高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃及風(fēng)險應(yīng)對

第[7]。與之前稅法規(guī)定的2.5%的扣除率相比有了很大的提升，說明在國家政策方面都是很鼓勵企業(yè)在教育經(jīng)費上的投入。所以高新技術(shù)企業(yè)更應(yīng)該加大在對員工技能的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)。3.2.3銷售環(huán)節(jié)稅務(wù)籌劃銷售產(chǎn)品貨款結(jié)算方式稅務(wù)籌劃對企業(yè)銷售產(chǎn)品的貨款結(jié)算方式可以進(jìn)行稅務(wù)籌劃，這種方法是通過選擇不同的收款方式來延遲納稅義務(wù)發(fā)生時間，幫助企業(yè)獲取資金時間價值。我國稅法中，關(guān)于增值稅的部分非常清晰、準(zhǔn)確的規(guī)定了不同貨款結(jié)算方式下的納稅義務(wù)發(fā)生時間：表4不同貨款結(jié)算方式下的納稅義務(wù)發(fā)生時間貨款結(jié)算方式納稅義務(wù)發(fā)生時間銷售商品之后立即收到購貨方的貨款收到貨款的當(dāng)天或者是收到購貨方開具的貨款憑證當(dāng)天銷售方委托某銀行或者以托收承付的方式進(jìn)行銷售銷貨方辦好手續(xù)且發(fā)出商品的日期銷貨方合理委托其他的納稅人或者找到了合適的代銷人進(jìn)行銷售被委托人或者代銷人取得銷售清單的日期銷貨方采用分期獲得貨款或者賒銷的方式進(jìn)行銷售發(fā)貨日期銷貨方采用分期獲得貨款或者賒銷的方式進(jìn)行銷售雙方約定的合同上所規(guī)定的日期有關(guān)應(yīng)稅勞務(wù)的經(jīng)濟(jì)事項收到提供勞務(wù)所應(yīng)得款項或憑證日期從上面可以看出，采用不同方式結(jié)算，會使納稅義務(wù)的發(fā)生時間不同。因此，企業(yè)可以根據(jù)預(yù)期的納稅義務(wù)發(fā)生時間選擇合適的貨款結(jié)算方式，達(dá)到稅務(wù)籌劃的目的。例：S公司是一家軟件開發(fā)公司，在2020年1月公司銷售了一件軟件產(chǎn)品，價稅合計1500萬元，采用了直接收款的方式進(jìn)行銷售。如果S公司選擇2020年先收取200萬元的預(yù)付款，2021年陸續(xù)支付后續(xù)尾款，并且在書面合同上注明收款時間為2021年的銷售方式，可以為企業(yè)帶來不同的籌劃效果。在買方不能一次性付清貨款時，第一年交付200萬，第二年交付1300萬。如果貨款結(jié)算方式為直接收款，則計提增值稅的銷項稅額是全部的銷售額，銷項稅額=1500/（1+13%）*13%=172.57萬元。如果選擇分期收款，可以推遲納稅時間，推遲納稅的金額=1300/（1+13%）*13%=149.56萬元。綜上所述，S公司在銷售貨物的時候，如果對方不能一次性將貨款全部付清，那么最好與購買方商討一下能否改變付款方式，選擇賒銷或者分期付款的銷售方式確認(rèn)收入，可以延期納稅，節(jié)約流動資金，為企業(yè)獲取資金的時間價值。（2）贈送促銷業(yè)務(wù)的稅收籌劃由于我國科技力量的不斷強大，高新技術(shù)企業(yè)不斷涌現(xiàn)和壯大，同時也導(dǎo)致了高新技術(shù)企業(yè)之間日益激烈的市場競爭。與普通企業(yè)一樣，高新技術(shù)企業(yè)也經(jīng)常使用促銷方法。免費類促銷是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)常使用的促銷策略之一。一般來說，由于免費促銷的折扣大，對消費者更有吸引力，而顧客也喜歡這樣的方式。結(jié)合我國稅法的相關(guān)規(guī)定，各種促銷方式在增值稅的涉稅處理方面有所不同，可以利用這些不同的稅制進(jìn)行稅收籌劃。根據(jù)增值稅法，免費贈送的銷售方式與普通銷售一樣都要征收增值稅。因此，當(dāng)公司使用免費禮品來促進(jìn)銷售時，應(yīng)與普通的銷售方法一起考慮，以避免為免費銷售支付額外增值稅。這種稅務(wù)籌劃方法避免了根據(jù)初始數(shù)量和價格的基礎(chǔ)上贈送一定數(shù)量貨物的方法所帶來的額外增值稅的影響，并減少了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。