煤炭銷售管理辦法及煤炭企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)分析和納稅籌劃研究

引言近年來，隨著經(jīng)濟(jì)水平的迅猛提升和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，我國(guó)的財(cái)政法律制度趨于嚴(yán)謹(jǐn)完善。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈的環(huán)境下，加之稅收制度的種種限制，稅收決策作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的重要組成部分，其地位日益凸顯，從而對(duì)稅收負(fù)擔(dān)的分析和納稅籌劃的研究也顯得尤為重要。煤炭企業(yè)由于其自身的行業(yè)性質(zhì)，往往伴隨著增值稅、資源稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等各種稅收負(fù)擔(dān)，并且隨著法律法規(guī)的變化稅收負(fù)擔(dān)也從而有所變化，要進(jìn)行的納稅籌劃工作也要有所改進(jìn)。本文融合了近年來的政策變化，分析了煤炭企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)和納稅籌劃，其中對(duì)于煤炭企業(yè)有幾個(gè)尤為重要的轉(zhuǎn)折點(diǎn)：在2009年的時(shí)候我們國(guó)家相關(guān)部門對(duì)增值稅進(jìn)行了改革，在2014年的時(shí)候我們國(guó)家對(duì)煤炭企業(yè)的納稅政策進(jìn)行了改革，在2016年的時(shí)候我們國(guó)家相關(guān)部門對(duì)煤炭企業(yè)征稅方式也進(jìn)行了更改，現(xiàn)在對(duì)煤炭企業(yè)主要就是通過計(jì)量來收稅。自從我們國(guó)家相關(guān)部門對(duì)稅收政策進(jìn)行改革之后，煤炭企業(yè)需要繳納給國(guó)家的金錢變多了，這種情況下就需要煤炭企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部改革，只有這樣才能夠使得煤炭企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益，減少企業(yè)因?yàn)槔U納很多稅而造成的經(jīng)濟(jì)損失。通過上面可以知道現(xiàn)在我們國(guó)家很多煤炭企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)并不是很好，發(fā)展面臨著很大的阻礙，這種情況下，很多煤炭企業(yè)就通過對(duì)內(nèi)部進(jìn)行納稅籌劃來保證企業(yè)能夠更好的適應(yīng)現(xiàn)代化的稅收政策。納稅籌劃對(duì)煤炭企業(yè)而言顯得非常有用，主要就是因?yàn)槊禾科髽I(yè)在對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行生產(chǎn)和營(yíng)銷過程中工作量相對(duì)是比較大的，如果不能夠?qū)ζ髽I(yè)的稅收計(jì)劃進(jìn)行改進(jìn)，那么企業(yè)就可能面臨很大的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，所以說企業(yè)的納稅籌劃對(duì)企業(yè)有著舉足輕重的作用；另外，企業(yè)如果通過納稅籌劃可以使得企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)和營(yíng)銷過程變得更加通暢，使得企業(yè)未來的發(fā)展趨勢(shì)越來越好。但是這些只是理論方面的，而在現(xiàn)實(shí)中，我們國(guó)家很多煤炭企業(yè)內(nèi)部發(fā)展并不是很好，不能夠合理的利用納稅籌劃來對(duì)企業(yè)的發(fā)展進(jìn)行促進(jìn)，而且我國(guó)對(duì)這方面知識(shí)的研究?jī)?nèi)容也并不是很多，所以說很多企業(yè)不是很了解納稅籌劃的實(shí)際意義。但是相對(duì)比國(guó)外的煤炭企業(yè)，我們國(guó)家的煤炭企業(yè)存在很多不足之處，主要就是因?yàn)槲覈?guó)煤炭企業(yè)無法準(zhǔn)確的對(duì)納稅籌劃方法進(jìn)行合理的利用，嚴(yán)重影響了煤炭企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。所以說，這篇文章研究的主要內(nèi)容就是煤炭企業(yè)的納稅籌劃，通過對(duì)國(guó)內(nèi)外企業(yè)納稅籌劃方法使用情況對(duì)比，再根據(jù)我國(guó)法律以及國(guó)情的實(shí)際情況進(jìn)行分析可以發(fā)現(xiàn)我國(guó)稅收制度存在一系列的問題，如果不對(duì)這些問題進(jìn)行及時(shí)的解決，那么我們國(guó)家煤炭企業(yè)的發(fā)展前景就不會(huì)很光明。因此，我國(guó)相關(guān)部門以及煤炭行業(yè)的企業(yè)都需要積極的探索新的納稅籌劃方法，通過一些合理科學(xué)的方法來促進(jìn)我國(guó)煤炭行業(yè)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。這篇文章第一部分主要就是對(duì)納稅籌劃以及企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行研究和分析，然后根據(jù)這些分析結(jié)論來為下文的進(jìn)一步研究做鋪墊，緊接著第二部分分析了大環(huán)境下我國(guó)煤炭企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的現(xiàn)狀和納稅籌劃工作中存在的問題。第三部分以WO公司為例詳細(xì)介紹了一些煤炭企業(yè)納稅籌劃的方法并針對(duì)WO公司存在的問題給出了針對(duì)性的建議。第四部分回歸大環(huán)境下對(duì)煤炭企業(yè)提出了完善納稅籌劃的建議。本文若有疏漏和不當(dāng)之處，敬請(qǐng)指正。2企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)和納稅籌劃的內(nèi)涵、意義2.1企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的內(nèi)涵稅收負(fù)擔(dān)是指納稅人因履行納稅義務(wù)而承擔(dān)的一種經(jīng)濟(jì)負(fù)荷，通俗來講是指納稅人在一定時(shí)期內(nèi)應(yīng)繳納的稅款，簡(jiǎn)稱為“稅負(fù)”。深層含義可延伸為由于課稅主體的運(yùn)行而給納稅主體帶來的經(jīng)濟(jì)利益的減少，是納稅主體承受的稅收狀況或量度。