國際會計(jì)的資料

5.政府會計(jì)準(zhǔn)則委員會（GASB）美國政府會計(jì)準(zhǔn)則委員會（GASB）成立于1984年，主要負(fù)責(zé)制定州和地方政府會計(jì)準(zhǔn)則。該委員會由7名成員組成，這些成員都是由美國財(cái)務(wù)會計(jì)基金會任命，且具有政府會計(jì)和財(cái)務(wù)知識背景，主席是全職人員，其他成員都是兼職，此外，還有30多名具體工作人員。自成立以來，政府會計(jì)準(zhǔn)則委員會已制定了47項(xiàng)準(zhǔn)則，其中第34號政府會計(jì)準(zhǔn)則《州和地方政府財(cái)務(wù)報表及管理層闡述與分析》是政府會計(jì)準(zhǔn)則委員會已發(fā)布的最重要的準(zhǔn)則之一，提出了新的政府財(cái)務(wù)報告模式，即：要求州和地方政府同時編制基金財(cái)務(wù)報告和政府層面財(cái)務(wù)報告，政府層面財(cái)務(wù)報告要采用完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制，以全面反映政府的資產(chǎn)、負(fù)債以及提供服務(wù)的實(shí)際費(fèi)用（我們走訪的美國第十大城市圣荷西市，是于2000年開始按照第34號準(zhǔn)則要求編制完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)報告）。政府會計(jì)改革在美國政府會計(jì)改革過程中，聯(lián)邦政府和州及地方政府分別經(jīng)歷了不同的獨(dú)立發(fā)展過程，但又有著趨同的發(fā)展傾向。1．州和地方政府會計(jì)改革美國州和地方政府會計(jì)改革經(jīng)歷了相當(dāng)長的時期。早在19世紀(jì)90年代至1920年（美國城市化發(fā)展時期），就有人提出將商業(yè)的會計(jì)程序和方法引入地方政府的財(cái)務(wù)管理中，建議采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)基礎(chǔ)和復(fù)式記賬法，通過政府資產(chǎn)負(fù)債表對政府運(yùn)行能力進(jìn)行衡量，人們將改善政府財(cái)務(wù)記錄視為反腐敗、完善公共管理和提高政府效率的有效途徑。到20世紀(jì)30年代早期，美國開始陷入經(jīng)濟(jì)大蕭條時期，一些地方政府無力償債，地方政府會計(jì)準(zhǔn)則問題開始受到重視，1934年，成立了全國地方政府會計(jì)委員會（NCMA），制定并發(fā)布了一些地方政府會計(jì)原則，提倡通過統(tǒng)一術(shù)語和賬戶結(jié)構(gòu)來加強(qiáng)會計(jì)和預(yù)算制度的聯(lián)系，強(qiáng)調(diào)預(yù)算、會計(jì)和財(cái)務(wù)信息的協(xié)調(diào)一致，并要求使用權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)，但并不要求對一般固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。70年代美國許多地方發(fā)生了財(cái)政危機(jī)，暴露出會計(jì)實(shí)踐的薄弱環(huán)節(jié)，為此政府會計(jì)再次進(jìn)行改革，與早期改革的重點(diǎn)放在法律合規(guī)性和財(cái)政管理方面不同，其主要目標(biāo)放在體現(xiàn)政府對權(quán)益者的受托責(zé)任。1974年，美國全國政府會計(jì)理事會（NCGA）取代了全國地方政府會計(jì)委員會，開始負(fù)責(zé)制定和發(fā)布政府會計(jì)準(zhǔn)則公告。為了提高州和地方政府會計(jì)質(zhì)量，1984年財(cái)務(wù)會計(jì)基金會（FAF）同意成立了政府會計(jì)準(zhǔn)則委員會（GASB），由其負(fù)責(zé)制定和發(fā)布政府會計(jì)準(zhǔn)則，取代了全國政府會計(jì)理事會（NCGA）。2．聯(lián)邦政府會計(jì)改革1949年，聯(lián)邦政府曾被建議采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，但沒有采納，20世紀(jì)30年代至90年代初，美國在聯(lián)邦政府會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)是由行政部門（財(cái)政部或管理和預(yù)算局）來制定，還是由立法部門（會計(jì)總署）來制定一直存在爭論。1990年，美國財(cái)政部、管理和預(yù)算局、會計(jì)總署達(dá)成共同組建聯(lián)邦會計(jì)準(zhǔn)則咨詢委員會（FASAB）的協(xié)議，并規(guī)定聯(lián)邦會計(jì)準(zhǔn)則咨詢委員會（FASAB）制定的聯(lián)邦會計(jì)準(zhǔn)則，須得到財(cái)政部、管理和預(yù)算局、會計(jì)總署同意后，方可公布實(shí)施。