成本管理 責(zé)任會計

第八章責(zé)任會計分權(quán)管理與責(zé)任會計責(zé)任中心及其主要特點內(nèi)部轉(zhuǎn)移價錢2024/2/41第一節(jié)責(zé)任會計概述一、企業(yè)組織構(gòu)造1.直線職能式組織構(gòu)造這種組織構(gòu)造方式是把企業(yè)管理機(jī)構(gòu)和人員分為兩類，一類是從事消費(fèi)運(yùn)營活動的直線機(jī)構(gòu)和人員；另一類是職能機(jī)構(gòu)和人員，按專業(yè)化原那么，從事組織的各項職能管理任務(wù)。在直線機(jī)構(gòu)和人員中存在著鮮明的指點與被指點的關(guān)系。而職能機(jī)構(gòu)和人員，那么是直線指點人員的顧問，不能對下屬部門發(fā)號施令，只能進(jìn)展業(yè)務(wù)指點。這是比較典型的集權(quán)型的組織，當(dāng)企業(yè)規(guī)模較大的時候，高層指點的負(fù)擔(dān)很重。2024/2/422.事業(yè)部組織構(gòu)造事業(yè)部制是一種典型的分權(quán)管理體制。它適用于規(guī)模龐大，種類繁多，技術(shù)復(fù)雜的大型企業(yè)，即一個公司按地域或按產(chǎn)品或按職能分成假設(shè)干個事業(yè)部，總部將部分運(yùn)營決策權(quán)下放到各事業(yè)部，使之成為獨(dú)立核算的部門，公司總部經(jīng)過利潤等目的對事業(yè)部進(jìn)展控制，其管理原那么可概括為：集中決策、分散運(yùn)營、協(xié)調(diào)控制?，F(xiàn)代企業(yè)往往是采用混合型的部門劃分方式。2024/2/432024/2/442024/2/45二、分權(quán)管理分權(quán)管理是將決策權(quán)在不同層次的管理人員之間進(jìn)展適當(dāng)劃分，并經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)，使不同層次的管理人員都能對日常的運(yùn)營活動及時作出有效的決策，以迅速順應(yīng)市場的變化。事業(yè)部制是典型的分權(quán)管理組織方式。2024/2/46分權(quán)的優(yōu)點：1.權(quán)益下放，給予下層的管理者更大的發(fā)明空間，有助于人才的培育和作用的發(fā)揚(yáng)。2.下層經(jīng)理人員更接近市場，因此，有助于決策的合理性和程度進(jìn)一步提高。3.節(jié)約高層指點的時間，使他們有更多的時間努力于確定整個企業(yè)的開展方案，評價企業(yè)面臨的外部風(fēng)險以及所存在的各種機(jī)遇。分權(quán)的缺陷：部門之間協(xié)調(diào)本錢高，謀求部分利益的最大化，控制難度添加。2024/2/47第二節(jié)不同類型責(zé)任中心的責(zé)任會計及其特點

責(zé)任中心是根據(jù)管理權(quán)益承當(dāng)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任而設(shè)立的企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立核算的特定部門，即具有一定的管理權(quán)限并承當(dāng)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的獨(dú)立核算的企業(yè)內(nèi)部單位。責(zé)任會計是指以企業(yè)內(nèi)部建立的各級責(zé)任中心為主體，以責(zé)、權(quán)、利的協(xié)調(diào)一致為目的，利用責(zé)任預(yù)算為控制的根據(jù)，經(jīng)過編制責(zé)任報告進(jìn)展業(yè)績考核評價的一種內(nèi)部會計制度。責(zé)任中心本錢中心投資中心利潤中心2024/2/48一、本錢中心責(zé)任會計1、含義本錢中心是指有權(quán)發(fā)生并控制本錢的單位。本錢中心通常不發(fā)生可用貨幣計量的收入或者其任務(wù)成果不便于或不用進(jìn)展貨幣計量，只發(fā)生本錢和費(fèi)用。它是責(zé)任中心中運(yùn)用最廣泛的一種方式。大至企業(yè)，小至車間、部門、工段、班組乃至個人都可以是本錢中心。2024/2/492.特點〔1〕本錢中心所計算思索的是可控本錢，而不是應(yīng)歸屬于各該中心的全部本錢。〔2〕本錢中心的本錢是責(zé)任本錢，而不是傳統(tǒng)的產(chǎn)品本錢。

2024/2/410可控本錢應(yīng)同時符合三個條件：一是責(zé)任中心可以經(jīng)過一定的方式了解將要發(fā)生的本錢；二是責(zé)任中心可以對本錢進(jìn)展計量；三是責(zé)任中心可以經(jīng)過本人的行為對本錢加以調(diào)理和控制。