稅收負(fù)擔(dān)的大小直接影響到國(guó)家與納稅人或企業(yè)的利益分配大小。稅收負(fù)擔(dān)本身并不存在產(chǎn)生和發(fā)展的自發(fā)因素，它是由于稅收制度的制定而形成的。煤炭企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)按照稅種的分類可劃分為資源稅負(fù)擔(dān)、增值稅負(fù)擔(dān)、企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)、城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)、河道維護(hù)工程費(fèi)等其他稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。2.2企業(yè)納稅籌劃的內(nèi)涵、意義2.2.1企業(yè)納稅籌劃的內(nèi)涵荷蘭國(guó)財(cái)財(cái)政文獻(xiàn)局在《國(guó)家稅務(wù)詞匯》中這樣定義納稅籌劃：“納稅籌劃是指納稅人通過對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或者個(gè)人事務(wù)的安排，實(shí)現(xiàn)納稅最低的行為?！庇《榷悇?wù)專家雅薩威在《個(gè)人投資和納稅籌劃》中說：“納稅籌劃是納稅人通過財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，充分利用稅法之中的減免及優(yōu)惠政策，從而獲得稅收的最大利益?！蔽覈?guó)稅務(wù)專家蓋地著的《稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃》一書中給出的定義是：“納稅人根據(jù)所涉及的現(xiàn)行稅法及相關(guān)法律，遵循稅收國(guó)際慣例，在遵守稅法，尊重稅法的前提下，對(duì)企業(yè)組建、經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等活動(dòng)旨在減輕稅負(fù)，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對(duì)策與安排”?？偨Y(jié)上述觀點(diǎn)，納稅籌劃的定義雖然有多種不同的表達(dá)方式，但其基本含義是一樣的，納稅籌劃通常是是指企業(yè)為了維護(hù)自身的最大合法權(quán)益，在國(guó)家法律法規(guī)允許的范圍下通過經(jīng)營(yíng)決策、合理避稅等手段實(shí)現(xiàn)對(duì)本企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)工作做一個(gè)統(tǒng)籌和安排，盡可能的減少企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中的負(fù)稅壓力，增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。在企業(yè)中納稅籌劃工作很容易受國(guó)家地方政策等外部宏觀環(huán)境影響而不斷地發(fā)生變化。因此企業(yè)的納稅籌劃工作具有很大的管理風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，但同時(shí)也有較大的納稅籌劃空間和企業(yè)發(fā)展機(jī)會(huì)。2.2.2企業(yè)納稅籌劃的意義首先，企業(yè)進(jìn)行合理的納稅籌劃可以為企業(yè)節(jié)省一大筆稅金，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，從而達(dá)到利益的最大化。其次，由于納稅籌劃是在合法的前提下進(jìn)行的，這樣就能有效的規(guī)避稅務(wù)上的風(fēng)險(xiǎn)，避免企業(yè)偷稅漏稅等犯法行為。最后企業(yè)進(jìn)行合理的納稅籌劃，需要對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面進(jìn)行統(tǒng)籌分析，從而促使了納稅籌劃人員能夠自主的學(xué)習(xí)鉆研稅法知識(shí)提升自身納稅籌劃的工作實(shí)力，有利于提升企業(yè)的總體經(jīng)營(yíng)管理水平。煤炭企業(yè)可以采用納稅籌劃的方式，以各項(xiàng)納稅政策為基礎(chǔ)，調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，改造制度以及進(jìn)行投資決策等活動(dòng)。盡管納稅籌劃以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)為目標(biāo)，但該項(xiàng)措施伴隨著經(jīng)濟(jì)杠桿的作用，還具有優(yōu)化企業(yè)資源，從而促進(jìn)煤炭企業(yè)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)更加合理化的作用。此外納稅籌劃還能幫助企業(yè)發(fā)展多元化經(jīng)濟(jì)，例如將煤灰制磚等環(huán)保產(chǎn)業(yè)，合理利用各種資源，從而增強(qiáng)煤炭企業(yè)的綜合發(fā)展能力，同時(shí)進(jìn)一步提高企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。3.我國(guó)煤炭企業(yè)納稅籌劃的現(xiàn)狀和存在問題3.1我國(guó)煤炭企業(yè)的稅負(fù)現(xiàn)狀和特征3.1.1我國(guó)煤炭企業(yè)的稅負(fù)現(xiàn)狀我國(guó)煤炭企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)主要涉及了以下幾種稅種，如表3-1煤炭企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)分類稅種內(nèi)容征收方式及稅率流轉(zhuǎn)稅增值稅、消費(fèi)稅等17%，煤炭行業(yè)營(yíng)改增主要涉及運(yùn)輸服務(wù)業(yè)11%，有形動(dòng)產(chǎn)租賃17%所得稅企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅企業(yè)所得稅25%財(cái)產(chǎn)行為稅房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅房產(chǎn)稅按房屋原值或租金征收；土地使用稅按實(shí)際占用面積計(jì)征特定稅類城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加及地方教育附加、印花稅、河道工程維護(hù)費(fèi