納稅籌劃實(shí)務(wù)（第3版）企業(yè)運(yùn)營(yíng)籌劃

納稅籌劃實(shí)務(wù)

企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的納稅籌劃企業(yè)購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)的納稅籌劃任務(wù)2企業(yè)設(shè)立的納稅籌劃任務(wù)1企業(yè)投融資決策中的納稅籌劃任務(wù)3企業(yè)資產(chǎn)重組的納稅籌劃任務(wù)4教學(xué)目標(biāo)

知識(shí)目標(biāo)技能目標(biāo)1、能對(duì)企業(yè)營(yíng)運(yùn)過(guò)程的各環(huán)節(jié)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行納稅分析；2、能熟練運(yùn)用前述納稅籌劃的基本技術(shù)；3、能綜合考慮納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)及其防范。1、了解企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程的各個(gè)環(huán)節(jié)主要的涉稅事項(xiàng)；2、掌握企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程的各個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算；3、掌握企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中主要涉稅業(yè)務(wù)的納稅籌劃基本方法。任務(wù)1企業(yè)設(shè)立的納稅籌劃【任務(wù)導(dǎo)入】A公司是總部和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)設(shè)在德國(guó)的一家跨國(guó)汽車(chē)公司,主要業(yè)務(wù)為汽車(chē)制造和銷(xiāo)售,產(chǎn)品銷(xiāo)往世界多個(gè)國(guó)家,適用企業(yè)所得稅稅率為33%。通過(guò)戰(zhàn)略考慮,A公司的管理層決定在中國(guó)開(kāi)辟市場(chǎng)。通過(guò)市場(chǎng)調(diào)查,A公司發(fā)現(xiàn)公司正好有一批為另一國(guó)家研制的汽車(chē)很適合銷(xiāo)往中國(guó)市場(chǎng),但由于金融危機(jī)剛過(guò),A公司沒(méi)有資金在中國(guó)建立公司。所以公司擬在中國(guó)尋找代理公司代替公司簽訂合同,并在中國(guó)設(shè)立汽車(chē)展示廳和貨物存儲(chǔ)倉(cāng)庫(kù)。如果你是該公司的稅務(wù)顧問(wèn),請(qǐng)給出納稅籌劃建議?！?.1.1】案例一、組織形式的納稅籌劃（一）企業(yè)外部層次組織形式的納稅籌劃分類(lèi)公司制企業(yè)合伙企業(yè)獨(dú)資企業(yè)法人企業(yè)，投資者以其出資額為限對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任

非法人企業(yè)，投資者需要對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任非法人企業(yè)，投資者需要對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任2、不同類(lèi)型企業(yè)的選擇比較公司制企業(yè)合伙企業(yè)法人企業(yè)，負(fù)擔(dān)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅非法人企業(yè)，繳納個(gè)人所得稅合伙企業(yè)非法人企業(yè)，繳納個(gè)人所得稅（2）籌劃思路對(duì)于那些規(guī)模龐大、管理水平要求高的大企業(yè)，一般宜采用公司制企業(yè)形式?；I劃思路對(duì)于規(guī)模不大的企業(yè)則應(yīng)該采用合伙企業(yè)形式。

（二）企業(yè)內(nèi)部層次組織形式的納稅籌劃內(nèi)部組織形式

分公司子公司是總公司的分支機(jī)構(gòu)，不具備獨(dú)立法人資格

受控于母公司的分支機(jī)構(gòu)，具備獨(dú)立法人資格1、企業(yè)內(nèi)部組織形式分公司子公司2、納稅籌劃（1）分支機(jī)構(gòu)的預(yù)計(jì)盈虧狀況不獨(dú)立繳納企業(yè)所得稅，分公司虧損可抵總公司盈利獨(dú)立繳納企業(yè)所得稅，子公司虧損用子公司以后年度的盈利彌補(bǔ)?？上硎芷髽I(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠（2）管理的需要

1.綜合考慮企業(yè)今后的發(fā)展、組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)、績(jī)效考核的要求等管理方面的因素

2.考慮到設(shè)立子公司與分公司的費(fèi)用以及今后的管理費(fèi)用

（3）風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題

分公司子公司屬于獨(dú)立的公司法人，母公司只以出資額為限承擔(dān)有限責(zé)任，不會(huì)因?yàn)樽庸驹诮?jīng)營(yíng)中的巨額損失而遭受超過(guò)出資額的損失，更不會(huì)侵害到其他業(yè)務(wù)部門(mén)的利益。

