基礎(chǔ)會計(jì)2013會計(jì)證書考試課件

會計(jì)基礎(chǔ)第一章總論第一節(jié)會計(jì)概述一、會計(jì)的概念及特征（一）會計(jì)的概念

在我國，對會計(jì)的認(rèn)識基本統(tǒng)一為：會計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。（二）會計(jì)的特征

1.會計(jì)以貨幣作為主要計(jì)量單位。

2.會計(jì)擁有一系列專門方法。

3．會計(jì)具有核算和監(jiān)督的基本職能。

4．會計(jì)的本質(zhì)就是管理活動。

二、會計(jì)的基本職能（一）會計(jì)的核算職能會計(jì)核算包括四個(gè)環(huán)節(jié):確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。（二）會計(jì)的監(jiān)督職能

會計(jì)監(jiān)督職能是指會計(jì)人員在進(jìn)行會計(jì)核算的同時(shí)，對特定主體經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性和合理性進(jìn)行審查。（三）會計(jì)核算與監(jiān)督職能的關(guān)系

例題:簡述會計(jì)核算與會計(jì)監(jiān)督的關(guān)系。第一章總論

三、會計(jì)對象和會計(jì)核算的具體內(nèi)容 （一）會計(jì)對象凡是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動，都是會計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，也就是會計(jì)的對象。以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動通常又稱為價(jià)值運(yùn)動或資金運(yùn)動。 （二）會計(jì)核算的具體內(nèi)容

1．款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付

2．財(cái)物的收發(fā)、增減和使用

3．債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算

4．資本的增減

5．收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算

6．財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理

7．需要辦理會計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會計(jì)核算的其他事項(xiàng)第一章總論第二節(jié)會計(jì)基本假設(shè)

一、會計(jì)主體會計(jì)主體是指會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。會計(jì)主體假設(shè)是指會計(jì)所反映的是一個(gè)特定企業(yè)或行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等經(jīng)濟(jì)活動。

二、持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營是指會計(jì)主體在可預(yù)見的未來，會按照當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會破產(chǎn)、也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。三、會計(jì)分期會計(jì)分期是指將一個(gè)會計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動人為地劃分為若干相等的會計(jì)期間，以便分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)報(bào)告。四、貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量是指會計(jì)主體在財(cái)務(wù)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)采用貨幣作為統(tǒng)一的計(jì)量單位，記錄、核算會計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，反映會計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。

例題:會計(jì)核算的基本前提有哪些？包括哪些內(nèi)容？

第一章總論第三節(jié)會計(jì)基礎(chǔ)

一、會計(jì)核算基礎(chǔ)的概念和種類二、權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制亦稱應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)，是指企業(yè)以取得收取現(xiàn)金的權(quán)利或支付現(xiàn)金的責(zé)任為標(biāo)志來確認(rèn)本期收入和費(fèi)用。三、收付實(shí)現(xiàn)制收付實(shí)現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的一種會計(jì)基礎(chǔ)，它是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用等的依據(jù)。

例如:新華公司2009年2月份收到2008年應(yīng)收銷貨款50000元，存入銀行。盡管該項(xiàng)收入不是2009年2月份創(chuàng)造的，但因?yàn)樵擁?xiàng)收入是在2月份收到的，所以在收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)上也作為2009年2月的收入。第一章總論

第一章總論

第四節(jié)會計(jì)信息質(zhì)量要求

一、可靠性

可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會計(jì)信息真實(shí)可靠，內(nèi)容完整。可靠性是對會計(jì)工作和會計(jì)信息質(zhì)量最基本的要求。

二、相關(guān)性

相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計(jì)信息與會計(jì)信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于他們對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價(jià)或者預(yù)測。

三、可理解性

可理解性要求企業(yè)提供的會計(jì)信息清晰明了，便于會計(jì)信息使用者理解和使用。第一章總論

四、可比性

可比性要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相互可比。具體可分為：

1.同一企業(yè)不同時(shí)期可比

2．不同企業(yè)相同會計(jì)期間可比

五、實(shí)質(zhì)重于形式

實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。

六、重要性

重要性要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。第一章總論

七、謹(jǐn)慎性

謹(jǐn)慎性原則也稱穩(wěn)健性原則或?qū)徤髟瓌t，是指企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。

八、及時(shí)性

及時(shí)性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，及時(shí)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。第二章會計(jì)要素與會計(jì)科目第一節(jié)會計(jì)要素

一、會計(jì)要素的確認(rèn)會計(jì)要素是根據(jù)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所確定的會計(jì)對象的基本分類，是會計(jì)核算對象的具體化，是從會計(jì)的角度描述經(jīng)濟(jì)活動的基本要素。會計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤。（一）資產(chǎn)

1．資產(chǎn)的定義 資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。

2．資產(chǎn)的分類資產(chǎn)按流動性分類，可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。（二）負(fù)債

1．負(fù)債的定義負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

2．負(fù)債的分類 負(fù)債按流動性不同（或償還期限的長短不同），可分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。（三）所有者權(quán)益

1．所有者權(quán)益的定義所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。因此，所有者權(quán)益實(shí)際上是投資者（即所有者）對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。

2．所有者權(quán)益的分類所有者權(quán)益包括實(shí)收資本（或者股本）、資本公積、留存收益等（如下圖所示）。第二章會計(jì)要素與會計(jì)科目圖2-1所有者權(quán)益的分類第二章會計(jì)要素與會計(jì)科目（四）收入

1．收入的定義收入，是指企業(yè)在日常活動中所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

2．收入的分類圖2-2收入的分類第二章會計(jì)要素與會計(jì)科目（五）費(fèi)用

1．費(fèi)用的定義費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

2．費(fèi)用的分類圖2-3費(fèi)用的分類第二章會計(jì)要素與會計(jì)科目（六）利潤

1．利潤的定義利潤是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。

2．利潤的分類企業(yè)的利潤一般包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。 凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用 利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出 營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-銷售費(fèi)用第二章會計(jì)要素與會計(jì)科目

