公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾手段與審計(jì)策略

摘要：財(cái)務(wù)報(bào)表是公司經(jīng)濟(jì)狀況和運(yùn)營(yíng)成果的一種表現(xiàn)，但近年來(lái)，一些公司通過(guò)不正當(dāng)手段粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，以達(dá)到其短視的利潤(rùn)驅(qū)動(dòng)、抵御市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力等目的。本文首先探討了財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的常見(jiàn)手段，包括收入管理、費(fèi)用管理、資產(chǎn)負(fù)債表調(diào)整、折舊與攤銷策略和盈余管理。進(jìn)一步分析了財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的原因，主要包括短視的利潤(rùn)驅(qū)動(dòng)、激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力以及法律法規(guī)的漏洞與監(jiān)管缺失等。然后討論了這種行為對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)、市場(chǎng)信任、公司形象以及法規(guī)體系等各方面造成的危害。最后，重點(diǎn)探討了審計(jì)策略在防止和發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾中的應(yīng)用，以及如何完善審計(jì)策略以更有效地應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾，具體措施包括促進(jìn)審計(jì)獨(dú)立性、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)與審計(jì)的專業(yè)懷疑態(tài)度以及提升審計(jì)技術(shù)與審計(jì)人員的素質(zhì)。關(guān)鍵詞：公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾；手段；審計(jì)策略在當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，財(cái)務(wù)報(bào)表不僅是公司經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的直接反映，也是投資者和利益相關(guān)者了解公司經(jīng)營(yíng)狀況和做出決策的重要依據(jù)。然而，由于各種因素的驅(qū)動(dòng)，部分公司采取了粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的做法，這既違反了商業(yè)道德和法律規(guī)定，也嚴(yán)重?fù)p害了市場(chǎng)的公平與公正。這些行為對(duì)市場(chǎng)、公司形象以及法規(guī)體系等各方面的危害舉足輕重。因此，本文旨在深入探討財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的原因、危害以及應(yīng)對(duì)策略，以期提供參考，促進(jìn)市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)，維護(hù)投資者權(quán)益，并倡導(dǎo)健康、透明的商業(yè)環(huán)境。一、財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的常見(jiàn)手段（一）收入管理收入管理是財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的一種常見(jiàn)手段，主要表現(xiàn)為通過(guò)人為干預(yù)來(lái)操縱公司的收入數(shù)據(jù)，使得公司的經(jīng)濟(jì)表現(xiàn)看起來(lái)比實(shí)際情況更好。此類行為通常涉及提前確認(rèn)收入、延遲確認(rèn)收入或者虛構(gòu)收入。提前確認(rèn)收入是一種常見(jiàn)的收入管理手法，它通常發(fā)生在當(dāng)期銷售目標(biāo)未達(dá)到、盈利預(yù)期較低或者財(cái)務(wù)壓力較大的情況下。例如，公司在交易完成前或者服務(wù)提供前就確認(rèn)收入，甚至在銷售退貨時(shí)不進(jìn)行相應(yīng)的收入調(diào)整。延遲確認(rèn)收入的情況則較為罕見(jiàn)，通常發(fā)生在公司想在未來(lái)某個(gè)時(shí)期提升收入表現(xiàn)時(shí)。例如，公司會(huì)將已經(jīng)完成的銷售或者已經(jīng)提供的服務(wù)的收入延遲到下一財(cái)務(wù)期間再確認(rèn)。虛構(gòu)收入則是最嚴(yán)重的一種形式，涉及到直接偽造交易或者服務(wù)來(lái)制造不存在的收入。這種行為通常涉及偽造銷售合同、發(fā)票或者其他相關(guān)文件，且往往伴隨著其他類型的欺詐行為。（二）費(fèi)用管理費(fèi)用管理是另一種常見(jiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾手段，其中主要涉及的方法包括推遲費(fèi)用、資本化費(fèi)用以及虛構(gòu)費(fèi)用。推遲費(fèi)用的做法是將本應(yīng)在當(dāng)前期間確認(rèn)的費(fèi)用延遲到后續(xù)期間確認(rèn)。這樣做的目的是為了提升當(dāng)期的利潤(rùn)表現(xiàn)。例如，公司會(huì)將一些維修、更新或其他類型的費(fèi)用延后確認(rèn)，這種做法雖然會(huì)提升當(dāng)期的盈利，但同時(shí)也會(huì)導(dǎo)致后續(xù)期間的費(fèi)用過(guò)高。資本化費(fèi)用則是將本應(yīng)當(dāng)作費(fèi)用直接沖減利潤(rùn)的開(kāi)支轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)，在未來(lái)幾年內(nèi)逐步通過(guò)折舊或攤銷的方式?jīng)_減利潤(rùn)。