第七章個人所得稅課件

第七章個人所得稅法Page

2掌握內(nèi)容個人所得稅各應(yīng)稅所得項目下應(yīng)納稅額的計算方法；熟悉內(nèi)容1.個人所得稅納稅人的劃分2.所得來源的確定方法3.各種應(yīng)稅所得項目4.稅收優(yōu)惠政策了解內(nèi)容個人所得稅的征收管理規(guī)定本章學(xué)習(xí)目標第七章個人所得稅法注意年終獎寧可少千元不要超一元案例：今年年底，單位發(fā)給小李年終獎18800元；小王年終獎是18000元。誰得到的稅后獎金更多？.3Page

4一、個人所得稅的概念個人所得稅是以個人(自然人)取得的各項應(yīng)稅所得為征稅對象所征收的一種稅。狹義：每年經(jīng)常、反復(fù)發(fā)生的所得個人所得

廣義：一定期間內(nèi)，通過各種來源或方式所獲得的一切利益。第七章個人所得稅法第一節(jié)個人所得稅法概述（了解）Page

5二、個人所得稅的計稅原理

第七章個人所得稅法第一節(jié)個人所得稅法概述個人所得稅的計稅原理——純所得為計稅依據(jù)應(yīng)納稅所得額=收入或報酬-相關(guān)費用含兩方面：一是與收入報酬相關(guān)的經(jīng)營費用；二是維持自身生活所需的費用。Page

6第一類Diagram2Diagram3與應(yīng)稅收入相配比的經(jīng)營成本和費用。

與個人能力想匹配的免稅扣除和家庭生計扣除。

為體現(xiàn)特定社會目標而鼓勵的支出。如慈善捐贈等。Diagram2Diagram3第三類第二類第一節(jié)個人所得稅法概述第七章個人所得稅法有關(guān)費用的分類:Page

7第一節(jié)個人所得稅法概述三、個人所得稅的特點實行分類征收

累進稅率與比例稅率并用

費用扣除額較寬

計算簡便

采用源泉扣繳和自行申報兩種辦法征納辦法第一第二第三第四第五Page

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對凡是可以在應(yīng)稅所得的支付環(huán)節(jié)扣繳個人所得稅的，均由扣繳義務(wù)人履行代扣代繳義務(wù)；對沒有扣繳義務(wù)人的，以及個人在兩處以上取得工資、薪金所得的，由納稅人自行申報納稅。對其他不便于扣繳稅款的，亦規(guī)定由納稅人自行申報納稅。解釋源泉扣繳和納稅人自行申報：

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9一二三緩解社會分配不均增加財政收入調(diào)節(jié)個人收入個人所得作用Page

10個人所得稅的類型綜合所得稅制混合所得稅制分類所得稅制分類所得稅制是指對同一納稅人不同性質(zhì)的所得，分項確定其應(yīng)納稅所得額，適用不同的稅率分別計征稅額的稅制模式，它具有簡便、容易征管的優(yōu)點，但容易造成不同項目、不同納稅人之間的稅負不平，誘導(dǎo)納稅人分解收入，多次扣除費用，逃避稅收。只有少數(shù)國家采用這種稅制模式，如我國和菲律賓。Page

11是將納稅人一定時期內(nèi)取得的各項應(yīng)稅收入進行綜合，再減除規(guī)定的扣除費用，就其余額按照超額累進稅率計算征稅的稅制模式，它具有稅負公平、合理的優(yōu)點，為世界上發(fā)達國家廣泛采用，如英、美、法、德等。但操作復(fù)雜，管理水平要求較高，工作量較大。綜合所得稅制Page

12是指根據(jù)納稅人取得應(yīng)稅收入的不同情況，有的項目分類計稅，有的項目綜合計稅，即分類征收與綜合征收相結(jié)合的稅制模式，優(yōu)點是：對同一所得進行兩次獨立課征等于上了“雙保險”，防止偷稅、逃稅。它既能體現(xiàn)量能負擔(dān)原則，又能堅持對不同性質(zhì)的所得實行區(qū)別對待的原則，將分類所得稅制和綜合所得稅制的優(yōu)點兼收并蓄。混合所得稅制Page

13在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。稅法第一條居民納稅人非居民納稅人1234第二節(jié)納稅人（熟悉）Page

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151.居民納稅人居民納稅人負有無限納稅義務(wù)納稅人的分類2.非居民納稅人負有有限納稅義務(wù)，僅就其從境內(nèi)取得的所得繳納個稅定義：指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所但在境內(nèi)住滿一年，以及無住所又不居住或居住不滿一年但有從中國境內(nèi)取得所得的個人。基本規(guī)定：個人所得稅的納稅人不僅涉及中國公民，也涉及在華取得所得的外籍人員和中國的港、澳、臺同胞，還涉及個體戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者。Page

16一、納稅人的法律界定納稅義務(wù)人的法律界定：

依據(jù)住所和居住時間兩個標準，區(qū)分為居民納稅人和非居民納稅人，分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。

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17（一）居民納稅人

在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個人。無限納稅義務(wù)：就來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納個人所得稅。Page