2024/2/411可控本錢是相對的，它與核算期間、管理層次的高低、管理權(quán)限都有著直接的關(guān)系，在一定的時間和空間條件下，可控本錢與不可控本錢可以相互轉(zhuǎn)化。各項可控本錢之和就是責(zé)任本錢。2024/2/412責(zé)任本錢和產(chǎn)品本錢的區(qū)別責(zé)任本錢和產(chǎn)品本錢是兩個不同的概念。兩者的區(qū)別如下：A.費(fèi)用歸集的對象不同。責(zé)任本錢是以責(zé)任中心為歸集對象的；產(chǎn)品本錢那么是以產(chǎn)品為對象的。B.遵照的原那么不同。責(zé)任本錢遵照“誰擔(dān)任誰承當(dāng)〞的原那么，而產(chǎn)品本錢遵照“誰受害誰負(fù)擔(dān)〞的原那么。C.核算的目的不同。核算責(zé)任本錢是為了考核評價運(yùn)營業(yè)績；核算產(chǎn)品本錢是為了確定運(yùn)營成果。D.核算的內(nèi)容不同。產(chǎn)品本錢包括可控和不可控的本錢，而責(zé)任本錢只包括可控本錢。

2024/2/413責(zé)任本錢和產(chǎn)品本錢的聯(lián)絡(luò)責(zé)任本錢和產(chǎn)品本錢兩者雖有區(qū)別，但也存在聯(lián)絡(luò)。兩者在性質(zhì)上是一樣的，同為企業(yè)在運(yùn)營過程中的資金耗費(fèi)；且就一個企業(yè)而言，一定時期發(fā)生的廣義產(chǎn)品本錢總額該當(dāng)?shù)扔谕诎l(fā)生的責(zé)任本錢總額。2024/2/414三、考核在事先編制的責(zé)任本錢預(yù)算的根底上，經(jīng)過提交責(zé)任報告將責(zé)任中心實踐發(fā)生的責(zé)任本錢與其責(zé)任本錢預(yù)算進(jìn)展比較。凡預(yù)算數(shù)大于實踐數(shù)，稱為“有利差別〞表示節(jié)約，反之，稱為“不利差別〞，表示超支。2024/2/415二、利潤中心責(zé)任會計1、含義利潤中心是指既能控制本錢，又能控制銷售和收入的責(zé)任單位。它不但要對本錢，收人擔(dān)任，而且還要對收入與本錢的差額即利潤擔(dān)任。利潤中心與本錢中心的區(qū)別是：能否產(chǎn)生收入，能否有獨(dú)立的運(yùn)營決策權(quán)。利潤中心適用于企業(yè)管理中具有獨(dú)立收入來源的較高層次，如分公司、分廠、有獨(dú)立運(yùn)營權(quán)的部門。2024/2/416二、分類自然利潤中心人為利潤中心2024/2/417自然利潤中心是指直接對外銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)獲得收入而給企業(yè)帶來收益的利潤中心。這類責(zé)任中心普通具有產(chǎn)品銷售權(quán)、價錢制定權(quán)、資料采購權(quán)和消費(fèi)決策權(quán)，具有較大的獨(dú)立性。2024/2/418人為利潤中心是指不能直接對外銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，只能在企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價錢相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)而構(gòu)成的利潤中心。這類責(zé)任中心普通也具有相對獨(dú)立的運(yùn)營管理權(quán)，可以自主決議本利潤中心的產(chǎn)品種類、產(chǎn)品產(chǎn)量、作業(yè)方法、人員調(diào)配和資金運(yùn)用等。2024/2/419利潤中心的考核評價的主要目的是邊沿奉獻(xiàn)。其計算公式為：奉獻(xiàn)邊沿＝銷售收入總額－變動本錢總額可引申出以下兩種目的：〔1〕可控奉獻(xiàn)邊沿可控奉獻(xiàn)邊沿，也稱部門經(jīng)理奉獻(xiàn)邊沿，其計算公式如下：可控奉獻(xiàn)邊沿＝銷售收入總額－變動本錢總額－可控固定本錢總額＝奉獻(xiàn)邊沿－可控固定本錢總額該公式主要用于評價利潤中心擔(dān)任人的運(yùn)營業(yè)績。反映部門經(jīng)理對其控制資源的有效利用程度。2024/2/420〔2〕部門奉獻(xiàn)邊沿部門奉獻(xiàn)邊沿＝可控奉獻(xiàn)邊沿－不可控固定本錢總額

