《合并會(huì)計(jì)報(bào)表》課件

《合并會(huì)計(jì)報(bào)表》課件Contents目錄合并會(huì)計(jì)報(bào)表概述合并資產(chǎn)負(fù)債表合并利潤(rùn)表合并現(xiàn)金流量表合并報(bào)表的特殊問題合并會(huì)計(jì)報(bào)表概述01合并會(huì)計(jì)報(bào)表，也稱為合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是指將母公司與其子公司視為一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體，編制反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。定義合并會(huì)計(jì)報(bào)表的主要目的是提供關(guān)于企業(yè)集團(tuán)的全面財(cái)務(wù)信息，以幫助投資者、債權(quán)人和其他利益相關(guān)者了解企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，從而做出更明智的決策。目的定義與目的合并范圍子公司合并范圍應(yīng)包括母公司所控制的子公司，即母公司擁有過半數(shù)表決權(quán)資本的被投資企業(yè)。特殊情況對(duì)于一些特殊情況，如持股比例小于半數(shù)的子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)等，應(yīng)根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行判斷和處理。購(gòu)買法假定企業(yè)集團(tuán)的合并是通過母公司購(gòu)買子公司的方式實(shí)現(xiàn)的，因此子公司的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其在合并日的公允價(jià)值計(jì)量。權(quán)益結(jié)合法假定企業(yè)集團(tuán)的合并是權(quán)益的結(jié)合而非購(gòu)買，因此子公司的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其在合并日的賬面價(jià)值計(jì)量。合并方法權(quán)益結(jié)合法購(gòu)買法合并資產(chǎn)負(fù)債表02根據(jù)控制原則，確定納入合并范圍的子公司，并收集相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表。確定合并范圍調(diào)整子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表編制抵消分錄匯總合并工作底稿根據(jù)母公司對(duì)子公司的股權(quán)比例，調(diào)整子公司資產(chǎn)負(fù)債表中的股東權(quán)益和負(fù)債項(xiàng)目。對(duì)母子公司之間的長(zhǎng)期股權(quán)投資、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)、存貨等項(xiàng)目進(jìn)行抵消處理。將母公司和納入合并范圍的子公司的資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行匯總，得出合并資產(chǎn)負(fù)債表。合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法將母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目進(jìn)行抵消，以消除母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資。長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消在合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益，以反映少數(shù)股東在子公司中的權(quán)益。少數(shù)股東權(quán)益的確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的抵消處理VS將母子公司之間的內(nèi)部債權(quán)和債務(wù)進(jìn)行抵消，以消除內(nèi)部交易對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表的影響。壞賬準(zhǔn)備的抵消如果母子公司對(duì)同一客戶存在應(yīng)收賬款，應(yīng)將壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行抵消，以避免重復(fù)計(jì)提。內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵消內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消處理內(nèi)部銷售收入的抵消將母子公司之間的內(nèi)部銷售收入進(jìn)行抵消，以消除內(nèi)部交易對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表的影響。未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵消將未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益進(jìn)行抵消，以反映存貨在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的實(shí)際價(jià)值。存貨的抵消處理合并利潤(rùn)表03

