會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)（第五版） 課件 第9、10講 會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部控制與職業(yè)道德

《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》

第九講會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本講內(nèi)容提要再談會(huì)計(jì)與信任；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問題；會(huì)計(jì)理論：一個(gè)新視角；SOX法案對(duì)會(huì)計(jì)的影響1會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出了問題嗎？2016年1月，金亞科技(300028.SZ)發(fā)布自查公告，貨幣資金、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、其他非流動(dòng)資產(chǎn)、未分配利潤、營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)利潤、凈利潤等項(xiàng)目都存在虛假現(xiàn)象。僅僅在2016年5月份，深圳證券交易所就對(duì)金亞科技、八菱科技（002592.SZ）、欣泰電氣(300372.SZ)、零七股份(000007.SZ)、天龍光電（300029.SZ）公開譴責(zé)。這些公司被譴責(zé)的主要原因之一，就是存在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)造假。2會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出了問題嗎？2001年11月8日，全球最大的在線能源提供商、財(cái)富500強(qiáng)2000年排名全球第七的企業(yè)——美國安然公司——發(fā)布了調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表；公司調(diào)低利潤5.8億美元、調(diào)增負(fù)債近26億美元、調(diào)減所有者權(quán)益約12億美元；2001年12月3日，安然向紐約南區(qū)法院提交破產(chǎn)保護(hù)申請(qǐng)；2001年12月4日，安然的審計(jì)師——安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所——發(fā)布聲明：Enron:Awake-upcall；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則被認(rèn)為是導(dǎo)致安然審計(jì)失敗的原因之一；3會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出了問題嗎？安然事件中所涉及的會(huì)計(jì)問題：SpecialPurposeEntity；關(guān)于SPE的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；問題究竟在哪兒？準(zhǔn)則問題？執(zhí)行問題？還是回到本門課程第一講的老問題：會(huì)計(jì)的價(jià)值：低成本的信任機(jī)制！42001年安然事件后，美國通過SOX法案；之后，美國和IASB積極推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂；2007-2009年美國的次貸危機(jī)，對(duì)會(huì)計(jì)提出挑戰(zhàn)；5會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出了問題嗎？2020年6月，恒大集團(tuán)開始出現(xiàn)兌付問題；2021年6月，媒體陸續(xù)報(bào)道恒大資金鏈出現(xiàn)危機(jī)的新聞或傳聞；市場各種傳聞壓力下，中國恒大2021年報(bào)無法及時(shí)發(fā)布；2023年7月，中國恒大一次性發(fā)布2021、2022年年報(bào)；請(qǐng)自行查找中國恒大2020年年報(bào)、2021年年報(bào)，對(duì)比公司的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等數(shù)據(jù)；嘗試回答：恒大事件中，2020年到2021年年報(bào)如此大的變化，是會(huì)計(jì)問題還是經(jīng)濟(jì)問題？6案例：恒大事件通過復(fù)式簿記系統(tǒng)，將企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)過程用數(shù)字反映出來；這樣，管理層可以明確告訴所有者他的履約情況；這也就是管理學(xué)上所說的委托—代理關(guān)系問題；對(duì)資本市場的上市公司而言，委托人人數(shù)眾多；經(jīng)濟(jì)學(xué)上的“搭便車”問題一定會(huì)存在；如何保證管理層仍然能夠如實(shí)、

客觀地報(bào)告其履約情況？7會(huì)計(jì)如何維系信任？財(cái)務(wù)報(bào)告能夠真實(shí)、客觀、公允嗎？財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的固有局限性貨幣計(jì)價(jià)：往往把西瓜給丟了；歷史成本、權(quán)責(zé)發(fā)生制、定期披露：會(huì)計(jì)無論對(duì)好消息還是壞消息都是滯后反映的；多種選擇、穩(wěn)健原則等：叫我如何相信它？如果再加上人的因素；會(huì)計(jì)變成“助紂為虐”的工具！想想銀廣夏、安然事件中

