合并財(cái)務(wù)報(bào)表：集團(tuán)內(nèi)部交易抵銷

2024/2/3合并財(cái)務(wù)報(bào)表：集團(tuán)內(nèi)部交易的抵銷主要內(nèi)容集團(tuán)內(nèi)部交易的分類和抵銷方法集團(tuán)內(nèi)部存貨交易的抵銷集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)和債務(wù)的抵銷集團(tuán)內(nèi)部存貨交易的抵銷抵銷思路個(gè)別報(bào)表中對(duì)內(nèi)部存貨交易的處理結(jié)果從企業(yè)集團(tuán)角度看，合并報(bào)表中的應(yīng)有結(jié)果從個(gè)別報(bào)表的結(jié)果調(diào)整為合并報(bào)表的結(jié)果集團(tuán)內(nèi)部交易的分類按交易方向分順銷、逆銷、平銷按性質(zhì)分投資業(yè)務(wù)、購銷業(yè)務(wù)和借貸業(yè)務(wù)是否涉及集團(tuán)內(nèi)部損益涉及和不涉及集團(tuán)內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷方法1．如果子公司為全資子公司，則無論是順流交易，還是逆流交易所形成的內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益，都應(yīng)當(dāng)全部抵銷。2．如果子公司為非全資子公司，則由于順流交易所形成的集團(tuán)內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益，應(yīng)當(dāng)全部抵銷；由于逆流交易所形成的集團(tuán)內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益，依據(jù)不同的合并理論，有兩種不同的抵銷方法，即全部抵銷法和部分抵銷法。集團(tuán)內(nèi)部存貨的抵銷母公司子公司企業(yè)集團(tuán)圖1：順流銷售進(jìn)價(jià)售價(jià)售價(jià)集團(tuán)內(nèi)部存貨交易的抵銷母公司子公司企業(yè)集團(tuán)圖2：逆流銷售售價(jià)售價(jià)進(jìn)價(jià)集團(tuán)內(nèi)部存貨交易的抵銷子公司子公司企業(yè)集團(tuán)圖3：平行銷售母公司售價(jià)進(jìn)價(jià)售價(jià)集團(tuán)內(nèi)部銷售及存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷在集團(tuán)內(nèi)部銷售中，如果購買方未將產(chǎn)品銷售給集團(tuán)外部，銷售方的銷售毛利就會(huì)反映在購買方的存貨價(jià)值中，這部分銷售毛利從集團(tuán)的角度看，尚未實(shí)現(xiàn)，因此稱為未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售毛利首期后集團(tuán)內(nèi)部交易的抵銷首期后，對(duì)集團(tuán)內(nèi)部交易，上年抵銷的結(jié)果也未反映在個(gè)別報(bào)表中，因此，在當(dāng)年抵銷時(shí)需要考慮上年抵銷的影響利潤(rùn)表項(xiàng)目：調(diào)整未分配利潤(rùn)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目：直接調(diào)整該項(xiàng)目首期后內(nèi)部存貨交易的抵銷假定2×20年P(guān)公司向全資子公司S公司出售了一批存貨，售價(jià)為1300元，成本為1000元。情況1：2×20年S公司以1500元出售了全部存貨情況2：2×20年所有從P公司購進(jìn)的存貨S均未出售，2×21年全部售出情況3：2×20年S公司以750元出售其中的1/2剩余部分在2×21年也未售出剩余部分在2×21年全部售出在上述三種情況下，連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)如何調(diào)整和抵銷？進(jìn)價(jià)1000元

P公司售價(jià)1300元S公司售價(jià)1500元P公司：借：存貨（庫存商品）1000貸：銀行存款1000借：銀行存款1300貸：營(yíng)業(yè)收入1300借：營(yíng)業(yè)成本1000貸：存貨（庫存商品）1000S公司：借：存貨（庫存商品）1300貸：銀行存款1300借：銀行存款1500貸：營(yíng)業(yè)收入1500借：營(yíng)業(yè)成本1300貸：存貨（庫存商品）1300抵銷分錄