這種做法可以有效降低當(dāng)期的費(fèi)用，提升利潤(rùn)，但會(huì)導(dǎo)致公司未來(lái)期間的費(fèi)用增加，因此這是一種對(duì)未來(lái)利潤(rùn)的借貸行為。例如，一些研發(fā)費(fèi)用、廣告費(fèi)用等，雖然根據(jù)會(huì)計(jì)原則應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，但公司會(huì)選擇將其資本化以達(dá)到提高當(dāng)期利潤(rùn)的目的。虛構(gòu)費(fèi)用是指公司在無(wú)任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的情況下，人為地增加費(fèi)用。這種行為多發(fā)生在公司想在當(dāng)期降低利潤(rùn)，以便在未來(lái)的某一期間提升利潤(rùn)時(shí)。（三）資產(chǎn)負(fù)債表調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表調(diào)整是財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的另一種常見(jiàn)手段，主要涉及資產(chǎn)估值、負(fù)債的隱藏以及離平衡日的交易。在資產(chǎn)估值方面，公司會(huì)對(duì)某些資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行人為調(diào)整。例如，公司會(huì)對(duì)存貨、應(yīng)收賬款等進(jìn)行過(guò)高或過(guò)低的估值，以滿足其財(cái)務(wù)報(bào)表的表現(xiàn)。此外，對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及長(zhǎng)期投資的折舊、攤銷以及減值準(zhǔn)備的計(jì)算和確認(rèn)，也是公司可以調(diào)整的地方。負(fù)債的隱藏主要是指公司為了使財(cái)務(wù)狀況看起來(lái)更健康，會(huì)將部分負(fù)債以投資、預(yù)收賬款等方式進(jìn)行隱藏。例如，使用特殊目的實(shí)體（SPE）來(lái)進(jìn)行負(fù)債的外包，以減輕公司負(fù)債表上的壓力[1]。離平衡日的交易，又被稱為窗口修飾，是公司在財(cái)務(wù)報(bào)表截止日前后進(jìn)行一些特殊交易，以調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表的表現(xiàn)。例如，臨時(shí)性的債務(wù)償還，或者通過(guò)債轉(zhuǎn)股等方式臨時(shí)改變資產(chǎn)和負(fù)債的構(gòu)成，都可以在短期內(nèi)改善公司的財(cái)務(wù)比率。（四）折舊與攤銷策略折舊與攤銷策略也是一種常見(jiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾手段。由于折舊和攤銷的計(jì)算方法有一定的靈活性，公司可以通過(guò)改變計(jì)算方法、延長(zhǎng)預(yù)計(jì)使用年限或調(diào)整殘值預(yù)測(cè)等方式來(lái)影響折舊和攤銷費(fèi)用，從而對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行操縱。在折舊策略上，公司可以選擇直線法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等不同的折舊方法。其中，直線法折舊每年均等，而年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法則在使用初期折舊較多，后期折舊較少。因此，選擇何種折舊方法，會(huì)對(duì)公司的短期和長(zhǎng)期利潤(rùn)產(chǎn)生影響。同樣，通過(guò)調(diào)整預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)殘值，也可以改變每年的折舊費(fèi)用。攤銷策略主要應(yīng)用于無(wú)形資產(chǎn)，如專利權(quán)、商譽(yù)等。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方式和固定資產(chǎn)折舊類似，也具有一定的選擇性。此外，對(duì)于一些無(wú)法確定使用年限的無(wú)形資產(chǎn)，如商譽(yù)，公司可以選擇不進(jìn)行攤銷，但需要定期進(jìn)行減值測(cè)試。（五）盈余管理盈余管理是財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的一種重要方式，也是經(jīng)濟(jì)實(shí)體在財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程中經(jīng)常采用的手段。這主要涉及到收入平滑、收入突出、意圖性失效和意圖性成功四種策略。收入平滑是指企業(yè)通過(guò)管理決策，對(duì)業(yè)績(jī)波動(dòng)進(jìn)行調(diào)整，使得公司的盈余表現(xiàn)出平穩(wěn)的趨勢(shì)。它通常通過(guò)提前或推后確認(rèn)收入或者費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)盈余的平滑。例如，當(dāng)企業(yè)在某一年的收入特別高時(shí)，往往會(huì)選擇將一部分收入延遲到下一年確認(rèn)。收入突出是指在企業(yè)預(yù)期其將獲得較高收益時(shí)，會(huì)盡快確認(rèn)這部分收益，而在預(yù)期會(huì)產(chǎn)生較大費(fèi)用時(shí)，會(huì)選擇延后確認(rèn)，以突出其盈余表現(xiàn)。這種策略通常在公司IPO、融資等重大事件前后使用。意圖性失效和意圖性成功則是當(dāng)企業(yè)面臨不利的經(jīng)濟(jì)環(huán)境或者財(cái)務(wù)狀況時(shí)，為了避免未來(lái)更大的利潤(rùn)下滑，會(huì)選擇提前承認(rèn)更多的損失（意圖性失效）；反之，當(dāng)企業(yè)預(yù)期未來(lái)經(jīng)濟(jì)環(huán)境將好轉(zhuǎn)時(shí)，會(huì)選擇推遲確認(rèn)部分利潤(rùn)，以便在未來(lái)表現(xiàn)出更好的盈余表現(xiàn)（意圖性成功）。