對(duì)會(huì)計(jì)的指責(zé)與批評(píng)！8會(huì)計(jì)如何維系信任？為了保證財(cái)務(wù)報(bào)告可信，人們?cè)O(shè)計(jì)了很多方法；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：一種共同的標(biāo)準(zhǔn)；準(zhǔn)則的難題：Onesizefitsall?定期、及時(shí)的信息披露；及時(shí)：要求信息披露不能拖延；從年報(bào)到季報(bào)；臨時(shí)公告：重大事項(xiàng)不隱瞞；披露更多：以解決會(huì)計(jì)信息的局限；具體的報(bào)表項(xiàng)目附注：說明這些利潤是如何形成的其他非財(cái)務(wù)信息如公司治理、分部報(bào)告等；9會(huì)計(jì)如何維系信任？目前的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，都默認(rèn)“決策有用性”；這是FASB第一號(hào)概念框架的基本觀點(diǎn)；可以上溯至美國AICPA1972年的TruebloodReport；各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都采用這一觀點(diǎn)；這與“信任”觀并不一致；數(shù)智化時(shí)代，大量數(shù)據(jù)資源不能入表，被認(rèn)為是降低財(cái)務(wù)報(bào)告有用性；試討論：為什么財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目前仍然堅(jiān)持交易基礎(chǔ)、可驗(yàn)證性？在數(shù)據(jù)資源入表、提高決策有用性和降低財(cái)務(wù)報(bào)表信息可靠性、弱化其信任中介功能之間，你的選擇是？為什么？10討論：財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)有了上面的一切，為什么還要審計(jì)？顯然，公司舞弊現(xiàn)象仍然不能制止；股東、債權(quán)人等投資者還是不放心；一個(gè)重要因素：企業(yè)會(huì)計(jì)人員“拿人的手短”；會(huì)計(jì)相對(duì)又比較專業(yè)，讓外行人

很難在短時(shí)間內(nèi)鑒別真?zhèn)?；可能的解決方法：請(qǐng)內(nèi)行制衡內(nèi)行！11會(huì)計(jì)如何維系信任？審計(jì)：一種用來制衡的機(jī)制當(dāng)大家意識(shí)到企業(yè)會(huì)計(jì)人員不可信時(shí)，人們?cè)O(shè)計(jì)一個(gè)制度來監(jiān)督會(huì)計(jì)人員；審計(jì)：目前最常見的監(jiān)督會(huì)計(jì)人員的制度；如何保證審計(jì)監(jiān)督的效率和效力？效率：專業(yè)知識(shí)要求；效力：審計(jì)人員要能說“不”；12會(huì)計(jì)如何維系信任？企業(yè)的資本所有者——無論是債權(quán)人還是股東——最關(guān)注的問題：投入企業(yè)的資本是否安全？投入企業(yè)的資本是否得到有效使用？投入資本是否得到確當(dāng)?shù)幕貓?bào)？如果投資者足夠?qū)I(yè)，還可以關(guān)注更多；從信任角度看會(huì)計(jì)準(zhǔn)則13想想經(jīng)濟(jì)人的屬性？REMM表明了什么？既然管理層知道所有者關(guān)注這些會(huì)計(jì)數(shù)字，他們就有可能會(huì)？在會(huì)計(jì)上的表現(xiàn)就是：充分利用可能利用的每一個(gè)空間；會(huì)計(jì)上所說的盈余管理，就是由此而生；14從信任角度看會(huì)計(jì)準(zhǔn)則先關(guān)注一個(gè)會(huì)計(jì)問題；收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)；會(huì)計(jì)上非常簡單：收入賺取過程已經(jīng)完成+收款保障售后回購和售后回租是怎么出現(xiàn)的？一種可能的解釋：避開融資限制；想想我國原來不允許企業(yè)之間的拆借行為；但是，美國為什么也有這種現(xiàn)象？合理的解釋是：賬上實(shí)現(xiàn)利潤的需要；通過售后回購和回租所“實(shí)現(xiàn)”的利潤，顯然不是投資者所期望的；如何限定這類行為？15從信任角度看會(huì)計(jì)準(zhǔn)則如果無法限制在一些爭議事項(xiàng)上的處理分歧，投資者、管理者之間的信任關(guān)系還是無法建立；任何維系信任關(guān)系的方法，都需要考慮成本與效益對(duì)比問題；從信任角度看會(huì)計(jì)準(zhǔn)則16通過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，讓絕大部分參與方在爭議問題上事先達(dá)成一致；理論上，這是一種有效的手段；特別是當(dāng)其中參與者眾多時(shí)，其成本效益對(duì)比更明顯；實(shí)際上，如果參與方數(shù)量有限且具體，達(dá)成協(xié)議的成本較低；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不一定需要；銀團(tuán)貸款中的限制性條款：

