)分立使適用累進(jìn)稅率的納稅主體分化成兩個或多個適用低稅率的納稅主體，稅負(fù)自然降低；（4）企業(yè)分立增加一道流通環(huán)節(jié)，有利於流轉(zhuǎn)稅抵扣及轉(zhuǎn)讓定價策略的運(yùn)用。二、稅收籌畫操作方法（十）業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化籌畫法

業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化籌畫法手段靈活，諸如購買、銷售、運(yùn)輸、建房等業(yè)務(wù)可以合理轉(zhuǎn)化為代購、代銷、代運(yùn)、代建等業(yè)務(wù)，無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓可以合理轉(zhuǎn)化為投資或合營業(yè)務(wù)，工程招標(biāo)仲介可以合理轉(zhuǎn)化為轉(zhuǎn)包人，甚至還有企業(yè)雇員與非雇員之間的相互轉(zhuǎn)化……二、稅收籌畫操作方法案例分析【案例】：均衡點(diǎn)增值率測算假定納稅人銷售某類商品的增值率為R，該商品的含稅價格為S，購進(jìn)商品的含稅價格為P，R=（S-P）/S。一般納稅人的適用稅率為T，小規(guī)模納稅人的徵收率為t

。問題思考：（1）當(dāng)一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅負(fù)相等時，請推導(dǎo)出均衡點(diǎn)增值率R的運(yùn)算式。並計算當(dāng)T=11%，t=3%時，稅負(fù)均衡點(diǎn)增值率的大小。（2）“營改增”全面推開後，請分析改革試點(diǎn)後影響增值稅稅負(fù)的相關(guān)因素。並指出企業(yè)應(yīng)該如何控制增值稅稅負(fù)，有哪些有效的稅收籌畫方法？案例分析參考答案：（1）R=[（1+T）t]/[（1+t）T]當(dāng)T=11%，t=3%時，R=[（1+11%）×3%]/[（1+3%）×11%]=29.39%（2）稅負(fù)影響因素之一：企業(yè)增值率。增值率越小，則應(yīng)繳納的增值稅額越少，稅負(fù)就越輕。之二：抵扣率（購進(jìn)成本中能抵扣進(jìn)項稅額的支出比例）。抵扣率越高，可抵扣進(jìn)項稅額越多，稅負(fù)就越輕。之三：獲取專用發(fā)票的難易度與概率。獲取發(fā)票難度越小，獲取概率越大，則抵扣進(jìn)項稅額越多，稅負(fù)就越輕。案例分析【稅負(fù)控制方法】方法之一：降低企業(yè)增值率，即合理控制增值率的大?。环椒ㄖ禾岣哌M(jìn)項稅額抵扣率，即增加購進(jìn)成本中的進(jìn)項稅額抵扣比例；方法之三：選擇供應(yīng)商的類型。即避免從小規(guī)模納稅人處購買商品，儘量從一般納稅人處購買並獲取增值稅專用發(fā)票，增加進(jìn)項稅額抵扣。方法之四：拆分業(yè)務(wù)，化整為零，組建小規(guī)模納稅人。因為小規(guī)模納稅人適用3%的徵收率，稅負(fù)較輕。第3章

稅收籌畫發(fā)展前沿戰(zhàn)略管理的本質(zhì)是敏捷地識別和適應(yīng)環(huán)境變化，為企業(yè)持續(xù)發(fā)展提供路徑指南。

稅收籌畫是企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要組成

部分，稅收也隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而日益成為戰(zhàn)略管理中的關(guān)鍵性因素。

1.稅收籌畫的戰(zhàn)略思想一：市場超越一切二：稅收籌畫為企業(yè)戰(zhàn)略服務(wù)三：企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)決定稅收籌畫的範(fàn)圍戰(zhàn)略管理vs.稅收籌畫戰(zhàn)略管理指導(dǎo)稅收籌畫戰(zhàn)略管理重視稅收籌畫1.稅收籌畫的戰(zhàn)略思想

稅收鏈從企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程來看，其主要活動分為供應(yīng)、研發(fā)、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)，所有這些

環(huán)節(jié)都創(chuàng)造（實現(xiàn)）價值，因此構(gòu)成了一條價值鏈。企業(yè)承擔(dān)的稅收，如果沿著價值流轉(zhuǎn)的路徑觀察，也形成一個鏈條，即所謂的稅收鏈。

稅收是在流程中形成的，稅收的流程觀就是“稅收鏈”思想?！岸愂真湣彼枷爰皯?yīng)用節(jié)稅的秘密——善待你的利益相關(guān)者

經(jīng)營者董事會經(jīng)理層職工原材料半成品產(chǎn)成品庫存供應(yīng)商顧客研發(fā)采購生產(chǎn)銷售稅收鏈投資者債權(quán)人

“稅收鏈”思想不僅要考慮企業(yè)自身的稅收情況，還要從利益相關(guān)者角度看問題，考慮企業(yè)與利益相關(guān)者的交易在整個“價值鏈”上的位置，照顧到利益相關(guān)者的稅收要求，真正利用“稅收鏈”徹底解決企業(yè)與利益相關(guān)者因交易活動所產(chǎn)生的稅收問題?！岸愂真湣钡膽?yīng)用1.企業(yè)與企業(yè)之間的合作博弈企業(yè)之間的合作博弈在實務(wù)操作中的表現(xiàn)形式：一是一方完全掌握產(chǎn)權(quán)或控制權(quán)，另一方購買使用權(quán)；二是雙方逐步通過交易實現(xiàn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓；三是實行委託代理制，轉(zhuǎn)讓使用權(quán)或控制權(quán)。合作博弈：稅收籌畫戰(zhàn)略方法資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的戰(zhàn)略方法

1.通過正常交易銷售資產(chǎn)2.非貨幣資產(chǎn)對外投資方式3.捐贈方式4.經(jīng)營租賃5.融資租賃6.實物資產(chǎn)抵債7.非貨幣性資產(chǎn)交換8.合併、分立等企業(yè)重組方式合作博弈：稅收籌畫戰(zhàn)略方法2.企業(yè)與客戶之間的合作博弈企業(yè)與客戶之間的合作也是一種相當(dāng)重要，雙方的契約安排和有效合作可以大大降低稅收負(fù)擔(dān)。3.企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的合作博弈稅務(wù)機(jī)關(guān)徵稅成本轉(zhuǎn)讓定價合作博弈：稅收籌畫戰(zhàn)略方法稅收籌畫為何存在風(fēng)險？1.稅收籌畫方案設(shè)計具有主觀性稅收籌畫能力對業(yè)務(wù)及納稅活動的判斷2.稅收籌畫方案實施具有條件性外界環(huán)境條件的變化經(jīng)營模式的改變政策的突然變化3.征納雙方的權(quán)力責(zé)任不對稱性稅務(wù)機(jī)關(guān)具有自由裁量權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)對籌畫方案的認(rèn)定程度2.稅收籌畫的風(fēng)險思想稅收籌畫風(fēng)險管理類型經(jīng)營活動風(fēng)險