借：營(yíng)業(yè)收入1300貸：營(yíng)業(yè)成本13002×20年末內(nèi)部存貨交易的抵銷：當(dāng)期全部銷售當(dāng)期內(nèi)部購入的存貨當(dāng)期全部出售，對(duì)當(dāng)期年末未分配利潤(rùn)沒有影響，也不會(huì)對(duì)下年年初未分配利潤(rùn)造成影響，因此，連續(xù)編制合并報(bào)表時(shí)（首期后）無需對(duì)其進(jìn)行調(diào)整進(jìn)價(jià)1000元P公司銷價(jià)1300元S公司未售出P公司：借：銀行存款1300貸：營(yíng)業(yè)收入1300借：營(yíng)業(yè)成本1000貸：存貨1000S公司：借：存貨1300貸：銀行存款13002×20年編制抵銷分錄

借：營(yíng)業(yè)收入1300貸：營(yíng)業(yè)成本1000存貨300內(nèi)部存貨交易的抵銷：2×20年全部未出售2×20年末兩筆抵銷對(duì)2×20年的抵銷結(jié)果進(jìn)行反映借：未分配利潤(rùn)—年初300

貸：存貨300對(duì)2×21年銷售中多結(jié)轉(zhuǎn)的成本進(jìn)行抵銷借：存貨300貸：營(yíng)業(yè)成本300一筆抵銷上年未抵銷的存貨使本年年初未分配利潤(rùn)增加了300元，未實(shí)現(xiàn)銷售利潤(rùn)使本年多結(jié)轉(zhuǎn)了300元的成本，從而使本年?duì)I業(yè)成本虛增了300元。因此，應(yīng)編制抵銷分錄：借：未分配利潤(rùn)—年初300貸：營(yíng)業(yè)成本300第三種，部分出售、部分形成期末存貨區(qū)分兩種情況分別處理即可假定2×20年P(guān)公司向S公司出售了一批存貨，售價(jià)為1300元，成本為1000元。假定S公司以750元出售了其中的1/2，2×20年應(yīng)如何進(jìn)行抵銷？借：營(yíng)業(yè)收入650借：營(yíng)業(yè)收入650貸：營(yíng)業(yè)成本650貸：營(yíng)業(yè)成本500存貨150編制為一筆分錄借：營(yíng)業(yè)收入1300貸：營(yíng)業(yè)成本1150

存貨150如果剩余部分在2×21年也未售出，應(yīng)如何抵銷？如果剩余部分在2×21年全部售出，應(yīng)如何抵銷？存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷對(duì)集團(tuán)內(nèi)部交易形成的存貨，其跌價(jià)損失的計(jì)提也應(yīng)當(dāng)存集團(tuán)的角度來考慮個(gè)別報(bào)表中計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備從企業(yè)集團(tuán)的角度看，應(yīng)提取的跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行調(diào)整連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合以前年度的計(jì)提和轉(zhuǎn)回情況進(jìn)行調(diào)整和抵銷進(jìn)價(jià)1000元P公司銷價(jià)1300元S公司未售出假定S公司公司從P公司購入的存貨2×20年全部未售出，期末可變現(xiàn)凈值為1050元，2×21年該存貨也全部未售出，可變現(xiàn)凈值為900元。則2×20年和2×21年應(yīng)如何進(jìn)行抵銷？?jī)?nèi)部存貨交易的抵銷2×20年末從S公司的角度看，應(yīng)計(jì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備250元借：資產(chǎn)減值損失250貸：存貨（跌價(jià)準(zhǔn)備）250從集團(tuán)的角度看，該存貨的成本為1000元，沒有發(fā)生減值2×20年應(yīng)編制抵銷分錄