關(guān)于利潤的核定；17從信任角度看會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于術(shù)語會(huì)計(jì)規(guī)范；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)原則；公認(rèn)會(huì)計(jì)原則；國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則；關(guān)注名稱還是關(guān)注內(nèi)容？實(shí)質(zhì)重于形式18會(huì)計(jì)準(zhǔn)則介紹會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特征之一：權(quán)威性與代表性；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目的：解決分歧，降低達(dá)成信任的成本；權(quán)威性：非常重要；如何實(shí)現(xiàn)權(quán)威性？制訂機(jī)構(gòu)具有行政權(quán)威；我國：財(cái)政部直接制訂；通過廣泛代表性，實(shí)現(xiàn)權(quán)威性；美國2002年之前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)；美國SOX法案之后：從代表性向行政權(quán)威性過渡；19會(huì)計(jì)準(zhǔn)則介紹會(huì)計(jì)準(zhǔn)則特征之二：具有可操作性，能夠解決分歧；實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的兩種思路通過提供“科學(xué)”原理，幫助解決分歧；給定具體的操作指南，直接解決問題；這就是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上的原則導(dǎo)向與規(guī)則導(dǎo)向之爭；后文將給出分析和討論；20會(huì)計(jì)準(zhǔn)則介紹會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要內(nèi)容我國可以歸入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的相關(guān)內(nèi)容：《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》，第三次修訂；《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》，國務(wù)院2000年發(fā)布；《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，財(cái)政部發(fā)布；1992年底發(fā)布基本準(zhǔn)則，1997年起發(fā)布具體準(zhǔn)則；2006年發(fā)布新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系：1項(xiàng)基本準(zhǔn)則，38項(xiàng)具體準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》：多個(gè)版本，一直在變革；財(cái)政部就具體問題發(fā)布了的解釋；21會(huì)計(jì)準(zhǔn)則介紹中國證監(jiān)會(huì)相關(guān)的信息披露規(guī)范關(guān)于中國證監(jiān)會(huì)；公開發(fā)行證券公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則；公開發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則。從對(duì)上市公司會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的實(shí)際約束力來看，這些也應(yīng)當(dāng)構(gòu)成會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一部分；中國證監(jiān)會(huì)關(guān)于非經(jīng)常性損益政策的變遷；對(duì)上市公司會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響。22會(huì)計(jì)準(zhǔn)則介紹會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容也在不斷變化之中；最初的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：簡單；1933年美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)通過的準(zhǔn)則只有6條；越來越復(fù)雜；因?yàn)閯?chuàng)新經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來越多；因?yàn)閼?yīng)用過程中不斷出現(xiàn)“漏洞”；截至2018年12月，僅僅FASB發(fā)布的準(zhǔn)則已經(jīng)多達(dá)168項(xiàng)；23會(huì)計(jì)準(zhǔn)則介紹國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則IASC,1973年成立；早年發(fā)布的準(zhǔn)則稱為IAS；2001年，更名為IASB；所發(fā)布的準(zhǔn)則稱為IFRS;截止2018年底，共發(fā)布17號(hào)IFRS,41號(hào)IAS(部分后來修訂或被廢止）。24會(huì)計(jì)準(zhǔn)則介紹盡管會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的數(shù)量在不斷增加，但從科學(xué)原理角度來看，仍然有相當(dāng)多相對(duì)比較穩(wěn)定的內(nèi)容；大致包括以下部分：會(huì)計(jì)基本假設(shè)假設(shè)的兩層含義：無法證實(shí)；不可或缺；會(huì)計(jì)原則主要的原理，適用面比較廣；25會(huì)計(jì)準(zhǔn)則介紹關(guān)于會(huì)計(jì)基本假設(shè)基本假設(shè)還是基本前提？會(huì)計(jì)主體；持續(xù)經(jīng)營；會(huì)計(jì)分期；貨幣計(jì)價(jià)；26會(huì)計(jì)準(zhǔn)則介紹關(guān)于會(huì)計(jì)基本原則內(nèi)容比較多。錢伯斯一次列了66條；通過以后的會(huì)計(jì)課程來不斷學(xué)習(xí)、深化理解；這里只選擇最基本的幾條原則；實(shí)質(zhì)重于形式；在社會(huì)經(jīng)濟(jì)變化迅速的環(huán)境下，這或許是最重要的原則；權(quán)責(zé)發(fā)生制；收付實(shí)現(xiàn)制與現(xiàn)金流量表；公允價(jià)值、Marktomarket與現(xiàn)金流動(dòng)制；27會(huì)計(jì)準(zhǔn)則介紹關(guān)于會(huì)計(jì)基本原則（續(xù)）收入實(shí)現(xiàn)究竟如何才是實(shí)現(xiàn)？