經(jīng)營活動風(fēng)險主要是由於企業(yè)不能準(zhǔn)確預(yù)測到經(jīng)營方案的實現(xiàn)所帶來的風(fēng)險，實質(zhì)上是一種純粹的經(jīng)營風(fēng)險，即經(jīng)營活動未實現(xiàn)預(yù)期效果而導(dǎo)致稅收籌畫方案失效。稅收政策變動風(fēng)險與稅法的“剛性”，中國稅收政策還處於頻繁調(diào)整時期。2.稅收籌畫的風(fēng)險思想稅收籌畫風(fēng)險管理模式風(fēng)險規(guī)避：為避免風(fēng)險的發(fā)生而拒絕某種行為或某一事件。風(fēng)險規(guī)避是避免風(fēng)險最徹底的方法。風(fēng)險轉(zhuǎn)移：將風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁給參與風(fēng)險計畫的其他人，一般通過合約的形式將風(fēng)險轉(zhuǎn)移。風(fēng)險控制：努力使風(fēng)險程度和頻率達(dá)到最小化的努力，風(fēng)險控制在於降低風(fēng)險發(fā)生的可能性，減輕風(fēng)險損失的程度。風(fēng)險保留：是指遭遇風(fēng)險的經(jīng)濟(jì)主體自我承擔(dān)風(fēng)險所帶來的經(jīng)濟(jì)損失。2.稅收籌畫的風(fēng)險思想稅收籌畫風(fēng)險管理的具體措施關(guān)注稅收政策變化，建立稅收資訊資源庫區(qū)分違法和合法的界限，樹立正確的籌畫觀綜合衡量籌畫方案，降低風(fēng)險保持籌畫方案適度的靈活性具體問題具體分析，切忌盲目照搬2.稅收籌畫的風(fēng)險思想管理模式與稅收籌畫的關(guān)係稅收籌畫不能離開企業(yè)的管理模式。稅收管理就是企業(yè)運(yùn)用管理的手段，制定各種制度對公司的經(jīng)營過程加以控制，達(dá)到規(guī)範(fàn)納稅行為、規(guī)避稅收風(fēng)險的目的。會計管理對納稅活動的影響

會計管理對納稅活動產(chǎn)生一定的影響，納稅活動受到會計管理的制約。3.稅收籌畫的管理思想稅收籌畫三大設(shè)計思想流程思想稅收產(chǎn)生於業(yè)務(wù)流程，不同的業(yè)務(wù)內(nèi)容和流程決定著稅收的性質(zhì)和流量。因此，在稅收籌畫時，要充分利用業(yè)務(wù)流程再造的優(yōu)勢改變稅收。案例分析

北方有一家自動化設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)，自主研發(fā)了一套軟體配置在所生產(chǎn)的設(shè)備上，導(dǎo)致該設(shè)備售價比同類產(chǎn)品高出30%，企業(yè)為此非常困惑：由於產(chǎn)品售價高，而企業(yè)為生產(chǎn)設(shè)備購進(jìn)的材料並未增加，導(dǎo)致企業(yè)的增值稅、企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)都很重。請你為該企業(yè)設(shè)計一個稅收籌畫方案。4.稅收籌畫的管理思想稅收籌畫三大設(shè)計思想契約思想社會經(jīng)濟(jì)中存在兩類典型的稅收契約：1.法定稅收契約：企業(yè)與稅務(wù)當(dāng)局之間，存在著一種法定的契約關(guān)係，是依靠雙方對稅法的遵從來維護(hù)的。屬於公共契約範(fàn)疇。2.交易稅收契約：企業(yè)與各利益相關(guān)者（包括股東、債權(quán)人、供應(yīng)商、顧客、雇員等）之間，存在著微妙的戰(zhàn)略合作關(guān)係，他們之間的博弈是靠契約合同來維持的。屬於關(guān)係契約範(fàn)疇。4.稅收籌畫的設(shè)計思想稅收籌畫三大設(shè)計思想契約思想對於納稅人來說，利用契約思想，可以在更大範(fàn)圍內(nèi)更主動地實現(xiàn)稅收規(guī)劃，並按契約模式統(tǒng)一安排納稅事宜。案例分析一家公司的董事長向公司借款200萬元購買別墅，並辦理了借款手續(xù)。到第二年年末還未歸還該筆借款。個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨(dú)資企業(yè)、合夥企業(yè)除外）借款，在一個納稅年度未歸還的，且又未用於企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)視為紅利分配徵收20%的個人所得稅。4.稅收籌畫的設(shè)計思想稅收籌畫三大設(shè)計思想案例分析《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)於規(guī)範(fàn)個人投資者個人所得稅徵收管理的通知》（財稅[2003]158號）規(guī)定，個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨(dú)資企業(yè)、合夥企業(yè)除外）借款，在一個納稅年度未歸還的，且又未用於企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，徵收20%的個人所得稅?；I畫方案一：周轉(zhuǎn)金償還籌畫方案二：改變契約方4.稅收籌畫的設(shè)計思想稅收籌畫三大設(shè)計思想轉(zhuǎn)化思想轉(zhuǎn)化思想體現(xiàn)著一種開拓思維，即通過設(shè)計一種轉(zhuǎn)變，改變原來的架構(gòu)或形成新的結(jié)構(gòu)。案例分析興華公司用於出租的庫房有三棟，其房產(chǎn)原值為6000萬元，年租金收入為1000萬元（不含稅價格），承租方主要用於商品和原材料等存貨的存放。涉及增值稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅等，稅負(fù)較高。該公司應(yīng)如何籌畫？4.稅收籌畫的設(shè)計思想引申：稅收籌畫的轉(zhuǎn)化技術(shù)分析歸納基本規(guī)律：歸納法推廣應(yīng)用其他領(lǐng)域：演繹法

業(yè)務(wù)期間的轉(zhuǎn)化業(yè)務(wù)形式的轉(zhuǎn)化業(yè)務(wù)口袋的轉(zhuǎn)化1235.稅收籌畫的前沿發(fā)展稅境分析戰(zhàn)略定位交易協(xié)商戰(zhàn)略實施戰(zhàn)略評價相關(guān)者分析策略選擇

基於利益相關(guān)者的稅收籌畫的戰(zhàn)略模型

之一：稅收籌畫戰(zhàn)略的理論框架

戰(zhàn)略環(huán)境分析

稅境分析+利益相關(guān)者分析戰(zhàn)略定位

稅收籌畫的戰(zhàn)略目標(biāo)策略選擇

策略是特定環(huán)境下對於特定問題的應(yīng)對之策交易協(xié)商交易協(xié)商主要是關(guān)於稅收利益分配的協(xié)商，包括企業(yè)與稅務(wù)部門的稅收利益分配協(xié)商，以及企業(yè)與利益相關(guān)者交易價格、交易形式的協(xié)商。戰(zhàn)略實施

戰(zhàn)略付諸實施或執(zhí)行的過程。戰(zhàn)略評價戰(zhàn)略實施結(jié)果的評價與總結(jié)。5.稅收籌畫的前沿發(fā)展戰(zhàn)略稅收籌畫的基本觀點(diǎn)

稅收籌畫研究從單純的節(jié)稅論向經(jīng)營戰(zhàn)略論的轉(zhuǎn)變是一個新的研究方向?！w地

戰(zhàn)略稅收籌畫是為謀求企業(yè)稅收利益和實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略，為發(fā)揮企業(yè)在稅收籌畫方面的優(yōu)勢，從戰(zhàn)略管理的角度，在分析企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境因素對企業(yè)稅收籌畫的影響的基礎(chǔ)上，對企業(yè)的納稅計畫進(jìn)行全局性、長期性和創(chuàng)造性的謀劃，並確保其執(zhí)行的過程?！T光榮5.稅收籌畫的前沿發(fā)展

之二：戰(zhàn)略稅收籌畫的基本理論戰(zhàn)略稅收籌畫的理論基礎(chǔ)與內(nèi)容稅收效應(yīng)理論與稅收控制理論；產(chǎn)業(yè)組織理論與資源基礎(chǔ)理論；企業(yè)核心競爭能力理論；企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險管理理論；企業(yè)戰(zhàn)略評價理論。戰(zhàn)略稅收籌畫的內(nèi)容戰(zhàn)略納稅環(huán)境分析、戰(zhàn)略稅收籌畫目標(biāo)與原則制定、戰(zhàn)略稅收籌畫的實施與控制5.稅收籌畫的前沿發(fā)展早期的傳統(tǒng)稅收籌畫理論沒有考慮成本，只以納稅最小化為目標(biāo)。針對傳統(tǒng)理論的種種缺陷，諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎得主邁倫·斯科爾斯、馬克·沃爾夫森（MyronS.Scholes,MarkA.Wolfson）提出了有效稅收籌畫理論，它是一種研究在各種約束條件下實現(xiàn)納稅人“稅後利潤最大化”目標(biāo)的稅收籌畫理論。5.稅收籌畫的前沿發(fā)展