子公司分公司不屬于獨(dú)立的法人，不能起到分散風(fēng)險(xiǎn)的作用

【任務(wù)操作】【承接案例7.1.1】操作

任務(wù)2企業(yè)購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)的納稅籌劃【任務(wù)導(dǎo)入】【案例7.2.1】

任務(wù)2.1企業(yè)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的納稅籌劃銷(xiāo)售籌劃產(chǎn)銷(xiāo)規(guī)模的納稅籌劃產(chǎn)銷(xiāo)結(jié)構(gòu)的納稅籌劃產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格的納稅籌劃從稅收角度來(lái)說(shuō),產(chǎn)銷(xiāo)規(guī)模會(huì)影響企業(yè)的稅負(fù),反過(guò)來(lái)企業(yè)的稅負(fù)同樣也會(huì)影響產(chǎn)銷(xiāo)規(guī)模。企業(yè)必須結(jié)合自身的實(shí)際情況,確定適當(dāng)?shù)漠a(chǎn)銷(xiāo)結(jié)構(gòu)。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)狀況并結(jié)合相關(guān)稅收政策合理確定或調(diào)整商品的售價(jià),這是企業(yè)進(jìn)行銷(xiāo)售價(jià)格籌劃的重要方式。銷(xiāo)售結(jié)算方式的納稅籌劃讓法定收入時(shí)間與實(shí)際收入時(shí)間一致或晚于實(shí)際收入時(shí)間,這樣,企業(yè)就能有較為充裕的現(xiàn)金繳納稅款并贏得了資金的時(shí)間價(jià)值。任務(wù)2.2企業(yè)購(gòu)進(jìn)活動(dòng)的納稅籌劃一、企業(yè)采購(gòu)規(guī)模的納稅籌劃采購(gòu)固定資產(chǎn)技術(shù)引進(jìn)和研發(fā)勞動(dòng)力購(gòu)置固定資產(chǎn)折舊額的多少直接影響企業(yè)所得稅的數(shù)額；采購(gòu)固定資產(chǎn)注意優(yōu)惠政策的享受。

技術(shù)可以自行研發(fā)也可靠外部引進(jìn)。

注意知識(shí)結(jié)構(gòu)、年齡結(jié)構(gòu)以及工資結(jié)構(gòu)的搭配；要善于利用優(yōu)惠政策。

二、企業(yè)購(gòu)貨渠道的納稅籌劃采購(gòu)單位

一般納稅人小規(guī)模納稅人

【任務(wù)操作】

【案例7.2.2】某企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)能力和銷(xiāo)售能力,預(yù)計(jì)當(dāng)期銷(xiāo)售產(chǎn)品可達(dá)到1000萬(wàn)元(不含稅,以下同),其所用原材料成本為600萬(wàn)元,假定企業(yè)當(dāng)期庫(kù)存為零,企業(yè)使用所得稅稅率和增值稅稅率分別為25%和13%。對(duì)于原材料的購(gòu)進(jìn),現(xiàn)有三個(gè)方案。方案1:購(gòu)進(jìn)600萬(wàn)元的原材料。方案2:購(gòu)進(jìn)1000萬(wàn)元的原材料。方案3:購(gòu)進(jìn)1200萬(wàn)元的原材料。請(qǐng)比較不同采購(gòu)規(guī)模對(duì)企業(yè)稅款及現(xiàn)金流出的影響。三、采購(gòu)時(shí)間的納稅籌劃供求關(guān)系供求關(guān)系決定商品價(jià)格；企業(yè)應(yīng)在不耽誤正常生產(chǎn)的條件下選擇供給量大于需求量、商品價(jià)格下降時(shí)進(jìn)行采購(gòu)。

稅制變化我國(guó)稅收制度隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展而變化，采購(gòu)應(yīng)注意和利用稅制變化為企業(yè)獲取稅收利益四、企業(yè)采購(gòu)結(jié)算方式的納稅籌劃