二、財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾產(chǎn)生的原因（一）短視的利潤(rùn)驅(qū)動(dòng)短視的利潤(rùn)驅(qū)動(dòng)是導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾現(xiàn)象產(chǎn)生的一個(gè)重要原因。在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，許多企業(yè)處于盈利壓力之下，而股東和投資者又主要關(guān)注公司的短期利潤(rùn)表現(xiàn)。這種情況促使企業(yè)管理者過(guò)分追求短期利潤(rùn)，以滿足市場(chǎng)的期望，從而忽視了企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展和持續(xù)盈利能力。短視的利潤(rùn)驅(qū)動(dòng)可以表現(xiàn)為公司過(guò)度依賴一次性的收入或利潤(rùn)，如出售資產(chǎn)、進(jìn)行收購(gòu)并購(gòu)等，而忽視了持續(xù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)的穩(wěn)定利潤(rùn)。在這種情況下，公司會(huì)通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾來(lái)掩蓋真實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況，以滿足股東和投資者的期望[2]。此外，短視的利潤(rùn)驅(qū)動(dòng)還可以表現(xiàn)為公司對(duì)成本和支出的過(guò)度控制，如通過(guò)推遲必要的維護(hù)和更新投資、降低研發(fā)和人力資源投入等方式來(lái)提高短期利潤(rùn)。然而，這種行為會(huì)損害公司的長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)力，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展的可持續(xù)性降低。（二）激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力是另一個(gè)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾現(xiàn)象產(chǎn)生的重要原因。在當(dāng)前的市場(chǎng)環(huán)境中，企業(yè)面臨著來(lái)自同行業(yè)、跨行業(yè)甚至全球化競(jìng)爭(zhēng)的壓力。在這種壓力下，企業(yè)管理者為了保持和提高公司的市場(chǎng)份額和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，會(huì)選擇使用財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾來(lái)美化公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況。激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力可以表現(xiàn)為公司為了滿足貸款、融資和其他商業(yè)交易的條件，而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行美化。例如，銀行和投資者通常會(huì)要求企業(yè)提供近年的財(cái)務(wù)報(bào)表，以評(píng)估企業(yè)的信用等級(jí)和投資價(jià)值。在這種情況下，公司會(huì)通過(guò)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)提高自身的信用等級(jí)和吸引投資。此外，激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力還可以表現(xiàn)為公司為了提高股價(jià)和股東回報(bào)，而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾。在股票市場(chǎng)，公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)直接影響其股價(jià)。因此，通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾，公司能夠提高其股價(jià)，從而滿足股東的期望。（三）法律法規(guī)的漏洞與監(jiān)管缺失法律法規(guī)的漏洞與監(jiān)管缺失是導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾現(xiàn)象產(chǎn)生的一個(gè)關(guān)鍵原因。在當(dāng)前的法律法規(guī)環(huán)境中，盡管有許多法律法規(guī)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行了規(guī)定，但由于法律法規(guī)的不完善和監(jiān)管的缺失，一些企業(yè)仍然能夠找到空間來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾。法律法規(guī)的漏洞可以表現(xiàn)為一些具有爭(zhēng)議或不明確的會(huì)計(jì)處理方式，讓企業(yè)有機(jī)會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行主觀解釋和選擇，從而達(dá)到粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的目的。例如，對(duì)于收入確認(rèn)、成本分?jǐn)?、資產(chǎn)評(píng)估等問(wèn)題，不同的會(huì)計(jì)處理方式會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)果的巨大差異。監(jiān)管缺失則主要表現(xiàn)為監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)和監(jiān)控不足，導(dǎo)致一些財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的行為能夠逃避監(jiān)管。例如，對(duì)于一些大型企業(yè)和跨國(guó)公司，由于其業(yè)務(wù)復(fù)雜和覆蓋范圍廣，監(jiān)管機(jī)構(gòu)難以對(duì)其所有的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行有效的審計(jì)和監(jiān)控。