18中國境內(nèi)有住所

因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系，而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個人。指在一個納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止）內(nèi)，在中國境內(nèi)居住滿365日。境內(nèi)居住滿1年

臨時離境：指在一個納稅年度內(nèi)，一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離境。1☆依據(jù)《個人所得稅法》的相關(guān)規(guī)定，下列在中國境內(nèi)無住所的人員中，屬于中國居民納稅人的有()A.外籍個人甲2013年3月1日入境，2014年4月1日離境，其間一次臨時離境20天。B.外籍個人乙2013年4月1日入境，2014年5月1日離境，其間兩次臨時離境各25天。C.外籍個人丙2013年1月1日入境，2014年1月1日離境，其間一次臨時離境35天。D.外籍個人丁2013年1月1日入境，2014年2月1日離境，其間兩次臨時離境各25天。E.外籍個人戊2013年1月1日入境，2014年2月1日離境，其間一次臨時離境20天。Page

19DEPage

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21（二）非居民納稅人

在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個人。有限納稅義務(wù)：僅就來源于中國境內(nèi)的所得繳納個人所得稅。外籍人員、華僑或香港、澳門、臺灣同胞居民納稅人和非居民納稅人的詳細規(guī)定納稅人類別承擔(dān)的納稅義務(wù)判定標準居民納稅人負有無限納稅義務(wù)。其所取得的應(yīng)納稅所得，無論是來源于中國境內(nèi)還是中國境外任何地方，都要在中國境內(nèi)繳納個人所得稅住所標準和居住時間標準只要具備一個就成為居民納稅人：①住所標準：“在中國境內(nèi)有住所”是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居?、诰幼r間標準：“在中國境內(nèi)居住滿1年”是指在一個納稅年度(即公歷1月1日起至12月31日止)內(nèi)，在中國境內(nèi)居住滿365日。在計算居住天數(shù)時，對臨時離境應(yīng)視同在華居住，不扣減其在華居住的天數(shù)?！芭R時離境”是指在一個納稅年度內(nèi)，一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離境。非居民納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，只就其來源于中國境內(nèi)的所得，向中國繳納個人所得稅非居民納稅的判定條件是以下兩條必須同時具備：（1）在我國無住所（2）在我國不居住或居住不滿1年非居民納稅義務(wù)人在華居住天數(shù)——實際在華逗留天數(shù)同時在境內(nèi)、外任職或僅在境外任職——工作期間內(nèi)入境、離境、往返或多次往返的當日按半天計算。Page

222☆下列各項中，屬于個人所得稅非居民納稅人的有()

A.在中國境內(nèi)無住所，但一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住滿一年的個人。

B.在中國境內(nèi)無住所且不居住的個人。

C.在中國境內(nèi)無住所，而在境內(nèi)居住超過90天(或180天)不滿一年的個人。

D.在中國境內(nèi)有住所的個人。

E.在中國境內(nèi)有住所，并在境內(nèi)居住滿183天不滿1年的個人。Page

23BCPage

24【例一】某外籍人員從1997年2月3日到中國境內(nèi)公司任職。在1997-1999年間離境情況如下：1、1998年3月3-12日離境回國；2、1998年12月3日-1999年1月28日離境回國；3、1999年3月2日-30日離境，12月3日-31日離境。請判斷該外籍人士各年度分別屬何種納稅人？負何種納稅義務(wù)？Page

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26【3真題·多選】個人所得稅的納稅義務(wù)人區(qū)分為居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人，依據(jù)的標準有（）。A、境內(nèi)有無住所B、境內(nèi)工作時間C、取得收入的工作地D、境內(nèi)居住時間AD【4真題·多選】下列各項中，屬于個人所得稅居民納稅人的是（）。A．在中國境內(nèi)無住所，但一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住滿1年的個人B．在中國境內(nèi)無住所且不居住的個人C．在中國境內(nèi)無住所，而在境內(nèi)居住超過6個月不滿1年的個人D．在中國境內(nèi)有住所的個人ADPage

27【5單選】在我國境內(nèi)無住所，但居住滿一年而未超過五年的個人，適用個人所得稅的規(guī)定是（）。A.應(yīng)就來源于中國境內(nèi)外所得納稅B.僅就來源于中國境內(nèi)所得納稅C.就其來源于中國境內(nèi)工作期間取得的中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付和由中國境外企業(yè)或個人雇主支付的工資、薪金納稅D.不負有納稅義務(wù)答案：CPage

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工資、薪金所得個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得勞務(wù)報酬所得稿酬所得特許權(quán)使用費所得個人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及任職或受雇有關(guān)的其他所得。不予征稅的項目：

獨生子女補貼；執(zhí)行公務(wù)員制度未納入基本工資的補貼、津貼等；托兒補助費；差旅費津貼、誤餐補助等。個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)等取得的所得；個人經(jīng)批準從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢等有償服務(wù)取得的所得。個人獨立從事各種非雇傭的勞務(wù)所取得的所得。如設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、翻譯等。