費(fèi)用配比與誰、何時(shí)配比？歷史成本也叫實(shí)際成本；近年來，公允價(jià)值成為國際上關(guān)注較多、應(yīng)用較廣的屬性；為什么歷史成本被詬病諸多、但仍然得到廣泛應(yīng)用？謹(jǐn)慎為什么要謹(jǐn)慎？謹(jǐn)慎的具體表現(xiàn)28會(huì)計(jì)準(zhǔn)則介紹課堂討論2018年4月9日，雅戈?duì)枺?00177）公布的一季度業(yè)績預(yù)增公告顯示，凈利潤同比增長6.88倍。而之前公司在1月底預(yù)告的2017年度經(jīng)營利潤同比下降近90%。這份公告，引起市場的廣泛關(guān)注。有媒體分析認(rèn)為，對(duì)中信證券的投資及相應(yīng)會(huì)計(jì)方法的變更，是雅戈?duì)柪麧櫜▌?dòng)的主要原因。要求：查找相關(guān)資料，了解雅戈?duì)栂嚓P(guān)投資與會(huì)計(jì)政策變化情況，嘗試展開你的分析與討論。29從信任角度看會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：能否一勞永逸的解決問題？還是回到收入實(shí)現(xiàn)原則上來；我們的準(zhǔn)則并沒有考慮人們會(huì)“鉆空子”；我們也沒有考慮各種金融創(chuàng)新產(chǎn)品的影響；我們更無法預(yù)計(jì)“網(wǎng)絡(luò)”能夠成為一種“經(jīng)濟(jì)”；你如何叫會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提前準(zhǔn)備？衍生金融產(chǎn)品的定價(jià)、收入實(shí)現(xiàn)時(shí)點(diǎn)問題；中航油期貨風(fēng)波與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問題；Mark-to-marketaccounting；安然事件中：SPE”創(chuàng)造”的收入；網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)：收入實(shí)現(xiàn)方式具有什么樣的不確定性？這些問題如何解決？30從信任角度看會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思路一：給定總體原則，讓企業(yè)留有“具體問題具體處理”的空間；比如，收入實(shí)現(xiàn)的兩條標(biāo)準(zhǔn)：收入的賺取過程實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成；與該項(xiàng)產(chǎn)品或勞務(wù)上相關(guān)聯(lián)的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)轉(zhuǎn)移出去；實(shí)踐證明：效果并不是很理想；思路二：針對(duì)每種情況，具體規(guī)定；美國：專門制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)軟件銷售收入、衍生金融工具等進(jìn)行約定；我國以前的會(huì)計(jì)制度，也有這種特征；想想過去托收承付制下收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)問題；安然事件中的新話題：原則導(dǎo)向與規(guī)則導(dǎo)向；311949-1989：我國沒有資本市場，企業(yè)所有資金往來都通過中央銀行；沒有真正意義上的財(cái)務(wù)管理；很低層次的管理會(huì)計(jì)——側(cè)重于成本控制；沒有真正意義上的民間審計(jì)；當(dāng)然，也沒有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；當(dāng)時(shí)執(zhí)行的是“統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度”；統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度由財(cái)政部制訂；32我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)1990年起，我國先后設(shè)立了上海、深圳兩個(gè)證券交易所，現(xiàn)代意義上的資本市場開始出現(xiàn)；企業(yè)融資機(jī)會(huì)增多；企業(yè)一旦上市、成為上市公司，其所有權(quán)必將分散化；當(dāng)所有權(quán)分散化后，由權(quán)威機(jī)構(gòu)發(fā)布一套得到認(rèn)可的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，至少在經(jīng)濟(jì)上是有效的；關(guān)聯(lián)問題之一：權(quán)威機(jī)構(gòu)的權(quán)威如何界定？關(guān)聯(lián)問題之二：是否存在一種能夠被所有人都認(rèn)可的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則？33我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)1992年，我國首次發(fā)布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；1997年，第一個(gè)具體準(zhǔn)則發(fā)布；瓊民源事件與“關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露”；此后，陸續(xù)發(fā)布多項(xiàng)準(zhǔn)則；2006年一次修訂并發(fā)布38項(xiàng)具體準(zhǔn)則；陸續(xù)發(fā)布準(zhǔn)則應(yīng)用指南；2014年、2018年分別進(jìn)行大規(guī)模修訂；與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系？34我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)35一個(gè)基礎(chǔ)性概念：規(guī)范理論與實(shí)證理論；關(guān)于規(guī)范理論：期望用來指導(dǎo)實(shí)踐、改造世界；比如，公允價(jià)值屬性比歷史成本屬性更好，實(shí)務(wù)中應(yīng)當(dāng)采用；關(guān)于實(shí)證理論；認(rèn)識(shí)世界的工具；期望發(fā)現(xiàn)現(xiàn)實(shí)社會(huì)的運(yùn)行規(guī)律；比如，關(guān)于公允價(jià)值與歷史成本，實(shí)證研究會(huì)關(guān)注：誰、在什么環(huán)境下會(huì)采用公允價(jià)值（或歷史成本）屬性？36關(guān)于會(huì)計(jì)理論什么是會(huì)計(jì)理論？傳統(tǒng)教科書的定義：更多地是規(guī)范的；一個(gè)新的視角：實(shí)證研究的學(xué)者如何看待會(huì)計(jì)理論？一篇經(jīng)典文獻(xiàn)：