之三：有效稅收籌畫理論

2013年11月在美國斯坦福大學(xué)拜會邁倫·斯科爾斯教授，他的著作《稅收與企業(yè)戰(zhàn)略》享譽(yù)世界。稅收籌畫前沿《稅收與企業(yè)戰(zhàn)略》英文版第五版中文版第二版稅收籌畫前沿（1）有效稅收籌畫要求籌畫者從交易各方多邊契約角度來考慮交易的稅收問題；（2）有效稅收籌畫要求籌畫者認(rèn)識到稅收成本僅僅是企業(yè)成本的一種，在稅收籌畫過程中必須考慮到所有的成本。（3）有效稅收籌畫要求籌畫者在投資和融資決策時，不僅考慮顯性稅收，還要考慮隱性稅收；有效稅收籌畫理論框架

交易各方（契約理論）稅收成本交易成本非稅成本隱性稅收顯性稅收多邊契約稅收契約的理論框架一是政府與納稅人之間的“法定稅收契約”，二是納稅人與其利益相關(guān)者之間的“交易稅收契約”。這兩類稅收契約在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著重要作用，影響著資源配置效率與納稅主體的稅收利益。5.稅收籌畫的前沿發(fā)展

之四：稅收契約與稅收籌畫創(chuàng)新

法定稅收契約與政策性稅收籌畫1、法定稅收契約的內(nèi)涵

法定稅收契約其實是政府依照政治權(quán)力以提供公共服務(wù)為目的分享納稅人利益的依據(jù)。2、法定稅收契約的效力具有強(qiáng)制性，包含著代表著執(zhí)政者偏好的政府利益的驅(qū)動。3、法定稅收契約的實施機(jī)制

法定稅收契約簽訂過程是雙方合意通過公共選擇機(jī)制得以表示的結(jié)果。5.稅收籌畫的前沿發(fā)展政策性稅收籌畫的操作模式稅收制度非均衡制度需求（企業(yè)）制度供給（政府）稅收制度均衡對方案進(jìn)行評估與選擇稅收制度變遷方案稅收制度變遷初始行動（企業(yè)決策）法定稅收契約下的稅收籌畫創(chuàng)新交易稅收契約與稅收籌畫創(chuàng)新交易稅收契約的內(nèi)涵企業(yè)與其利益相關(guān)者之間的稅收關(guān)係是交易當(dāng)事人各方確立的權(quán)利和義務(wù)關(guān)係的一種，筆者把他們之間由於交易活動引發(fā)的稅收關(guān)係稱之為“交易稅收契約”。（1）交易稅收契約各方存在契約團(tuán)結(jié)或共同意識。（2）交易稅收契約各方是夥伴關(guān)係。（3）交易稅收契約具有合法邊界下的自由性。5.稅收籌畫的前沿發(fā)展稅收籌畫的類型劃分稅收籌畫零和稅收籌畫偏利稅收籌畫多贏稅收籌畫混合稅收籌畫交易稅收契約下的稅收籌畫創(chuàng)新案例分析案例：經(jīng)營範(fàn)圍與稅目轉(zhuǎn)化的籌畫思路納稅人經(jīng)營一個音樂茶座，其業(yè)務(wù)被認(rèn)定為增值稅應(yīng)稅行為，按照“娛樂業(yè)”稅目徵收增值稅，稅率為6%。該茶座每月營業(yè)額為50萬元，則每月要繳納的增值稅為3萬元（50×6%）。對於一個月營業(yè)額只有50萬元的音樂茶座來說，稅收負(fù)擔(dān)較重。為了節(jié)省稅款支出，納稅人應(yīng)該如何進(jìn)行稅收籌畫操作呢？第4章

企業(yè)設(shè)立的稅收籌畫一、居民企業(yè)與非居民企業(yè)新華社播發(fā)頭條新聞（2007年3月8日）

企業(yè)也叫居民！居民企業(yè)

依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。實際管理機(jī)構(gòu)

對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。比如，跨國公司設(shè)在中國的亞太地區(qū)總部、亞洲區(qū)總部。居民企業(yè)與非居民企業(yè)居民企業(yè)稅收政策

居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源於中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅?！窘忉尅浚壕用衿髽I(yè)屬於規(guī)範(fàn)的企業(yè)形式，其生存發(fā)展主要依靠中國境內(nèi)的資源。所以，居民企業(yè)必須在中國承擔(dān)全面的納稅義務(wù)。非居民企業(yè)

依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源於中國境內(nèi)所得的企業(yè)。居民企業(yè)與非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)、場所

在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的場所。（1）管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；

（2）工廠、農(nóng)場、開採自然資源的場所；

（3）提供勞務(wù)的場所；

（4）從事建築、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；

（5）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所。

【特別提醒】：

營業(yè)代理人——視為在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所。居民企業(yè)與非居民企業(yè)非居民企業(yè)稅收政策1.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源於中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)繫的所得，繳納企業(yè)所得稅。2.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)繫的，應(yīng)當(dāng)就其來源於中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。上述所得額減按10%的稅率徵稅。居民企業(yè)與非居民企業(yè)特別注意：非居民企業(yè)的下列所得免征企業(yè)所得稅。外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得。國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得利息所得。非居民企業(yè)如何適用稅率？非居民企業(yè)是否在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所？非居民企業(yè)的所得來源？是否境內(nèi)所得25%境外所得

是否與境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)場所有聯(lián)繫？是否0是否與境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)場所有聯(lián)繫？否10%是（一）子公司的設(shè)立及稅收政策《公司法》規(guī)定：“子公司具有法人資格，依法獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任；分公司不具有法人資格，其民事責(zé)任由公司承擔(dān)?！弊庸緭碛歇?dú)立的財產(chǎn)權(quán)，一般獨(dú)立對外開展經(jīng)營活動，與母公司之間沒有連帶責(zé)任。母公司作為子公司的控股公司，僅在控股權(quán)基礎(chǔ)上對子公司行使權(quán)利，享有對子公司重大事務(wù)的決定權(quán)。設(shè)立子公司，其稅收籌畫有如下優(yōu)勢：一是子公司可以獨(dú)立享受稅收優(yōu)惠；二是子公司的利潤分配形式靈活，且不受母公司的干涉；三是子公司的稅務(wù)風(fēng)險不會給母公司造成連帶責(zé)任。二、分支機(jī)構(gòu)的設(shè)立與稅收籌畫（二）分公司的設(shè)立及稅收政策分公司是指公司獨(dú)立核算的、進(jìn)行全部或部分經(jīng)營業(yè)務(wù)的分支機(jī)構(gòu)，如分廠、分店等。分公司是企業(yè)的組成部分，沒有獨(dú)立的財產(chǎn)權(quán)，不具有獨(dú)立的法人資格，其經(jīng)營活動所有後果均由總公司承擔(dān)?！镀髽I(yè)所得稅法》第五十條規(guī)定：“居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算並繳納企業(yè)所得稅”。因此，設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，使其不具有法人資格，就可由總公司匯總繳納所得稅。這樣可以實現(xiàn)總、分公司之間盈虧互抵，合理減輕稅收負(fù)擔(dān)。二、分支機(jī)構(gòu)的設(shè)立與稅收籌畫（二）分公司的設(shè)立及稅收政策

設(shè)立分公司有如下稅收籌畫優(yōu)勢：一是分公司與總公司之間的資本轉(zhuǎn)移因不涉及到所有權(quán)變動，不必納稅；二是分公司交付給總公司的利潤不必納稅；三是經(jīng)營初期分公司的經(jīng)營虧損可以沖抵總公司的利潤，減輕稅收負(fù)擔(dān)。二、分支機(jī)構(gòu)的設(shè)立與稅收籌畫總分機(jī)構(gòu)匯總納稅政策（國家稅務(wù)總局公告【2012】57號）《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅徵收管理辦法》