1、采購(gòu)結(jié)算方式的納稅籌劃1234未付出貨款，先取得對(duì)方開(kāi)具的發(fā)票。

使銷(xiāo)售方接受托收承付與委托收款結(jié)算方式，盡量讓人先墊付稅款。

采取賒銷(xiāo)和分期付款方式，使出貨方墊付稅款，而自身獲得足夠的資金調(diào)度時(shí)間。

盡可能少用現(xiàn)金支付等。2、銷(xiāo)售結(jié)算方式的納稅籌劃12345未收到貨款不開(kāi)發(fā)票。

盡量避免采用托收承付與委托收款的結(jié)算方式，防止墊付稅款。在賒銷(xiāo)方式或分期收款結(jié)算方式中，避免墊付稅款。

盡可能采用支票、銀行本票和匯兌結(jié)算方式銷(xiāo)售產(chǎn)品。

多用折扣銷(xiāo)售刺激市場(chǎng)，少用銷(xiāo)售折扣刺激市場(chǎng)。

1、企業(yè)購(gòu)貨合同的籌劃是企業(yè)采購(gòu)籌劃的終結(jié)。2、進(jìn)行購(gòu)貨合同籌劃時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題。3、在合同籌劃中要注意防范稅收陷阱。4、在合同簽訂后,要加強(qiáng)合同管理,確保合同的履行,規(guī)避違約風(fēng)險(xiǎn)。五、企業(yè)購(gòu)貨合同的納稅籌劃任務(wù)3企業(yè)投融資決策中的納稅籌劃【任務(wù)導(dǎo)入】【案例7.3.1】任務(wù)3.1企業(yè)融資決策中的納稅籌劃一、籌資方式選擇的納稅籌劃（一）企業(yè)籌資方式分析籌資方式增加盈利進(jìn)行自我積累，擴(kuò)大投資增加實(shí)收資本

企業(yè)內(nèi)部集資，增加借入資金

利用、吸收外資

自有資金

外來(lái)資金

向金融機(jī)構(gòu)貸款，增加借入資金

企業(yè)之間相互拆借融資

發(fā)行債券、股票，向社會(huì)集資

企業(yè)之間進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)，形成的結(jié)算資金

（二）籌劃分析自我積累資金是企業(yè)以公積金或投資分得紅利轉(zhuǎn)入的再投資，所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)較重，資本收益率較低。

外來(lái)資金的籌資費(fèi)用和利息可以稅前扣除，在息稅前收益（或收益率）不低于負(fù)債成本總額（或負(fù)債成本率）的前提下，負(fù)債比率越高，額度越大，其節(jié)稅效果越明顯。

（三）股票籌資和債券籌資的比較企業(yè)所有者投入的資金。企業(yè)可以長(zhǎng)期使用，無(wú)需償還，無(wú)需支付利息。利潤(rùn)先繳納企業(yè)所得稅，稅后可用于分配股息、紅利。權(quán)益籌資方式獲得資金不用還本付息，可以降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。股息、紅利只能在稅后支付，加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)。權(quán)益籌資企業(yè)債權(quán)人投入的資金。企業(yè)需要依靠雙方的約定使用，到期償還，還要支付利息。利息允許在繳納所得稅前扣除，從而降低企業(yè)的計(jì)稅利潤(rùn)，起到稅收屏蔽的作用。債務(wù)籌資方式獲取資金到期要還本付息，會(huì)增加企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。債務(wù)籌資案例

某企業(yè)需籌集500000元資金，現(xiàn)有兩種籌資方案：方案一是通過(guò)權(quán)益籌資方式籌集全部資金；方案二是通過(guò)權(quán)益籌資方式籌集300000元資金，通過(guò)債務(wù)籌資方式籌集200000元資金，債務(wù)利息率為6％。假設(shè)在這兩種籌資方式下，企業(yè)的息稅前收益（企業(yè)在支付利息、繳納所得稅前的利潤(rùn)額）為50000元，企業(yè)所得稅稅率為25％。兩個(gè)方案的稅收有什么不同？二、籌資利息支付方式的納稅籌劃比較內(nèi)部集資企業(yè)之間的拆借

利息計(jì)算和資金回收期方面彈性大，利于籌劃金融機(jī)構(gòu)貸款利息計(jì)算方式穩(wěn)定，籌劃空間不大三、租賃方式的納稅籌劃（一）定義出租人按照承租人對(duì)標(biāo)的物的選擇（包括質(zhì)量、型號(hào)、產(chǎn)地或價(jià)格等），向出賣(mài)人出資購(gòu)買(mǎi)租賃物并由出賣(mài)人直接交付給承租人使用，承租人向出租人支付租金的合同。合同屆滿(mǎn)，租賃物由出租人收回或折價(jià)歸承租人所有。

租賃過(guò)程中承租人以支付租金為前提使用設(shè)備，出租人自始至終擁有設(shè)備所有權(quán)。出租人僅賺取設(shè)備使用費(fèi)，承租人僅使用不擁有設(shè)備。經(jīng)營(yíng)租賃融資租賃（二）融資租賃的優(yōu)勢(shì)營(yíng)業(yè)稅經(jīng)營(yíng)租賃融資租賃印花稅稅基是合同的價(jià)額