WattsandZimmerman,1979,

Thedemandforandsupplyofaccountingtheory:amarketforexcuses,THEACCOUNTINGREVIEW，Vol.LIV,No.2.73-30537關(guān)于會(huì)計(jì)理論將會(huì)計(jì)理論比作一種商品，它的供給與需求方是誰？他們?yōu)槭裁刺峁ㄐ枰?huì)計(jì)理論？管制社會(huì)與無管制社會(huì)；會(huì)計(jì)信息與管制；關(guān)于會(huì)計(jì)理論的需求；關(guān)于會(huì)計(jì)理論的供給；38關(guān)于會(huì)計(jì)理論對(duì)會(huì)計(jì)理論的啟示；WattsandZimmerman(1979)：討論了三個(gè)例子；具體應(yīng)用關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化的爭論；關(guān)于補(bǔ)充審計(jì)的爭論；關(guān)于高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的爭論；39關(guān)于會(huì)計(jì)理論本講小結(jié)會(huì)計(jì)的獨(dú)到價(jià)值：低成本的信任機(jī)制；會(huì)計(jì)數(shù)字：承載了過多的利益關(guān)系；分歧和爭議也就不可避免；通過廣泛協(xié)商，達(dá)成一套絕大部分人都認(rèn)可的處理方式，這就是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；由于經(jīng)濟(jì)人屬性，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也只是相對(duì)有效；會(huì)計(jì)理論的需要和供給以及對(duì)會(huì)計(jì)理論的影響；40案例討論相關(guān)案例背景資料2011年起，美國多家機(jī)構(gòu)陸續(xù)做空中國在美上市的股票，包括嘉漢林業(yè)、高速頻道、東南融通、分眾傳媒、展訊通信、瑞幸咖啡等；做空機(jī)構(gòu)包括MuddyWatersResearch,CitronResearch等；一些在美上市的公司，將境內(nèi)外會(huì)計(jì)信息的差異，歸為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異；上述被做空的公司中，有些已經(jīng)摘牌，有些很快股價(jià)回復(fù)；請(qǐng)自行查找相關(guān)資料，討論并回答以下問題：會(huì)計(jì)信息失真可以有兩種表現(xiàn)形式：完全的虛假信息和濫用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)致低質(zhì)量；摘牌公司與股價(jià)回復(fù)公司，在會(huì)計(jì)信息失真上有什么不同的表現(xiàn)？追蹤我國最近幾年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂情況，看看是否存在被濫用的空間？僅僅靠修訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否能夠保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量？如果不能，你認(rèn)為還應(yīng)當(dāng)需要關(guān)注那些因素？做空機(jī)制的作用？討論會(huì)計(jì)職業(yè)道德對(duì)我們的重要性？412022年底，美國PCAOB宣布在香港對(duì)中概股審計(jì)底稿進(jìn)行檢查；2023年發(fā)布兩份報(bào)告，宣稱PWC、KPMG對(duì)中概股審計(jì)存在重大缺陷；請(qǐng)你查找原文資料，嘗試對(duì)PCAOB的報(bào)告給出評(píng)價(jià)意見；一個(gè)提示：假如你是pcaob的工作人員，你在檢查pwc和kpmg的工作底稿時(shí)，你的立場是？42案例討論43本講結(jié)束《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第十講內(nèi)部控制與職業(yè)道德本講內(nèi)容提要內(nèi)部控制的基本原理內(nèi)部控制的主要內(nèi)容內(nèi)部會(huì)計(jì)控制商業(yè)倫理職業(yè)道德會(huì)計(jì)職業(yè)道德46開篇小案例在2014年10月30日，獐子島發(fā)布公告稱，北黃海遭遇異常的冷水團(tuán)，公司105.64萬畝海洋牧場遭遇滅頂之災(zāi)，受此影響，公司前三季業(yè)績“大變臉”，由盈利變?yōu)樘潛p約8.12億元。獐子島董秘也道歉表示，這次事件為20年未遇，主要原因是冷水團(tuán)，獐子島已在采取積極措施挽回?fù)p失，預(yù)計(jì)在未來幾年內(nèi)會(huì)使之逐步穩(wěn)定。在2018年初，獐子島又一次發(fā)布公告稱，公司在底播蝦夷扇貝的年末存量盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)部分海域的底播蝦夷扇貝存貨異常，公司預(yù)計(jì)2017年凈利潤虧損5.3億元至7.2億元。2018年2月10日，獐子島的公告顯示，公司于2月9日收到中國證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查通知。47事后的資料表明，康美藥業(yè)在相當(dāng)長時(shí)期里，通過虛構(gòu)交易來“創(chuàng)造”收入；收入的增加，自然涉及到這樣幾個(gè)賬戶：現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、存貨等；這些賬戶的變動(dòng)，尤其是現(xiàn)金、存貨等，需要有嚴(yán)格的內(nèi)部控制程序保證；請(qǐng)根據(jù)中國證監(jiān)會(huì)的處罰決定、廣州中級(jí)人民法院的判決書關(guān)于康美藥業(yè)舞弊事件的描述，討論康美藥業(yè)的內(nèi)部控制失效情況；48再來一個(gè)案例20現(xiàn)代會(huì)計(jì)之父巴其阿勒在其所著的《算術(shù)、幾何、比及比例概要》（會(huì)計(jì)賬簿及記錄，1494）中指出，“欲事經(jīng)營得法，必具三項(xiàng)要素：現(xiàn)金或信用；良好之會(huì)計(jì)師；合理之內(nèi)部控制”。理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)認(rèn)為，人都是自利的經(jīng)濟(jì)人，一旦有權(quán)，他總是會(huì)謀求自身利益最大化。絕對(duì)的權(quán)力導(dǎo)致絕對(duì)的腐敗，正因?yàn)槿绱?，?quán)力必須關(guān)進(jìn)籠子。49為什么需要內(nèi)部控制內(nèi)部控制的基本原理內(nèi)部牽制內(nèi)部控制內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制的完整框架（舊COSO報(bào)告）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理（新COSO報(bào)告）501905年，L.R.Dicksee最早提出內(nèi)部牽制（InternalCheck），他認(rèn)為，內(nèi)部牽制由三個(gè)要素構(gòu)成：職責(zé)分工；會(huì)計(jì)記錄；人員輪換。1930年，GeorgeE.Bennett發(fā)展了內(nèi)部牽制的概念，他于1930年給內(nèi)部牽制制度下了一個(gè)完整的定義：內(nèi)部牽制是帳戶和程序組成的協(xié)作系統(tǒng)，這個(gè)系統(tǒng)使得員工在從事本身工作時(shí)，獨(dú)立地對(duì)其他員工的工作進(jìn)行連續(xù)性的檢查，以確定其舞弊的可能性。51內(nèi)部牽制1949年，AICPA的審計(jì)程序委員會(huì)發(fā)布了一分特別報(bào)告“內(nèi)部控制——一種協(xié)調(diào)制度要素及其對(duì)管理當(dāng)局和獨(dú)立審計(jì)人員的重要性”。該報(bào)告第一次給內(nèi)部控制制度下了如下權(quán)威定義：內(nèi)部控制由組織的計(jì)劃和組織內(nèi)部為保護(hù)其財(cái)產(chǎn)安全、檢查其會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性和可靠性，提高經(jīng)營效率，保證既定的管理政策得以實(shí)施而采取的所有方法和措施。52內(nèi)部牽制組織內(nèi)部的內(nèi)部控制組織外部的內(nèi)部控制