1.匯總納稅企業(yè)居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計畫單列市）設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)、場所（以下稱分支機(jī)構(gòu)）的，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)。

2.稅收征管辦法（方針）統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳匯總清算、財政調(diào)庫。分支機(jī)構(gòu)所得稅政策總分機(jī)構(gòu)匯總納稅政策（財稅【2016】36號）《關(guān)於全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)辦法的通知》總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣市的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅，經(jīng)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅?！舅伎肌浚涸谀骋坏貐^(qū)，將一些專案公司設(shè)置為分公司，選擇總機(jī)構(gòu)匯總納稅，可以控制增值稅負(fù)。分支機(jī)構(gòu)增值稅政策

假設(shè)分支機(jī)構(gòu)與總機(jī)構(gòu)都不存在稅收優(yōu)惠時，根據(jù)總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)預(yù)計的盈虧程度及稅率的不同，可分為八種情況討論。T＞t和T≤t兩種情況，圖中虛線區(qū)域表示採用分公司形式合適，其餘區(qū)域表示採用子公司與分公司形式?jīng)]有差別。（三）選擇分支機(jī)構(gòu)形式的稅收籌畫子公司是獨(dú)立的法人組織

1.獨(dú)立納稅，自負(fù)盈虧2.享受稅收優(yōu)惠政策分公司屬於非法人組織

1.不能單獨(dú)適用所得稅優(yōu)惠政策2.匯總納稅，盈虧互抵一般初始設(shè)立分公司，未來重新註冊成立子

公司。操作技巧：子公司與分公司的選擇（一）公司制企業(yè)與非公司制企業(yè)選擇的稅收籌畫非公司制企業(yè)=個人獨(dú)資企業(yè)+合夥企業(yè)公司制企業(yè)=有限責(zé)任公司+股份有限公司公司制企業(yè)屬於企業(yè)法人，有獨(dú)立的法人財產(chǎn)，享有法人財產(chǎn)權(quán)。無論是有限責(zé)任公司還是股份有限公司，公司制企業(yè)應(yīng)對其利潤總額作相應(yīng)的納稅調(diào)整後繳納企業(yè)所得稅，如果向自然人投資者分配股息或紅利，還要代扣投資者稅率為20%的個人所得稅。注意：一人有限責(zé)任公司屬於公司制企業(yè)三、各類經(jīng)濟(jì)組織的選擇與稅收籌畫（二）個人獨(dú)資企業(yè)、合夥企業(yè)的設(shè)立與籌畫個人獨(dú)資企業(yè)、合夥企業(yè)只徵收個人所得稅，而對於公司制企業(yè)，既要徵收企業(yè)所得稅又要徵收個人所得稅，這通常被稱為“雙重徵稅”。但由於存在股息紅利和資本利得之間可能的轉(zhuǎn)化，以及資本利得稅率偏低甚至免征的優(yōu)惠待遇，公司制企業(yè)的“雙重徵稅”下的總稅負(fù)並不必然多於個人獨(dú)資企業(yè)或合夥企業(yè)繳納的稅款。因此，在組織形式選擇決策中，存在個人獨(dú)資企業(yè)、合夥企業(yè)與公司之間的選擇與籌畫。三、公司制企業(yè)與非公司制企業(yè)案例分析案例：組織形式選擇湖北省某市孫某想經(jīng)營一家稅務(wù)師事務(wù)所，預(yù)計年盈利20萬元。該所如果採取合夥企業(yè)組織形式，則要按合夥人課征個人所得稅；如果採取公司企業(yè)組織形式，則先要征企業(yè)所得稅，然後稅後利潤作股息分配時徵收個人所得稅。思考：（1）如果採取合夥企業(yè)組織形式，孫某要承擔(dān)多少稅負(fù)？（2）如果採取公司企業(yè)組織形式，孫某要承擔(dān)多少稅負(fù)？（3）比較兩種組織形式，孫某採取哪種形式稅負(fù)較輕？案例分析【參考答案】（1）採取合夥企業(yè)組織形式，孫某按個人所得稅法“個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”繳納個人所得稅為：200000×35%-14750=55250（元）。（2）採取公司企業(yè)組織形式，孫某要繳納企業(yè)所得稅為：200000×20%=40000（元），稅後利潤如全部分配還要按“利息、股息、紅利所得”繳納個人所得稅=（200000-40000）×20%=32000（元），合計繳納所得稅72000元。（3）比較兩種組織形式，孫某應(yīng)採取合夥企業(yè)組織形式，可以降低稅負(fù)16750元（72000-55250）。第5章

投資融資的稅收籌畫投資地點(diǎn)選擇的稅收籌畫一、境內(nèi)投資地點(diǎn)選擇1.地點(diǎn)選擇原則：整體稅負(fù)低的地點(diǎn)2.地區(qū)稅負(fù)差別化：貧困地區(qū)-新疆困難地區(qū)、

老少邊窮地區(qū)、西部大開發(fā)地區(qū)3.產(chǎn)業(yè)稅負(fù)差別化：高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)投資地點(diǎn)選擇的稅收籌畫二、跨國投資地點(diǎn)選擇1.投資國家選擇原則

宏觀稅負(fù)高低主要稅種及其稅負(fù)高低

稅收結(jié)構(gòu)居住國與投資地所在國避免雙重徵稅2.避稅地的投資選擇投資行業(yè)選擇的稅收籌畫一、流轉(zhuǎn)稅行業(yè)稅負(fù)差異1.繳納增值稅17%的行業(yè)貨物生產(chǎn)與銷售；加工、修理修配勞務(wù)；2.繳納增值稅11%的行業(yè)交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)、建築服務(wù)、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)；3.繳納增值稅6%的行業(yè)金融服務(wù)、增值電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)及無形資產(chǎn)銷售；4.繳納消費(fèi)稅的行業(yè)煙、酒、化妝品、高檔奢侈品（金銀首飾、高檔手錶）、汽油、汽車、高爾夫球具。投資行業(yè)選擇的稅收籌畫二、企業(yè)所得稅行業(yè)稅負(fù)差異1.公共基礎(chǔ)設(shè)施專案2.環(huán)保、節(jié)能節(jié)水專案3.農(nóng)林牧漁業(yè)專案4.高新技術(shù)企業(yè)5.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)6.資源綜合利用7.動漫產(chǎn)業(yè)8.軟體產(chǎn)業(yè)、積體電路產(chǎn)業(yè)投資方式選擇的稅收籌畫一、直接投資方式直接投資主要是指投資者用於開辦企業(yè)、購置設(shè)備、收購和兼併其他企業(yè)等的投資行為，其主要特徵是投資者能有效地控制各類投資資金的使用，並能實施全過程的管理。直接投資涉稅考慮因素專案投資回報率、稅率、折現(xiàn)率【案例】：浙江某公司到新疆地區(qū)投資，西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策是三免三減半。由於採取了增資的形式，無法享受該優(yōu)惠政策。投資方式選擇的稅收籌畫二、間接投資方式間接投資主要是指投資者購買金融資產(chǎn)的投資行為。股票投資債券投資基金投資【分析】：股息紅利等投資回報率，印花稅（交易稅）、資本利得稅、所得稅投資方法選擇的稅收籌畫購置機(jī)器設(shè)備投資的稅收籌畫自行出資，直接購置所需設(shè)備債券投資借助他人資金，採用分期付款賒購或者融資租賃方式案例分析鴻翔集團(tuán)是一家從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)集團(tuán)，2016年3月取得一塊土地，價值為6000萬元，經(jīng)過董事會決議，準(zhǔn)備將土地用於建造鴻翔大酒店（準(zhǔn)備作為一個法人單位獨(dú)立經(jīng)營），從事賓館餐飲娛樂服務(wù)。鴻翔大酒店的建設(shè)期為2年，建造鴻翔大酒店預(yù)算需要再投入1.3億元資金，預(yù)計建成後的鴻翔大酒店房產(chǎn)的公允價值為2.8億元。請問：該集團(tuán)應(yīng)如何投資建設(shè)鴻翔大酒店？案例分析如果先建設(shè)鴻翔大酒店，建成後以酒店物業(yè)對外投資設(shè)立鴻翔大酒店進(jìn)行經(jīng)營，則需要按照公允價值2.8億元計算繳納土地增值稅和企業(yè)所得稅。案例分析【籌畫方案一】鴻翔集團(tuán)以土地使用權(quán)和1.3億元資金，投資成立鴻翔大酒店（法人單位），然後委託一家施工企業(yè)建造酒店。