)以增值稅為基礎(chǔ)計(jì)征地方財(cái)政部門征收稅費(fèi)轉(zhuǎn)產(chǎn)基金、社會(huì)公益事業(yè)費(fèi)、排污費(fèi)、煤炭?jī)r(jià)格稽查管理費(fèi)、衛(wèi)生檢測(cè)費(fèi)、礦產(chǎn)生態(tài)環(huán)境回復(fù)和地質(zhì)災(zāi)害補(bǔ)償金、水土流失治理費(fèi)、水土流失補(bǔ)償費(fèi)、環(huán)境治理保證金、礦山恢復(fù)治理保證金等以地方規(guī)定為準(zhǔn)資源稅煤炭資源稅從價(jià)計(jì)征，幅度為2%-10%，具體稅率由省級(jí)政府?dāng)M定表3-13.1.2我國(guó)煤炭企業(yè)的稅負(fù)特征我國(guó)煤炭企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的主要特征是稅收負(fù)擔(dān)過重，主要體現(xiàn)在下面幾方面：(1增值稅負(fù)擔(dān)較重煤炭企業(yè)涉及到生產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的購(gòu)入、煤炭產(chǎn)品的出口貿(mào)易及對(duì)外銷售等業(yè)務(wù)活動(dòng)，這些活動(dòng)都會(huì)涉及到增值稅的申報(bào)和繳納，同時(shí)煤炭的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要和其他服務(wù)行業(yè)進(jìn)行連接，比如能源管理、交通運(yùn)輸、勘探服務(wù)等產(chǎn)業(yè)都涉及到了增值稅業(yè)務(wù)。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我們國(guó)家對(duì)煤炭企業(yè)的產(chǎn)品銷售稅率進(jìn)行了變更，在上個(gè)世紀(jì)末期，我們國(guó)家一般情況下會(huì)對(duì)煤炭企業(yè)收取3%左右的稅，在之后一段時(shí)間里，納稅稅率增加了10%，進(jìn)入二十一世紀(jì)之后，國(guó)家相關(guān)部門對(duì)此進(jìn)行了進(jìn)一步的改革，要求煤炭企業(yè)要繳納給國(guó)家17%的稅率，這就說明煤炭行業(yè)需要繳納給國(guó)家的稅越來越多，導(dǎo)致很多煤炭企業(yè)面臨著倒閉的危險(xiǎn)。雖然煤炭企業(yè)的總資產(chǎn)相對(duì)還是比較多的，但是應(yīng)對(duì)如此高的稅收還是有些吃不消，這種情況下，煤炭企業(yè)就會(huì)入不敷出，每年獲得的經(jīng)濟(jì)利益越來越少；而且有時(shí)候很多煤炭企業(yè)還不能夠利用增值稅發(fā)票來抵消自身的稅，這就使得煤炭企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)加大了許多。近年來，我們國(guó)家相關(guān)部門主要就是針對(duì)于企業(yè)的增值稅而實(shí)行相應(yīng)的政策，但是煤炭企業(yè)的產(chǎn)品種類非常多，營(yíng)銷手段也非常多，增值稅的稅額抵扣情況也相當(dāng)多，因此煤炭企業(yè)的會(huì)計(jì)工作會(huì)更加繁雜，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的工作量也會(huì)大大增加，難免也會(huì)出現(xiàn)由于操作問題造成的增值稅稅收負(fù)擔(dān)。(2)資源稅等稅費(fèi)多重繳納隨著我國(guó)對(duì)不可再生資源的保護(hù)越來越重視，資源稅征收已經(jīng)成為煤炭企業(yè)的一種通用稅種，煤炭資源相對(duì)于其他資源而言需要交給國(guó)家的稅是非常多的，即使一些煤炭企業(yè)亂開采煤炭資源，這些企業(yè)也需要上繳給國(guó)家一定額度的稅額，但是由于我國(guó)稅收政策并不是很完善，導(dǎo)致煤炭企業(yè)需要繳納給國(guó)家的稅越來越多。不僅國(guó)家相關(guān)部門會(huì)對(duì)這些煤炭企業(yè)征收稅，而且企業(yè)地方政府也會(huì)征收部分稅，這就使得企業(yè)發(fā)展速度越來越慢，經(jīng)濟(jì)效益越來越差。雖然2014年我國(guó)相關(guān)部門對(duì)稅收政策進(jìn)行了改革，減少了煤炭企業(yè)需要繳納給國(guó)家的稅額，但通過對(duì)比發(fā)現(xiàn)也造成了煤炭企業(yè)稅負(fù)的增加，利潤(rùn)的減少。煤炭企業(yè)只能通過提高價(jià)格來平衡稅收負(fù)擔(dān)，但這會(huì)造成下游煤炭企業(yè)的購(gòu)買壓力加大，煤炭企業(yè)很難通過提高價(jià)格的方式轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，從而不利于煤炭企業(yè)的經(jīng)營(yíng)。(3)城建稅雙重負(fù)擔(dān)因?yàn)槌墙ǘ愂且粤鬓D(zhuǎn)稅為稅收基礎(chǔ)計(jì)算繳納的，所以實(shí)際稅負(fù)也隨著增值稅稅負(fù)的增加額而增加。對(duì)于一些國(guó)有大型煤炭企業(yè)，除了自己承擔(dān)城市基礎(chǔ)設(shè)施的費(fèi)用外，每年還要拿出另一部分資金用于基礎(chǔ)設(shè)施的改革，造成企業(yè)城建稅方面雙重負(fù)擔(dān)。（4）行政事業(yè)收費(fèi)逐年增加煤炭企業(yè)負(fù)擔(dān)的各種行政性事業(yè)收費(fèi)品種繁多，如排污費(fèi)、污水處理費(fèi)、水資源費(fèi)、公共事業(yè)附加費(fèi)、工程補(bǔ)償費(fèi)等，地方政府為了提高財(cái)政收入要求企業(yè)上交的行政性事業(yè)收費(fèi)額逐年增加，加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。3.2我國(guó)煤炭企業(yè)納稅籌劃主要存在的問題及原因分析3.2.1稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)比較薄弱，缺乏意識(shí)煤炭企業(yè)以生產(chǎn)和銷售煤炭為主要經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，是基礎(chǔ)能源產(chǎn)業(yè)。煤炭企業(yè)受國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)的影響較為嚴(yán)重，在能源使用環(huán)境保護(hù)方面都處于弱勢(shì)。