席爾賓斯基三角53內(nèi)部牽制（續(xù)）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)控制環(huán)境會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制程序54內(nèi)部控制的完整框架1985年，由AICPA、IIA、FEI、AAA、IMA等共同發(fā)起成立了“全國舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”（即Treadway委員會(huì)）。兩年后，根據(jù)該會(huì)的建議，其贊助機(jī)構(gòu)又成立了專門研究內(nèi)部控制問題的組織，即COSO委員會(huì)。-------1992年美國國會(huì)的“反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”（NCFR）下屬的由AAA、AICPA、IIA、FEI和IMA等專業(yè)團(tuán)體組織參與的“發(fā)起組織委員會(huì)（COSO）”55內(nèi)部控制的完整框架1992年，COSO提出了著名的“內(nèi)部控制的完整框架”的研究報(bào)告，1994年進(jìn)行了增補(bǔ)。COSO報(bào)告提出內(nèi)部控制的目標(biāo)有三個(gè)：提高經(jīng)營效率，取得好的經(jīng)營效果；合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；遵循有關(guān)的法規(guī)制度。56內(nèi)部控制的要素內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息與溝通監(jiān)督57內(nèi)部控制的完整框架內(nèi)部控制的要素內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息與溝通監(jiān)督58內(nèi)部控制的完整框架企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理2003年7月美國COSO頒布了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架的討論稿，并于2004年4月頒布正文。同1992年的COSO報(bào)告相比，新的COSO報(bào)告增加了一個(gè)觀念、一個(gè)目標(biāo)、兩個(gè)概念和三個(gè)要素。59內(nèi)部控制的主要內(nèi)容（續(xù)）根據(jù)內(nèi)部控制的新發(fā)展，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架的內(nèi)容主要包括控制目標(biāo)和要素。風(fēng)險(xiǎn)管理的定義一個(gè)由企業(yè)的董事會(huì)、管理層和其他員工共同參與的，應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層次和部門的，用于識(shí)別可能對(duì)企業(yè)造成潛在影響的事項(xiàng)并在其風(fēng)險(xiǎn)偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險(xiǎn)的，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過程。60ERM的目標(biāo)