個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。

個人提供專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。第三節(jié)征稅范圍Page

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利息、股息、紅利所得財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得偶然所得其他所得（一）工資薪金所得的內(nèi)容工資薪金所得是指個人因任職或受雇而取得的工資、薪金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼及與任職、受雇有關(guān)的其他所得。不予征稅的項目：

獨生子女補貼；執(zhí)行公務(wù)員制度未納入基本工資的補貼、津貼等；托兒補助費；差旅費津貼、誤餐補助等。

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306☆出租汽車經(jīng)營單位對出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運營，出租車駕駛員從事客貨營運取得的收入，按()稅目繳納個人所得稅。

A.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得。

B.工資、薪金所得。

C.勞務(wù)報酬所得。

D.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營，承租經(jīng)營所得。Page

31（二）個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得1.個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得；2.個人經(jīng)政府有關(guān)部門批準，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得；3.上述個體工商戶和個人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項應(yīng)納稅所得；4.個人因從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得的所得；5.其他個人從事個體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得。備注：個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得個體工商戶的其他所得，按相關(guān)項目征稅Page

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個體工商戶的上述生產(chǎn)、經(jīng)營所得實際上可以分為兩類：一類是純生產(chǎn)、經(jīng)營所得，如第1、2、3、4項所得，它是指個人直接從事工商各業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營活動而取得的生產(chǎn)性、經(jīng)營性所得以及有關(guān)的其他所得。另一類是獨立勞動所得，如第5項所得。所謂獨立勞動，是指個人所從事的是由自己自由提供的、不受他人指定、安排和具體管理的勞動。例如，私人診所的醫(yī)生、私人會計事務(wù)所的會計師，以及獨立從事教學(xué)、文藝等活動的個人均為獨立勞動者，他們的收入具有不確定性。

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337☆個人因從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得的所得，應(yīng)按照()稅目繳納個人所得稅。A.工資、薪金所得B.勞務(wù)報酬所得C.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得。D.利息、股息、紅利所得Page

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（三）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營的所得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，是指個人承包經(jīng)營或承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得。承包項目可分多種，如生產(chǎn)經(jīng)營、采購、銷售、建筑安裝等各種承包。還包括個人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。轉(zhuǎn)包包括全部轉(zhuǎn)包或部分轉(zhuǎn)包。

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（四）勞務(wù)報酬所得勞務(wù)報酬所得，指個人獨立從事各種非雇傭的各種勞務(wù)所取得的所得。

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368☆退休人員再任職取得的收入，再減除按稅法規(guī)定的費用扣除標準后，按()應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。A.工資、薪金所得B.勞務(wù)報酬所得C.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得。D.偶然所得得Page

37APage

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（五）稿酬所得稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。這里所說的作品，包括文學(xué)作品、書畫作品、攝影作品以及其他作品。作者去世后，對取得其遺作稿酬的個人，也應(yīng)按稿酬所得項目征收個人所得稅。Page

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將稿酬所得獨立劃歸一個征稅項目，而對不以圖書、報刊形式出版、發(fā)表的翻譯、審稿、書畫所得歸為勞務(wù)報酬所得，主要是考慮了出版、發(fā)表作品的特殊性。第一，它是一種依靠較高智力創(chuàng)作的精神產(chǎn)品；第二，它具有普遍性；第三，它與社會主義精神文明和物質(zhì)文明密切相關(guān)；第四，它的報酬相對偏低。因此，稿酬所得應(yīng)當與一般勞務(wù)報酬相對區(qū)別，并給予適當?shù)膬?yōu)惠照顧。Page

40【9例題·單選題】下列項目中，屬于勞務(wù)報酬所得的是（）

A.發(fā)表論文取得的報酬

B.提供著作的版權(quán)而取得的報酬

C.將國外的作品翻譯出版取得的報酬

D.高校教師受出版社委托進行審稿取得的報酬

【答案】DPage

41（六）特許權(quán)使用費所得

特許權(quán)使用費所得，是指個人提供專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得；提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。還包括專利權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。Page

42七、利息、股利、紅利所得是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。Page

4310☆王先生所持有的股票得到年終分紅10萬元，王先生，需要按照()項目征收個人所得稅。A.工資、薪金所得B.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得C.勞務(wù)報酬所得D.利息、股息、紅利所得Page

44DPage

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（八）財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)租賃所得，是指個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得，包括個人取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入。

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46（九）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。Page

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（十）偶然所得偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。得獎是指參加各種有獎競賽活動，取得名次得到的獎金；中獎、中彩是指參加各種有獎活動，如有獎銷售、有獎儲蓄或者購買彩票，經(jīng)過規(guī)定程序，抽中、搖中號碼而取得的獎金。偶然所得應(yīng)繳納的個人所得稅稅款，一律由發(fā)獎單位或機構(gòu)代扣代繳。個人購買體育彩票，凡一次中獎收入不超過1萬元的，暫免征收個人所得稅；超過1萬元的，應(yīng)按規(guī)定全額征收個人所得稅。Page

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（十一）其他所得其他所得，是指除上述（一）至（十）項以外，經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的所得。目前已確定的有：