二、會計(jì)要素的計(jì)量 （一）歷史成本歷史成本是指企業(yè)在取得一項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)，該項(xiàng)資產(chǎn)在達(dá)到預(yù)定的可使用狀態(tài)之前一切必要合理的支出。 （二）重置成本重置成本又稱現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額。（三）可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值又稱為結(jié)算價(jià)值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減進(jìn)一步加工成本和銷售所必需的預(yù)計(jì)稅金、費(fèi)用后的凈值。（四）現(xiàn)值現(xiàn)值計(jì)量屬性主要是根據(jù)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值進(jìn)行資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)量。（五）公允價(jià)值 公允價(jià)值亦稱公允市價(jià)、公允價(jià)格，是指市場情況的買賣雙方在公平交易的條件下和自愿的情況下所確定的價(jià)格，或無關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項(xiàng)資產(chǎn)可以被買賣或者一項(xiàng)負(fù)債可以被清償?shù)某山粌r(jià)格。

第二章會計(jì)要素與會計(jì)科目第二節(jié)會計(jì)科目一、會計(jì)科目的概念

會計(jì)科目是對會計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的標(biāo)志，每一個(gè)會計(jì)科目都有明確的含義。通過設(shè)置會計(jì)科目，對會計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行了科學(xué)的分類，可以為會計(jì)信息使用者提供科學(xué)、詳細(xì)的分類指標(biāo)體系。在會計(jì)核算的各種方法中，設(shè)置會計(jì)科目占有重要的位置。設(shè)置會計(jì)科目具有如下意義：

(1)會計(jì)科目是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)。

(2)會計(jì)科目是設(shè)置賬戶的基礎(chǔ)。

(3)會計(jì)科目是編制記賬憑證的基礎(chǔ)。

(4)會計(jì)科目是編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)。第二章會計(jì)要素與會計(jì)科目第二章會計(jì)要素與會計(jì)科目二、會計(jì)科目的分類

（一）按其歸屬的會計(jì)要素分類

1．資產(chǎn)類科目：按資產(chǎn)的流動性分為反映流動資產(chǎn)的科目和反映非流動資產(chǎn)的科目。

2．負(fù)債類科目：按負(fù)債的償還期限分為反映流動負(fù)債的科目和反映長期負(fù)債的科目。

3．所有者權(quán)益類科目：按所有者權(quán)益的形成和性質(zhì)可分為反映資本的科目和反映留存收益的科目。

4．成本類科目：按成本的不同內(nèi)容和性質(zhì)可以分為反映制造成本的科目和反映勞務(wù)成本的科目。

5．損益類科目：按損益的不同內(nèi)容可以分為反映收入的科目和反映費(fèi)用的科目。（二）按提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類

1．總分類科目，又稱一級科目或總賬科目，它是對會計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類、提供總括信息的會計(jì)科目；總分類科目反映各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的概括情況，是進(jìn)行總分類核算的依據(jù)。

2．明細(xì)分類科目，又稱明細(xì)科目，是對總分類科目作進(jìn)一步分類、提供更詳細(xì)和更具體會計(jì)信息的科目。

3．總分類科目和明細(xì)分類科目的關(guān)系是，總分類科目對其所屬的明細(xì)分類科目具有統(tǒng)馭和控制的作用，而明細(xì)分類科目是對其所歸屬的總分類科目的補(bǔ)充和說明。

※需要注意的是，會計(jì)科目的設(shè)置也應(yīng)當(dāng)考慮成本效益原則，如果企業(yè)會計(jì)賬戶的設(shè)置過細(xì)，則會帶來較高的管理成本，因此，企業(yè)會計(jì)賬戶的設(shè)置不是越細(xì)越好。

第二章會計(jì)要素與會計(jì)科目第二章會計(jì)要素與會計(jì)科目（三）按照與會計(jì)報(bào)表的關(guān)系分類

會計(jì)科目按照與會計(jì)報(bào)表的關(guān)系分為表內(nèi)科目和表外科目。表內(nèi)科目是指用來核算會計(jì)主體的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤等，直接構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表、損益表等會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的會計(jì)科目，如“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”等。表外科目是一般用來核算不屬于本會計(jì)主體會計(jì)要素的賬戶，如“代管商品物資”會計(jì)科目就是表外科目。

三、會計(jì)科目的設(shè)置 （一）會計(jì)科目的設(shè)置原則

1．合法性原則

2．相關(guān)性原則

3．實(shí)用性原則 （二）常用會計(jì)科目第二章會計(jì)要素與會計(jì)科目第三章會計(jì)等式與復(fù)式記賬

第一節(jié)會計(jì)等式

一、資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益 （一）會計(jì)恒等式 資產(chǎn)＝權(quán)益

資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益 （二）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計(jì)恒等式的影響

1．對“資產(chǎn)＝權(quán)益”等式的影響 （1）資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)等額增加 （2）資產(chǎn)方等額有增有減，權(quán)益不變

（3）資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)等額減少 （4）權(quán)益方等額有增有減，資產(chǎn)不變

2．對“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”等式的影響 （1）資產(chǎn)和負(fù)債要素同時(shí)等額增加 （2）資產(chǎn)和負(fù)債要素同時(shí)等額減少 （3）資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時(shí)等額增加 （4）資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時(shí)等額減少 （5）資產(chǎn)要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減，負(fù)債和所有者權(quán)益要素不變（6）負(fù)債要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減，資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素不變 （7）所有者權(quán)益要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減，資產(chǎn)和負(fù)債要素不變 （8）負(fù)債要素增加，所有者權(quán)益要素等額減少，資產(chǎn)要素不變 （9）負(fù)債要素減少，所有者權(quán)益要素等額增加，資產(chǎn)要素不變

第三章會計(jì)等式與復(fù)式記賬

二、收入－費(fèi)用＝利潤 一般把收入、費(fèi)用和利潤三會計(jì)要素稱為動態(tài)要素，因?yàn)樗鼈內(nèi)邚膭討B(tài)的角度描述了企業(yè)一定會計(jì)期間經(jīng)營活動的經(jīng)營成果。第三章會計(jì)等式與復(fù)式記賬

第二節(jié)復(fù)式記賬

一、復(fù)式記賬法 復(fù)式記賬法是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以相等的金額在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中全面地、相互聯(lián)系地進(jìn)行登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動變化結(jié)果的一種記賬方法。二、借貸記賬法

（一）借貸記賬法的概念借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號，以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”為理論依據(jù)，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則，反映各會計(jì)要素增減變動信息的一種記賬方法，是復(fù)式記賬法中應(yīng)用最廣泛的一種方法。（二）借貸記賬法的記賬符號第三章會計(jì)等式與復(fù)式記賬

（三）借貸記賬法的會計(jì)科目結(jié)構(gòu)

1．資產(chǎn)類會計(jì)科目的結(jié)構(gòu)圖3-1資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)