借：存貨（跌價(jià)準(zhǔn)備）250貸：資產(chǎn)減值損失2502×21年末對(duì)2×20年的抵銷結(jié)果進(jìn)行反映借：存貨（跌價(jià)準(zhǔn)備）250貸：未分配利潤(rùn)—年初250從S公司的角度看，2×21年存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的應(yīng)有余額為400元，2×20已計(jì)提250元，2×21年應(yīng)計(jì)提150元借：資產(chǎn)減值損失150貸：存貨（跌價(jià)準(zhǔn)備）150從集團(tuán)的角度看，2×21年末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的應(yīng)有余額為100元，2×20未計(jì)提，2×21年應(yīng)計(jì)提100元2×21年應(yīng)編制抵銷分錄

借：存貨（跌價(jià)準(zhǔn)備）50貸：資產(chǎn)減值損失50進(jìn)價(jià)1000元P公司銷價(jià)1300元S公司未售出假定S公司公司從P公司購入的存貨2×20年全部未售出，期末可變現(xiàn)凈值為1050元，2×21年該存貨以750元售出了一半，剩余存貨可變現(xiàn)凈值為450元。則2×20年和2×21年應(yīng)如何進(jìn)行抵銷？?jī)?nèi)部存貨交易的抵銷2×20年末抵銷未實(shí)現(xiàn)的銷售損益：借：營(yíng)業(yè)收入1300貸：營(yíng)業(yè)成本1000存貨3002×20年末從S公司的角度看，應(yīng)計(jì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備250元借：資產(chǎn)減值損失250貸：存貨（跌價(jià)準(zhǔn)備）250從集團(tuán)的角度看，該存貨的成本為1000元，沒有發(fā)生減值2×20年應(yīng)編制抵銷分錄

借：存貨（跌價(jià)準(zhǔn)備）250貸：資產(chǎn)減值損失2502×21年末對(duì)2×20年的抵銷結(jié)果進(jìn)行反映借：未分配利潤(rùn)——年初300

貸：存貨300借：存貨（跌價(jià)準(zhǔn)備）250貸：未分配利潤(rùn)—年初2502×21年末從S公司的角度看，銷售商品時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)成本650萬，同時(shí)轉(zhuǎn)銷125的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：營(yíng)業(yè)成本525存貨（跌價(jià)準(zhǔn)備）125

貸：存貨650從集團(tuán)的角度看，銷售商品時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)成本500萬，不存在存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)，因此應(yīng)編制如下抵消分錄：借：存貨150

貸：營(yíng)業(yè)成本25存貨（跌價(jià)準(zhǔn)備）125

2×21年末從S公司的角度看，2×21年存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的應(yīng)有余額為200元，2×20已計(jì)提250元，2×21年銷售了一半，應(yīng)轉(zhuǎn)銷125，因此應(yīng)計(jì)提75元借：資產(chǎn)減值損失75貸：存貨（跌價(jià)準(zhǔn)備）75從集團(tuán)的角度看，2×21年末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的應(yīng)有余額為50元，2×20未計(jì)提，2×21年應(yīng)計(jì)提50元2×21年應(yīng)編制抵銷分錄