①對銀行和其他金融機構(gòu)以超過中國人民銀行規(guī)定的存款利率和保值貼補率計算、支付給儲戶的攬儲獎金，應(yīng)按“其他所得”項目征稅。

②證券公司為了招攬大戶股民在本公司開戶交易，通常從證券公司取得的交易手續(xù)費中支付部分金額給大戶股民。對于股民個人從證券公司取得的此類回扣收入或交易手續(xù)費返還收入，應(yīng)按“其他所得”項目征稅。

③部分單位和部門在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來及其他活動中，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實物或有價證券。對個人取得該項所得，應(yīng)按“其他所得”項目征稅。Page

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需要強調(diào)的是：個人取得的所得，難以界定應(yīng)納稅所得項目的，由主管稅務(wù)機關(guān)確定。

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5011☆任職、受雇于報紙、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，因在本單位的報紙、雜志上發(fā)表作品取得的所得，屬于任職、受雇而取得的所得，按()項目征收個人所得稅。A.工資、薪金所得B.稿酬所得C.勞務(wù)報酬所得D.偶然所得Page

51APage

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53【12例題】根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于工資、薪金所得項目的是（）

A.年終加薪

B.托兒補助費

C.獨生子女補貼

D.差旅費津貼【答案】A練習(xí)Page

54【13例題】某畫家2011年8月將其精選的書畫作品交由某出版社出版，從出版社取得報酬10萬元，該筆報酬在繳納個人所得稅時適用的稅目是（）

A.工資薪金所得

B.勞務(wù)報酬所得

C.稿酬所得

D.特許權(quán)使用費所得【答案】CPage

55【14例題】依據(jù)個人所得稅法規(guī)定，對個人轉(zhuǎn)讓有價證券取得的所得，應(yīng)屬（）征稅項目

A.偶然所得

B.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

C.股息紅利所得

D.特許權(quán)使用費所得【答案】BPage

56【15例題】依據(jù)個人所得稅法規(guī)定，對個人轉(zhuǎn)讓有價證券取得的所得，應(yīng)屬（）征稅項目

A.偶然所得

B.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

C.股息紅利所得

D.特許權(quán)使用費所得【答案】BPage

57【16例題】依據(jù)個人所得稅法規(guī)定，以取得的收入為應(yīng)納稅額直接計征個人所得稅的有（）

A.稿酬所得

B.偶然所得

C.股息紅利所得

D.特許權(quán)使用費所得【答案】BCPage

58【17多選】特許權(quán)使用費所得包括（）。A.提供專利權(quán)取得的所得B.提供稿件取得的稿酬所得C.文字作品手稿原件公開拍賣取得的所得D.提供非專利技術(shù)的所得答案：ACDPage

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工資、薪金所得3%-45%的七級超額累進稅率級次月應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)

10＜X≤15003%0

21500＜X≤450010%105

34500＜X≤900020%555

49000＜X≤3500025%1005

535000＜X≤5500030%2755

655000＜X≤8000035%5505

7X＞8000045%13505第五節(jié)稅率和應(yīng)納稅所得額的確定Page

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個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得5%-35%的五級超額累進稅率

級次年應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)

10＜X≤150005%0

215000＜X≤3000010%750

330000＜X≤6000020%3750

460000＜X≤10000030%9750

5X＞10000035%14750

18☆王先生所在的合伙制企業(yè)，年經(jīng)營所得為13000元，請問王先生適用的所得稅稅率應(yīng)為()A.5％B.10％C.20％D.30％Page

61APage

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勞務(wù)報酬所得20%比例稅率，加成征收

20%-40%的三級超額累進稅率

級次每次應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)

10＜X≤2000020%0

220000＜X≤5000030%2000

3X＞5000040%7000

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64稿酬所得20%比例稅率，減征30%

，實際稅率14%特許權(quán)使用費所得利息、股息、紅利所得財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得偶然所得其他所得20%比例稅率Page

65應(yīng)稅所得期限適用稅率費用扣除工薪所得月7級超額累進稅率

3500或4800元生產(chǎn)經(jīng)營所得年5級超額累進稅率成本費用損失稅金承包承租所得年7級超額累進稅率5級超額累進稅率3500元×12勞務(wù)報酬所得次3級超額累進稅率

收入不足4000元，扣800元；收入超過4000，扣收入的20％稿酬所得次20％×(1－30％)＝14％特許權(quán)所得次20%財產(chǎn)租賃所得月20%財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得次20%

原值及轉(zhuǎn)讓費用利息股息紅利次20%(儲蓄存款利息5%）無偶然所得次20%個人所得稅的適用稅率Page

66

工資、薪金所得個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得勞務(wù)報酬所得稿酬所得特許權(quán)使用費所得月應(yīng)納稅所得額

=每月收入額-3500元年應(yīng)納稅所得額

=收入總額-成本-費用-損失年應(yīng)納稅所得額

=收入總額-必要費用（按月3500元）每次應(yīng)納稅所得額=每次收入-800元

每次收入≤4000元每次收入＞4000元每次收入×(1-20%)