第三章會計(jì)等式與復(fù)式記賬

2．負(fù)債及所有者權(quán)益類會計(jì)科目的結(jié)構(gòu)圖3-2負(fù)債/所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)

第三章會計(jì)等式與復(fù)式記賬

3．成本類會計(jì)科目的結(jié)構(gòu)圖3-3成本類賬戶的結(jié)構(gòu)第三章會計(jì)等式與復(fù)式記賬

4．損益類會計(jì)科目的結(jié)構(gòu)

（1）收入類會計(jì)科目的結(jié)構(gòu)圖3-4收入類賬戶的結(jié)構(gòu)

第三章會計(jì)等式與復(fù)式記賬

（2）費(fèi)用類會計(jì)科目的結(jié)構(gòu)圖3-5費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)第三章會計(jì)等式與復(fù)式記賬（四）借貸記賬法的記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則為：有借必有貸，借貸必相等（五）會計(jì)科目的對應(yīng)關(guān)系和會計(jì)分錄

1．會計(jì)科目的對應(yīng)關(guān)系在借貸記賬法下，發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中進(jìn)行登記，所登記的賬戶之間會形成應(yīng)借、應(yīng)貸的關(guān)系，這種關(guān)系被稱為賬戶的對應(yīng)關(guān)系，形成對應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對應(yīng)賬戶。

2．會計(jì)分錄 會計(jì)分錄是指按照復(fù)式記賬的要求，對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列示出應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱及其金額的一種記錄，它一般包括三個(gè)要素：會計(jì)科目（賬戶）、記賬符號、金額。第三章會計(jì)等式與復(fù)式記賬（六）借貸記賬法的試算平衡

1．試算平衡的含義試算平衡是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程，包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。

2．試算平衡的分類 （1）發(fā)生額試算平衡法 全部會計(jì)科目本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部會計(jì)科目本期貸方發(fā)生額合計(jì)（2）余額試算平衡法 全部會計(jì)科目的借方期初余額合計(jì)=全部會計(jì)科目的貸方期初余額合計(jì) 全部會計(jì)科目的借方期末余額合計(jì)=全部會計(jì)科目的貸方期末余額合計(jì)

第三章會計(jì)等式與復(fù)式記賬

三、總分類科目與明細(xì)分類科目的平行登記（一）總分類科目與明細(xì)分類科目的關(guān)系總分類賬和明細(xì)分類賬既有內(nèi)在聯(lián)系，但又有其區(qū)別。 （1）其聯(lián)系主要表現(xiàn)在：首先，二者的登賬的原始依據(jù)相同，其次，兩者所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容相同。 （2）其區(qū)別主要便現(xiàn)在：首先，兩者反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的詳細(xì)程度不同，總分類科目概括地反映會計(jì)對象的具體內(nèi)容，明細(xì)分類科目詳細(xì)反映會計(jì)對象的具體內(nèi)容。其次，兩者的作用不同，總分類科目對明細(xì)分類科目具有控制作用，而明細(xì)分類科目是對總分類科目的補(bǔ)充和說明。

（二）總分類科目與明細(xì)分類科目的平行登記

（1）所依據(jù)會計(jì)憑證相同（依據(jù)相同）

（2）借貸方向相同（方向相同）

（3）所屬會計(jì)期間相同（期間相同）

（4）計(jì)入總分類科目的金額與計(jì)入其所屬明細(xì)分類科目的金額合計(jì)相等（金額相等）第三章會計(jì)等式與復(fù)式記賬 第四章會計(jì)憑證

第一節(jié)會計(jì)憑證概述一、會計(jì)憑證的概念和種類 會計(jì)憑證，是指記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生或完成情況、據(jù)以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。 會計(jì)憑證按其用途和填制程序分類，可以分為原始憑證和記賬憑證。 （一）原始憑證原始憑證，又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄、證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或完成的書面憑證。

（二）記賬憑證記賬憑證又稱記賬憑單，或分錄憑單，是會計(jì)人員根據(jù)審核后的原始憑證的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容確定會計(jì)分錄而編制的一種憑證，是直接登賬的依據(jù)。

二、會計(jì)憑證的作用

（一）記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供記賬依據(jù)

（二）明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，強(qiáng)化內(nèi)部控制（三）監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動，控制經(jīng)濟(jì)運(yùn)行

第四章會計(jì)憑證第二節(jié)原始憑證一、原始憑證的種類 （一）按取得的來源不同分類

1．自制原始憑證

2．外來原始憑證

（二）按照格式的不同分類

1．通用憑證

2．專用憑證

（三）按照填制手續(xù)及內(nèi)容不同分類

1

．一次憑證

2

．累計(jì)憑證

3

．匯總憑證

第四章會計(jì)憑證二、原始憑證的基本內(nèi)容

原始憑證所包括的基本內(nèi)容，通常稱為憑證要素，主要有：原始憑證名稱、填制憑證的日期、憑證的編號、接受憑證單位名稱（抬頭人）、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容（含數(shù)量、單價(jià)、金額等）、填制單位簽章、有關(guān)人員（部門負(fù)責(zé)人、經(jīng)辦人員）簽章、填制憑證單位名稱或者填制人姓名、憑證附件。

第四章會計(jì)憑證三、原始憑證的填制要求

（一）填制原始憑證的基本要求

1．記錄要真實(shí)

2．內(nèi)容要完整

3．手續(xù)要完備

4．書寫要清楚、規(guī)范

5．編號要連續(xù)

6．不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)

7．填制要及時(shí)

第四章會計(jì)憑證

（二）自制原始憑證的填制要求

1．一次憑證的填制

2．累計(jì)憑證的填制

3．匯總憑證的填制

（三）外來原始憑證的填制要求 以購貨發(fā)票為例，發(fā)票一般由稅務(wù)局等部門統(tǒng)一印制，或經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)由經(jīng)營單位印制，在填制時(shí)加蓋出據(jù)憑證單位公章方有效，對于一式多聯(lián)的原始憑證必須用復(fù)寫紙?zhí)讓憽?/p>

第四章會計(jì)憑證

四、原始憑證的審核 （一）審核原始憑證的真實(shí)性 （二）審核原始憑證的合法性 （三）審核原始憑證的合理性 （四）審核原始憑證的完整性 （五）審核原始憑證的正確性 （六）審核原始憑證的及時(shí)性

第四章會計(jì)憑證

第三節(jié)記賬憑證

一、記賬憑證的種類

（一）按內(nèi)容可分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證

1．收款憑證

2．付款憑證

3．轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證是指用于記錄不涉及庫存現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的會計(jì)憑證。（二）按填列方式可分為復(fù)式記賬憑證和單式記賬憑證