例：W公司2021年2月發(fā)生一項銷售業(yè)務(wù)，將一臺價格75萬元的設(shè)備銷售給B企業(yè)，同時為了擴(kuò)大市場、增加客戶粘性，準(zhǔn)備贈送一套配套的更換設(shè)備價值30萬元。在此次銷售業(yè)務(wù)中，雖然W公司時無償贈送一套更換設(shè)備，但是此類行從稅法角度上來看為也被認(rèn)定為視同銷售，應(yīng)確認(rèn)增值稅銷項稅額。如果我們將這套設(shè)備和配套的更換設(shè)備打包一同銷售，整體售價105萬元，在此整體售價上給客戶打7折售價，打折后售價定為75萬元。客戶同樣還是支付了75萬元，也得到了同樣的產(chǎn)品。但是對于W公司來說，按照之前的銷售模式，需要確認(rèn)增值稅銷項稅額105萬×0.13=13.65萬，按照稅收籌劃后的銷售模式，需要確認(rèn)增值稅銷項稅額75×0.13=9.75萬，如此一來，單此項業(yè)務(wù)中增值稅銷項稅額減少3.9萬元，對于進(jìn)項稅一定的情況下，降低增值稅銷項稅額便可以較少當(dāng)月的增值稅，起到節(jié)稅的效果。3.2.4經(jīng)營階段稅務(wù)籌劃風(fēng)險（1）研發(fā)費用稅務(wù)籌劃風(fēng)險在企業(yè)運營過程的稅務(wù)籌劃中，最主要的風(fēng)險是源于研發(fā)活動中的研發(fā)費用。風(fēng)險如下：研發(fā)活動界定不清的風(fēng)險企業(yè)的研發(fā)活動應(yīng)符合前沿性和創(chuàng)新性，研發(fā)活動應(yīng)與政府重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域相一致。由于缺乏對研發(fā)項目的合規(guī)性管理，一些公司的某些指標(biāo)沒有達(dá)到國家標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致一些研發(fā)項目在稅務(wù)檢查中被否定。研發(fā)費用歸集風(fēng)險考慮到研發(fā)費用核算過程，最可能的稅收風(fēng)險是高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用的歸集問題。由于一些公司平時未做好研發(fā)費用的輔助賬，為滿足高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定要求，將一些非加計扣除范圍內(nèi)的費用包括在研發(fā)費用中，而實質(zhì)性的把控則被忽視，因此在稅務(wù)檢查時被否定。例如，在公司產(chǎn)品的常規(guī)性升級發(fā)生的費用，在高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行認(rèn)定時可歸集到研發(fā)費用，卻不適用稅前加計扣除政策。這將給高新技術(shù)企業(yè)帶來稅收風(fēng)險，并導(dǎo)致企業(yè)享受不了優(yōu)惠待遇，還面臨懲罰的風(fēng)險。例：2016年，江蘇省某國稅局成功查處了一家在德國的獨資"偽高新"公司，并追繳了1800多萬企業(yè)所得稅。從2009年到2013年，該公司的營業(yè)利潤從5.4億增加到9.5億。在銷售規(guī)模擴(kuò)大的同時，管理費用并沒有同時增加，公司的研發(fā)費用只占銷售收入的3%多一點，對于相關(guān)的方法來說，這個比例剛剛好。調(diào)查顯示，該公司自2009年以來一直享受15%的優(yōu)惠企業(yè)所得稅率。在公司的研發(fā)費用中，有很大一部分是由支付給總部的特許權(quán)使用費構(gòu)成的，這與研發(fā)費用的收取無關(guān)。此外，公司還有一些不符合研發(fā)費用標(biāo)準(zhǔn)的項目。不包括收取不符合條件的研發(fā)費用，從2009年到2013年，公司的年度研發(fā)費用低于銷售收入的3%，不符合稅收優(yōu)惠條件。調(diào)查還發(fā)現(xiàn)，該公司存在非法的加計扣除行為，主要表現(xiàn)為超出規(guī)定范圍的扣款，金額高達(dá)75萬元。最終檢查組確定，該公司不符合高新技術(shù)企業(yè)的條件，不應(yīng)享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。稅務(wù)機(jī)關(guān)依法追繳企業(yè)所得稅1842萬元，追繳非法加計扣除的企業(yè)所得稅稅款75萬元，并按規(guī)定加收滯納金。申報材料準(zhǔn)備風(fēng)險國家稅務(wù)局要求，企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策時，需要企業(yè)提供足夠的證明材料和申報材料。