【操作技巧】：先投資再委託代建案例分析【籌畫方案二】鴻翔集團(tuán)先建設(shè)鴻翔大酒店物業(yè)，然後採取企業(yè)分立方式分立出一家酒店獨(dú)立經(jīng)營。

【操作技巧】：企業(yè)分立

增值稅：符合條件的免征：同時有

債權(quán)、債務(wù)、勞動力一併轉(zhuǎn)移的。

土地增值稅：分立企業(yè)-零增值分立

企業(yè)所得稅：所得部分徵稅。

契稅：免征融資決策的稅收籌畫一、資本結(jié)構(gòu)理論與稅收決策（一）MM理論1.無稅模型：1958年，莫迪格利尼（Franco·Modigliani）、米勒（Mertor·Miller）提出MM理論（資本結(jié)構(gòu)理論）的無稅模型，這是MM理論的雛形。無稅模型包括以下三個定理：【定理一】：任何企業(yè)的市場價值與其資本結(jié)果無關(guān)，而是取決於按照與其風(fēng)險程度相適應(yīng)的預(yù)期收益率進(jìn)行資本化的預(yù)期收益水準(zhǔn)。資本結(jié)構(gòu)理論【定理二】：股票每股收益率應(yīng)等於與處於同一風(fēng)險程度的純粹權(quán)益流量相適應(yīng)的資本化率，再加上與其風(fēng)險相聯(lián)系的溢價。其中，風(fēng)險以負(fù)債權(quán)益比率與純粹權(quán)益流量資本化率和利率之間差價的乘積來衡量?！径ɡ砣浚喝魏吻闆r下，企業(yè)投資決策的選擇點(diǎn)只能是純粹權(quán)益流量資本化率，它完全不受用於為投資提供融資的證券類型的影響。資本結(jié)構(gòu)理論無稅模型的重大貢獻(xiàn)在於首次清晰地揭示了資本結(jié)構(gòu)、資本成本與企業(yè)價值之間的聯(lián)繫，但該模型沒有考慮稅收因素。無稅模型認(rèn)為，在資本市場充分有效，不考慮市場交易費(fèi)用，也不存在公司所得稅和個人所得稅的情況下，企業(yè)價值取決於投資組合和資產(chǎn)的獲利能力，而與資本結(jié)構(gòu)和股息政策無關(guān)。企業(yè)的平均資本成本並不取決於資本結(jié)構(gòu)，也與公司價值毫不相關(guān)，但資本會隨收益率的不同而發(fā)生轉(zhuǎn)移。所以，融資結(jié)構(gòu)的變化不會導(dǎo)致資本成本的變化，也不會引起企業(yè)價值的變化。投資收益率決定於投資組合，而與資本來源無關(guān)。資本結(jié)構(gòu)理論2.公司稅模型：1963年，將公司所得稅的影響因素引入模型，從而得出了公司所得稅下的MM理論，也稱為修正的MM理論。修正的MM理論認(rèn)為：由於公司所得稅的存在，負(fù)債會因利息抵稅效應(yīng)，而使企業(yè)價值隨著負(fù)債融資程度的提高而增加。公司稅模型包括三個命題：命題一：無負(fù)債企業(yè)的價值等於企業(yè)所得稅後利潤除權(quán)益資本成本率，而負(fù)債企業(yè)的價值則等於同類風(fēng)險的無負(fù)債企業(yè)的價值加上負(fù)債節(jié)稅利益。負(fù)債節(jié)稅利益等於公司所得稅乘以負(fù)債總額。故而，企業(yè)價值會因負(fù)債比率的上升而增大。資本結(jié)構(gòu)理論命題二：負(fù)債企業(yè)的權(quán)益資本成本率等於相同風(fēng)險等級的無負(fù)債企業(yè)的權(quán)益資本成本率加上風(fēng)險溢價，風(fēng)險溢價取決於公司的資本結(jié)構(gòu)和所得稅率。命題三：在公司所得稅存在的情況下，企業(yè)的加權(quán)資本成本率與負(fù)債比率負(fù)相關(guān)，即企業(yè)資本總成本隨負(fù)債比率的提高而降低。資本結(jié)構(gòu)理論3.修正的MM理論：

把稅收因素與資本結(jié)構(gòu)以及企業(yè)價值有機(jī)地結(jié)合。1.融資行為會產(chǎn)生資本結(jié)構(gòu)改造效應(yīng)，稅收籌畫活動實際上應(yīng)該關(guān)注資本結(jié)構(gòu)與稅收負(fù)擔(dān)之間的關(guān)係，稅收籌劃與融資契約之間的血肉聯(lián)繫不應(yīng)被割裂和忽略。2.MM理論從反面證明資本結(jié)構(gòu)與交易成本有關(guān)。MM理論認(rèn)為，如果沒有交易費(fèi)用，則資本結(jié)構(gòu)與企業(yè)價值無關(guān)。而現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)中，交易費(fèi)用為正，所以資本結(jié)構(gòu)與企業(yè)價值有關(guān)。資本結(jié)構(gòu)理論3.政府通過稅收政策的變化可以決定整個社會的均衡負(fù)債比率。對一國（或地區(qū)）整個社會經(jīng)濟(jì)而言，理論上一定存有一個均衡的負(fù)債水準(zhǔn)，其均衡點(diǎn)是由企業(yè)所得稅、債權(quán)收益和股權(quán)收益的個人所得稅以及投資者的課稅等級所決定的，它隨公司所得稅率的增加而增加，隨個人所得稅率的增加而減少。當(dāng)邊際節(jié)稅利益等於個人邊際所得稅時，負(fù)債處於均衡狀態(tài)，所以負(fù)債比率不可能達(dá)到100%。因此，從上述分析可以得到一個結(jié)論，即整個社會負(fù)債率的水準(zhǔn)取決於稅收政策。資本結(jié)構(gòu)理論與稅收決策（二）最佳資本結(jié)構(gòu)與米勒模型