合并利潤(rùn)表的編制方法直接編制法將母公司與子公司的利潤(rùn)表按照相同的格式和內(nèi)容進(jìn)行合并，得出合并利潤(rùn)表。合并工作底稿法通過在合并工作底稿中填列母公司和子公司的個(gè)別利潤(rùn)表數(shù)據(jù)，經(jīng)過調(diào)整和抵消分錄后得出合并利潤(rùn)表。匯總編制法將母公司作為匯總主體，將子公司的利潤(rùn)表數(shù)據(jù)納入母公司利潤(rùn)表中，從而得出合并利潤(rùn)表。01將內(nèi)部銷售收入從合并利潤(rùn)表中剔除，以避免重復(fù)計(jì)算。內(nèi)部銷售收入的抵消02將內(nèi)部銷售成本從合并利潤(rùn)表中剔除，以反映真實(shí)的經(jīng)營(yíng)成果。內(nèi)部銷售成本的抵消03將存貨中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售損益從合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表中剔除。存貨中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售損益的抵消內(nèi)部銷售的抵消處理內(nèi)部管理費(fèi)用的抵消將母公司與子公司之間發(fā)生的管理費(fèi)用從合并利潤(rùn)表中剔除。內(nèi)部銷售費(fèi)用的抵消將母公司與子公司之間的銷售費(fèi)用從合并利潤(rùn)表中剔除。內(nèi)部財(cái)務(wù)費(fèi)用的抵消將母公司與子公司之間的財(cái)務(wù)費(fèi)用從合并利潤(rùn)表中剔除。內(nèi)部費(fèi)用的抵消處理合并現(xiàn)金流量表04直接法通過直接匯總母公司和子公司的現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)來編制合并現(xiàn)金流量表。間接法以合并利潤(rùn)表為起點(diǎn)，通過調(diào)整非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目和經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目來編制合并現(xiàn)金流量表。合并現(xiàn)金流量表的編制方法將母子公司之間的內(nèi)部交易產(chǎn)生的現(xiàn)金流進(jìn)行抵消，以避免重復(fù)計(jì)算。將母子公司之間的存貨變動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流進(jìn)行抵消，以反映實(shí)際的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流。內(nèi)部交易抵消存貨變動(dòng)抵消經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流的抵消處理投資活動(dòng)現(xiàn)金流抵消將母子公司之間的投資活動(dòng)現(xiàn)金流進(jìn)行抵消，以反映實(shí)際的投資活動(dòng)現(xiàn)金流。要點(diǎn)一要點(diǎn)二籌資活動(dòng)現(xiàn)金流抵消將母子公司之間的籌資活動(dòng)現(xiàn)金流進(jìn)行抵消，以反映實(shí)際的籌資活動(dòng)現(xiàn)金流。投資及籌資活動(dòng)現(xiàn)金流的抵消處理合并報(bào)表的特殊問題05股權(quán)變動(dòng)的定義01股權(quán)變動(dòng)是指企業(yè)股東持有的股份數(shù)量或比例發(fā)生變化，包括增資擴(kuò)股、減資縮股、股份轉(zhuǎn)讓等。股權(quán)變動(dòng)對(duì)合并報(bào)表的影響02股權(quán)變動(dòng)會(huì)影響合并報(bào)表的編制，因?yàn)楣蓹?quán)變動(dòng)會(huì)導(dǎo)致母公司對(duì)子公司的持股比例發(fā)生變化，進(jìn)而影響合并報(bào)表中股東權(quán)益、資產(chǎn)、負(fù)債等項(xiàng)目的計(jì)算。股權(quán)變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理03在股權(quán)變動(dòng)發(fā)生時(shí)，母公司需要按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，如權(quán)益法或成本法，以反映股權(quán)變動(dòng)對(duì)合并報(bào)表的影響。股權(quán)變動(dòng)對(duì)合并報(bào)表的影響子公司優(yōu)先股對(duì)合并報(bào)表的影響優(yōu)先股是相對(duì)于普通股而言的一種特殊股票，持有優(yōu)先股的股東享有優(yōu)先于普通股股東的分紅權(quán)和剩余財(cái)產(chǎn)分配權(quán)。子公司優(yōu)先股對(duì)合并報(bào)表的影響子公司優(yōu)先股的存在會(huì)影響母公司編制合并報(bào)表時(shí)對(duì)子公司凈收益的分配，因?yàn)閮?yōu)先股股東享有優(yōu)先權(quán)，所以合并報(bào)表中需要將優(yōu)先股股息從子公司凈收益中扣除。優(yōu)先股的會(huì)計(jì)處理在子公司優(yōu)先股發(fā)行時(shí)，母公司需要按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，如將優(yōu)先股作為負(fù)債或權(quán)益進(jìn)行列示，以反映其對(duì)合并報(bào)表的影響。優(yōu)先股的定義合并報(bào)表中的其他特殊問題在編制合并報(bào)表時(shí)，母公司需要按照權(quán)益法對(duì)子公司的經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行調(diào)整，以反映母公司對(duì)子公司的控制權(quán)和影響。合并報(bào)表中的權(quán)益法調(diào)整跨國(guó)合并報(bào)表