稅基是抵扣成本后的余額

1‰

0.05‰

（三）兩種租賃方式的納稅籌劃1、經(jīng)營(yíng)租賃方式的納稅籌劃關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，租賃可以直接、公開(kāi)地將資產(chǎn)從一個(gè)企業(yè)轉(zhuǎn)給另一個(gè)企業(yè)，從而達(dá)到轉(zhuǎn)移收入與利潤(rùn)的目的。思路案例

甲、乙二企業(yè)屬于某集團(tuán)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，甲企業(yè)有一生產(chǎn)設(shè)備價(jià)值200萬(wàn)元使用期為10年，每年可獲利潤(rùn)為60萬(wàn)元，現(xiàn)將該設(shè)備租給乙企業(yè)，每年租金定為26.31萬(wàn)元（含折舊費(fèi)20萬(wàn)元、維修費(fèi)5萬(wàn)元）。甲企業(yè)的所得稅適用稅率分別為所得額30萬(wàn)元以下的為20%，30萬(wàn)元以上的是25%；乙企業(yè)屬于高新技術(shù)企業(yè)，其所得稅適用稅率是15%，此項(xiàng)租賃業(yè)務(wù)的稅收負(fù)擔(dān)如何？2、融資租賃方式的納稅籌劃對(duì)經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無(wú)論租賃貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。對(duì)其他單位從事融資租賃業(yè)務(wù)則區(qū)別對(duì)待：租賃貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅；租賃貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營(yíng)業(yè)稅，不征增值稅。稅法分析案例

某大型商場(chǎng)（增值稅一般納稅人）因擴(kuò)大業(yè)務(wù)的需要，開(kāi)始經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)（未經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)），主要是融資租賃大型冷藏冷凍設(shè)備。一新建冷藏廠因經(jīng)營(yíng)需要需配置一批設(shè)備。商場(chǎng)按照冷藏廠要求的價(jià)格、數(shù)量、性能、規(guī)格購(gòu)置了該批設(shè)備。已知增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為1000萬(wàn)元，增值稅稅額為170萬(wàn)元，預(yù)計(jì)該批設(shè)備可以使用10年，當(dāng)?shù)剡m用的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加3%。兩家企業(yè)經(jīng)過(guò)研究討論，制定以下兩種方案：

方案1，租賃期為10年，租賃期滿(mǎn)后，設(shè)備所有權(quán)歸冷藏廠，租金為每年180萬(wàn)元，總共1800萬(wàn)元。方案2，租賃期為8年，租賃期滿(mǎn)后，設(shè)備所有權(quán)歸商場(chǎng)所有，租金為每年200萬(wàn)元，總共1600萬(wàn)元，假定期滿(mǎn)后設(shè)備的市場(chǎng)價(jià)值為200萬(wàn)元。企業(yè)應(yīng)該如何選擇？任務(wù)3.2企業(yè)投資決策中的納稅籌劃一、投資地點(diǎn)的選擇思路不同地區(qū)國(guó)家給予了一定的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在進(jìn)行投資決策時(shí)，可以結(jié)合地區(qū)的優(yōu)惠政策考慮投資。（一）經(jīng)濟(jì)特區(qū)對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)在2008年1月1日（含）之后完成登記注冊(cè)的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)），在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