附加減除費用：每月減除3500元的基礎(chǔ)上，再減除1300元。

（一）費用扣除標準按承包、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質(zhì)的所得定額扣除定率扣除會計核算扣除無扣除應(yīng)納稅所得額的確定

Page

67

利息、股息、紅利所得財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得偶然所得其他所得應(yīng)納稅所得額

=每次收入額每次（月）應(yīng)納稅所得額=每次（月）收入-準予扣除項目-修繕費用（800為限）-800元每次收入≤4000元每次收入＞4000元[每次（月）收入-準予扣除項目-修繕費用（800為限）]×(1-20%)應(yīng)納稅所得額

=每次收入額應(yīng)納稅所得額=每次收入額

-財產(chǎn)原值-合理費用（一）費用扣除標準Page

68勞務(wù)報酬所得：只有一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。稿酬所得：以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。特許權(quán)使用費所得：以某項使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。財產(chǎn)租賃所得：以一個月內(nèi)取得的收入為一次。利息、股息、紅利所得：以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。偶然所得：以每次收入為一次。其他所得：以每次收入為一次。

（二）每次收入的確定(1)同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次;

(2)連載作為一次，出版作為另一次；

(3)同一作品在報刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次;

(4)以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的收入，應(yīng)合并計算為一次。Page

69【19多選】下列各項所得，在計算個人所得稅時，不得減除費用的有（）。A.股息、利息、紅利所得B.稿酬所得C.勞務(wù)報酬所得D.偶然所得答案：AD【20多選】對所得征收個人所得稅時，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額的有（）。A.股息、紅利、利息所得B.稿酬所得C.工資、薪金所得D.偶然所得答案：AD☆2014年10月，王先生，在北京五所高校進行了巡回演講，每場演講收入1萬元。王先生的演講，收入應(yīng)該如何繳稅？Page

70Page

71應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除一.工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅所得額=月工資、薪金-3500(4800)第五節(jié)、應(yīng)納稅額的計算1、計稅依據(jù)——應(yīng)納稅所得額的確定每月收入額減除費用3500元，為應(yīng)納稅所得額。對在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，減除費用4800元。

Page

722、稅率：七級超額累進稅率1500以下(含）1500-45004500-90009000-3500035000-5500055000-8000080000以上部分3%10%20%25%30%35%45%？Page

73Page

74工資、薪金所得適用的速算扣除數(shù)表級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額（元）稅率（%）速算扣除數(shù)10—1500（含1500）3021500—4500（含4500）1010534500—9000（含9000）2055549000—35000（含35000）251005535000—55000（含55000）302725655000—80000（含55000）355505780000以上的部分4513505應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)例1王先生每月工資為7600元。月應(yīng)納稅所得額=7600-3500=4100（元）適用稅率是10%，速算扣除數(shù)是105元應(yīng)繳納個人所得稅＝4100×10%-105＝305（元）級數(shù)月應(yīng)納稅所得額(元)稅率(%)速算扣除數(shù)11500以下30

21500至4500

10105

34500至900020

555

49000至3500025

1005

535000至5500030

2775

655000至80000

35

5505

7超過80000元部分45

13505

Page

75Page

76【案例6-1】某銀行工作人員2012年9月應(yīng)發(fā)工資4500元，其中包括崗位津貼680元，所在單位發(fā)放的地方補貼260元，交納社會統(tǒng)籌的養(yǎng)老保險100元，按月計提公積金190元，則該工作人員應(yīng)納的個人所得稅稅額為多少？當月應(yīng)稅所得＝4500－100－190－3500＝710(元)當月應(yīng)納稅額＝710×3％＝21.3(元)

☆假定在某外商投資企業(yè)中工作的美國專家(假定為非居民納稅人)，2014年2月取得由該企業(yè)發(fā)放的含稅工資收入10400元人民幣，請計算其應(yīng)納個人所得稅稅額。Page

77應(yīng)納稅所得額＝10400-4800＝5600(元)應(yīng)納稅額＝5600×20％-555＝565(元)Page

78Page

79二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=年應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)應(yīng)納稅所得額=年收入額－成本、費用及損失實際經(jīng)營期不足一年的，要轉(zhuǎn)化為一年的應(yīng)納稅所得額計算納稅。（1）收入總額包括：銷售收入、營運收入、勞務(wù)收入、工程價款收入、財產(chǎn)出租(轉(zhuǎn)讓)收入、利息收入、其他收入和營業(yè)外收入（2）準予扣除的項目成本、費用直接支出間接費用銷售費用管理費用財務(wù)費用損失營業(yè)外支出意外捐贈賠償違約稅金營業(yè)稅城建稅資源稅…印花稅消費稅Page

80(3)不得扣除的項目資本性支出罰沒性支出贊助性支出災(zāi)害已賠款分配股利支出個人和家庭支出業(yè)主工資支出其他無關(guān)支出Page

81例3英雄酒家

2012年12月營業(yè)額12萬元，購進菜肉蛋面米等6萬元，水電等1.5萬元，其他稅費6600元，支付當月雇工工資2000元，業(yè)主個人費用3500元。1-11月累計所得額為55600元。12月所得額=12萬-(6+1.5+0.66+0.2)萬-3500元=32900元成本費用稅金全年所得額=32900+55600=88500元應(yīng)納稅額=88500×30%-9750=16800元Page