戰(zhàn)略目標(biāo)經(jīng)營目標(biāo)報(bào)告目標(biāo)合法性目標(biāo)61內(nèi)部控制的主要內(nèi)容（續(xù)）內(nèi)部控制的主要內(nèi)容（續(xù)）ERM的構(gòu)成要素內(nèi)部環(huán)境目標(biāo)制定事項(xiàng)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)反映控制活動(dòng)信息和溝通監(jiān)控6263內(nèi)部控制的主要內(nèi)容（續(xù)）實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)一體化監(jiān)控大數(shù)據(jù)環(huán)境下的內(nèi)部控制64財(cái)務(wù)共享云業(yè)務(wù)操作平臺(tái)網(wǎng)上報(bào)賬平臺(tái)運(yùn)營支撐平臺(tái)運(yùn)營管理平臺(tái)資金結(jié)算平臺(tái)組織、人員、業(yè)務(wù)流程…信用管理、質(zhì)量管理、績效考核、Dashboard看板、大數(shù)據(jù)分析…預(yù)算管理手機(jī)報(bào)銷一鍵訂票拍照發(fā)票業(yè)務(wù)系統(tǒng)項(xiàng)目管理合同管理供應(yīng)鏈人力資源…財(cái)務(wù)核算資金計(jì)劃、支付申請(qǐng)、銀企直聯(lián)…稅務(wù)管理云+企業(yè)大腦差旅服務(wù)：攜程、滴滴…政府政策法規(guī)推送、電子底賬庫、一點(diǎn)報(bào)稅…差旅云稅管云大額付款、累計(jì)付款重點(diǎn)交易對(duì)象重點(diǎn)部門/個(gè)人業(yè)務(wù)可疑交易集成發(fā)票采集、分類、驗(yàn)真、報(bào)銷發(fā)票云財(cái)務(wù)機(jī)器人財(cái)務(wù)云，開放的財(cái)務(wù)端到端流程，業(yè)務(wù)一體化智能財(cái)務(wù)65ControlObjectivesforInformationandRelatedTechnology(信息與相關(guān)技術(shù)的控制目標(biāo))ISACA(信息系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會(huì))1967年設(shè)立1992年發(fā)布最初版本2003年發(fā)布第三個(gè)版本2005年11月發(fā)布（cobit4.0）2007年COBIT4.12012年COBIT5.0CobitCOBIT參考了全球40多個(gè)組織和機(jī)構(gòu)有關(guān)IT和控制的標(biāo)準(zhǔn)，如COSO、CoCo、ISO、OECD及歐盟等有關(guān)IT的標(biāo)準(zhǔn)、框架、指南和最佳實(shí)務(wù)，是一個(gè)目前在國際上被廣泛承認(rèn)和接受和IT內(nèi)部控制開放性標(biāo)準(zhǔn)。66COBIT67COBIT68COBIT19961998

2000

2005/7

2012COBIT1COBIT2COBIT3COBIT4/4.1COBIT5審計(jì)控制管理IT治理企業(yè)層面IT治理ValIT2.0(2008)*RiskIT(2009)*69COBIT5項(xiàng)目內(nèi)容具體描述IT治理目標(biāo)價(jià)值創(chuàng)造維持實(shí)現(xiàn)收益、優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)和優(yōu)化資源的平衡IT治理原則5項(xiàng)原則1.滿足利益相關(guān)者需要2.端到端覆蓋企業(yè)3.運(yùn)用單一整合式框架4.采用一個(gè)整體全面的方法5.區(qū)分治理和管理IT治理關(guān)注點(diǎn)7項(xiàng)促成因素（Enabler）1.原則、政策和框架2.流程3.組織結(jié)構(gòu)4.文化、道德和行為5.信息6.服務(wù)、基礎(chǔ)設(shè)施和應(yīng)用程序7.人員、技能和能力目標(biāo)級(jí)聯(lián)目標(biāo)分層（平衡記分卡）治理目標(biāo)-企業(yè)目標(biāo)-IT目標(biāo)-促成因素目標(biāo)我國內(nèi)部控制規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范基本規(guī)范應(yīng)用指引評(píng)價(jià)指引審計(jì)指引行政事業(yè)單位內(nèi)控規(guī)范70我國內(nèi)部控制規(guī)范（續(xù)）基本規(guī)范具體規(guī)范（應(yīng)用指引）控制手段類指引控制活動(dòng)類指引內(nèi)部環(huán)境類指引合同管理財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部信息傳遞組織構(gòu)架發(fā)展戰(zhàn)略人力資源企業(yè)文化社會(huì)責(zé)任評(píng)價(jià)指引審計(jì)指引全面預(yù)算信息系統(tǒng)業(yè)務(wù)外包工程項(xiàng)目研究與開發(fā)銷售業(yè)務(wù)采購業(yè)務(wù)資產(chǎn)管理資金活動(dòng)擔(dān)保業(yè)務(wù)71企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范內(nèi)部控制由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)資產(chǎn)安全財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)完整提高經(jīng)營效率和效果促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略72企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范（續(xù)）建立與實(shí)施內(nèi)部控制的原則全面性原則重要性原則制衡性原則適應(yīng)性原則成本效益原則內(nèi)部控制的要素