（二）西部大開(kāi)發(fā)對(duì)設(shè)在西部地區(qū)、以國(guó)家規(guī)定的鼓勵(lì)類(lèi)項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù)，且其當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入超過(guò)企業(yè)總收入70％的企業(yè)，企業(yè)可自行申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，企業(yè)方可減按15％的稅率繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書(shū)面申請(qǐng)并附送相關(guān)材料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后上報(bào)，第一年報(bào)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，第二年以后報(bào)經(jīng)地、市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后執(zhí)行。凡對(duì)投資項(xiàng)目是否屬于鼓勵(lì)項(xiàng)目是難以界定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)要求企業(yè)提供省級(jí)以上(含省級(jí))有關(guān)行業(yè)主管部門(mén)出具的證明文件，并結(jié)合其他相關(guān)材料審核認(rèn)定。對(duì)在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，且上述項(xiàng)目業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70％以上的，企業(yè)自行申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，內(nèi)資企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起，第1年至第2年免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年減半征收企業(yè)所得稅。對(duì)實(shí)行匯總(合并)納稅企業(yè)，應(yīng)當(dāng)將西部地區(qū)的成員企業(yè)與西部地區(qū)以外的成員企業(yè)分開(kāi)，分別匯總(合并)申報(bào)納稅，分別適用稅率。對(duì)西部地區(qū)內(nèi)資鼓勵(lì)類(lèi)、外商投資鼓勵(lì)類(lèi)及優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目在投資總額以?xún)?nèi)進(jìn)口自用先進(jìn)技術(shù)設(shè)備，除國(guó)家規(guī)定不予免稅者外，進(jìn)口時(shí)免征關(guān)稅、增值稅。（三）出口加工區(qū)的稅收優(yōu)惠區(qū)外企業(yè)銷(xiāo)售給出口加工區(qū)內(nèi)企業(yè)并運(yùn)入出口加工區(qū)內(nèi)企業(yè)使用的國(guó)產(chǎn)設(shè)備、原材料、零部件、元器件、包裝物料，以及建造基礎(chǔ)設(shè)施、加工企業(yè)和行政管理部門(mén)生產(chǎn)、辦公用房的基礎(chǔ)物資，區(qū)外企業(yè)可憑海關(guān)簽發(fā)的出口貨物報(bào)關(guān)單和其他現(xiàn)行規(guī)定的出口退稅憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理退（免）稅。對(duì)區(qū)內(nèi)企業(yè)在區(qū)內(nèi)加工、生產(chǎn)的貨物，凡屬于貨物直接出口和銷(xiāo)售給區(qū)內(nèi)企業(yè)的，免征增值稅、消費(fèi)稅。對(duì)區(qū)內(nèi)企業(yè)出口的貨物，不予辦理退稅。二、投資方向的納稅籌劃企業(yè)的投資方向體現(xiàn)在注冊(cè)企業(yè)登記時(shí)的投資項(xiàng)目中。國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目,給予稅收優(yōu)惠。

因此,企業(yè)在投資時(shí)要充分了解這些優(yōu)惠政策及優(yōu)惠政策的差別,利用好稅收優(yōu)惠政策,做好投資方向的納稅籌劃,謀取企業(yè)的最大化利益。行業(yè)優(yōu)惠

1.高新技術(shù)企業(yè)

2.軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)

3.企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得

4.國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施

5.企業(yè)從事環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目

6.證券投資基金

7.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)

三、投資方式的選擇

【案例7.3.2】某企業(yè)有A、B兩個(gè)項(xiàng)目可投資。假設(shè)這兩個(gè)項(xiàng)目的企業(yè)所得稅稅率沒(méi)有差別,且預(yù)計(jì)兩個(gè)項(xiàng)目投產(chǎn)以后,年含稅銷(xiāo)售收入均為200萬(wàn)元,外購(gòu)各種含稅支出為180萬(wàn)元。已知A項(xiàng)目產(chǎn)品征收13%的增值稅,B項(xiàng)目征收6%的增值稅。該企業(yè)選擇哪一個(gè)項(xiàng)目收益更大?任務(wù)4企業(yè)資產(chǎn)重組的納稅籌劃【任務(wù)導(dǎo)入】某股份有限公司A,當(dāng)年2月準(zhǔn)備兼并某虧損企業(yè)B,B企業(yè)合并時(shí)賬面凈資產(chǎn)為600萬(wàn)元(假設(shè)計(jì)稅基礎(chǔ)也為600萬(wàn)元),去年虧損為100萬(wàn)元(以前年度無(wú)虧損),評(píng)估確認(rèn)的公允價(jià)值為660萬(wàn)元。A公司合并后股票市價(jià)5.2元/股,A公司共有已發(fā)行的股票2000萬(wàn)股(面值為1元/股)。經(jīng)雙方協(xié)商,A公司可以用兩種方案合并B企業(yè)。方案1:A公司以130萬(wàn)股和10萬(wàn)元人民幣購(gòu)買(mǎi)B企業(yè)(A公司股票市價(jià)為5元/股)。方案2:A公司以100萬(wàn)股和160萬(wàn)元人民幣購(gòu)買(mǎi)B企業(yè)。假設(shè)合并后被合并企業(yè)中所占的股份以后年度不發(fā)生變化,合并企業(yè)每年未彌補(bǔ)虧損前的應(yīng)納稅所得額為1000萬(wàn)元,增值后的資產(chǎn)平均折舊年限為5年,行業(yè)平均利潤(rùn)率為10%,企業(yè)所得稅稅率為25%,最長(zhǎng)期限國(guó)債利率為10%,假定公司第二年的評(píng)估確認(rèn)價(jià)值還是660萬(wàn)元。請(qǐng)選擇最合適的籌劃方案。案例【7.4.1】企業(yè)合并行為的納稅籌劃企