82Page

83三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)應(yīng)納稅所得額=年收入總額－必要費用

=年收入總額－3500×經(jīng)營月份提示：納稅年度收入總額包括承包人個人工資，但不包括上交的承包費。

實際經(jīng)營期不足一年的，以實際經(jīng)營期作為一個納稅年度。Page

84

【案例】假定2012年3月1日，某個人與事業(yè)單位簽訂承包合同經(jīng)營招待所，承包期為3年。2012年招待所實現(xiàn)承包經(jīng)營利潤150000元，按合同規(guī)定承包人每年應(yīng)從承包經(jīng)營利潤中上交承包費30000元。計算承包人2012年應(yīng)納個人所得稅稅額。（1）年應(yīng)納稅所得額＝承包經(jīng)營利潤－上交費用－每月必要費用＝150000－30000－（3500×10）＝85000（元）（2）應(yīng)納稅額＝年應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)＝85000×30％－9750＝15750（元）Page

85【例題】假定2011年9月1日，某個人與事業(yè)單位簽訂承包合同經(jīng)營招待所，承包期為3年。2011年招待所實現(xiàn)承包經(jīng)營利潤85000元，按合同規(guī)定承包人每年應(yīng)從承包經(jīng)營利潤中上繳承包費20000元。計算承包人2011年應(yīng)納個人所得稅稅額。

【答案】①年應(yīng)納稅所得額=承包經(jīng)營利潤—上繳費用—每月必要費用扣減合計

=85000—20000—（3500×4）=51000（元）②應(yīng)納稅額=年應(yīng)納稅所得額×適用稅率—速算扣除數(shù)

=51000×20%—3750=6450（元）應(yīng)納稅額=23000×

10%－750=1550（元）范某2012年承包某商店，期限1年，取得承包經(jīng)營所得47000元。此外，范某還按月從商店領(lǐng)取工資，每月1500元。計算范某應(yīng)納稅額。例4應(yīng)納稅所得額=（47000+1500×

12）－3500×12=23000（元）Page

86Page

87四、勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額的計算(1)每次收入≤4000元：

應(yīng)納稅額=(每次收入-800)×20%(2)每次收入＞4000元：

應(yīng)納稅額=每次收入額×(1-20%)×20%(3)每次收入的應(yīng)納稅所得額＞20000元：應(yīng)納稅額＝每次收入×(1－20％)×稅率－速算扣除數(shù)Page

88【案例】建筑設(shè)計院某工程師為一工程項目制圖，3個月完工交付了圖紙。對方第1個月支付勞務(wù)費8000元，第2個月支付勞務(wù)費12000元，第3個月支付勞務(wù)費25000元。計算該工程師應(yīng)納的個人所得稅。應(yīng)納稅所得額＝(8000＋12000＋25000)×(1－20％)

＝36000(元)應(yīng)納稅額＝36000×30％－2000＝8800(元)Page

89一次收入超過20000元的應(yīng)加成征稅，應(yīng)納稅所得額=60000*(1-20%)=48000元應(yīng)納稅額=48000*20%-2000=12400元解答趙某于2010年10月外出參加營業(yè)性演出，一次取得勞務(wù)報酬60000元。計算其應(yīng)繳納的個人所得稅(不考慮其他稅費)例題例：歌星劉某一次性取得表演收入40000元，扣除20%的費用后，應(yīng)納稅所得額為32000元。計算其應(yīng)納個人所得稅稅額。

Page

9040000*（1-20%）*30%-2000=7600（元）Page

91Page

92稿酬所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%×(1－30%)應(yīng)納稅所得額=每次收入額－800應(yīng)納稅所得額=每次收入額×(1－20%)（每次收入≤4000）（每次收入＞4000）Page

93【例題】某作家取得含稅的稿酬收入20000元，計算其應(yīng)繳納的個人所得稅稅額。

【答案】應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（1—30%）=20000×（1—20%）×20%×（1—30%）=2240（元）Page

94【例題】作家馬某2011年6月初在雜志上發(fā)表一篇小說，取得稿酬3800元，自6月20日起又將該小說在晚報上連報上連載10天，每天稿酬450元。計算馬某當月需繳納個人所得稅。

【答案】應(yīng)納稅額=（3800-800）×20%×（1-30%）+450×10×（1—20%）×20%×（1—30%）=924（元）Page

95特許權(quán)使用費所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%應(yīng)納稅所得額=每次收入額－800應(yīng)納稅所得額=每次收入額×(1－20%)（每次收入≤4000）（每次收入＞4000）以一次轉(zhuǎn)讓所得的收入為一次Page