申報材料復(fù)雜且繁多，涉及立項書、決議文件、項目情況表、預(yù)算費用報告、人員名單及編制、合同書等。申報材料必須真實、完整、詳細(xì)，一旦材料不細(xì)致，就會影響享受加計扣除的優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠政策選擇不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險地方政府會對高新技術(shù)企業(yè)給予一定的獎金，以此鼓勵企業(yè)加大自主研發(fā)。而企業(yè)作為不征稅收入的補貼用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)，不能企業(yè)所得稅稅前扣除，更不能計算加計扣除或攤銷。在實際中，高新技術(shù)企業(yè)在日常中往往并未將財政策性資金用于研發(fā)活動所形成的費用分類管理，未設(shè)立研發(fā)費用輔助明細(xì)賬，或者有些高新技術(shù)企業(yè)一味地按政策將財政性資金歸類為不征稅收入處理，并未很好地核算現(xiàn)有加計扣除比例孰優(yōu)，這就給企業(yè)造成了一定的稅收風(fēng)險及減少了節(jié)稅收益。稅務(wù)檢查風(fēng)險早在2013年，我國就制定了檢查高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作的規(guī)定。隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和高新技術(shù)企業(yè)數(shù)量的增加，我國將對高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行越來越嚴(yán)格的認(rèn)證核查，以便選擇能夠得到支持的優(yōu)秀企業(yè)來促進(jìn)其他中小企業(yè)的發(fā)展。在對高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定檢查過程中，核查方法不斷變化，要求也越來越嚴(yán)格。單個專項檢查、抽查方式不再適用。目前對高科技企業(yè)的聯(lián)合檢查擴(kuò)大了核查范圍，加強了核查力度，高科技企業(yè)核查風(fēng)險空前上升。并且未來對高新技術(shù)企業(yè)的審查仍將是嚴(yán)格的。3.3其他稅務(wù)籌劃3.3.1企業(yè)分支機(jī)構(gòu)選擇高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時可以選擇分支機(jī)構(gòu)。根據(jù)《中華人民共和國公司法》第十四條規(guī)定公司可以設(shè)立分公司，分公司不具有法人資格，其民事責(zé)任由公司承擔(dān)。公司可以設(shè)立子公司，子公司具有法人資格，依法獨立承擔(dān)民事責(zé)任。高新技術(shù)企業(yè)近年來高速發(fā)展使得管理者的管理難度增加，員工的執(zhí)行效率下降，此時公司會采用子公司或者分公司的方式來提升管理能力和效率。但由于我國稅法對子公司和分公司的稅收政策不一致，使得企業(yè)在選擇分支機(jī)構(gòu)形式時需要慎重進(jìn)行，考慮多種因素，從而達(dá)到企業(yè)價值最大化。分公司形式的分支機(jī)構(gòu)受到總公司在業(yè)務(wù)、資金和人員等方面的限制，沒有法人資格。分公司是母公司的一個分支，不具有法律和經(jīng)濟(jì)獨立地位。子公司形式的分支機(jī)構(gòu)屬于組織形式，由母公司全額或部分資助。子公司在法律上獨立于母公司，擁有獨立而完整的企業(yè)管理組織體系，因此在運營中具有更大的獨立性靈活性。與此同時，母公司和子公司是相互獨立的，它們都有自己的法定代表人。這些特征使公司可以選擇其分支結(jié)構(gòu)作為子公司，并利用國外較低的稅率，同時更容易被稅務(wù)當(dāng)局承認(rèn)。在稅務(wù)籌劃方面，分公司形式的分支機(jī)構(gòu)在海外成立的手續(xù)過程比子公司的形式的手續(xù)相對而言更簡單，同時在發(fā)生所有權(quán)變更的過程中不會影響稅額的變化。在選擇分支機(jī)構(gòu)組織形式時，企業(yè)必須著重考慮我們國家的稅收政策的規(guī)定，以便更好地執(zhí)行稅務(wù)籌劃。