1．復(fù)式憑證復(fù)式記賬憑證是把一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及到的全部會計(jì)科目都編制在同一張記賬憑證上，用以完整地反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

2．單式憑證

單式憑證是指每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的一個(gè)會計(jì)科目及其金額的記賬憑證。

第四章會計(jì)憑證

二、記賬憑證的基本內(nèi)容記賬憑證必須具備以下基本內(nèi)容：（1）記賬憑證的名稱；（2）記賬憑證的日期；（3）記賬憑證的編號；（4）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容摘要；（5）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的會計(jì)科目及其記賬方向；（6）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的金額；（7）記賬標(biāo)記；（8）所附原始憑證的張數(shù)；（9）制證、審核、記賬、會計(jì)主管等有關(guān)人員的簽章，收款憑證和付款憑證還應(yīng)由出納人員簽名或蓋章。

第四章會計(jì)憑證

三、記賬憑證的填制要求

（一）基本要求

1．記賬憑證各項(xiàng)內(nèi)容必須完整。

2．記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號。

3．記賬憑證的書寫應(yīng)清楚、規(guī)范。

4．記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制；但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。

5．除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。

6．填制記賬憑證時(shí)若發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。

7．記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃斜線或S線注銷，合計(jì)金額第一位前要填寫貨幣符號。

第四章會計(jì)憑證（二）收款憑證的填制要求凡涉及現(xiàn)金或銀行存款增加的業(yè)務(wù)（現(xiàn)金和銀行收款之間劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)除外），都必須填制收款憑證。（三）付款憑證的填制要求凡涉及現(xiàn)金或銀行存款減少的業(yè)務(wù)，都必須填制付款憑證。（四）轉(zhuǎn)賬憑證的填制要求轉(zhuǎn)賬憑證是用以記錄與貨幣資金收付無關(guān)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的憑證，它是由會計(jì)人員根據(jù)審核無誤的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)原始憑證填制的。（五）記賬憑證的審核

1．內(nèi)容是否真實(shí)

2．項(xiàng)目是否齊全

3．科目是否正確

4．金額是否正確

5．書寫是否正確

第四章會計(jì)憑證

第四節(jié)會計(jì)憑證的傳遞和保管一、會計(jì)憑證的傳遞會計(jì)憑證的傳遞是指會計(jì)憑證從取得或填制時(shí)起至歸檔保管過程中，在單位內(nèi)部各有關(guān)部門和人員之間的傳送程序。

二、會計(jì)憑證的保管

會計(jì)憑證的保管，是指會計(jì)憑證登賬后的整理、裝訂和歸檔存查。

第四章會計(jì)憑證

第五章會計(jì)賬簿

第一節(jié)會計(jì)賬簿概述

一、會計(jì)賬簿的概念及意義 （一）會計(jì)賬簿的概念會計(jì)賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以經(jīng)過審核的會計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的簿籍。各單位應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定和會計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計(jì)賬簿。

（二）設(shè)置和登記賬簿的意義

設(shè)置和登記賬簿，是加工整理、積累、儲存會計(jì)資料的一種重要方法，是會計(jì)核算工作的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，它對于加強(qiáng)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益具有重要意義。設(shè)置和登記賬簿的作用可以概括如下：

1．提供系統(tǒng)、完整的會計(jì)核算資料。

2．有效發(fā)揮會計(jì)的監(jiān)督職能。

3．是編制會計(jì)報(bào)表的主要依據(jù)。

4．是進(jìn)行會計(jì)分析的重要依據(jù)。

設(shè)置和登記賬簿是編制會計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)，是連接會計(jì)憑證與會計(jì)報(bào)表的中間環(huán)節(jié)，在會計(jì)核算中具有重要意義。通過賬簿的設(shè)置和登記，可以記載、儲存會計(jì)信息，分類、匯總會計(jì)信息，檢查、校正會計(jì)信息，編報(bào)、輸出會計(jì)信息。

第五章會計(jì)賬簿第五章會計(jì)賬簿二、會計(jì)賬簿的分類（一）按用途分類

1．序時(shí)賬簿

2．分類賬簿

3．備查賬簿

（二）按賬頁格式分類

1．兩欄式賬簿

2．三欄式賬簿

3．多欄式賬簿

4．?dāng)?shù)量金額式賬簿（三）按外型特征分類

1．訂本賬 一般地，總分類賬、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬應(yīng)采用訂本式賬簿。

2．活頁賬 一般地，各種明細(xì)分類賬可采用活頁賬形式。

3．卡片賬在我國，一般只對固定資產(chǎn)明細(xì)賬采用卡片賬形式。

第五章會計(jì)賬簿 三、會計(jì)賬簿與賬戶 （一）賬戶的概念

賬戶是根據(jù)會計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計(jì)要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。

（二）賬戶的基本結(jié)構(gòu)

賬戶的基本結(jié)構(gòu)是指為了反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生所引起的會計(jì)要素的數(shù)量變化，賬戶具有的一定結(jié)構(gòu)。 賬戶的基本結(jié)構(gòu)內(nèi)容包括： （1）賬戶的名稱（即會計(jì)科目）； （2）日期（記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期）； （3）憑證號數(shù)（表明賬戶記錄所依據(jù)的會計(jì)憑證）； （4）摘要（簡要說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容）；

(5)增加和減少的金額及余額；

(6)頁碼（賬簿必須連續(xù)編號）。（三）賬簿與賬戶的關(guān)系賬戶存在于賬簿之中，賬簿中的每一賬頁就是賬戶的存在形式和載體，沒有賬簿，賬戶不能獨(dú)立存在。賬簿序時(shí)、分類地記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是在賬戶中完成的。因此，賬簿只是一個(gè)外在形式，賬戶才是其內(nèi)在真實(shí)內(nèi)容，二者間的關(guān)系是形式和內(nèi)容的關(guān)系。

第五章會計(jì)賬簿

第二節(jié)會計(jì)賬簿的內(nèi)容、啟用與登記規(guī)則

一、會計(jì)賬簿的基本內(nèi)容 （一）封面 封面主要標(biāo)明賬簿的名稱和記賬單位名稱。 （二）扉頁扉頁是標(biāo)明會計(jì)賬簿的使用信息，主要包括賬簿啟用表與經(jīng)管人員一覽表、賬戶目錄。 （三）賬頁賬頁是賬簿用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的載體，因反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，格式亦不盡相同。