高負(fù)債率的企業(yè)可以吸引那些個人課稅等級較低的投資者，而低負(fù)債率的企業(yè)可以吸引那些個人課稅等級較高的投資者。引入個人所得稅因素的米勒模型如下：Vg=Vu+[1－（1－Tc）×（1－Te）/（1－Td）]×D其中：Vg——有負(fù)債公司的市價Tc——公司所得稅率Td——債權(quán)人利息個人所得稅率Te——股東股利個人所得稅率Vu——無負(fù)債公司的市價D——負(fù)債的市價資本結(jié)構(gòu)理論與稅收決策個人所得稅因素的米勒模型分析：（1）當(dāng)Te=Td時，上式可簡化為Vg=Vu+TcD。即當(dāng)股利個人所得稅率與利息個人所得稅率相等時，個人所得稅的徵收不會對公司的資本結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響。此時，個人所得稅對股東和債權(quán)人是中性的。（2）當(dāng)Te＜Td時，債務(wù)融資在公司所得稅層面上所帶來的節(jié)稅利益被個人所得稅層面上的債權(quán)人稅收歧視部分抵消，因此，債務(wù)融資所帶來的稅收利益被縮小。極端地，如果（1－Tc）×（1－Te）=（1－Td），則財務(wù)杠桿不會帶來任何稅收上的利益，此時，資本結(jié)構(gòu)與公司價值無關(guān)。（3）當(dāng)Te＞Td時，債務(wù)融資在公司所得稅層面上所帶來的稅收利益，在個人所得稅層面上被進(jìn)一步放大，因此，債務(wù)融資所帶來的稅收利益比單純徵收公司所得稅時更大。資本結(jié)構(gòu)理論與稅收決策（三）權(quán)衡理論20世紀(jì)70年代，形成了權(quán)衡理論，作為對MM理論的補(bǔ)充和發(fā)展，其主要觀點(diǎn)是：企業(yè)最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)就是在負(fù)債的稅收利益與破產(chǎn)成本現(xiàn)值之間進(jìn)行權(quán)衡。早期的權(quán)衡理論完全是建立在純粹的負(fù)債的稅收利益與破產(chǎn)成本相互權(quán)衡的基礎(chǔ)上。資本結(jié)構(gòu)理論與稅收決策（四）資本結(jié)構(gòu)決策與稅收籌畫1．資本結(jié)構(gòu)對企業(yè)業(yè)績及稅收的影響

負(fù)債最重要的杠桿作用在於提高權(quán)益資本的收益水準(zhǔn)及普通股的每股收益（稅後）方面。

權(quán)益資本收益率（稅前）=息稅前投資收益率+負(fù)債/權(quán)益資本×（息稅前投資收益率－負(fù)債成本率）2．最佳稅收籌畫績效的資本結(jié)構(gòu)規(guī)劃EPS=[（k×R－B×I）（1－t）－u]/n資本結(jié)構(gòu)理論與稅收決策3．財務(wù)視角的稅收成本及其對資本收益率的影響Q＝[R+（R－I）×B/S]×（1－T）其中，Q—自有資本淨(jìng)收益率R—息稅前總資本收益率I—借入資本利息率B—借入資本總額S—自有資本總額T—企業(yè)所得稅率變形為：Q＝[R+（R－I）×B/S]－[R+（R－I）×B/S]×T自有資本淨(jìng)收益率＝自有資本總收益率－稅收成本財政資金金融機(jī)構(gòu)貸款企業(yè)之間拆借企業(yè)自我積累商業(yè)信用融資發(fā)行股票融資公開發(fā)行債券融資企業(yè)內(nèi)部集資融資管道選擇的稅收籌畫租賃的稅收籌畫

租賃的分類與稅務(wù)處理1.融資租賃稅務(wù)處理如下：（1）融資租賃發(fā)生的租賃費(fèi)不得直接扣除，承租方支付的手續(xù)費(fèi)，以及安裝交付使用後支付的利息等可在支付時直接扣除；（2）融資租賃設(shè)備可以計提折舊並在稅前扣除，而租賃費(fèi)高於折舊的差額也可以稅前扣除；（3）租賃費(fèi)通過舉債支付，其利息可以在稅前列支；（4）融資租入設(shè)備的改良支出可以作為遞延資產(chǎn)，在不短於五年的時間內(nèi)攤銷。而企業(yè)自有固定資產(chǎn)的改良支出，則作為資產(chǎn)，折舊年限一般長於五年。租賃的稅收籌畫

租賃的分類與稅務(wù)處理2.經(jīng)營租賃稅務(wù)處理如下：（1）可以避免因長期擁有設(shè)備而承擔(dān)的負(fù)擔(dān)和風(fēng)險；（2）支付的租金沖減企業(yè)的利潤，減少應(yīng)納稅所得額；（3）當(dāng)出租人和承租人同屬一個大的利益集團(tuán)時，租賃形式最終將會使該利益集團(tuán)可以實現(xiàn)利潤合理轉(zhuǎn)移，這是典型的租賃節(jié)稅效應(yīng)。租賃的稅收籌畫

租賃形式的選擇《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》規(guī)定，對租賃的分類，應(yīng)當(dāng)全面考慮租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移、承租人是否有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)、租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的比例等因素；同時依據(jù)實質(zhì)重於形式原則，考察與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移，來具體區(qū)分融資租賃與經(jīng)營租賃。一般在租賃合同中不要涉及資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移和廉價購買權(quán)問題，或?qū)⒆赓U期設(shè)定為租賃資產(chǎn)有效經(jīng)濟(jì)年限的75%稍短一些即可，這樣可以避免被認(rèn)定為融資租賃。借款利息涉稅政策

借款費(fèi)用

（1）經(jīng)營性借款費(fèi)用企業(yè)經(jīng)營期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，可以稅前扣除；（2）利息率的要求非金融企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融企業(yè)借款的利息支出，準(zhǔn)予扣除；向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。注：金融企業(yè)融資可以按照全部利息扣除。關(guān)聯(lián)企業(yè)融資管理資本弱化：關(guān)聯(lián)企業(yè)利息支付限制政策

1、企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：

（一）金融企業(yè)，為5：1

（二）其他企業(yè)，為2：1

——財稅【2008】121號

【案例】企業(yè)向個人拆借資金【案例分析】甲公司向自然人A先生借款，雙方簽訂了一年期的資金拆借協(xié)議，約定按照四倍於同期銀行貸款利率計付資金佔用費(fèi)。問題：1.如何進(jìn)行稅務(wù)處理？2.借款利率的上限？3.政策：國稅函[2009]777號【案例】集團(tuán)內(nèi)部融資模式

集團(tuán)母公司甲從銀行取得借款，拆借給下屬子公司——乙公司使用，並按略高於銀行同期貸款利率計算收息。

【問題】：集團(tuán)母公司取得利息收入繳稅嗎？

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)如何操作？

借款或債務(wù)契約安排“借款或租賃安排”

交易雙方基於控制稅負(fù)目的，根據(jù)現(xiàn)行會計準(zhǔn)則對已經(jīng)或?qū)⒁l(fā)生的交易或事項，運(yùn)用租賃契約或借款契約安排的包括業(yè)務(wù)流程設(shè)計和法律形式包裝等內(nèi)容在內(nèi)的稅收籌畫方案。

【分析】：長期融資租賃的主要稅收利益在於：（1）稅務(wù)減免；（2）租賃可以使稅收優(yōu)惠從那些需要設(shè)備而又因擁有所有權(quán)不能充分享有稅收優(yōu)惠的企業(yè)轉(zhuǎn)移到一些有關(guān)聯(lián)的企業(yè)；（3）當(dāng)企業(yè)沒有能力獲得與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部稅收好處時，租賃可能是一種替代性選擇。借款或債務(wù)契約安排【案例分析】假定甲方擬向乙方銷售大型成套設(shè)備，該設(shè)備的帳面價值為200萬元，經(jīng)濟(jì)使用壽命20年，雙方議定的資產(chǎn)交易價款為300萬元，價款以轉(zhuǎn)賬形式一次付清。甲、乙雙方的企業(yè)所得稅稅率相同。

為了降低納稅義務(wù)，甲方在不改變經(jīng)濟(jì)實質(zhì)內(nèi)容的前提下，分別安排與乙方簽訂《租賃合同》、《借款合同》、《抵押合同》三類不同性質(zhì)的合同，以替代常規(guī)的銷售交易合同。請問，你知道如何具體操作嗎？非債務(wù)契約安排：變相融資【案例分析】

南方鋁業(yè)主要從事鋁型材生產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)，其供應(yīng)商北方振興集團(tuán)主要從事煤、電、鋁生產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)，雙方自6年前建立鋁錠購銷業(yè)務(wù)，形成了良好的商業(yè)信譽(yù)。

