政府會計：財政總預算會計的凈資產

財政總預算會計的凈資產17.1結轉結余預算穩(wěn)定調節(jié)基金和預算周轉金2目錄17.217.3資產基金和待償債凈資產317.1結轉結余

一二政府性基金預算結轉結余一般公共預算結轉結余

三國有資本經營預算結轉結余

四財政專戶管理資金結余和專用基金結余4一般公共預算結轉結余是指一般公共預算收支的執(zhí)行結果，是政府財政納入一般公共預算管理的收支相抵形成的結轉結余。一、一般公共預算結轉結余（一）概念一般公共預算結轉結余一般公共預算收入一般公共預算支出5一、一般公共預算結轉結余（一）概念政府財政納入一般公共預算管理的收入政府財政納入一般公共預算管理的支出一般公共預算本級收入一般公共預算本級支出一般公共預算補助收入一般公共預算補助支出一般公共預算上解收入一般公共預算上解支出地區(qū)間援助收入地區(qū)間援助支出一般公共預算調入資金一般公共預算調出資金一般債務收入一般債務還本支出一般債務轉貸收入一般債務轉貸支出動用預算穩(wěn)定調節(jié)基金安排預算穩(wěn)定調節(jié)基金6一、一般公共預算結轉結余（二）核算為核算一般公共預算結轉結余業(yè)務，財政總預算會計應設置“一般公共預算結轉結余”總賬科目。業(yè)務和事項內容會計分錄年終轉賬時，將一般公共預算的有關收入科目貸方余額轉入“一般公共預算結轉結余”科目的貸方借記“一般公共預算本級收入”、“補助收入——一般公共預算補助收入”、“上解收入——一般公共預算上解收入”、“地區(qū)間援助收入”、“調入資金——一般公共預算調入資金”、“債務收入——一般債務收入”、“債務轉貸收入——地方政府一般債務轉貸收入”、“動用預算穩(wěn)定調節(jié)基金”等科目，貸記“一般公共預算結轉結余”科目；年終轉賬時，將一般公共預算的有關支出科目借方余額轉入“一般公共預算結轉結余”科目的借方借記“一般公共預算結轉結余”科目，貸記“一般公共預算本級支出”、“上解支出———般公共預算上解支出”、“補助支出——一般公共預算補助支出”、“地區(qū)間援助支出”、“調出資金——一般公共預算調出資金”、“安排預算穩(wěn)定調節(jié)基金”、“債務轉貸支出——地方政府一般債務轉貸支出”、“債務還本支出——一般債務還本支出”等科目。設置和補充預算周轉金時，借記“一般公共預算結轉結余”科目，貸記“預算周轉金”科目?！耙话愎差A算結轉結余”科目年終貸方余額反映一般公共預算收支相抵后的滾存結轉結余。7一、一般公共預算結轉結余（二）核算【例】某省財政年終結賬時，有關一般公共預算收入科目的貸方余額如表1所示，有關一般公共預算支出科目的借方余額如表2所示。一般公共預算本級收入456000補助收入——一般性轉移支付收入124000補助收入——專項轉移支付收入30000上解收入——體制上解收入6600調入資金——調入一般公共預算資金7300動用預算穩(wěn)定調節(jié)基金3900債務收入——地方政府一般債務收入80000合計707800一般公共預算本級支出480000補助支出——一般性轉移支付104000補助支出——專項轉移支付37000上解支出——專項上解支出6200安排預算穩(wěn)定調節(jié)基金5700債務還本支出——地方政府一般債務還本支出30000債務轉貸支出——地方政府一般債務轉貸支出43900合計706800表1一般公共預算收入科目貸方余額表表2一般公共預算支出科目借方余額表