借：存貨（跌價(jià)準(zhǔn)備）25貸：資產(chǎn)減值損失25P公司借：應(yīng)收賬款1300貸：營(yíng)業(yè)收入1300S公司借：存貨1300貸：應(yīng)付賬款13002×20年抵銷分錄借：應(yīng)付賬款1300（S公司）貸：應(yīng)收賬款1300（P公司）內(nèi)部往來業(yè)務(wù)的抵銷2×20年，P公司按10%對(duì)內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備P公司借：信用減值損失130貸：壞賬準(zhǔn)備130從集團(tuán)角度看借：壞賬準(zhǔn)備130貸：信用減值損失130壞賬準(zhǔn)備的抵銷假定該應(yīng)收賬款2×21年尚未收回，P公司在2×21年又對(duì)其計(jì)提了70元的壞賬準(zhǔn)備，則2×21年應(yīng)如何抵銷？借：應(yīng)付賬款1300貸：應(yīng)收賬款1300借：應(yīng)收賬款（壞賬準(zhǔn)備）130貸：未分配利潤(rùn)—年初130借：應(yīng)收賬款（壞賬準(zhǔn)備）70貸：信用減值損失70應(yīng)付票據(jù)預(yù)收帳款其他應(yīng)付款應(yīng)付股利應(yīng)收票據(jù)預(yù)付帳款其他應(yīng)收款應(yīng)收股利抵銷借記貸記集團(tuán)內(nèi)部的債券投資企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的一家公司可能持有集團(tuán)內(nèi)另一家公司的債券從集團(tuán)的角度看，不應(yīng)視為債券發(fā)行和債券投資企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的債券投資有兩種方式一是買方直接從發(fā)行債券的公司購買二是買方從證券市場(chǎng)上購入發(fā)行價(jià)5000萬利率10%一是買方直接從發(fā)行債券的公司購買假定2×20年1月1日P公司向S公司發(fā)行面值為5000萬元，票面利率為10%的債券，利息每年年末支付一次。P公司收到款項(xiàng)5000萬元，2×20年1月和年末P公司和S公司應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？2×20年和2×21年末應(yīng)如何抵銷？P公司發(fā)行債券S公司購買債券P公司借：銀行存款5000貸：應(yīng)付債券5000S公司借：債券投資5000貸：銀行存款50002×20年末抵銷分錄借：應(yīng)付債券5000（P公司）貸：債券投資5000（S公司）2×20年1月1日P公司借：財(cái)務(wù)費(fèi)用500貸：銀行存款500S公司借：銀行存款500貸：投資收益5002×20年末抵銷分錄借：投資收益500貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用5002×20年12月31日2×21年末，P公司應(yīng)如何編制抵銷分錄？借：應(yīng)付債券5000（P公司）貸：債券投資5000（S公司）借：投資收益500貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用500債券投資應(yīng)付債券借記貸記