第五章會計(jì)賬簿

二、會計(jì)賬簿的啟用

啟用會計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并在賬簿扉頁上附啟用表。 三、會計(jì)賬簿的登記規(guī)則 （一）登記會計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)將會計(jì)憑證日期、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時(shí)、字跡工整。 （二）登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并注明已登賬的符號表示已經(jīng)記賬。 （三）賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)空格，不要寫滿格，一般應(yīng)占整格距的二分之一。（四）登記賬簿要用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復(fù)寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。

第五章會計(jì)賬簿

（五）下列情況，可以用紅色墨水記賬：

1.按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯(cuò)誤記錄：

2.在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；

3.在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額；

4.根據(jù)國家統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定可以用紅字登記的其他會計(jì)記錄。（六）各種賬簿應(yīng)按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。（七）凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫明“借”或者“貸”等字樣。

（八）每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁合計(jì)數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁”和“承前頁”字樣；也可以將本頁合計(jì)數(shù)及金額只寫在下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“承前頁”字樣。

第五章會計(jì)賬簿

第三節(jié)會計(jì)賬簿的格式和登記方法

一、日記賬的格式和登記方法 （一）現(xiàn)金日記賬的格式和登記方法 現(xiàn)金日記賬是用來核算和監(jiān)督庫存現(xiàn)金每天的收入、支出和結(jié)存情況的賬簿，其格式有三欄式和多欄式兩種。無論采用三欄式還是多欄式現(xiàn)金日記賬，都必須使用訂本賬。

第五章會計(jì)賬簿

1．現(xiàn)金日記賬的格式 （1）三欄式日記賬三欄式日記賬的賬頁格式一般采用“收入”、“支（付）出”和“結(jié)余”三欄式。

第五章會計(jì)賬簿

（2）多欄式日記賬多欄式日記賬，是在賬內(nèi)設(shè)若干金額專欄，逐日逐筆記錄全部或某類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生情況的賬簿。

第五章會計(jì)賬簿

2．現(xiàn)金日記賬的登記方法 （1）日期欄登記記賬憑證日期，通常應(yīng)與現(xiàn)金實(shí)際收付日期一致。 （2）憑證欄登記收、付款憑證的種類和編號。 （3）摘要欄 摘要欄簡要說明登記入賬的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。文字要求簡練，但必須能說明問題。 （4）對方科目欄 （5）收入、支出欄 登記現(xiàn)金實(shí)際收付的金額。

（二）銀行存款日記賬的格式和登記方法 銀行存款日記賬的格式和登記方法與現(xiàn)金日記賬相同。

第五章會計(jì)賬簿

二、總分類賬的格式和登記方法 （一）總分類賬的格式 總分類賬是按照總分類賬戶分類登記以提供總括會計(jì)信息的賬簿?？偡诸愘~最常用的格式為三欄式，設(shè)置借方、貸方和余額三個(gè)基本金額欄目。 （二）總分類賬的登記方法 總分類賬可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記，也可以根據(jù)經(jīng)過匯總的科目匯總表或匯總記賬憑證等登記。

第五章會計(jì)賬簿（三）明細(xì)分類賬的格式和登記方法

1．明細(xì)分類賬的格式 （1）三欄式明細(xì)分類賬

適用于只進(jìn)行金額核算，不需要進(jìn)行數(shù)量核算的資本、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬，如“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等科目的明細(xì)分類核算。 （2）多欄式明細(xì)分類賬適用于收入、成本、費(fèi)用、利潤和利潤分配明細(xì)賬。 （3）數(shù)量金額式明細(xì)分類賬適用于既要進(jìn)行金額核算又要進(jìn)行數(shù)量核算的存貨明細(xì)賬，如“原材料”、“產(chǎn)成品”等科目的明細(xì)分類核算。

第五章會計(jì)賬簿

2．明細(xì)分類賬的登記方法 固定資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)等明細(xì)賬應(yīng)逐日逐筆登記；庫存商品、原材料、產(chǎn)成品收發(fā)明細(xì)賬以及收入、費(fèi)用明細(xì)賬可以逐筆登記，也可定期匯總登記。

3．總分類賬和明細(xì)分類賬的平行登記平行登記，就是每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之后，一方面要在有關(guān)的總分類賬戶中進(jìn)行登記，另一方面必須在其所屬的明細(xì)分類賬中進(jìn)行登記。 平行登記可概括如下：（1）登記的依據(jù)相同。（2）登記的方向一致。（3）登記的金額相等。

第五章會計(jì)賬簿

第四節(jié)對賬所謂對賬就是核對賬目，對賬簿記錄的正確與否進(jìn)行核對。一、賬證核對 賬證核對是指核對會計(jì)賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時(shí)間、憑證字號、內(nèi)容、金額是否一致，記賬方向是否相符。二、賬賬核對 （一）總分類賬簿有關(guān)賬戶的余額核對（二）總分類賬簿與所屬明細(xì)分類賬簿核對 （三）總分類賬簿與序時(shí)賬簿核對 （四）明細(xì)分類賬簿之間的核對

第五章會計(jì)賬簿

三、賬實(shí)核對 （一）現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫存現(xiàn)金數(shù)額是否相符 （二）銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額是否相符 （三）各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額與財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)額是否相符 （四）有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬賬面余額與對方單位的賬面記錄是否相符

第五章會計(jì)賬簿第五節(jié)錯(cuò)賬更正方法

一、劃線更正法在結(jié)賬前，如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有錯(cuò)誤，而記賬憑證并無錯(cuò)誤，只是過賬時(shí)不慎，純屬賬簿記錄中的文字或數(shù)字的筆誤，應(yīng)采用劃線更正法予以更正。 二、紅字更正法 會計(jì)核算中，用紅字沖銷或沖減原記數(shù)額，以更正錯(cuò)賬的一種方法。這種方法適應(yīng)于：

1.紅字全額更正法：由于記賬憑證所列應(yīng)借、應(yīng)貸會計(jì)科目或金額有錯(cuò)誤而引起的賬簿記錄錯(cuò)誤；

2．紅字差額更正法：由于記賬憑證所列金額大于應(yīng)記金額（應(yīng)借、應(yīng)貸會計(jì)科目正確）而引起的賬簿記錄錯(cuò)誤。

第五章會計(jì)賬簿

三、補(bǔ)充登記法 補(bǔ)充登記法適用于記賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿中所記金額小于應(yīng)記金額，應(yīng)借、應(yīng)貸會計(jì)科目無錯(cuò)誤。