三、財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的危害（一）市場(chǎng)信任的破裂財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾不僅影響了企業(yè)自身的利益，更重要的是破壞了市場(chǎng)的信任。財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)向外部展示其經(jīng)營(yíng)狀況的主要手段，投資者、債權(quán)人、合作伙伴等利益相關(guān)方都會(huì)依賴財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)進(jìn)行決策。如果財(cái)務(wù)報(bào)表被粉飾，那么這些利益相關(guān)方對(duì)企業(yè)的信任將會(huì)被嚴(yán)重削弱。投資者會(huì)因?yàn)榉埏椀呢?cái)務(wù)報(bào)表而進(jìn)行錯(cuò)誤的投資決策，比如高估了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力和前景，投資了不應(yīng)該投資的企業(yè)，或者投資了錯(cuò)誤的項(xiàng)目。這種情況下，投資者會(huì)面臨巨大的投資風(fēng)險(xiǎn)和損失。合作伙伴也會(huì)因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表的粉飾而受到影響。比如，供應(yīng)商會(huì)誤以為企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況良好，進(jìn)而提供更多的信貸或者給予更優(yōu)惠的交易條件，而實(shí)際上這些會(huì)增加供應(yīng)商的信貸風(fēng)險(xiǎn)。同樣，客戶會(huì)因?yàn)槠髽I(yè)的粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表而誤判企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)能力，從而產(chǎn)生錯(cuò)誤的購(gòu)買決策。（二）公司形象的損害財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為一旦被揭露，會(huì)對(duì)公司的形象和聲譽(yù)造成嚴(yán)重?fù)p害。無(wú)論是對(duì)內(nèi)還是對(duì)外，一個(gè)誠(chéng)實(shí)守信、公開(kāi)透明的形象對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)都是至關(guān)重要的。而財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾恰恰表現(xiàn)出了企業(yè)的欺騙和隱瞞，這無(wú)疑會(huì)對(duì)企業(yè)的形象產(chǎn)生負(fù)面影響。在對(duì)外方面，這種形象損害會(huì)使企業(yè)失去市場(chǎng)的信任，對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品和服務(wù)產(chǎn)生懷疑，甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)失去市場(chǎng)。此外，形象損害還會(huì)影響企業(yè)的融資能力，因?yàn)橥顿Y者和貸款機(jī)構(gòu)會(huì)因?yàn)閾?dān)憂企業(yè)的誠(chéng)信問(wèn)題而減少或者停止對(duì)企業(yè)的投資和貸款[3]。在對(duì)內(nèi)方面，財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾會(huì)破壞員工的信任和忠誠(chéng)度。員工會(huì)質(zhì)疑公司的誠(chéng)信和公正，對(duì)公司的未來(lái)產(chǎn)生不確定和恐懼，從而影響其工作積極性和效率。更嚴(yán)重的是，這種形象損害會(huì)導(dǎo)致公司失去優(yōu)秀的員工，影響公司的長(zhǎng)期發(fā)展。（三）法律責(zé)任的承擔(dān)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為在很多國(guó)家和地區(qū)都是違法的，企業(yè)和其管理層需要承擔(dān)嚴(yán)重的法律責(zé)任。這些責(zé)任包括罰款、刑事責(zé)任、失去市場(chǎng)準(zhǔn)入資格等。例如，在美國(guó)，證券交易委員會(huì)（SEC）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的處罰非常嚴(yán)厲，包括高額的罰款和禁止相關(guān)責(zé)任人繼續(xù)在上市公司任職。法律責(zé)任的承擔(dān)不僅會(huì)給企業(yè)帶來(lái)直接的經(jīng)濟(jì)損失，更重要的是會(huì)破壞企業(yè)的市場(chǎng)信任，影響其融資能力和市場(chǎng)地位。另外，對(duì)于個(gè)人來(lái)說(shuō)，法律責(zé)任的承擔(dān)會(huì)對(duì)其職業(yè)生涯和個(gè)人生活產(chǎn)生嚴(yán)重的負(fù)面影響。（四）市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的混亂財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾如果在一定范圍內(nèi)普遍存在，會(huì)對(duì)整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序產(chǎn)生混亂。這主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面。一方面，由于市場(chǎng)信任的破裂，市場(chǎng)參與者會(huì)對(duì)所有企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告持懷疑態(tài)度，導(dǎo)致市場(chǎng)信息的透明度下降，市場(chǎng)決策效率下降。