單位：元

單位：元8一、一般公共預算結轉結余（二）核算根據表1，財政總預算會計應編制如下結轉一般公共預算收入科目余額的會計分錄：借：一般公共預算本級收入456000補助收入——一般性轉移支付收入124000補助收入——專項轉移支付收入30000上解收入——體制上解收入6600調入資金——調入一般公共預算資金7300動用預算穩(wěn)定調節(jié)基金3900債務收入——地方政府一般債務收入80000貸：一般公共預算結轉結余707800同時，財政總預算會計應結清所有一般公共預算本級收入明細賬的余額。9一、一般公共預算結轉結余（二）核算根據表2，財政總預算會計應編制如下結轉一般公共預算支出科目余額的會計分錄：借：一般公共預算結轉結余706800貸：一般公共預算本級支出480000補助支出——一般性轉移支付104000補助支出——專項轉移支付37000上解支出——專項上解支出6200安排預算穩(wěn)定調節(jié)基金5700債務還本支出——地方政府一般債務還本支出30000債務轉貸支出——地方政府一般債務轉貸支出43900同時，財政總預算會計應結清所有一般公共預算本級支出明細賬的余額。10一、一般公共預算結轉結余（二）核算該省財政一般公共預算收入減去一般公共預算支出后的差額為1000元（707800-706800），即為當年一般公共預算結轉結余的數額。該1000元為一般公共預算收入總計減去一般公共預算支出總計后的余額，其中包含了債務收入、債務還本支出、轉移性收支等內容。11政府性基金預算結轉結余是指政府性基金預算收支的執(zhí)行結果，是政府財政納入政府性基金預算管理的收支相抵形成的結轉結余。二、政府性基金預算結轉結余（一）概念政府性基金預算結轉結余政府性基金預算收入政府性基金預算支出12（一）概念政府財政納入政府性基金預算管理的收入政府財政納入政府性基金預算管理的支出政府性基金預算本級收入政府性基金預算本級支出政府性基金預算補助收入政府性基金預算補助支出政府性基金預算上解收入政府性基金預算上解支出政府性基金預算調入資金政府性基金預算調出資金專項債務收入專項債務還本支出專項債務轉貸收入專項債務轉貸支出二、政府性基金預算結轉結余13（二）核算總賬科目為核算政府性基金預算結轉結余業(yè)務，財政總預算會計應設置“政府性基金預算結轉結余”總賬科目。二、政府性基金預算結轉結余明細科目應當根據管理需要，按照政府性基金的種類進行明細核算。14（二）核算業(yè)務和事項內容會計分錄年終轉賬時，應將政府性基金預算的有關收入科目貸方余額按照政府性基金種類分別轉入該科目下相應明細科目的貸方借記“政府性基金預算本級收入”、“補助收入——政府性基金預算補助收入”、“上解收入——政府性基金預算上解收入”、“調入資金——政府性基金預算調入資金”、“債務收入——專項債務收入”、“債務轉貸收入——地方政府專項債務轉貸收入”等科目，貸記該科目。年終轉賬時，將政府性基金預算的有關支出科目借方余額按照政府性基金種類分別轉入該科目下相應明細科目的借方借記該科目，貸記“政府性基金預算本級支出”、“上解支出——政府性基金預算上解支出”、“補助支出——政府性基金預算補助支出”、“調出資金——政府性基金預算調出資金”、“債務還本支出——專項債務還本支出”、“債務轉貸支出——地方政府專項債務轉貸支出”等科目。該科目年終貸方余額反映政府性基金預算收支相抵后的滾存結轉結余。二、政府性基金預算結轉結余15（二）核算【例】某市財政年終結賬時，有關政府性基金預算收入科目的貸方余額如表1所示，有關政府性基金預算支出科目的借方余額如表2所示。表1政府性基金預算收入科目貸方余額表

表2政府性基金預算支出科目借方余額表

單位：元

單位：元二、政府性基金預算結轉結余政府性基金預算本級收入322000補助收入——政府性基金補助收入79000上解收入——政府性基金上解收入9300債務轉貸收入——地方政府專項債務轉貸收入30000合計440300政府性基金預算本級支出321000補助支出——政府性基金補助支出78000調出資金——政府性基金預算調出資金9000債務還本支出——地方政府專項債務還本支出29600合計43760016（二）核算根據表1，財政總預算會計應編制如下結轉政府性基金預算收入科目余額的會計分錄：借：政府性基金預算本級收入322000

補助收入——政府性基金補助收入

79000

上解收入——政府性基金上解收入

9300

債務轉貸收入——地方政府專項債務轉貸收入

30000貸：政府性基金預算結轉結余

440300同時，財政總預算會計應結清所有政府性基金預算本級收入明細賬的余額。二、政府性基金預算結轉結余17（二）核算根據表2，財政總預算會計應編制如下結轉政府性基金預算支出科目余額的會計分錄：借：政府性基金預算結轉結余437600