內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息與溝通監(jiān)督檢查

73內(nèi)部環(huán)境影響、制約企業(yè)內(nèi)部控制建立與執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總稱，是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)治理結(jié)構(gòu)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配內(nèi)部審計(jì)人力資源政策企業(yè)文化74企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范（續(xù)）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估企業(yè)應(yīng)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)分析風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)75企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范（續(xù)）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員職業(yè)操守、員工專業(yè)勝任能力、團(tuán)隊(duì)精神等人力資源因素組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營方式、資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)告編制與信息披露等管理因素研究開發(fā)、技術(shù)投入、信息技術(shù)運(yùn)用等自主創(chuàng)新因素財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)因素營運(yùn)安全、員工健康、環(huán)境污染等安全環(huán)保因素76風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（續(xù)）外部風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)形勢、產(chǎn)業(yè)政策、資源供給、利率調(diào)整、匯率變動(dòng)、融資環(huán)境、市場競爭等經(jīng)濟(jì)因素法律法規(guī)、監(jiān)管要求等法律因素文化傳統(tǒng)、社會(huì)信用、教育基礎(chǔ)、消費(fèi)者行為等社會(huì)因素技術(shù)進(jìn)步、工藝改進(jìn)、電子商務(wù)等技術(shù)因素自然災(zāi)害、環(huán)境狀況等自然環(huán)境因素77風(fēng)險(xiǎn)分析企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用定性與定量相結(jié)合的方法，按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度等，對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序，確定關(guān)注重點(diǎn)和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，應(yīng)當(dāng)充分吸收專業(yè)人員，組成風(fēng)險(xiǎn)分析團(tuán)隊(duì)，按照嚴(yán)格規(guī)范的程序開展工作，確保風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果的準(zhǔn)確性。78企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范（續(xù)）控制活動(dòng)企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。

79控制活動(dòng)概念及其分類企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，采取人工控制與自動(dòng)控制、預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的控制措施，運(yùn)用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)?？刂拼胧┩ǔ０ú幌嗳萋殑?wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制和績效考評(píng)控制等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制。80企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范（續(xù)）信息與溝通企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。信息的采集機(jī)制企業(yè)內(nèi)、外部之間信息溝通機(jī)制信息技術(shù)在信息與溝通中的作用企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立反舞弊機(jī)制企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度81內(nèi)部監(jiān)督企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)。日常監(jiān)督專項(xiàng)監(jiān)督82企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范（續(xù)）商業(yè)倫理什么是商業(yè)倫理？所謂商業(yè)倫理，就是說商業(yè)活動(dòng)不能違背人類所達(dá)成的倫理共識(shí)。商業(yè)倫理是企業(yè)應(yīng)該遵守的美德。不積善則不積財(cái)，好的商業(yè)倫理可以轉(zhuǎn)化成財(cái)富，好的商業(yè)倫理是企業(yè)永續(xù)發(fā)展的原動(dòng)力。83商業(yè)倫理（續(xù)）滴滴順風(fēng)車路邊等車的時(shí)候，如果陌生人開著一輛私家車來到你的面前，你會(huì)不會(huì)上車？如果對(duì)方是你通過滴滴順風(fēng)車約來的車呢？因?yàn)槠脚_(tái)的參與，司乘雙方的短時(shí)合同才得以生成。而確保雙方安全，是否是第三方平臺(tái)無法推卸的責(zé)任和義務(wù)？2018年，浙江樂清一女子乘坐滴滴順風(fēng)車遇害。滴滴在其中的責(zé)任？84職業(yè)道德什么是職業(yè)道德職業(yè)道德是人們?cè)趶氖赂鞣N特定的職業(yè)活動(dòng)過程中應(yīng)遵循的道德規(guī)范和行為準(zhǔn)則的總和。職業(yè)道德是隨著社會(huì)分工的出現(xiàn)而形成和發(fā)展起來的，是同職業(yè)聯(lián)系在一起的。職業(yè)道德來源于職業(yè)實(shí)踐，會(huì)計(jì)亦如此。85誠信與職業(yè)道德孔子說：“民無信不立”孟子說：“誠者，天之道也；思誠者，人之道也”。會(huì)計(jì)的價(jià)值：服務(wù)于信任會(huì)計(jì)一旦失信，如何能用來幫助他人確立信任！86誠信并不單純是一個(gè)道德概念誠信還是一個(gè)經(jīng)濟(jì)學(xué)概念講誠信，從長遠(yuǎn)來看，能夠得到更好的經(jīng)濟(jì)回報(bào)有效市場、重復(fù)博弈與誠信市場會(huì)懲罰機(jī)會(huì)行為者誠信、品牌與商譽(yù)傻子瓜子當(dāng)年以“短一罰十”創(chuàng)出品牌87誠信與職業(yè)道德（續(xù)）誠信與職業(yè)道德（續(xù)）講求誠信，不僅有經(jīng)濟(jì)后果，它還有更深一層的后果值得關(guān)注的兩個(gè)事件安然事件爆發(fā)后，美國國會(huì)要求SherronWaltkins去國會(huì)聽證。Ms.Waltkins咨詢她的律師，應(yīng)當(dāng)關(guān)注的事情律師問：是否有違章、違法記錄