近年來，國(guó)家提倡節(jié)能減排，不斷有環(huán)保措施頒布，煤炭行業(yè)已走過黃金時(shí)期，但是目前煤炭企業(yè)尚未對(duì)企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)籌劃工作給予高度重視，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)也比較薄弱，煤炭企業(yè)在財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)籌劃工作上都缺整體的規(guī)劃和協(xié)調(diào)能力，另外很多企業(yè)本身就存在著會(huì)計(jì)核算體系不完善，會(huì)計(jì)信息不準(zhǔn)確等不良現(xiàn)狀，再加上各部門尚未對(duì)稅務(wù)籌劃和監(jiān)控進(jìn)行連貫合作，也就導(dǎo)致了煤炭企業(yè)整體的納稅籌劃基礎(chǔ)非常薄弱，納稅籌劃管理風(fēng)險(xiǎn)也在無形的增大3.2.2外部環(huán)境對(duì)企業(yè)帶來較大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的同時(shí)，國(guó)家政府也在不停地調(diào)整自身的發(fā)展戰(zhàn)略，與企業(yè)有關(guān)的稅務(wù)政策也在不斷變化中，而企業(yè)作為國(guó)家經(jīng)濟(jì)的重要成員，與國(guó)家稅務(wù)政策有直接的聯(lián)系，外部的政策環(huán)境會(huì)使企業(yè)的納稅籌劃工作存在很大的不定期性和較短的時(shí)效性。一方面，稅收政策逐年改變，以往的丑化手段往往不能適應(yīng)新的那水環(huán)境。近年來推行的營(yíng)改增政策，對(duì)煤炭企業(yè)都有較大的影響，在一低昂程度上也會(huì)影響煤炭企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益和稅收負(fù)擔(dān)。另一方面，虛開發(fā)票、代開發(fā)票等不良現(xiàn)象也會(huì)侵害企業(yè)利益。企業(yè)在熟悉外部稅收環(huán)境時(shí)難免會(huì)早晨工作的實(shí)物，甚至?xí)媾R行政處罰和補(bǔ)稅等情況3.2.3納稅籌劃工作的執(zhí)行存在溝通不暢問題煤炭企業(yè)相對(duì)其稅務(wù)工作進(jìn)行合理籌劃，必須和稅務(wù)主管機(jī)關(guān)取得溝通并得到其認(rèn)可，企業(yè)制定的納稅籌劃方案也要符合當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)的基本要求?，F(xiàn)如今有些企業(yè)部門擅自更改企業(yè)的納稅環(huán)節(jié)和程序，缺少稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，企業(yè)的納稅籌劃工作等同于白做，并極有可能使企業(yè)陷入納稅風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)生違法行為。同時(shí)缺乏溝通還會(huì)使企業(yè)的納稅成本增加并且面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)更多的檢查和詢問。3.2.4缺乏專業(yè)人才煤炭企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作是一個(gè)系統(tǒng)性很強(qiáng)的工作，需要熟悉掌握我國(guó)稅法和稅收征管流程的專業(yè)人員。但往往這種專業(yè)人才的選拔十分困難。大多數(shù)煤炭企業(yè)由于其生產(chǎn)型企業(yè)的性質(zhì)工作人員普遍注重于生產(chǎn)技能，企業(yè)也并沒有專門成立與之有關(guān)的會(huì)計(jì)崗位，配備專業(yè)的納稅籌劃人員。企業(yè)人員缺乏管理和統(tǒng)籌協(xié)調(diào)能力，不能利用現(xiàn)有資源做到使企業(yè)稅負(fù)最低。結(jié)合WO公司分析并提出解決問題的相關(guān)對(duì)策4.1WO公司的納稅籌劃背景及現(xiàn)狀為說明煤炭企業(yè)納稅籌劃工作的現(xiàn)狀及其對(duì)策，特選取一家典型的煤炭企業(yè)WO公司為研究對(duì)象，預(yù)設(shè)了一些基本條件：（1）WO煤炭公司位于山西省內(nèi)，是一家主營(yíng)煤炭生產(chǎn)及銷售的大型企業(yè)集團(tuán)，包括10個(gè)主要子公司和參股公司。（2）WO公司地理位置優(yōu)越，交通便利，區(qū)域優(yōu)勢(shì)明顯，（3）WO公司擁有豐富的生產(chǎn)能力。（4）WO煤炭公司是本地區(qū)的利稅大戶。（4）近年來，國(guó)際煤炭市場(chǎng)的沖擊和復(fù)雜多變的下行國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境使WO公司產(chǎn)生了較大影響，公司盈利能力較弱，稅收負(fù)擔(dān)加重。4.2WO公司納稅籌劃存在的問題和空間4.2.1WO公司納稅籌劃存在的問題(1)納稅籌劃觀念不強(qiáng)通過對(duì)WO公司的調(diào)查了解到，WO公司提及“納稅籌劃”一詞雖然并不陌生，但是對(duì)其內(nèi)涵的認(rèn)識(shí)及實(shí)踐操作能力還不夠，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為納稅籌劃變動(dòng)性很大，管理很復(fù)雜，還不如直接搞好稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)的關(guān)系，甚至認(rèn)為納稅籌劃就是偷稅漏稅。企業(yè)雖然單獨(dú)設(shè)置了納稅籌劃部門，但并未真正的做好籌劃，只是為了應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查?？梢奧O公司并沒有對(duì)納稅籌劃工作形成正確的觀點(diǎn)，不夠重視納稅籌劃，(2)納稅籌劃專業(yè)人才欠缺WO公司片面的認(rèn)為納稅籌劃工作只是對(duì)涉稅業(yè)務(wù)的核算，在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，WO煤炭公司的納稅籌劃人員也只是平常跑跑稅務(wù)局，進(jìn)行納稅申報(bào)等工作。其專業(yè)的納稅籌劃人員比較欠缺，對(duì)現(xiàn)行的法律不熟悉，不能實(shí)時(shí)利用優(yōu)惠政策，這也便影響了納稅籌劃工作的有效開展。(3)籌劃方式不合理WO公司在選擇籌劃時(shí)不能科學(xué)合法的選用籌劃手段。企業(yè)寄希望于和稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系來減輕涉稅處罰和納稅金額，調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，WO煤炭公司曾存在少計(jì)收入，多列費(fèi)用支出的現(xiàn)象，這是稅法嚴(yán)禁的偷稅行為。