96【例題】以下按照特許權(quán)使用費所得計征個人所得稅的項目是（）

A作家轉(zhuǎn)讓著作權(quán)B作家拍賣文字作品手稿復(fù)印件

C作家拍賣寫作用過的金筆D作家取得作品稿酬【答案】ABPage

97【案例】某人2011年取得特許權(quán)使用費收入兩次，一次收入為3000元，另一次收入為4500元。計算該人特許權(quán)使用費所得應(yīng)納的個人所得稅。應(yīng)納稅額＝(3000－800)×20％＋4500×(1－20％)×20％＝1160(元)Page

98財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%應(yīng)納稅所得額=每次收入額－準予扣除項目金額-修繕費用（800元為限）-800應(yīng)納稅所得額=[每次收入額－準予扣除項目金額-修繕費用（800元為限）]×(1－20%)（每次收入≤4000）（每次收入＞4000）以一個月內(nèi)所得的收入為一次Page

99個人取得財產(chǎn)租賃收入，依次扣除費用：財產(chǎn)租賃繳納的相關(guān)稅費；向出租方支付的租金；由納稅人負擔(dān)的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用；稅法規(guī)定的扣除標準。800元（每次收入≤4000）20%（每次收入＞4000）每次以800元為限，一次扣不完的下次繼續(xù)扣除，直到扣完為止個人將承租房屋轉(zhuǎn)租取得租金收入的情況下營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、印花稅Page

100【例題】劉某于2009年1月將其自有的4間面積為150平方米的房屋出租給張某全家居住，租期1年。劉某每月取得租金收入2500元，全年租金收入30000元。計算劉某全年租金收入應(yīng)繳納的個人所得稅。

【答案】①每月應(yīng)納稅額=（2500—800）×10%=170（元）②全年應(yīng)納稅額=170×12=2040（元）例：2014年5月，王先生將其所有的機械工具出租給某公司使用，月租金8000元，同期發(fā)生修繕費用1000元。計算王先生5月的應(yīng)納稅所得額（暫不考慮其他稅費）。Page

101應(yīng)納稅所得額=（8000-800）*（1-20%）=5760（元）Page

102例：劉某于2011年1月將其自有的面積為150平方米的4間房屋按市場價出租給張某居住。劉某每月取得租金收入30000元。計算劉某全年租金收入應(yīng)繳納的個人所得稅（暫不考慮其他稅費）。Page

103全年應(yīng)納稅額=（2500-800）*10%*12=2040（元）Page

104Page

105財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%應(yīng)納稅所得額=每次財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入額－財產(chǎn)原值－合理費用以一次轉(zhuǎn)讓所得的收入為一次Page

106【例題·單選題】吳某購買“打包”債權(quán)實際支出為40萬元，2010年3月處置該債權(quán)的40％，處置收入25萬元，在債權(quán)處置過程中發(fā)生評估費用2萬元。吳某處置“打包”債權(quán)應(yīng)繳納個人所得稅（）萬元。

A.1.20B.1.40C.1.56D.1.80例

劉某2010年2月轉(zhuǎn)讓私有住房一套取得轉(zhuǎn)讓收入220000元。該套住房購進時的原價為180000元，轉(zhuǎn)讓時支付有關(guān)稅費15000元。計算劉某轉(zhuǎn)讓私房應(yīng)繳納的個人所得稅B吳某處置“打包”債權(quán)應(yīng)繳納個人所得稅=（25-40×40%-2）×20%=1.40（萬元）。應(yīng)納稅所得額=220000-180000-15000=25000應(yīng)納稅額=25000*20%=5000Page

107

【例題】某人建房一幢，造價36000元，支付費用2000元。該人轉(zhuǎn)讓房屋，售價60000，在賣房過程中按規(guī)定支付交易費等有關(guān)費用2500元，其應(yīng)納個人所得稅稅額

【答案】①應(yīng)納稅所得額=財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入—財產(chǎn)原值—合理費用

=60000—（36000+2000）—2500=19500（元）②應(yīng)納稅額=19500×20%=3900（元）Page

108偶然所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%應(yīng)納稅所得額=每次收入額以取得收入為一次Page

109【例題】陳某在參加商場的有獎銷售過程中，中獎所得共計價值20000元。陳某領(lǐng)獎時告知商場，從中獎收入中拿出4000元通過教育部門向某希望小學(xué)捐贈。請按照規(guī)定計算商場代扣代繳個人所得稅后，陳某實際可得中獎金額。

【答案】①根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，陳某的捐贈額可以全部從應(yīng)納稅所得額中扣除（因為4000÷20000=20%，小于捐贈扣除比例30%）。②應(yīng)納稅所得額=偶然所得—捐贈額=20000—4000=16000（元）③應(yīng)納稅額（即商場代扣代繳）=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=16000×20%=3200（元）④陳某實際可得金額=20000—4000—3200=12800（元）Page

110其他所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%應(yīng)納稅所得額=每次收入額以取得的收入為一次例：中國公民王某是某大學(xué)教授，2014年4月的收入情況如下（1）在國內(nèi)專業(yè)雜志上發(fā)表文章兩篇，分別取得稿酬收入1200元和700元。（2）與同事李某合著一本專業(yè)教材，取得稿酬收入20000元。其中，王某分得稿酬12000元，并拿出3000元捐贈給希望工程基金會。王教授想知道自己具體要繳納多少個人所得稅？Page