例：某高新技術(shù)企業(yè)在2016年初在國內(nèi)成立2家分公司A和B，2016年上半年該企業(yè)利潤額為4500萬元，分公司A利潤額為450萬元，分公司B虧損650萬元。適用15%的企業(yè)所得稅稅率，繳納稅額為（4500+450-650）*15%=705萬元2017年該企業(yè)決定將A、B兩家分公司換成符合高新技術(shù)企業(yè)要求的子公司，則稅負(fù)為=4500*15%+450*15%=742.5萬元742.5萬元>705萬元該企業(yè)管理層決定繼續(xù)采用分公司的組織形式。3.3.2利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃稅收優(yōu)惠政策是國家為支持和鼓勵某些產(chǎn)業(yè)、地區(qū)或在特定經(jīng)濟(jì)發(fā)展時期的發(fā)展而制定的一系列免稅減稅等優(yōu)惠型稅收條文或規(guī)定。目前的稅收優(yōu)惠是該國目前發(fā)展方向的有效體現(xiàn)。納稅人必須在適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)和商業(yè)活動中合理和科學(xué)地利用這些激勵措施，合理減少稅收負(fù)擔(dān)。使用稅收優(yōu)惠計劃的目的是找到合適的優(yōu)惠政策，并能夠?qū)?yōu)惠應(yīng)用到具體納稅實務(wù)中去。在某些情況下，納稅人還需要創(chuàng)造條件獲得稅收優(yōu)惠制度，從而獲得更好的節(jié)稅效益。3.3.3其他稅務(wù)籌劃風(fēng)險（1）稅收優(yōu)惠政策利用風(fēng)險國家的稅收優(yōu)惠政策是不斷變化的。如果出現(xiàn)不利的變化，企業(yè)就不能繼續(xù)享受優(yōu)惠稅收政策。但舊政策和新政策之間的轉(zhuǎn)變需要時間，高新技術(shù)企業(yè)也需要適應(yīng)時期。因此，在這一過渡時期，高新技術(shù)企業(yè)很可能因為對新政策和舊政策的變化之處不理解而導(dǎo)致稅收優(yōu)惠政策的風(fēng)險。此外，高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠種類繁多，力度較大且優(yōu)惠范圍廣泛。當(dāng)高科技企業(yè)合理合法地使用稅收優(yōu)惠政策時，它們不可避免地產(chǎn)生使用不當(dāng)?shù)那闆r，這對高新技術(shù)企業(yè)造成了更嚴(yán)重的稅務(wù)風(fēng)險。當(dāng)高新技術(shù)企業(yè)缺乏相關(guān)稅務(wù)專業(yè)人才，對政策的解釋不夠準(zhǔn)確，對自身優(yōu)惠所屬范圍拿捏不準(zhǔn)的情況下，便會引起稅收優(yōu)惠利用不當(dāng)?shù)亩悇?wù)風(fēng)險。4高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險防范4.1高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)建初期風(fēng)險防范4.1.1加強認(rèn)定管理為了避免高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定有關(guān)的稅收風(fēng)險，企業(yè)可以提供更好的申請和認(rèn)證材料。因此，高科技企業(yè)必須根據(jù)國家高新技術(shù)企業(yè)管理措施的規(guī)定，準(zhǔn)備有關(guān)申請和認(rèn)證材料，以便盡快完成鑒定，并降低相應(yīng)的稅務(wù)成本和經(jīng)濟(jì)成本。4.1.2加強企業(yè)備案手續(xù)的完整性、真實性企業(yè)在開始申報和管理高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)之前，需要做好各種準(zhǔn)備工作。稅收優(yōu)惠的備案是高新技術(shù)企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠不可缺少的環(huán)節(jié)。如果企業(yè)的備案信息不完整或不真實，則會對企業(yè)的高新技術(shù)資格產(chǎn)生致命的打擊。企業(yè)一旦擁有了高新技術(shù)資格，就必須遵循高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)證的管理要求。