(4)忽視部門合作納稅籌劃是一個(gè)復(fù)雜的工作，需要各部門配合才能完成，WO煤炭公司認(rèn)為納稅籌劃僅僅是財(cái)務(wù)部門的事情，經(jīng)調(diào)查其他部門發(fā)現(xiàn)，其他部門對(duì)納稅籌劃的領(lǐng)會(huì)并不到位。納稅會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)方案，但具體實(shí)施階段還需要采購(gòu)、銷售等其他部門共同執(zhí)行更需要上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的大力支持。4.2.2WO公司納稅籌劃的空間（1）增值稅納稅籌劃空間通過學(xué)習(xí)可得知影響增值稅稅額的主要因素是銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅，所以說，WO企業(yè)就應(yīng)該積極對(duì)這些影響因素進(jìn)行研究和分析，爭(zhēng)取找到一些有效的解決措施來幫助煤炭企業(yè)更好的擴(kuò)大增值稅的納稅籌劃空間。我們國(guó)家相關(guān)稅收政策規(guī)定企業(yè)可以采用少量增值稅發(fā)票來抵消企業(yè)的納稅金額，不能夠使用過多的增值稅發(fā)票來抵消企業(yè)應(yīng)該繳納給國(guó)家的稅額。同時(shí)企業(yè)也可以合理利用銷售折扣、銷售折讓、折扣銷售等方式，例如，WO煤炭公司為促進(jìn)產(chǎn)品銷售，規(guī)定凡購(gòu)買無煙煤1000噸以上的，給予價(jià)格折扣10%，無煙煤?jiǎn)蝺r(jià)為690元/噸，則折扣后價(jià)格為621元/噸。折扣前后應(yīng)繳納增值稅之差=17%*1000*69=11730。煤炭企業(yè)做好上面這一個(gè)業(yè)務(wù)就可以幫助企業(yè)節(jié)省很多資金，減少給國(guó)家交納的稅額。雖然采用折扣稅額可以使得企業(yè)減少給國(guó)家交納的稅，但是如果企業(yè)將產(chǎn)品的營(yíng)銷額跟折扣額區(qū)分開來，那么企業(yè)就需要用兩種不一樣的發(fā)票來抵消稅額。企業(yè)采用不同的納稅方式都需要按照要求來進(jìn)行納稅，而且還可以采用比較好的產(chǎn)品銷售方法來幫助企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益。我們國(guó)家相關(guān)部門制定了一系列的稅收優(yōu)惠政策，通過這個(gè)稅收優(yōu)惠政策可以幫助企業(yè)減少納稅額，幫助企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟(jì)收益。與此同時(shí)，我國(guó)財(cái)務(wù)部門還規(guī)定了企業(yè)在對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行生產(chǎn)的過程中，如果采用的能源是一些電力能源，那么這些企業(yè)就可以享受國(guó)家提供的優(yōu)惠稅收政策，因?yàn)檫@些企業(yè)是在為國(guó)家發(fā)展做貢獻(xiàn)。如果煤炭企業(yè)在生產(chǎn)煤炭產(chǎn)品的過程中也能夠利用相應(yīng)的技術(shù)對(duì)一些污染雜質(zhì)進(jìn)行處理和再使用，那么國(guó)家也會(huì)給予這些煤炭企業(yè)相應(yīng)的收稅優(yōu)惠政策，減少企業(yè)需要繳納給國(guó)家的稅額，幫助企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益來促進(jìn)自身的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。（2）所得稅納稅籌劃空間企業(yè)所得稅在概念上講的是企業(yè)獲得一定經(jīng)濟(jì)收入后，國(guó)家會(huì)根據(jù)企業(yè)獲得利潤(rùn)的多少，按照相應(yīng)的稅收標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行收稅，企業(yè)的所得稅對(duì)企業(yè)的發(fā)展有著很大的影響作用。首先，企業(yè)可以通過成立一些分公司或者子獨(dú)立小公司來幫助自身獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益。比如，WO企業(yè)在2015年建立了兩家小企業(yè)A和B，那么在來年年度財(cái)務(wù)報(bào)告中顯示企業(yè)總部獲得六千萬的經(jīng)濟(jì)收益，A企業(yè)獲得五百萬的經(jīng)濟(jì)收益，B企業(yè)損失了近300萬，那么根據(jù)相關(guān)的公式可以對(duì)這家企業(yè)2016年度各種稅額進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)算：該公司年應(yīng)納所得稅稅額=(6000+500-300）*25%=1550（萬元）如果上述兩家公司換成子公司，總體應(yīng)納所得稅額發(fā)生變化如下：WO公司本部應(yīng)繳納所得稅額=6000*25%=1500（萬元）A公司應(yīng)繳納所得稅額=500*25%=125（萬元）B公司發(fā)生虧損，則該年度不繳納WO公司在2016年度應(yīng)繳納所得稅額=1500+125=1625（萬元），高出原來1625-1550=75(萬元）其次，企業(yè)所處位置以及企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)情況都會(huì)對(duì)企業(yè)的稅收產(chǎn)生很大的影響，也可以幫助企業(yè)擴(kuò)大自己的稅收籌劃空間。比如我們國(guó)家現(xiàn)在實(shí)行西部大開發(fā)政策，如果企業(yè)在西部發(fā)展，那么這家企業(yè)就可以繳納給國(guó)家更少的稅額。在本文中我們舉一個(gè)例子，例如WO企業(yè)在我國(guó)西部?jī)?nèi)蒙古和甘肅都成立了企業(yè)，內(nèi)蒙古的企業(yè)在2016年獲得了近七百萬的經(jīng)濟(jì)收益，甘肅省的企業(yè)獲得了近三百萬的經(jīng)濟(jì)收益，而且這兩個(gè)省份中的企業(yè)需要繳納給國(guó)家的稅收稅率均為15%；要是WO企業(yè)總部要求這些小企業(yè)需要把企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)利益中的七成交給企業(yè)總部，三成利益用于自身的發(fā)展，那么這家企業(yè)在2017年需要繳納給國(guó)家的各種稅額就可以通過以下公司進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)算：