111應(yīng)納的個人所得稅額=（1200-800）*20%*（1-30%）=56（元）應(yīng)納稅所得額=12000*（1-20%）=9600（元）公益捐贈限額=9600*30%=2880（元）應(yīng)納個人所得稅額=（9600-2880）*20%*（1-30%）=940.8（元）因此，需要繳納個人所得稅56+940.8=996.8（元）Page

112Page

113(一)個人取得全年一次性獎金的計稅方法(1)先將獎金/12,按商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)；(2)按上述適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅；(3)如果雇員當月工資薪金所得≥費用扣除額：應(yīng)納稅額＝雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率－速算扣除數(shù)(4)如果雇員當月工資薪金所得＜費用扣除額：應(yīng)納稅額=(當月取得全年一次性獎金-雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)個人所得稅的特殊計稅方法在一個納稅年度里，對每一個納稅人，該計算辦法只允許采用一次。雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并繳納個人所得稅。Page

114

【案例】假定A企業(yè)2012年12月發(fā)放給員工甲年終獎為18000元，乙年終獎為19000元。假定該企業(yè)員工當月工薪所得均高于稅法規(guī)定3500元費用扣除標準，則甲、乙兩人的稅后凈收入分別為：

甲應(yīng)納稅額＝18000×3％＝540（元）

稅后凈收入為：18000－540＝17460（元）

乙應(yīng)納稅額＝19000×10％－105＝1795（元）

稅后凈收入為：19000－1795＝17205（元）

乙的年終獎比甲的年終獎多1000元，稅后比甲少255元。18000÷12＝150019000÷12＝1583.33Page

115【案例】張某2012年12月應(yīng)稅工資1500元，當月取得全年一次性獎金12000元。則其當月應(yīng)納個人所得稅為：應(yīng)納稅額＝[12000－（3500－1500）]×3％＝300（元）

10000÷12＝833.33例：中國公民王某2015年1月的工資為3000元，當月一次性取得上年獎金9000元。王某2015年1月應(yīng)繳納多少個人所得稅？Page

116[9000-(3500-3000)]÷12＝708.33(元)因此，適用稅率3％應(yīng)納稅額為[9000-(3500-3000)]×3％＝255(元)Page

117特定行業(yè)：采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)按月預(yù)繳，年終終了后30日內(nèi)合計計算全年工資、薪金所得，按月平均計算應(yīng)納稅款，多退少補（二）特定行業(yè)職工工資、薪金所得的計稅方法Page

118三、個人取得公務(wù)交通、通訊補貼收入征稅問題Page

119四、關(guān)于失業(yè)保險費（金）征收問題

城鎮(zhèn)企事業(yè)單位及其職工個人按《失業(yè)保險條例》規(guī)定的比例，實際繳付的失業(yè)保險費，均不計入職工個人當期工資、薪金收入，免征個人所得稅。超過《失業(yè)保險條例》規(guī)定的比例繳付失業(yè)保險的，應(yīng)將其超過規(guī)定比例繳付的部分計入職工個人當期的工資、薪金收入，依法計征個人所得稅。Page

120五、兩個以上的納稅人共同取得同一項所得的計稅問題

兩個或兩個以上的納稅義務(wù)人共同取得一項所得的，可以對每個人分的收入分別減去費用，并計算各自應(yīng)納的稅款。Page

121例：2014年，中國公民李某的全年收入情況如下：（1）8月出版一本著作，取得出版社稿酬8000元。在此之前，部分章節(jié)6月至7月被某晚報連載，6月取得稿酬1000元，7月取得稿酬1500元。因該書暢銷，9月出版社增加印數(shù)，由取得追加稿酬4000元，而后被電影公司拍成電影，取得報酬1萬元。（2）7月將境內(nèi)一處門面房出租，租賃期限1年，月租金4000元，當月發(fā)生修繕費1500元（不考慮其他稅費）。（3）月工資收入4200元；年終單位發(fā)放全年獎金25000元。要求：按下列順序回答問題，每問均為共計金額。（1）計算出版與連載收入及電影公司支付的報酬應(yīng)繳納的個人所得稅。（2）取得的租賃所得應(yīng)繳納的個人所得稅。計算全年工資和獎金應(yīng)繳納的個人所得稅。綜合練習(xí)Page

122解答（1）（8000+4000）*（1-20%）*20%*70%+（1000+1500-800）*20%*70%+10000*（1-20%）*20%=3182（元）（2）（4000-800-800）*20%+（4000-800-700）*20%+（4000-800）*20%*4=3540（元）（3）（4200-3500）*3%*12=252（元）25000/12=2083.33（元）25000*10%-105=2395（元）Page

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124中國公民王某是一外商投資企業(yè)的中方雇員，2011年收入情況如下：（1）1~12月每月取得由雇傭單位支付的工資15000元；（2）5月一次取得稿費收入1000元；（3）6月在報刊上發(fā)表翻譯文章取得收入5000元；（4）7月為某公司翻譯技術(shù)資料，一次取得收入3500元；