貸：政府性基金預算本級支出

321000

補助支出——政府性基金補助支出78000

調出資金——政府性基金預算調出資金9000

債務還本支出——地方政府專項債務還本支出

29600同時，財政總預算會計應結清所有政府性基金預算本級支出明細賬的余額。該市財政政府性基金預算收入減去政府性基金預算支出后的差額為2700元（440300-437600），即為當年政府性基金預算結轉結余的數額。二、政府性基金預算結轉結余18三、國有資本經營預算結轉結余國有資本經營預算結轉結余是指國有資本經營預算收支的執(zhí)行結果，是政府財政納入國有資本經營預算管理的收支相抵形成的結轉結余。（一）概念國有資本經營預算結轉結余國有資本經營預算收入國有資本經營預算支出19（一）概念政府財政納入國有資本經營預算管理的收入政府財政納入國有資本經營預算管理的支出國有資本經營預算本級收入國有資本經營預算本級支出國有資本經營預算轉移支付收入國有資本經營預算轉移支付支出國有資本經營預算調出資金三、國有資本經營預算結轉結余20（二）核算為核算國有資本經營預算結轉結余業(yè)務，財政總預算會計應設置“國有資本經營預算結轉結余”總賬科目。業(yè)務和事項內容會計分錄年終轉賬時應將國有資本經營預算的有關收入科目貸方余額轉入該科目貸方，借記“國有資本經營預算本級收入”等科目，貸記該科目；將國有資本經營預算的有關支出科目借方余額轉入該科目借方，借記該科目，貸記“國有資本經營預算本級支出”“調出資金——國有資本經營預算調出資金”等科目。該科目年終貸方余額反映國有資本經營預算收支相抵后的滾存結轉結余。三、國有資本經營預算結轉結余21【例】某省財政年終結賬時，有關國有資本經營預算收入科目的貸方余額為：“國有資本經營預算本級收入”270000元，有關國有資本經營預算支出科目的借方余額為：“國有資本經營預算本級支出”268000元。財政總預算會計應編制如下結轉國有資本經營預算收入科目和國有資本經營預算支出科目余額的會計分錄：三、國有資本經營預算結轉結余借：國有資本經營預算本級收入270000

貸：國有資本經營預算結轉結余270000（二）核算同時，財政總預算會計應結清所有國有資本經營預算收入明細賬的余額。借：國有資本經營預算結轉結余268000

貸：國有資本經營預算本級支出268000同時，財政總預算會計應結清所有國有資本經營預算支出明細賬的余額。該省財政國有資本經營預算收入減去國有資本經營預算支出后的差額為2000元（270000-268000），即為當年國有資本經營預算結轉結余的數額。22（一）財政專戶管理資金結余四、財政專戶管理資金結余和專用基金結余財政專戶管理資金結余是指納入財政專戶管理的教育收費等資金收支的執(zhí)行結果，是政府財政納入財政專戶管理的教育收費等資金收支相抵后形成的結余。

23（一）財政專戶管理資金結余四、財政專戶管理資金結余和專用基金結余明細科目該科目應當根據管理需要按照部門（單位）等進行明細核算?？傎~科目為核算財政專戶管理資金結余業(yè)務，財政總預算會計應設置“財政專戶管理資金結余”總賬科目。24四、財政專戶管理資金結余和專用基金結余（一）財政專戶管理資金結余業(yè)務和事項內容會計分錄年終轉賬時將財政專戶管理資金的有關收入科目貸方余額轉入該科目貸方，借記“財政專戶管理資金收入”等科目，貸記該科目；將財政專戶管理資金的有關支出科目借方余額轉入該科目借方，借記該科目，貸記“財政專戶管理資金支出”等科目。該科目年終貸方余額反映政府財政納入財政專戶管理的資金收支相抵后的滾存結余。25【例】某市財政年終結賬時，有關財政專戶管理資金收入科目的貸方余額為：“財政專戶管理資金收入”480000元，有關財政專戶管理資金支出科目的借方余額為：“財政專戶管理資金支出”479000元。財政總預算會計應編制如下結轉財政專戶管理資金收入科目和財政專戶管理資金支出科目余額的會計分錄：四、財政專戶管理資金結余和專用基金結余（一）財政專戶管理資金結余借：財政專戶管理資金收入480000

貸：財政專戶管理資金結余480000同時，財政總預算會計應結清所有財政專戶管理資金收入明細賬的余額。借：財政專戶管理資金結余479000

貸：財政專戶管理資金支出479000同時，財政總預算會計應結清所有財政專戶管理資金支出明細賬的余額。該市財政財政專戶管理資金收入減去財政專戶管理資金支出后的差額為1000元（480000-479000），即為當年財政專戶管理資金結余的數額。26（二）專用基金結余四、財政專戶管理資金結余和專用基金結余專用基金結余是指專用基金收支的執(zhí)行結果，是政府財政管理的專用基金收支相抵形成的結余。