公司本部應(yīng)納企業(yè)所得稅=4000×25％=1000(萬元)

內(nèi)蒙古子公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=700×15％=105(萬元)

甘肅子公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=300×15％=45(萬元)

總公司總體稅收=1000+105+45=1150(萬元)

若其他條件不變，將內(nèi)蒙古和甘肅的兩家子公司換為兩家分公司：

總公司整體稅收=(4000+700+300)×25％=1250（萬元）這樣設(shè)立子公司比設(shè)立分公司減輕投資者稅收1250-1150=100(萬元)。

對(duì)上面這些計(jì)算數(shù)據(jù)進(jìn)行分析可以知道，每一個(gè)企業(yè)生產(chǎn)出來的產(chǎn)品不同，所處地理位置的不同都會(huì)使得企業(yè)繳納給國(guó)家的稅額有所區(qū)別。如果企業(yè)在剛開始建立初期并沒有很好的盈利空間，那么這個(gè)企業(yè)就可以成立一些小企業(yè)，將這些小企業(yè)遷移到西部地區(qū)，可以享受到國(guó)家的各種優(yōu)惠稅收政策，從而幫助總企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益。

（3）資源稅納稅籌劃空間每一個(gè)煤炭企業(yè)都需要上繳給國(guó)家資源稅，但是如果煤炭企業(yè)沒有生產(chǎn)原煤這種產(chǎn)品，那么企業(yè)就不需要給國(guó)家上繳資源稅。所以說企業(yè)的資源稅納稅籌劃空間還是比較大的，企業(yè)可以通過采用先進(jìn)的財(cái)務(wù)及會(huì)計(jì)處理手段來幫助企業(yè)減少繳納給國(guó)家的稅額。比如WO企業(yè)在2016年10月銷售了450萬噸原煤，使用本礦生產(chǎn)的原煤加工洗煤90萬噸，而且還可以了解到生產(chǎn)這種煤炭時(shí)產(chǎn)品的回收率為80%，稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的同行業(yè)綜合回收率為60％。原煤適用單位稅額為每噸2元。該煤礦應(yīng)納資源稅的計(jì)算。

(1)按實(shí)際綜合回收率計(jì)算：

應(yīng)納資源稅=450×2+90÷80％×2=1125(萬元)

(2)按稅務(wù)部門確定的綜合回收率計(jì)算：

應(yīng)納資源稅=450×2+90÷60％×2=1200(萬元)

比較計(jì)算結(jié)果可以發(fā)現(xiàn)，按實(shí)際綜合回收率計(jì)算可節(jié)省稅款75萬元。

4.3對(duì)WO公司的針對(duì)性建議WO公司首先需要遵守稅收法律法規(guī)政策，建立合法的納稅籌劃觀念，與此同時(shí)，我們也知道我們國(guó)家各個(gè)地區(qū)的煤炭資源量是不一樣的，所以說各個(gè)地區(qū)政府給煤炭企業(yè)設(shè)定的稅率也是有著很大的區(qū)別的，這種情況下，我國(guó)相關(guān)部門就會(huì)采取相應(yīng)的手段來給這些煤炭企業(yè)提供優(yōu)惠政策，積極推動(dòng)這些煤炭企業(yè)更好的發(fā)展。另外，煤炭企業(yè)自身也需要采用對(duì)應(yīng)的科學(xué)方法對(duì)自身需要繳納的稅額進(jìn)行調(diào)整，這樣就可以保證自身獲得的經(jīng)濟(jì)效益達(dá)到最大值。煤炭企業(yè)想要對(duì)納稅籌劃進(jìn)行提前規(guī)劃，那么煤炭企業(yè)就需要提前對(duì)小企業(yè)的建立地點(diǎn)和成立時(shí)間等進(jìn)行準(zhǔn)確的確定，并且還要對(duì)小企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)方式以及營(yíng)銷戰(zhàn)略進(jìn)行提前規(guī)劃，只有這樣才能夠使得企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益，幫助企業(yè)更好的制定一些納稅籌劃方案，給企業(yè)未來的良好發(fā)展注入更大的活力?？偠灾?，煤炭企業(yè)在進(jìn)行納稅的過程中需要按照國(guó)家法律的要求來進(jìn)行納稅，而且企業(yè)的相關(guān)工作人員還需要對(duì)國(guó)家頒布的政策進(jìn)行了解，積極與地方政府溝通協(xié)商，幫助企業(yè)采取比較好的方法來減少納稅額，促進(jìn)企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。5完善煤炭企業(yè)納稅籌劃的針對(duì)性建議5.1準(zhǔn)確把握稅收政策企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃工作時(shí)，要嚴(yán)格按照國(guó)家的納稅要求來進(jìn)行納稅，同時(shí)還要積極響應(yīng)國(guó)家制定的納稅政策，合理利用國(guó)家出臺(tái)的納稅優(yōu)惠政策來促進(jìn)企業(yè)自身的發(fā)展。為了幫助煤炭企業(yè)更好的發(fā)展自己，煤炭企業(yè)需要做到兩點(diǎn)。第一點(diǎn)就是煤炭企業(yè)中的人員要積極學(xué)習(xí)稅法，要懂法知法；第二點(diǎn)就是煤炭企業(yè)要積極響應(yīng)國(guó)家政策的號(hào)召，根據(jù)現(xiàn)實(shí)政策的變動(dòng)情況對(duì)企業(yè)的納稅籌劃方案進(jìn)行規(guī)劃，只有這樣才能夠使得煤炭企業(yè)更加準(zhǔn)確的把握稅收政策來促進(jìn)自身經(jīng)濟(jì)效益的提升。5.2完善內(nèi)部控制制度我們國(guó)家的稅收政策會(huì)隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而變化，這種情況下就需要煤炭企業(yè)緊跟時(shí)代的發(fā)展，對(duì)企業(yè)內(nèi)部制度進(jìn)行改進(jìn)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行控制，幫助企業(yè)更好的對(duì)社會(huì)上的存在的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)防和處理。