具體作法是：將正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字之間的差額，即少記的金額，用藍(lán)字填制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，在摘要欄中注明“補(bǔ)記某年某月某日某號憑證少記金額”字樣，并據(jù)以記賬。

第五章會計(jì)賬簿

第六節(jié)結(jié)賬

一、結(jié)賬的程序所謂結(jié)賬，就是在會計(jì)期末（月末、季末、年末）將本期內(nèi)所有發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬以后，計(jì)算出本期發(fā)生額和期末余額。 其程序如下：

1.將本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬，并保證其正確性。

2.根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，調(diào)整有關(guān)賬項(xiàng)，合理確定本期應(yīng)計(jì)的收入和應(yīng)計(jì)的費(fèi)用。

第五章會計(jì)賬簿

二、結(jié)賬的方法 月、季、年度終了，應(yīng)當(dāng)結(jié)出每個(gè)賬戶的本期發(fā)生額和期末余額。具體通過劃線結(jié)賬的方法進(jìn)行結(jié)賬。

1．對不需按月結(jié)計(jì)本期發(fā)生額的賬戶，每次記賬以后，都要隨時(shí)結(jié)出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。

2．庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計(jì)發(fā)生額的收入、費(fèi)用等明細(xì)賬，每月結(jié)賬時(shí)，要結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計(jì)”字樣，并在下面劃通欄單紅線。

3．需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的某些明細(xì)賬戶，每月結(jié)賬時(shí)，應(yīng)在“本月合計(jì)”行下結(jié)出自年初起至本月末止的累計(jì)發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內(nèi)注明“本年累計(jì)”字樣，并在下面劃通欄單紅線。

4．總賬賬戶平時(shí)只需結(jié)出月末余額。年終結(jié)賬時(shí)，將所有總賬賬戶結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年合計(jì)”字樣，并在合計(jì)數(shù)下劃通欄雙紅線。

5．年度終了結(jié)賬時(shí)，有余額的賬戶，要將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下年，并在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣；在下一會計(jì)年度新建有關(guān)會計(jì)賬戶的第一行余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。

第五章會計(jì)賬簿

第七節(jié)會計(jì)賬簿的更換與保管

一、會計(jì)賬簿的更換賬簿的更換是指在會計(jì)年度結(jié)束時(shí)，將上一年度的賬簿更換為次年度的新賬簿。 二、會計(jì)賬簿的保管 年度終了，各種賬戶在結(jié)轉(zhuǎn)下年、建立新賬后，通常要把舊賬送交總賬會計(jì)集中統(tǒng)一管理。會計(jì)賬簿暫由本單位財(cái)務(wù)會計(jì)部門保管一年，期滿之后，由財(cái)務(wù)會計(jì)部門編造清冊移交本單位的檔案部門保管。

第五章會計(jì)賬簿

第六章賬務(wù)處理程序第一節(jié)記賬憑證處理程序

一、記賬憑證賬務(wù)處理程序的一般步驟 一般步驟為： （一）根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證 （二）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證（也可采用通用的記賬憑證） （三）根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬（四）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬。一般情況下，明細(xì)分類賬的登記依據(jù)是記賬憑證，但為了反映詳細(xì)的核算資料，有時(shí)也需要以一些原始憑證為依據(jù)，并且有些具備記賬憑證各項(xiàng)目的原始憑證也能代替記賬憑證。 （五）根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬 （六）期末，根據(jù)對賬的要求，將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和各種明細(xì)分類賬的余額與總分類賬有關(guān)賬戶的余額核對相符。

（七）期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會計(jì)報(bào)表。

第六章賬務(wù)處理程序

二、記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)、優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 （一）特點(diǎn)直接根據(jù)記賬憑證，逐筆登記總分類賬。它是最基本的一種會計(jì)賬務(wù)處理程序，其他各種賬務(wù)處理程序，都是以它為基礎(chǔ)發(fā)展演化而成的。采用記賬憑證賬務(wù)處理程序時(shí)，需要設(shè)置三類記賬憑證，即收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，以便據(jù)以登記總賬。（二）優(yōu)缺點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn)：記賬憑證賬務(wù)處理程序簡單明了，易于理解，總分類賬可以較詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。其缺點(diǎn)是：登記總分類賬的工作量較大。（三）適用范圍

該賬務(wù)處理程序適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的單位。

第六章賬務(wù)處理程序

第二節(jié)匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序

一、匯總記賬憑證的編制方法

匯總記賬憑證分為匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證三種格式。

（一）匯總收款憑證的編制

匯總收款憑證，是按庫存現(xiàn)金科目、銀行存款科目借方分別設(shè)置，定期將這一期間內(nèi)的全部庫存現(xiàn)金收款憑證、銀行存款收款憑證，分別按與所設(shè)置科目相對應(yīng)的貸方科目加以歸類、匯總填制。根據(jù)貸方科目匯總，計(jì)算出每一貸方科目對應(yīng)的發(fā)生額合計(jì)數(shù)。月終時(shí)，結(jié)算出匯總收款憑證的合計(jì)數(shù)，據(jù)以登記總分類賬。登記總分類賬時(shí)，

應(yīng)根據(jù)匯總收款憑證上的合計(jì)數(shù)，記入“庫存現(xiàn)金”或者“銀行存款”總分類賬戶的借方，根據(jù)匯總收款憑證上各貸方科目的合計(jì)數(shù)分別記入有關(guān)總分類賬戶的貸方。

第六章賬務(wù)處理程序第六章賬務(wù)處理程序

（二）匯總付款憑證的編制 匯總付款憑證根據(jù)付款憑證分別填制現(xiàn)金匯總付款憑證和銀行存款匯總付款憑證，并分別與有關(guān)借方科目相對應(yīng)。（三）匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制 根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證的每一貸方科目填制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，將與其相對應(yīng)的科目填制在匯總轉(zhuǎn)賬憑證的“借方科目”欄。為了使填制的匯總轉(zhuǎn)賬憑證避免漏匯或重匯。在填制轉(zhuǎn)賬憑證時(shí)，最好讓一個(gè)貸方科目與一個(gè)借方科目對應(yīng)。

二、一般編制步驟 （一）根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證 （二）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，也可采用通用的記賬憑證

（三）根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬 （四）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬 （五）根據(jù)各種記賬憑證編制有關(guān)匯總記賬憑證 （六）根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類賬 （七）期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符