式中，不可控固定本錢總額指部門經(jīng)理不可控，但高層管理部門可控的可追溯固定本錢。該公式主要用于對利潤中心的業(yè)績進(jìn)展評價和考核，反映部門補(bǔ)償共同性固定本錢和提供企業(yè)利潤所作的奉獻(xiàn)。2024/2/421三、投資中心責(zé)任會計1、含義投資中心是指既能控制本錢和收益，又能對投入資金進(jìn)展控制的責(zé)任單位。它與利潤中心的區(qū)別是投資中心具有投資決策權(quán)，可以相對獨(dú)立地運(yùn)用其掌握的資金，有權(quán)購置和處置固定資產(chǎn)，添加或削減消費(fèi)才干。投資中心是比利潤中心更高一級的責(zé)任中心。利潤中心可以是也可以不是獨(dú)立的法人，但投資中心普通都是獨(dú)立的法人。2024/2/422二、考核〔1〕投資利潤率＝利潤/投資額×100％

2024/2/423由于對“利潤〞和“投資額〞了解的不同，投資利潤率有不同的表現(xiàn)方式，最根本的兩種方式有：

2024/2/424①資產(chǎn)利潤率資產(chǎn)利潤率＝息稅前利潤/資產(chǎn)總額×100％＝銷售利潤率×資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率

以資產(chǎn)總額為投資額來計算投資利潤率，主要是評價和考核投資中心所掌握的全部資產(chǎn)總體的盈利才干。為使分子分母的計算口徑一致，資產(chǎn)總額普通采用年初和年末的平均數(shù)。2024/2/425②一切者權(quán)益利潤率一切者權(quán)益利潤率＝凈利潤/一切者權(quán)益×100％以一切者權(quán)益作為投資額來計算投資利潤率，反映的是投資中心的實踐投資收益情況及投資者的投資報酬的大小。2024/2/426投資利潤率評價：優(yōu)點：①由于投資利潤率是個相對目的，所以能用于各個不同投資中心或同一投資中心不同時期的比較；②可以作為選擇投資時機(jī)的根據(jù)。2024/2/427局限性：①當(dāng)通貨膨脹時，利潤的虛增會使投資利潤率升高；②注重短期業(yè)績評價，而忽視長期盈利才干的評價；③缺乏全局觀念，當(dāng)一個投資工程的投資報酬率低于某投資中心的投資報酬率但高于整個企業(yè)的投資報酬率是，雖然企業(yè)希望接受這個工程，但投資中心能夠回絕它；④由于約束性固定本錢的存在使投資利潤率能夠難為經(jīng)理人員所控制。2024/2/428〔2〕剩余利潤〔剩余收益〕剩余利潤＝利潤－資產(chǎn)總額×規(guī)定的最低投資報酬率2024/2/429剩余利潤優(yōu)點：①剩余利潤目的可以使投資中心的利益與企業(yè)整體的利益堅持一致，彌補(bǔ)了投資報酬率的缺乏；②允許運(yùn)用不同的風(fēng)險調(diào)整資金本錢。剩余利潤缺陷：剩余利潤是個絕對數(shù)目的，不能用來評價規(guī)模不同的投資中心的業(yè)績。2024/2/430

第三節(jié)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價錢

一、含義企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任中心之間經(jīng)常存在著相互提供勞務(wù)或中間產(chǎn)品的情況，為正確評價各責(zé)任單位的任務(wù)成果，明確彼此間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，需求企業(yè)制定一個內(nèi)部買賣結(jié)算的價錢，這個價錢便是內(nèi)部轉(zhuǎn)移價錢。

2024/2/431二、本質(zhì)轉(zhuǎn)移價錢對于轉(zhuǎn)出部門相當(dāng)于銷售收入，對于轉(zhuǎn)入部門相當(dāng)于本錢，它同時影響到多個部門的績效。因此轉(zhuǎn)移價錢的制定對企業(yè)而言非常重要，制定不當(dāng)?shù)脑挄绊懙礁髫?zé)任中心的業(yè)績評價，挫傷有些部門的任務(wù)積極性。