為強(qiáng)化產(chǎn)業(yè)鏈聯(lián)合與協(xié)作，實現(xiàn)優(yōu)勢互補(bǔ)，雙方簽訂《長期合作協(xié)議書》約定：《鋁錠採購協(xié)議》簽訂後，南方鋁業(yè)向北方振興集團(tuán)預(yù)付貨款1.8億元，用於按月抵付貨款。按年度續(xù)簽鋁錠採購協(xié)議時，前一《鋁錠採購協(xié)議》中未抵付完的預(yù)付款轉(zhuǎn)入新的鋁錠採購協(xié)議，繼續(xù)作為預(yù)付款使用。非債務(wù)契約安排：變相融資【案例分析】

協(xié)議期內(nèi)，北方振興集團(tuán)以價格折讓方式向南方鋁業(yè)提供55000噸電解鋁，具體價格折讓方法為：在當(dāng)月上海期貨均價下浮330元/噸的基礎(chǔ)上，每噸價格折讓2000元。南方鋁業(yè)每年享受本價格折讓的採購量11000噸。年度採購量超過11000噸的部分，僅享受按上海期貨均價下浮330元/噸的優(yōu)惠。為此，南方鋁業(yè)向銀行借入資金13000萬元，南方鋁業(yè)作為短期借款入賬，具體賬務(wù)處理為：借：銀行存款130000000貸：短期借款130000000非債務(wù)契約安排：變相融資【案例分析】南方鋁業(yè)將該筆資金從銀行直接劃出支付給北方振興鋁業(yè)集團(tuán)，共支付1.8億元，超出部分作為商業(yè)承兌匯票，其形式為預(yù)付賬款，具體賬務(wù)處理如下：借：預(yù)付賬款180000000貸：銀行存款130000000應(yīng)付票據(jù)50000000雙方簽訂的《鋁錠預(yù)付款採購協(xié)議書》約定：“南方鋁業(yè)將北方振興集團(tuán)依據(jù)簽訂的《長期合作協(xié)議書》和年度《鋁錠採購協(xié)議》所取得的1.8億元鋁錠採購預(yù)付貨款，按每月150萬元抵扣預(yù)付貨款，在本協(xié)議合作期內(nèi)共收回5400萬元，剩餘的1.26億元鋁錠採購預(yù)付貨款於本協(xié)議到期後的10日內(nèi)，由甲方一次性歸還給乙方?！薄練w納】融資稅收籌畫技巧操作技巧：1、關(guān)聯(lián)方融資：企業(yè)之間適用的企業(yè)所得稅率不同時，通過借款可以節(jié)約稅金。2、委託貸款避免交納增值稅，提高貸款額度。3、借款變增資借款作為增值，還款作為減資，可以不涉稅。4、商業(yè)信用（預(yù)付款）預(yù)付款形式佔用資金不需要繳納稅款。【歸納】融資稅收籌畫技巧5、借款變股權(quán)回購股權(quán)，既避免風(fēng)險，又不涉及增值稅。不可濫用該方法，目前信託資金採用此模式6、個人股東借款財稅[2003]158號-年末要償還國稅發(fā)[2005]120號-補(bǔ)充規(guī)定：1年7、高管借款：財稅[2008]83號：年末一定要還，否則作為工資薪金【歸納】融資稅收籌畫技巧8、超銀行利率部分把超過銀行利率標(biāo)準(zhǔn)部分的利息轉(zhuǎn)化為其他費(fèi)用9、職工集資把利息降到銀行基準(zhǔn)利率，其餘變?yōu)閭€人獎金10、境外借款支付利息必須扣繳增值稅、預(yù)提所得稅第6章

物資採購的稅收籌畫一、採購發(fā)票及稅款抵扣稅收籌畫

（一）獲取採購發(fā)票從財務(wù)角度分析可知，如果採購方不能獲取發(fā)

票，就意味著不能進(jìn)成本，即不能實現(xiàn)稅前扣

除。因此，採購方要為沒有發(fā)票多負(fù)擔(dān)25%的

企業(yè)所得稅；

如果採購方未索取發(fā)票，採購方不能抵17%的

增值稅進(jìn)項稅額。因此，企業(yè)在採購過程中一

定要索取合法的發(fā)票。（二）採購合同的稅收陷阱在採購合同中要避免出現(xiàn)如下合同條款：“全部款項付完後，由供貨方開具發(fā)票”。

因為在實際工作中，由於產(chǎn)品品質(zhì)、標(biāo)準(zhǔn)等方面的原因，採購方往往不會支付全款，而根據(jù)合同條款採購方可能會無法取得發(fā)票，不能進(jìn)行進(jìn)項稅抵扣。因此，需要將合同條款改為“根據(jù)採購方實際支付金額由供貨方開具發(fā)票”，這樣就不會出現(xiàn)不能取得發(fā)票這樣的問題。採購價款的稅收籌畫

在簽訂合同時，應(yīng)該在價格中明確款項總額、具體結(jié)算方式，稅款的負(fù)擔(dān)等。

因小規(guī)模納稅人不能開具增值稅專用發(fā)票（按規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開外），從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物就無法抵扣增值稅進(jìn)項稅額。這種情況下，採購方可以通過談判將從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物的價格壓低，以補(bǔ)償無法取得發(fā)票帶來的稅收損失。（三）增值稅進(jìn)項稅額的籌畫1.進(jìn)項稅額抵扣（1）準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書（以下稱通用繳款書）上注明的增值稅額。（三）增值稅進(jìn)項稅額的籌畫（2）不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額用於適用簡易計稅方法計稅專案、非增值稅應(yīng)稅專案、免征增值稅專案、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用於上述專案的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。自用的應(yīng)徵消費(fèi)稅的摩托車、汽車、遊艇，但作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。（三）增值稅進(jìn)項稅額的籌畫（3）進(jìn)項稅額扣除的特殊規(guī)定適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅專案、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅專案而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：不得抵扣的進(jìn)項稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×（當(dāng)期簡易計稅方法計稅專案銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額+免征增值稅專案銷售額）÷（當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營業(yè)額）已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，發(fā)生不得抵扣進(jìn)項稅額情形（簡易計稅方法計稅專案、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅專案除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項稅額從當(dāng)期進(jìn)項稅額中扣減；無法確定該進(jìn)項稅額的，按照當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額。（三）增值稅進(jìn)項稅額的籌畫2.特殊情況下的增值稅進(jìn)項稅額的抵扣（1）增值稅發(fā)票丟失的處理（2）企業(yè)停產(chǎn)、倒閉、破產(chǎn)留抵的進(jìn)項稅額的處理（3）處理積壓物資進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出的處理二、採購控制的稅收籌畫（一）採購時間選擇的稅收籌畫1.利用商品供求關(guān)係進(jìn)行稅收籌畫

企業(yè)應(yīng)在不影響正常生產(chǎn)的情況下選擇供大於求、出現(xiàn)過剩時物資進(jìn)行採購。2.利用稅制變化進(jìn)行稅收籌畫

對負(fù)有納稅義務(wù)的企業(yè)來講，及時掌握各類商品稅收政策的變化，包括徵稅範(fàn)圍、稅率等的變化。二、採購控制的稅收籌畫（一）採購時間選擇的稅收籌畫3.安排購進(jìn)材料的涉稅處理

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：用於非應(yīng)稅專案的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)、用於免稅專案的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)、用於集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。於是，不少企業(yè)在財務(wù)核算時為避免在進(jìn)項稅額出現(xiàn)差錯，便將用於上述專案的外購材料單獨(dú)設(shè)立“工程物資”、“其他材料”等科目入賬，同時將取得的進(jìn)項稅額直接記入材料成本。二、採購控制的稅收籌畫（二）供應(yīng)商選擇的稅收籌畫考慮因素：進(jìn)項稅額能否抵扣、價格、品質(zhì)、何時何地何種方式付款（考慮資金時間價值）等。（三）供應(yīng)商選擇的稅收籌畫