（八）期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會計(jì)報(bào)表

第六章賬務(wù)處理程序

三、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)、優(yōu)缺點(diǎn)與適用范圍 （一）特點(diǎn)匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的主要特點(diǎn)是：定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。 （二）優(yōu)缺點(diǎn)

優(yōu)點(diǎn)：1.大大簡化了登記總分類賬的工作量；

2.可以清晰地反映科目之間的對應(yīng)關(guān)系，便于查對和分析賬目。缺點(diǎn)：1.不利于會計(jì)核算的日常分工；

2.當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時(shí)，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大。

適用范圍：適用于規(guī)模較大、業(yè)務(wù)量較多的單位。

第六章賬務(wù)處理程序

第三節(jié)科目匯總表賬務(wù)處理程序 一、科目匯總表的編制方法

第六章賬務(wù)處理程序

第六章賬務(wù)處理程序二、一般編制步驟

（一）根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證

（二）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證

（三）根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬

（四）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬（五）根據(jù)各種記賬憑證編制科目匯總表

（六）根據(jù)科目匯總表登記總分類賬（七）期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符

（八）期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會計(jì)報(bào)表

第六章賬務(wù)處理程序

三、科目匯總表賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)、優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍

（一）特點(diǎn)主要特點(diǎn)在于：定期將所有記賬憑證匯總編制成科目匯總表，然后根據(jù)科目匯總表匯總登記總分類賬。（二）優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍

優(yōu)點(diǎn)：科目匯總表的編制和使用較為簡便，根據(jù)科目匯總表一次或分次登記總分類賬，可以大大減少登記總分類賬的工作量，而且科目匯總表還可以起到試算平衡的作用，從而保證賬簿登記的正確性。

缺點(diǎn)：科目匯總表不能反映賬戶的對應(yīng)關(guān)系，不便于查對賬目。適用范圍：這種賬務(wù)處理程序一般適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較多的單位。

第六章賬務(wù)處理程序

第七章財(cái)產(chǎn)清查第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查概述一、財(cái)產(chǎn)清查的概念財(cái)產(chǎn)清查是對各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)、物資進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)和核對，查明財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金和結(jié)算款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)額，確定其賬面結(jié)存數(shù)額和實(shí)際結(jié)存數(shù)額是否一致，以保證賬實(shí)相符的一種會計(jì)專門方法。

（一）按清查的范圍可分為全面清查和局部清查

1.全面清查是指對企業(yè)所有的財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行的盤點(diǎn)和核對。企業(yè)在編制年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告前，應(yīng)當(dāng)全面清查財(cái)產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)。除年終決算之外需要進(jìn)行全面清查的情況還有：單位撤銷、合并、改組或改變隸屬關(guān)系時(shí)，為明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，需要進(jìn)行全面清查；清產(chǎn)核資時(shí)，為了準(zhǔn)確核定資產(chǎn)，需要進(jìn)行全面清查；發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)違法事件時(shí)。

2.局部清查是指根據(jù)需要只對部分財(cái)產(chǎn)進(jìn)行的盤點(diǎn)和核對。其清查的對象主要是流動性較大的財(cái)產(chǎn)。

（二）按清查的時(shí)間可分為定期清查和不定期清查

1.定期清查是指根據(jù)管理制度的規(guī)定和預(yù)先計(jì)劃安排的時(shí)間對財(cái)產(chǎn)所進(jìn)行的清查。這種清查的對象不確定，可以是全面清查，如年終決算前的清查，也可以是局部清查，如月末、季末對貨幣資金和貴重物資等進(jìn)行的清查。

2.不定期清查是根據(jù)需要所進(jìn)行的臨時(shí)的清查，也稱臨時(shí)清查。不定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查。一般是在更換出納和實(shí)物資產(chǎn)的保管人員，單位發(fā)生撤銷、合并、發(fā)生自然災(zāi)害和意外損失，發(fā)生貪污盜竊、營私舞弊等情況時(shí)所進(jìn)行的清查。

第七章財(cái)產(chǎn)清查

二、財(cái)產(chǎn)清查的意義

（一）通過財(cái)產(chǎn)清查，可以查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)量，確定實(shí)有數(shù)量與賬面數(shù)量之間的差異，查明原因和責(zé)任，以便采取有效措施，消除差異，改進(jìn)工作，從而保證賬實(shí)相符，提高會計(jì)資料的準(zhǔn)確性。

（二）通過財(cái)產(chǎn)清查，可以查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的保管情況是否良好，有無因管理不善，造成霉?fàn)€、變質(zhì)、損失浪費(fèi)，或者被非法挪用、貪污盜竊的情況，以便采取有效措施，改善管理，切實(shí)保障各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。

（三）通過財(cái)產(chǎn)清查，可以查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的庫存和使用情況，合理安排生產(chǎn)經(jīng)營活動，充分利用各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資，加速資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效果。

第七章財(cái)產(chǎn)清查

三、財(cái)產(chǎn)清查的一般程序

1．成立財(cái)產(chǎn)清查小組；

2．組織清查人員學(xué)習(xí)相關(guān)規(guī)定，掌握有關(guān)業(yè)務(wù)知識；

3．確定清查對象、范圍，明確清查任務(wù)；

4．制定清查方案，具體安排清查內(nèi)容、時(shí)間、步驟、方法，校準(zhǔn)好度量衡器，做好必要的清查前準(zhǔn)備；

5．清查時(shí)本著先清查數(shù)量、核對有關(guān)賬簿記錄等，后認(rèn)定質(zhì)量的原則進(jìn)行；

6．填制盤存清單；

7．根據(jù)盤存清單填制實(shí)物、往來賬項(xiàng)清查結(jié)果報(bào)告表。

第七章財(cái)產(chǎn)清查

第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法

一、貨幣資金的清查方法

（一）庫存現(xiàn)金的清查清查庫存現(xiàn)金采用實(shí)地盤點(diǎn)的方法，確定實(shí)有庫存現(xiàn)金的數(shù)額，然后與現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對，查明賬款是否相符以及盈虧情況。庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)時(shí)，出納人員必須在場；在清查過程中不能用不具法律效力的借條、收據(jù)充抵庫存現(xiàn)金（即不允許“白條抵充庫存”）。盤點(diǎn)后，應(yīng)根據(jù)庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)結(jié)果，編制“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”，并由盤點(diǎn)人員和出納人員簽章。