2024/2/432三、規(guī)范：轉(zhuǎn)移價錢的制定實際上要滿足三個規(guī)范：一是明確各方面的責(zé)任，為業(yè)績評價提供合理的基準(zhǔn)；二是對各部門及部門經(jīng)理構(gòu)成鼓勵；三是引導(dǎo)各責(zé)任中心在運(yùn)營中采取與整體目的一致的決策。2024/2/433四、原那么1、目的不斷性2、鼓勵原那么3、公平性原那么2024/2/434五、類型以市場價錢作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價錢以產(chǎn)品本錢作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價錢以經(jīng)過協(xié)議的市場價錢作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價錢雙重內(nèi)部轉(zhuǎn)移價錢2024/2/4351、市場價錢以市場價錢作內(nèi)部轉(zhuǎn)移價錢。A.適用前提①中間產(chǎn)品存在外部競爭市場，產(chǎn)品差別小，有客觀的市場價錢可供利用；②各部門可以自在決議從外界或內(nèi)部購買；③轉(zhuǎn)出部門無閑置消費(fèi)才干；④利潤中心和投資中心之間的產(chǎn)品轉(zhuǎn)移。2024/2/436B.優(yōu)點①供需雙方部門都能按市價買賣它們的供需產(chǎn)品，內(nèi)部買賣跟外部買賣一樣。②有助于把市場競爭機(jī)制引入企業(yè)內(nèi)部，促使各部門有效地運(yùn)用有限資源。2024/2/437C.缺陷①中間產(chǎn)品的市場價錢難以確定，且市場價錢經(jīng)常變化較大或無代表性。②以市價作為轉(zhuǎn)移價錢對供應(yīng)方更為有利，由于產(chǎn)品供應(yīng)給內(nèi)部單位可以節(jié)省運(yùn)費(fèi)、談判費(fèi)等費(fèi)用，從而為供應(yīng)方節(jié)省利潤，導(dǎo)致需求方的不滿。③在進(jìn)展產(chǎn)品是由企業(yè)自制或外購或能否淘汰某一產(chǎn)品的決策時，應(yīng)以邊沿本錢或差別本錢方法為根底來制定，用市場價錢作轉(zhuǎn)移價錢幾乎無用。2024/2/4382、以本錢作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價錢以本錢作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價錢包括：完全本錢、規(guī)范本錢、變動本錢等。A.適用前提①中間產(chǎn)品不存在外界市場、包含秘方或?qū)＠?；②本錢中心之間的產(chǎn)品轉(zhuǎn)移。2024/2/439B.優(yōu)點運(yùn)用簡便、數(shù)據(jù)現(xiàn)成，且具有客觀性；C.缺陷①以本錢作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價錢會使供應(yīng)方得不到任何利潤；〔本錢加成法，不過加成的利潤確實定有困難〕②也會使供應(yīng)方的成果或缺乏全部轉(zhuǎn)移給運(yùn)用部門，導(dǎo)致雙方責(zé)任不清，不利于責(zé)任中心的考核?！矠閺浹a(bǔ)上述缺陷，可采用規(guī)范〔預(yù)算〕本錢?！尝墼诙唐跊Q策中，買入單位將賣出單位的固定本錢視為變動本錢。2024/2/4403、經(jīng)過協(xié)議的市場價錢〔協(xié)商價錢〕為處理市場價錢作為轉(zhuǎn)移價錢存在的缺陷，也可以正常的市價為根底，由責(zé)任單位的經(jīng)理協(xié)調(diào)來確定一個雙方都情愿接受的轉(zhuǎn)移價錢作內(nèi)部計價、結(jié)算的根據(jù)。A.適用前提①中間產(chǎn)品存在非競爭性外部市場，消費(fèi)才干有閑置；②責(zé)任單位有自主決策權(quán)。。2024/2/441B.優(yōu)點同時滿足各方的需求，兼顧雙方的經(jīng)濟(jì)利益。C.缺陷①協(xié)商過程復(fù)雜，能夠出現(xiàn)雙方爭論不下的局面。②在短期決策中，買入單位將賣出單位的固定本錢視為變動本錢。協(xié)商價錢的上下限：下限是賣出單位的變動本錢，上限是市場價錢2024/2/4424、雙重內(nèi)部轉(zhuǎn)移價錢雙重內(nèi)部轉(zhuǎn)移價錢指對產(chǎn)品〔半廢品〕的供需雙方分別采用不同的轉(zhuǎn)移價錢。兩種價錢呵斥的差別由企業(yè)管理部門承當(dāng)。如：賣方按協(xié)商的市價計算，買方按照賣方的變動本錢計算。A.適用前提①單一內(nèi)部價錢無法到達(dá)“目的一致性〞和“鼓勵〞的目的；②中間產(chǎn)品有外界市場、轉(zhuǎn)出部門無閑置消費(fèi)才干。。2024/2/443B.優(yōu)點①防止消費(fèi)才干的閑置，提高各方的積極性；②促使雙方從企業(yè)整體的角度作出正確的運(yùn)營決策。C.缺陷對企業(yè)整體不利，呵斥下層組織對本錢控制的不夠注重2024/2/444例：凱斯勒公司的影像部制造計算機(jī)顯示器，這些產(chǎn)品可以內(nèi)部買給組裝