與此同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門之間要加強(qiáng)合作。納稅籌劃人員在具體內(nèi)部控制制度過程中應(yīng)多與各部門聯(lián)系，定期與其他部門進(jìn)行交流，全面了解經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)信息，為納稅籌劃提供合理意見。5.3提升納稅籌劃人員的綜合素質(zhì)隨著社會(huì)的發(fā)展，社會(huì)環(huán)境變化了很多，這種情況下就需要煤炭企業(yè)的工作人員能夠適應(yīng)現(xiàn)代化社會(huì)環(huán)境的變化，需要對(duì)企業(yè)內(nèi)部的納稅籌劃人員的綜合素質(zhì)進(jìn)行提升，讓這些工作人員學(xué)習(xí)更多的稅法，對(duì)他們進(jìn)行多次培訓(xùn)，從而全面提升這些納稅籌劃工作人員的專業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)，通過他們來幫助企業(yè)更好的制定一些科學(xué)合理的納稅籌劃方法，從而帶動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。5.4加強(qiáng)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)每一個(gè)企業(yè)在發(fā)展的過程中都會(huì)遇到一些納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的發(fā)展影響程度還是比較大的，這時(shí)就需要煤炭企業(yè)內(nèi)部的每一個(gè)員工加強(qiáng)自身的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。首先，應(yīng)定期召開風(fēng)險(xiǎn)防控會(huì)議，明確企業(yè)目前存在的風(fēng)險(xiǎn)，做好風(fēng)險(xiǎn)防范工作。通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的整體預(yù)知，在日常工作中要做到謹(jǐn)慎，在對(duì)各項(xiàng)收入、費(fèi)用進(jìn)行計(jì)算時(shí)都要保證準(zhǔn)確，進(jìn)而做到稅額扣除的準(zhǔn)確，減少失誤。其次，企業(yè)應(yīng)該多給員工提供一些風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防知識(shí)培訓(xùn)的機(jī)會(huì)。最后，煤炭企業(yè)要積極響應(yīng)國(guó)家的號(hào)召，根據(jù)稅收制度來進(jìn)行科學(xué)納稅。改變一味避稅的理念，不讓避稅成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的壓力。稅款應(yīng)按時(shí)申報(bào)，及時(shí)繳納。與此同時(shí)，煤炭企業(yè)還應(yīng)該積極跟當(dāng)?shù)卣约岸悇?wù)部門聯(lián)系，向他們咨詢問題，從而更好的幫助企業(yè)對(duì)一些納稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行處理。6結(jié)論綜上所述，我們可以知道我們國(guó)家經(jīng)濟(jì)在快速發(fā)展的同時(shí)，稅收制度也在不斷改進(jìn)完善，煤炭企業(yè)面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)也在不斷增加，這時(shí)就需要煤炭企業(yè)積極響應(yīng)國(guó)家稅收政策號(hào)召，更好的制定一些納稅籌劃方案來促進(jìn)自身經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。目前我國(guó)煤炭企業(yè)產(chǎn)能過剩，整體表現(xiàn)不景氣，雖然在國(guó)家限制產(chǎn)能政策，營(yíng)改增政策等政策的推動(dòng)下，自2016年初開始各地煤炭?jī)r(jià)格回暖，但是我國(guó)大部分煤炭企業(yè)經(jīng)營(yíng)仍然困難，面臨著繁重的稅收負(fù)擔(dān)。主要就是因?yàn)槊禾科髽I(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品過程比較復(fù)雜，流程也比較多，而且每一個(gè)流程都需要給國(guó)家交稅，這種情況下，煤炭企業(yè)的發(fā)展就會(huì)受阻，獲得的經(jīng)濟(jì)效益就會(huì)大打折扣。所以說我國(guó)煤炭企業(yè)的工作人員應(yīng)該根據(jù)我國(guó)現(xiàn)代能源市場(chǎng)的發(fā)展情況對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行改進(jìn)，同時(shí)制定比較好的納稅籌劃方案來幫助企業(yè)更好的進(jìn)行經(jīng)濟(jì)建設(shè)，促使企業(yè)能夠獲得更多的經(jīng)濟(jì)收益。這篇論文主要就是對(duì)煤炭企業(yè)的納稅籌劃以及增值稅進(jìn)行研究和分析，發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，然后制定相應(yīng)的舉措來對(duì)這些問題進(jìn)行解決。然而本人在寫這篇論文的過程中時(shí)間也比較緊張，文章內(nèi)容和結(jié)構(gòu)并不是很完善，還需深層次探究和分析，并爭(zhēng)取應(yīng)用于實(shí)際工作當(dāng)中。