另一方面，財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾會(huì)導(dǎo)致資源配置的失效，因?yàn)槭袌?chǎng)無(wú)法準(zhǔn)確判斷企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和價(jià)值，導(dǎo)致資源流向不該流向的企業(yè)或者項(xiàng)目。這種市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的混亂會(huì)對(duì)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生嚴(yán)重的影響。例如，它會(huì)導(dǎo)致投資泡沫的形成和破裂，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)危機(jī)的爆發(fā)。四、審計(jì)策略在防止和發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾中的應(yīng)用（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與財(cái)務(wù)比分析風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)模式、內(nèi)部控制等方面進(jìn)行全面的評(píng)估，以識(shí)別潛在的財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾風(fēng)險(xiǎn)。這種評(píng)估通常會(huì)考慮企業(yè)的特定環(huán)境因素，比如行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、市場(chǎng)狀況、法律法規(guī)要求等。財(cái)務(wù)比分析是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行比較和分析，以識(shí)潛在的異常情況。這種分析通常會(huì)涉及多個(gè)方面，比如盈利能力、償債能力、經(jīng)營(yíng)效率等。通過(guò)比較企業(yè)的財(cái)務(wù)比率與行業(yè)平均水平或者歷史水平，審計(jì)人員可以識(shí)別出潛在的財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾問(wèn)題。舉例來(lái)說(shuō)，如果一個(gè)企業(yè)的盈利水平顯著高于行業(yè)平均水平，那么這可能提示審計(jì)人員該企業(yè)存在收入管理的問(wèn)題。如果一個(gè)企業(yè)的負(fù)債比率顯著低于歷史水平，那么這往往提示審計(jì)人員該企業(yè)存在資產(chǎn)負(fù)債表調(diào)整的問(wèn)題。因此，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與財(cái)務(wù)比分析可以幫助審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)和預(yù)防財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾，保護(hù)投資者和其他利益相關(guān)方的利益。（二）重點(diǎn)事項(xiàng)審計(jì)重點(diǎn)事項(xiàng)審計(jì)是一種針對(duì)企業(yè)特定業(yè)務(wù)或事項(xiàng)進(jìn)行深入審計(jì)的策略，用于防止和發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾。這種審計(jì)通常會(huì)依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，選擇企業(yè)的重要賬戶、重大事項(xiàng)或者風(fēng)險(xiǎn)較高的業(yè)務(wù)進(jìn)行。重點(diǎn)事項(xiàng)審計(jì)的主要方法包括詢問(wèn)、觀察、檢查、復(fù)核等。通過(guò)深入了解和檢查企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，審計(jì)人員可以識(shí)別企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況是否與財(cái)務(wù)報(bào)表一致，是否存在財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的問(wèn)題[4]。假設(shè)一個(gè)企業(yè)的存貨賬面值顯著高于歷史水平，那么審計(jì)人員會(huì)選擇存貨為重點(diǎn)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)。通過(guò)詢問(wèn)企業(yè)的采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售等相關(guān)人員，檢查企業(yè)的存貨記錄和實(shí)物，審計(jì)人員可以判斷企業(yè)的存貨賬面值是否準(zhǔn)確，是否存在財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的問(wèn)題。（三）內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)部控制審計(jì)是審計(jì)策略在防止和發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾中的重要應(yīng)用。在內(nèi)部控制審計(jì)中，審計(jì)師主要評(píng)估公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)有效性和操作有效性，以判斷其能否防止或發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的錯(cuò)誤和欺詐。內(nèi)部控制審計(jì)通常涵蓋五個(gè)內(nèi)部控制組件，包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和通信以及監(jiān)督活動(dòng)。