在高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定期間，必須在每年5月底前通過"高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理網(wǎng)"，并上報上一年度的知識產(chǎn)權(quán)、科學(xué)技術(shù)人員、研究開發(fā)費用、經(jīng)營收入等年度發(fā)展的情況報表；在同一個高新技術(shù)企業(yè)資格的有效期之內(nèi)，企業(yè)如果累計出現(xiàn)過兩年時間沒能按照規(guī)定的時間限定報送企業(yè)的年度發(fā)展的情況報表，認(rèn)證機(jī)構(gòu)將按照規(guī)定撤銷高新技術(shù)企業(yè)的資格，并在"高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)證管理工作網(wǎng)"上進(jìn)行公示。4.2高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)營階段風(fēng)險防范4.2.1加強研發(fā)費用管理（1）加強研發(fā)項目的管理防范研發(fā)費用稅務(wù)風(fēng)險管理必須首先從研發(fā)項目的規(guī)范管理開始。項目的可行性、企業(yè)創(chuàng)新行為的轉(zhuǎn)化能力都是必須考慮的問題，避免隨意立項的行為。對于項目內(nèi)部流程的管理必須嚴(yán)謹(jǐn)，加強財務(wù)部門與研發(fā)部門的信息溝通交流，企業(yè)財務(wù)部門理應(yīng)對研發(fā)費用設(shè)置專門的賬目，準(zhǔn)確歸集并核算企業(yè)的研發(fā)費用，從而保證各個涉稅數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，重點是研發(fā)費用核算信息的準(zhǔn)確。（2）健全會計核算與管理國家稅務(wù)總局給出了研發(fā)費用更細(xì)化的歸集管理辦法，企業(yè)必須嚴(yán)格按照文件規(guī)定歸集研發(fā)費用，嚴(yán)格區(qū)分資本化與費用化支出，準(zhǔn)確計算研發(fā)支出項目。根據(jù)稅法與會計制度的規(guī)定，企業(yè)必須對其所享受到加計扣除的項目單獨設(shè)置輔助賬，如果一年內(nèi)有多個研發(fā)項目，且全部適用加計扣除的稅收優(yōu)惠，則這些項目必須分別進(jìn)行研發(fā)費用的歸集。必要時成立專門的研發(fā)部門，準(zhǔn)確將研發(fā)人員與非研發(fā)人員費用區(qū)分開來，將研發(fā)費用與平常生產(chǎn)經(jīng)營費用區(qū)分開來。4.2.2加強企業(yè)內(nèi)部審計和年度自查面對稅務(wù)審計的風(fēng)險，公司可以加強內(nèi)部審計和年度自我檢查，以防止風(fēng)險。內(nèi)部稅務(wù)審計在加強公司治理制度、降低稅收風(fēng)險和提高經(jīng)濟(jì)效率方面的作用是顯而易見的。為了防止相應(yīng)的稅收風(fēng)險，高新技術(shù)企業(yè)必須建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，或建立專門從事公司稅務(wù)審計的內(nèi)部審計小組。為了促進(jìn)公司內(nèi)部審計的發(fā)展，公司應(yīng)加強內(nèi)部審計與管理層之間的協(xié)作，加強企業(yè)稅收和審計主管的培訓(xùn)，或聘請適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗豐富的稅務(wù)審計團(tuán)隊，定期進(jìn)行公司稅務(wù)審計。提高高級管理人員對內(nèi)部稅務(wù)審計的認(rèn)識是降低管理決策所造成的稅收風(fēng)險，為稅務(wù)審計創(chuàng)造有利條件，并確保公司的稅收支付合理。4.3稅收優(yōu)惠政策利用風(fēng)險防范（1）及時全面準(zhǔn)確了解稅法變化國家對高新技術(shù)企業(yè)的支持日益增加，不適合高新技術(shù)發(fā)展或阻礙高新技術(shù)發(fā)展的政策將隨著時間的推移而改變。因此，企業(yè)必須始終關(guān)注稅法的變化，并及時享受國家提供的稅收優(yōu)惠。企業(yè)還可以建立適當(dāng)?shù)募顧C(jī)制，鼓勵員工提高對財政和稅收風(fēng)險的認(rèn)識的積極性，以便企