聯(lián)邦會計(jì)準(zhǔn)則咨詢委員會（FASAB）在對政府會計(jì)信息和財(cái)務(wù)報告的使用需求進(jìn)行研究的基礎(chǔ)上，提出了聯(lián)邦財(cái)務(wù)報告的目標(biāo)并制定了報告模式，同時還強(qiáng)調(diào)要按定期的營運(yùn)結(jié)果報告財(cái)務(wù)狀況，主張實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。美國聯(lián)邦政府會計(jì)改革晚于州和地方政府，但也經(jīng)過幾十年，聯(lián)邦政府和州及地方政府的會計(jì)準(zhǔn)則的主要方面趨同，最明顯地表現(xiàn)是政府會計(jì)和財(cái)務(wù)報告目標(biāo)從主要的預(yù)算執(zhí)行工具轉(zhuǎn)向政府向權(quán)益人說明其受托責(zé)任，以及要求采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)編制政府整體的合并財(cái)務(wù)報表。美國政府會計(jì)的特點(diǎn)1、美國政府會計(jì)實(shí)行基金會計(jì)體系基金會計(jì)是美國政府會計(jì)最具特殊性之處，美國政府會計(jì)系統(tǒng)是以基金為基礎(chǔ)來組織和運(yùn)行的，通過基金確定會計(jì)處理、報告的主體邊界及范圍劃分。政府會計(jì)準(zhǔn)則委員會指出，基金是指按照特定的法規(guī)、限制條款或期限，為從事特定活動或達(dá)到某種目的所分離形成的，依靠一套自身平衡的科目記錄現(xiàn)金及其他財(cái)務(wù)資源，以及相關(guān)負(fù)債和剩余權(quán)益或余額及其變動情況的一個財(cái)務(wù)與會計(jì)主體。從會計(jì)和財(cái)務(wù)管理的角度看，每一基金都是一個獨(dú)立會計(jì)主體，都擁有一套獨(dú)立的會計(jì)賬戶，獨(dú)立于其他基金和非基金賬戶而發(fā)揮作用。一個政府部門是一些不同種類和相同種類基金會計(jì)主體的組合體。美國州和地方政府使用基金的分類，按照資源性質(zhì)、用途以及管理特點(diǎn)分為政府、權(quán)益和信托基金三類。政府基金（主要是指稅收收入和非稅收入等，與我國的政府性基金不同）核算的內(nèi)容是，可支用普通政府財(cái)務(wù)資源的來源、使用和余額；權(quán)益基金核算的內(nèi)容是，政府持續(xù)性的商業(yè)組織和活動，包括與這些商業(yè)組織和活動有關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入、費(fèi)用和基金間轉(zhuǎn)賬支付；信托基金核算的內(nèi)容是，政府為其他方利益，以信托或代理方式持有的資產(chǎn)。政府基金按其財(cái)務(wù)資源的使用目的不同又分為普通基金、特種收入基金、資本項(xiàng)目基金、償債基金和永久基金五種。權(quán)益基金按照其服務(wù)對象不同，分為企業(yè)基金和內(nèi)部服務(wù)基金兩種。在通常情況下，企業(yè)基金的主要服務(wù)對象是一般公眾，內(nèi)部服務(wù)基金的主要服務(wù)對象則是政府的其他部門或機(jī)構(gòu)。2、不同類型基金會計(jì)核算基礎(chǔ)不同，會計(jì)計(jì)量重點(diǎn)不同運(yùn)行精心策劃的項(xiàng)目。部分重點(diǎn)中學(xué)和重點(diǎn)大學(xué)將會成為FEI試點(diǎn)的核心陣地。我們將主動聯(lián)系試點(diǎn)高中校方領(lǐng)導(dǎo)與學(xué)生代表，深入實(shí)際地討論項(xiàng)目的可行性和實(shí)施細(xì)則；并在大學(xué)中成立以學(xué)校為單位的FEI分部。在高效和創(chuàng)新的基礎(chǔ)上，我們開始設(shè)計(jì)更適合中國的FEI課程和系列活動，并且據(jù)此招募一批熱情并才能兼?zhèn)涞拇髮W(xué)生“導(dǎo)師”團(tuán)隊(duì)。FEI將集中對各個大學(xué)選派的“導(dǎo)師”們進(jìn)行專業(yè)、細(xì)致的培訓(xùn)，使他們真正具備教授高中生經(jīng)濟(jì)知識、組織他們開展活動的能力。當(dāng)然，我們會對FEI課程的參與者給予認(rèn)真的考核與實(shí)際的獎勵。在第一年里，我們還將籌備舉辦地區(qū)性甚至全國性的FEI商業(yè)挑戰(zhàn)賽與經(jīng)濟(jì)論壇。通過開展類似的活動，讓FEI的參與者們擁有真正運(yùn)用在FEI中所學(xué)知識的機(jī)會，為他們提供一個個更寬廣的交流與學(xué)習(xí)平臺。FEI更是將致力于長遠(yuǎn)的可持續(xù)性發(fā)展。為此，F(xiàn)EI會利用2-3年時間，完成其中國顧問委員會與地區(qū)贊助理事會的建設(shè)，充分利用中國現(xiàn)有和未來所有的資源幫助完成FEI在中國的發(fā)展與繁榮。同時，F(xiàn)EI也將和中國教育部門、大學(xué)教授、一線金融行業(yè)工作者與FEI的大學(xué)生“導(dǎo)師”們一起，完善課程內(nèi)容的設(shè)置，添加更多適合高中階段學(xué)生的知識與活動，從而使FEI的課程