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)師將評(píng)估公司的政策、程序和實(shí)踐，以及員工的行為和態(tài)度，以確定內(nèi)部控制的有效性。例如，審計(jì)師會(huì)檢查企業(yè)是否對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程有明確的責(zé)任劃分，是否定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，是否有適當(dāng)?shù)臋?quán)限控制和分工制度，等等。如果在這些方面發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，就會(huì)存在財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的風(fēng)險(xiǎn)。（四）專項(xiàng)審計(jì)與復(fù)核在進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)與復(fù)核時(shí)，審計(jì)師通常會(huì)采用更專業(yè)、更深入的審計(jì)方法和技術(shù)。例如，對(duì)于收入確認(rèn)問(wèn)題，審計(jì)師需要檢查企業(yè)的合同、交貨單據(jù)、收款記錄等，以驗(yàn)證收入的真實(shí)性和準(zhǔn)確性；對(duì)于大額交易，審計(jì)師需要對(duì)交易的背景、過(guò)程、結(jié)果進(jìn)行詳細(xì)的分析和驗(yàn)證，以防止財(cái)務(wù)報(bào)表中的虛假記錄。在專項(xiàng)審計(jì)與復(fù)核中，審計(jì)師通常會(huì)與企業(yè)的高級(jí)管理層、內(nèi)部審計(jì)部門、法務(wù)部門等緊密合作，以獲取更全面、更深入的信息和證據(jù)。因此，專項(xiàng)審計(jì)與復(fù)核是一種有效的防止和發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的審計(jì)策略，它提高了審計(jì)的針對(duì)性和有效性。五、如何完善審計(jì)策略以應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾（一）促進(jìn)審計(jì)獨(dú)立性保證審計(jì)獨(dú)立性是避免財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的關(guān)鍵，它能確保審計(jì)師能以公正公平的態(tài)度，準(zhǔn)確無(wú)誤的審查公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，揭示其中潛在的問(wèn)題。一方面，強(qiáng)化審計(jì)法規(guī)制度，為審計(jì)獨(dú)立性提供法律保障是一個(gè)有效的策略。例如，明確規(guī)定審計(jì)師及其家庭成員不能擁有客戶的股份，審計(jì)師不能接受客戶的任何形式的饋贈(zèng)，審計(jì)師不能在客戶公司擔(dān)任任何職務(wù)等。這樣可以從法律層面，明確審計(jì)獨(dú)立性的重要性和必要性，防止審計(jì)師的獨(dú)立性因私人因素而受到影響。另一方面，建立和完善審計(jì)師的獎(jiǎng)懲制度，也是一個(gè)有效的策略。如設(shè)立專門的獨(dú)立性審查機(jī)制，對(duì)審計(jì)師的獨(dú)立性進(jìn)行定期或不定期的評(píng)估，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果給予獎(jiǎng)懲。這種制度旨在激勵(lì)審計(jì)師保持其獨(dú)立性，同時(shí)懲罰違反獨(dú)立性原則的行為。（二）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)與審計(jì)的專業(yè)懷疑態(tài)度審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和專業(yè)懷疑態(tài)度對(duì)于防止和揭示財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為至關(guān)重要。審計(jì)師需具備辨識(shí)和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信息進(jìn)行全面、深入的懷疑和審查，以有效應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾。首先，提升審計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)需要依靠系統(tǒng)性和針對(duì)性的培訓(xùn)。這種培訓(xùn)應(yīng)當(dāng)包含理論教學(xué)和實(shí)踐操作兩部分，通過(guò)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的深入研究和真實(shí)案例的學(xué)習(xí)，培養(yǎng)審計(jì)師敏銳地察覺(jué)、評(píng)估和應(yīng)對(duì)各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。這種能力可以幫助審計(jì)師更好地識(shí)別潛在的財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為，從而及時(shí)防止和糾正[5]。其次，營(yíng)造一種懷疑和質(zhì)疑的審計(jì)文化是培養(yǎng)審計(jì)師專業(yè)懷疑態(tài)度的有效手段。審計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)該始終保持對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)和管理層陳述的懷疑態(tài)度。這要求審計(jì)師在獲得證據(jù)之前，不輕易接受財(cái)務(wù)報(bào)表的表面信息，而應(yīng)深入挖掘、分析和驗(yàn)證，以揭示存在的問(wèn)題。最后，加強(qiáng)審計(jì)師的道德和職業(yè)倫理教育，也是強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和專業(yè)懷疑態(tài)度的重要方法。通過(guò)對(duì)審計(jì)師進(jìn)行職業(yè)道德的教育和培訓(xùn)，使其明確