謝辭這次畢業(yè)論文能夠順利完成，非常常感謝鄧麗老師在我大學(xué)的最后學(xué)習(xí)階段——畢業(yè)論文設(shè)計(jì)階段給自己的指導(dǎo)，從最初的定題，到資料收集，到寫作、修改，到論文定稿，從內(nèi)容到格式，從標(biāo)題到標(biāo)點(diǎn)符號(hào)，她都給了我耐心的指導(dǎo)和無私的幫助。在本次論文的寫作中，鄧麗老師在指導(dǎo)我的畢業(yè)論文時(shí)態(tài)度嚴(yán)謹(jǐn)，精益求精，嚴(yán)格把關(guān)，傾注了大量的時(shí)間與精力，她這種敬業(yè)治學(xué)精神著實(shí)令人欽佩，在此我向她表示我誠(chéng)摯的謝意。同時(shí)，感謝所有任課老師在這四年來給自己的指導(dǎo)和幫助，是他們教會(huì)了我專業(yè)知識(shí)，教會(huì)了我如何學(xué)習(xí)，教會(huì)了我如何做人。正是由于他們，我才能在各方面取得顯著的進(jìn)步，在此向他們表示我由衷的謝意，并祝所有的老師培養(yǎng)出越來越多的優(yōu)秀人才，桃李滿天下！最后我要感謝我的家人以及同學(xué)對(duì)我的支持、鼓勵(lì)和幫助，尤其是與同學(xué)的交流使我