採購結(jié)算方式的籌畫一般有以下操作方法：付款之前，先取得對方開具的發(fā)票；使銷售方接受托收承付與委託收款結(jié)算方式，儘量讓對方先墊付稅款；採取賒銷和分期付款方式，使出貨方先墊付稅款，而自身獲得足夠的資金調(diào)度時間；盡可能少用現(xiàn)金支付。二、採購控制的稅收籌畫（四）委託代購方式的稅收籌畫

委託代購操作必須符合以下條件：（1）受託方不墊付資金；（2）銷售方將發(fā)票開具給委託方，並由受託方將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給委託方；（3）受託方按銷售實際收取的銷售額和增值稅額與委託方結(jié)算貨款，並另外收取手續(xù)費(fèi)。這種情況下，受託方按收取的手續(xù)費(fèi)繳納營業(yè)稅；委託方支付的手續(xù)費(fèi)作為費(fèi)用入賬，不得抵扣增值稅進(jìn)項稅額。委託代購的稅收籌畫154委託代購：比較好用的一種採購模式【案例分析】：開發(fā)公司建造房地產(chǎn)，大理石公司負(fù)責(zé)大理石材料【籌畫方案】：簽委託代購合同代購貨物行為，同時具備以下條件的，不徵收增值稅：（1）受託方不墊付資金；（2）銷貨方將發(fā)票開具給委託方，並由受託方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委託方；（3）受託方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額（如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委託方結(jié)算貨款，並另外收取手續(xù)費(fèi)。運(yùn)輸費(fèi)用的稅收籌畫運(yùn)輸費(fèi)用合同的簽訂技巧採購時運(yùn)費(fèi)最好由銷售方負(fù)擔(dān)，或者銷售方收取款項開具發(fā)票。銷售方代墊運(yùn)費(fèi)或由採購方自行到第三方物流處購買。由採購方自己的車隊負(fù)責(zé)運(yùn)輸。由採購方成立獨(dú)立的運(yùn)輸公司負(fù)責(zé)運(yùn)輸。運(yùn)費(fèi)的稅收籌畫空間代墊運(yùn)費(fèi)的稅收籌畫2024-2-12156銷售方代墊運(yùn)費(fèi)的操作要點(diǎn)（1）簽訂購銷合同時，注明：甲方（銷售方）負(fù)責(zé)送貨上門，並由甲方負(fù)責(zé)在當(dāng)?shù)芈?lián)繫運(yùn)輸單位，運(yùn)費(fèi)由甲方代墊，並授權(quán)甲方以乙方名義按約定的運(yùn)費(fèi)條件和標(biāo)準(zhǔn)與不特定承運(yùn)人簽署運(yùn)輸合同。（2）運(yùn)費(fèi)發(fā)票由承運(yùn)方直接開給乙方，並由甲方轉(zhuǎn)交乙方；（3）乙方收到發(fā)票後，按發(fā)票面額與甲方結(jié)算。二、採購控制的稅收籌畫（五）固定資產(chǎn)採購的稅收籌畫增值稅轉(zhuǎn)型——進(jìn)項稅額抵扣制度

儘量拿到增值稅專用發(fā)票不動產(chǎn)採購——最大利好政策

兩年抵扣，購入時抵扣60%，購入第13個月抵扣40%。利用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁購入固定資產(chǎn)的時機(jī)抵扣的季度安排購入多少固定資產(chǎn)稅收籌畫案例

【案例分析】：河北某機(jī)電設(shè)備公司是專業(yè)生產(chǎn)機(jī)電設(shè)備的企業(yè)（甲方），是增值稅一般納稅人。2015年，該公司準(zhǔn)備從上海某鋼管公司（乙方）購進(jìn)一批不銹鋼管件，並與乙方簽訂了500萬元的購銷合同。但是，由於乙方屬於小規(guī)模納稅人沒有增值稅發(fā)票，甲方不能抵扣進(jìn)項稅額不願與乙方簽約。甲方又四處打聽是否有一般納稅人生產(chǎn)乙公司的產(chǎn)品。雖經(jīng)多方詢問，但沒有結(jié)果。甲方不得不回來找乙方協(xié)商。稅收籌畫案例乙方?jīng)]有增值稅發(fā)票，會給甲方增加稅收負(fù)擔(dān)。迫於這種壓力，乙方和甲方商定，由乙方的供應(yīng)商——四川某鋼材公司（丙方)給甲方開據(jù)增值稅發(fā)票。具體的操作流程是：甲方與乙方簽訂採購合同，甲方向乙方付貨款，乙方向甲方發(fā)貨。由丙方開具發(fā)票給甲方。顯然，甲方向乙方購買的是不銹鋼管件，而丙方向甲方開具的發(fā)票是不銹鋼材料，發(fā)票開具的產(chǎn)品名稱與實際產(chǎn)品名稱不符。以這種方式取得發(fā)票將導(dǎo)致的結(jié)果是甲方惡意取得虛開的增值稅發(fā)票，丙方虛開（替別人開）增值稅發(fā)票。請問如何操作才能避免稅務(wù)風(fēng)險？第7章

生產(chǎn)研發(fā)的稅收籌畫一、存貨計價與資產(chǎn)折舊的稅收籌畫161存貨發(fā)出計價方法1、計價方法選擇先進(jìn)先出法加權(quán)平均法個別認(rèn)定法【分析】：通貨膨脹對存貨計價的影響你的結(jié)論？2、存貨攤銷方法低值易耗品五五攤銷法【分析】費(fèi)用的深入理解一、存貨計價與資產(chǎn)折舊的稅收籌畫162固定資產(chǎn)的折舊方法1、選擇方法：直線折舊法：平均年限法工作量法加速折舊法：年數(shù)總和法雙倍餘額遞減法【分析】：折舊方法對稅收的影響會計與稅法差異分析2、殘值、折舊年限對稅收的影響二、生產(chǎn)設(shè)備租賃的稅收籌畫163租賃稅收政策按稅法規(guī)定，公司無論從事經(jīng)營租賃還在融資租賃業(yè)務(wù)，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”稅目繳納增值稅。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》規(guī)定，企業(yè)在對租賃進(jìn)行分類時，應(yīng)當(dāng)全面考慮租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移給承租人、承租人是否有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)、租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的比例等因素。同時依據(jù)實質(zhì)重於形式原則，考察與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移，來具體區(qū)分融資租賃與經(jīng)營租賃。三、委託加工與自行加工的稅收籌畫164委託加工的應(yīng)稅消費(fèi)品與自行加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅依據(jù)不同。委託加工：受託方（個體工商戶除外）代收代繳稅款，計稅依據(jù)為同類產(chǎn)品銷售價格或組成計稅價格；自行加工：計稅依據(jù)為產(chǎn)品銷售價格。大修理在稅法上稱之為固定資產(chǎn)改良支出，只有符合下列條件之一才屬於固定資產(chǎn)改良支出：（1）修理金額占原固定資產(chǎn)設(shè)備價值的20％以上；（2）修理後固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命延長兩年以上；（3）修理後固定資產(chǎn)被用於新的或不同的用途。當(dāng)企業(yè)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用達(dá)到或者超過固定資產(chǎn)原值20%時，可以考慮採用多次修理的方式來達(dá)到稅收籌畫的目的。四、設(shè)備大修與技術(shù)改造的稅收籌畫四、設(shè)備大修與技術(shù)改造的稅收籌畫企業(yè)可以將設(shè)備大修和技術(shù)改造巧妙結(jié)合、統(tǒng)籌安排：（1）在時間安排上，可將大修理安排在技改前一年，使當(dāng)年利潤減少，第二年年初購入技改設(shè)備，使設(shè)備有提取較多的折舊額抵減利潤。（2）對於一些設(shè)備的小修，可以考慮與技術(shù)改造相結(jié)合，變成設(shè)備大修，提高稅前扣除額。五、技術(shù)研發(fā)費(fèi)的稅收籌畫《企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令[2007]512號）第九十五條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項所稱研究開發(fā)費(fèi)用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照