合并價(jià)差當(dāng)S公司從市場(chǎng)上買入P公司發(fā)行的債券時(shí)，將應(yīng)付債券和持有至到期投資抵銷，可能會(huì)出現(xiàn)差額母公司與子公司、子公司相互之間的債券投資與應(yīng)付債券相互抵銷后，產(chǎn)生的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益集團(tuán)內(nèi)部的固定資產(chǎn)交易的抵銷企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的一家公司將固定資產(chǎn)銷售給另一家公司將使用的固定資產(chǎn)出售給另一家企業(yè)作為固定資產(chǎn)將生產(chǎn)的固定資產(chǎn)出售給另一家企業(yè)作為存貨將使用的固定資產(chǎn)出售給另一家企業(yè)作為存貨從集團(tuán)的角度看，固定資產(chǎn)的內(nèi)部銷售應(yīng)視為固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移或交付，不應(yīng)作為固定資產(chǎn)的處置、銷售和購買處理連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，關(guān)鍵是對(duì)折舊費(fèi)用的調(diào)整收入4000萬成本3000萬固定資產(chǎn)交易的抵銷假定2×20年1月1日P公司向S公司出售了一臺(tái)設(shè)備，收入為4000萬元，成本為3000萬元，S公司將取得的設(shè)備作為管理用固定資產(chǎn)核算，固定資產(chǎn)按5年計(jì)提折舊，不考慮凈殘值。則2×20年12月31日P公司和S公司應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？應(yīng)如何抵銷？P公司出售設(shè)備S公司取得設(shè)備2×20年12月31日固定資產(chǎn)交易抵銷固定資產(chǎn)交易的抵銷P公司：借：銀行存款4000貸：營(yíng)業(yè)收入4000借：營(yíng)業(yè)成本3000貸：存貨3000S公司：借：固定資產(chǎn)4000貸：銀行存款4000未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)1000抵銷：借：營(yíng)業(yè)收入4000貸：營(yíng)業(yè)成本3000固定資產(chǎn)10002×20年12月31日累計(jì)折舊抵銷固定資產(chǎn)交易的抵銷S公司（4000÷5）借：管理費(fèi)用800貸:累計(jì)折舊800從集團(tuán)的角度看，應(yīng)提折舊:3000÷5=600借：管理費(fèi)用600貸:累計(jì)折舊600抵銷:借:固定資產(chǎn)（累計(jì)折舊）200貸:管理費(fèi)用2002×21年末對(duì)2×20年抵銷結(jié)果的反映借：未分配利潤(rùn)—年初1000貸：固定資產(chǎn)1000借:固定資產(chǎn)（累計(jì)折舊）200貸:未分配利潤(rùn)—年初200對(duì)2×21年影響的抵銷分錄借:固定資產(chǎn)（累計(jì)折舊）200貸:管理費(fèi)用2002×22年應(yīng)如何抵銷？固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵銷按照準(zhǔn)則規(guī)定，期末應(yīng)對(duì)資產(chǎn)是否發(fā)生減值進(jìn)行檢查對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備的抵銷外購成本（從集團(tuán)外購進(jìn)的成本，實(shí)實(shí)在在的）內(nèi)部購買成本（集團(tuán)內(nèi)部的購買成本，含未實(shí)現(xiàn)損益）可收回金額在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表上，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是比較內(nèi)部購買成本和以此為基礎(chǔ)計(jì)提折舊后的賬面價(jià)值與可收回金額確定的在合并財(cái)務(wù)報(bào)表上，應(yīng)通過比較外購成本和以此為基礎(chǔ)計(jì)提折舊后的賬面價(jià)值與可收回金額來確定示例假定2×20年1月1日P公司向S公司出售了一臺(tái)設(shè)備，收入為4000萬元，成本為3000萬元，S公司將取得的設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算，固定資產(chǎn)按5年計(jì)提折舊，不考慮凈殘值。假定2×20年12月31日固定資產(chǎn)的可收回金額為3000元，2×21年12月31日固定資產(chǎn)的可收回金額為2100元。則2×20年和2×21年12月31日應(yīng)如何抵銷？2×20年末對(duì)固定資產(chǎn)銷售的抵銷借：營(yíng)業(yè)收入4000貸：營(yíng)業(yè)成本3000固定資產(chǎn)1000對(duì)未實(shí)現(xiàn)損益對(duì)累計(jì)折舊影響的抵銷借:固定資產(chǎn)（累計(jì)折舊）200貸:管理費(fèi)用2002×20年末固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵銷2×20年12月31日固定資產(chǎn)的可收回金額為3000元從個(gè)別報(bào)表看，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是3200萬，可收回金額為3000萬，因此S公司應(yīng)計(jì)提200萬的減值損失借：資產(chǎn)減值損失200貸：固定資產(chǎn)（減值準(zhǔn)備）200從集團(tuán)的角度看，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是2400萬，可收回金額為3000萬，沒有發(fā)生發(fā)生減值，因此應(yīng)將已計(jì)提的減值損失抵銷借：固定資產(chǎn)（減值準(zhǔn)備）200貸：資產(chǎn)減值損失200

如果年末可收回金額為2000萬呢？S公司應(yīng)計(jì)提的減值損失為多少？合并報(bào)表中應(yīng)如何抵銷?2×21年末對(duì)2×20年影響的抵銷對(duì)固定資產(chǎn)銷售的抵銷借：未分配利潤(rùn)—年初1000貸：固定資產(chǎn)1000對(duì)未實(shí)現(xiàn)損益對(duì)累計(jì)折舊影響的抵銷借:固定資產(chǎn)（累計(jì)折舊）200貸:未分配利潤(rùn)—年初200對(duì)減值準(zhǔn)備的抵銷借：固定資產(chǎn)（減值準(zhǔn)備）200貸：未分配利潤(rùn)—年初2002×21年末對(duì)2×21年累計(jì)折舊計(jì)提的抵銷從S公司來看，2×21年應(yīng)計(jì)提折舊（4000-800-200）/4=750萬從集團(tuán)的角度看，2×21年應(yīng)計(jì)提折舊600萬因此應(yīng)轉(zhuǎn)回150萬借:固定資產(chǎn)（累計(jì)折舊）150貸:管理費(fèi)用1502×21年末固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵銷2×21年12月31日固定資產(chǎn)的可收回金額為2000元從個(gè)別報(bào)表看，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是2250萬，可收回金額為2100萬，因此S公司應(yīng)計(jì)提150萬的減值損失借：資產(chǎn)減值損失150貸：固定資產(chǎn)（減值準(zhǔn)備）150從集團(tuán)的角度看，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是1800萬，可收回金額為2100萬，沒有發(fā)生發(fā)生減值，因此應(yīng)將已計(jì)提的減值損失抵銷借：固定資產(chǎn)（減值準(zhǔn)備）150貸：資產(chǎn)減值損失150