27四、財政專戶管理資金結余和專用基金結余明細科目該科目應當根據專用基金的種類進行明細核算?？傎~科目為核算專用基金結余業(yè)務，財政總預算會計應設置“專用基金結余”總賬科目。（二）專用基金結余28四、財政專戶管理資金結余和專用基金結余業(yè)務和事項內容會計分錄年終轉賬時將專用基金的有關收入科目貸方余額轉入該科目貸方，借記“專用基金收入”等科目，貸記該科目；將專用基金的有關支出科目借方余額轉入該科目借方，借記該科目，貸記“專用基金支出”等科目。該科目年終貸方余額反映政府財政管理的專用基金收支相抵后的滾存結余。（二）專用基金結余29【例】某市財政年終結賬時，有關專用基金收入科目的貸方余額為：“專用基金收入”63000元，有關專用基金支出科目的借方余額為：“專用基金支出”61500元。財政總預算會計應編制如下結轉專用基金收入科目和專用基金支出科目余額的會計分錄：四、財政專戶管理資金結余和專用基金結余借：專用基金收入63000

貸：專用基金結余63000同時，財政總預算會計應結清所有專用基金收入明細賬的余額。借：專用基金結余61500

貸：專用基金支出61500同時，財政總預算會計應結清所有專用基金支出明細賬的余額。該市財政專用基金收入減去專用基金支出后的差額為1500元（63000-61500），即為當年專用基金結余的數額。（二）專用基金結余3017.2預算穩(wěn)定調節(jié)基金和預算周轉金

一二預算周轉金預算穩(wěn)定調節(jié)基金31預算穩(wěn)定調節(jié)基金是指政府財政設置的用于彌補以后年度預算資金不足的儲備資金；是各級財政為平衡各預算年度之間預算收支的差異，保證各年度預算資金的收支平衡和預算穩(wěn)定而設置的調節(jié)基金。一、預算穩(wěn)定調節(jié)基金（一）概念32一、預算穩(wěn)定調節(jié)基金（二）核算為核算預算穩(wěn)定調節(jié)基金業(yè)務，財政總預算會計應設置“預算穩(wěn)定調節(jié)基金”總賬科目。業(yè)務和事項內容會計分錄政府財政使用超收收入或一般公共預算結余補充預算穩(wěn)定調節(jié)基金時借記“安排預算穩(wěn)定調節(jié)基金”科目，貸記該科目。將預算周轉金調入預算穩(wěn)定調節(jié)基金時借記“預算周轉金”科目，貸記該科目。調用預算穩(wěn)定調節(jié)基金時借記該科目，貸記“動用預算穩(wěn)定調節(jié)基金”科目。該科目期末貸方余額反映預算穩(wěn)定調節(jié)基金的規(guī)模。33一、預算穩(wěn)定調節(jié)基金（二）核算【例】某省財政年終發(fā)生財政超收，即實際財政收入大于預算收入，決定將一部分超收安排預算穩(wěn)定調節(jié)基金，安排金額為135000元。財政總預算會計應編制如下會計分錄：借：安排預算穩(wěn)定調節(jié)基金135000

貸：預算穩(wěn)定調節(jié)金13500034一、預算穩(wěn)定調節(jié)基金（二）核算【例】某市財政年終發(fā)生財政短收，即實際財政收入小于預算收入，決定動用以前年度從財政超收等中安排的一部分預算穩(wěn)定調節(jié)基金，動用金額為19000元。財政總預算會計應編制如下會計分錄：借：預算穩(wěn)定調節(jié)基金19000

貸：動用預算穩(wěn)定調節(jié)金1900035二、預算周轉金（一）概念預算周轉金是指政府財政設置的用于調劑預算年度內季節(jié)性收支差額周轉使用的資金。預算周轉金是供預算周轉使用的，不能用來安排支出，也不能隨意減少。預算周轉金存入國庫存款賬戶，不另設存款戶。動用預算周轉金時，作為國庫存款的減少，不作為預算周轉金的減少。預算周轉金余額過大時，可以調入預算穩(wěn)定調節(jié)基金。36為核算預算周轉金業(yè)務，財政總預算會計應設置“預算周轉金”總賬科目。二、預算周轉金（二）核算業(yè)務和事項內容會計分錄政府財政設置和補充預算周轉金時借記“一般公共預算結轉結余”科目，貸記該科目。將預算周轉金調入預算穩(wěn)定調節(jié)基金時借記該科目，貸記“預算穩(wěn)定調節(jié)基金”科目。該科目期末貸方余額反映預算周轉金的規(guī)模。37借：一般公共預算結轉結余37000

貸：預算周轉金37000【例】某市財政年終用一般公共預算結轉結余37000元補充預算周轉金。財政總預算會計應編制如下會計分錄：二、預算周轉金