如果2×21年年末可收回金額為1500萬呢？S公司應(yīng)計(jì)提的減值損失為多少？合并報(bào)表中應(yīng)如何抵銷?P公司的固定資產(chǎn)銷售給S公司作為固定資產(chǎn)使用應(yīng)如何抵銷呢?收入4000萬凈值3000萬固定資產(chǎn)交易的抵銷假定2×20年1月1日P公司向S公司處置了一臺(tái)設(shè)備，收入為4000萬元，固定資產(chǎn)原價(jià)為4000萬元，已提折舊1000萬。S公司將取得的設(shè)備作為管理用固定資產(chǎn)核算，預(yù)計(jì)使用年限為5年，不考慮凈殘值，則2×20年1月和年末P公司和S公司應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？應(yīng)如何抵銷？P公司出售設(shè)備S公司取得設(shè)備2×20年12月31日固定資產(chǎn)交易抵銷固定資產(chǎn)交易的抵銷P公司：借：銀行存款1000貸：資產(chǎn)處置收益1000同時(shí)減少固定資產(chǎn)凈值3000萬S公司：借：固定資產(chǎn)4000貸：銀行存款4000未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部處置利潤(rùn)1000抵銷：借：資產(chǎn)處置收益1000貸：固定資產(chǎn)10002×20年12月31日累計(jì)折舊抵銷固定資產(chǎn)交易的抵銷S公司（4000÷5）借：管理費(fèi)用800貸:累計(jì)折舊800從集團(tuán)的角度看，應(yīng)提折舊:3000÷5=600借：管理費(fèi)用600貸:累計(jì)折舊600抵銷:借:固定資產(chǎn)（累計(jì)折舊）200貸:管理費(fèi)用200假定2×20年末，該固定資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，則2×21年末應(yīng)如何抵銷？假定2×20年末和2×21年末，該固定資產(chǎn)的可收回金額分別為3000萬和2100萬，則2×20和2×21年末應(yīng)如何抵銷？固定資產(chǎn)清理時(shí)的抵銷固定資產(chǎn)清理使用期限屆滿清理超期使用后固定資產(chǎn)清理使用期限未滿提前進(jìn)行清理示例假定2×20年1月1日P公司向S公司出售了一臺(tái)設(shè)備，收入為4000萬元，成本為3000萬元，S公司將取得的設(shè)備作為管理用固定資產(chǎn)核算，固定資產(chǎn)按5年計(jì)提折舊，不考慮凈殘值。假定2×20年12月31日固定資產(chǎn)的可收回金額為3000元，2×21年12月31日固定資產(chǎn)的可收回金額為2000元。假定以后固定資產(chǎn)均未發(fā)生減值，并且于2011年12月31日期滿報(bào)廢則2×20年-2×23年應(yīng)如何編制抵銷分錄則2011年應(yīng)如何抵銷？對(duì)2×20-2×23年的累計(jì)結(jié)果進(jìn)行調(diào)整借：未分配利潤(rùn)—年初1000貸：固定資產(chǎn)1000對(duì)未實(shí)現(xiàn)損益對(duì)累計(jì)折舊影響的抵銷借:固定資產(chǎn)（累計(jì)折舊）550貸:未分配利潤(rùn)—年初550對(duì)