第七章財(cái)產(chǎn)清查

第七章財(cái)產(chǎn)清查（二）銀行存款的清查銀行存款的清查方法是采取與開戶銀行核對賬目的方法進(jìn)行的。通過核對，往往發(fā)現(xiàn)雙方賬目不一致。其主要原因：一是一方或雙方存在記賬錯(cuò)誤，二是正常的“未達(dá)賬項(xiàng)”。 未達(dá)賬項(xiàng)具體有以下四種：（1）企收銀未收（2）企付銀未付（3）銀收企未收（4）銀付企未付

第七章財(cái)產(chǎn)清查二、實(shí)物的清查方法（一）實(shí)地盤點(diǎn)法實(shí)地盤點(diǎn)法是指在財(cái)產(chǎn)物資存放現(xiàn)場逐一清點(diǎn)數(shù)量或用計(jì)量儀器確定其實(shí)存數(shù)的一種方法。這種方法適用于容易清點(diǎn)或計(jì)量的財(cái)產(chǎn)物資，也適用于庫存現(xiàn)金等貨幣資金的清查。（二）技術(shù)推算法技術(shù)推算法是指利用技術(shù)方法推算財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存數(shù)的方法。主要針對大量成堆難以逐一清點(diǎn)的財(cái)產(chǎn)物資使用，例如露天存放的煤、礦石等的實(shí)存數(shù)量可以采用這種方法。

第七章財(cái)產(chǎn)清查三、往來款項(xiàng)的清查方法往來款項(xiàng)的清查主要指的是對應(yīng)收款、應(yīng)付款、暫收款等款項(xiàng)的清查（其中的暫收款通過“其他應(yīng)付款”核算）。往來款項(xiàng)的清查一般采用發(fā)函詢證的方法進(jìn)行核對。

第七章財(cái)產(chǎn)清查第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理

一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理要求

（一）分析賬實(shí)不符的原因和性質(zhì)，提出處理建議

（二）積極處理多余積壓財(cái)產(chǎn)，清理往來款項(xiàng)

（三）總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，建立健全各項(xiàng)管理制度

（四）及時(shí)調(diào)整賬簿記錄，保證賬實(shí)相符

第七章財(cái)產(chǎn)清查

二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理步驟和方法

（一）審批之前的處理財(cái)產(chǎn)清查結(jié)束后，企業(yè)根據(jù)“清查結(jié)果報(bào)告表”、“盤點(diǎn)報(bào)告表”等已經(jīng)查實(shí)的數(shù)據(jù)資料，編制記賬憑證，記入有關(guān)賬簿，使賬簿記錄與實(shí)際盤存數(shù)相符。但對于應(yīng)收而收不回的應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付而無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，在批準(zhǔn)前不做調(diào)整賬簿記錄，待批準(zhǔn)后再作處理。

（二）審批之后的處理在財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果及處理建議報(bào)送股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，根據(jù)上述機(jī)構(gòu)審批的意見，應(yīng)進(jìn)行差異處理，調(diào)整賬項(xiàng)。

第七章財(cái)產(chǎn)清查第八章財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告第一節(jié)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告概述

一、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的概念財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會計(jì)期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計(jì)信息的文件。

二、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的構(gòu)成財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告分為年度和中期財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。中期財(cái)務(wù)報(bào)告是指以中期為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告，中期是指短于一個(gè)完整的會計(jì)年度的報(bào)告期間。會計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報(bào)表，小企業(yè)編制的會計(jì)報(bào)表可以不包括現(xiàn)金流量表。中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債

表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注。

（一）資產(chǎn)負(fù)債表

資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表的格式主要有賬戶式和報(bào)告式兩種。我國企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)。（二）利潤表利潤表是指反映企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果的會計(jì)報(bào)表，即利潤或虧損的情況，表明企業(yè)運(yùn)用所擁有的資產(chǎn)的獲利能力。利潤表的格式主要有多步式利潤表和單步式利潤表兩種。我國企業(yè)的利潤表采用多步式。

第八章財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告第八章財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告（三）現(xiàn)金流量表 現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況變動的報(bào)表，它反映公司或企業(yè)一定會計(jì)期間內(nèi)，有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出的信息，表明企業(yè)獲得現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物（除特別說明外以后所稱的現(xiàn)金均包括現(xiàn)金等價(jià)物）的能力。（四）附注會計(jì)報(bào)表附注是為了便于會計(jì)報(bào)表使用者理解會計(jì)報(bào)表的內(nèi)容而對會計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項(xiàng)目等所作的解釋。它是對會計(jì)報(bào)表的補(bǔ)充說明，是財(cái)務(wù)決算報(bào)告的重要組成部分。

三、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的編制要求 （一）真實(shí)可靠 （二）全面完整 （三）編報(bào)及時(shí) （四）便于理解第八章財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念和意義 （一）資產(chǎn)負(fù)債表的概念資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)報(bào)表。它是根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會計(jì)等式，依照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和順序，將企業(yè)在一定日期的全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目進(jìn)行適當(dāng)分類、匯總、排列后編制而成的。 （二）資產(chǎn)負(fù)債表的意義

例題：簡述資產(chǎn)負(fù)債表的作用。資產(chǎn)負(fù)債表的作用，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.反映企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源及其分布情況；

2.反映企業(yè)的權(quán)益結(jié)構(gòu)；

3.反映企業(yè)的流動性和財(cái)務(wù)實(shí)力；

4.提供進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的基本資料。

第八章財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告二、資產(chǎn)負(fù)債表的格式資產(chǎn)負(fù)債表一般有兩種格式：報(bào)告式和賬戶式。我國企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)。賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表分左右兩方，左方為資產(chǎn)項(xiàng)目，大體按資產(chǎn)的流動性大小排列，流動性大的資產(chǎn)如“貨幣資金”、“交易性金融資產(chǎn)”等排在前面，流動性小的資產(chǎn)如“長期股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”等排在后面。右方為負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目，一般按要求清償時(shí)間的先后順序排列，“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”等需要在一年以內(nèi)或者長于一年的一個(gè)正常營業(yè)周期內(nèi)償還的流動負(fù)債排在前面，“長期借款”等在一年以上才需償還的非流動負(fù)債排在中間，在企業(yè)清算之前不需要償還的所有者權(quán)益項(xiàng)目排在后面。第八章財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告

三、資產(chǎn)負(fù)債表編制的基本方法

（一）根據(jù)總賬賬戶的余額直接填列

（二）根據(jù)總賬賬戶的余額計(jì)算填列

（三）根據(jù)明細(xì)賬戶的余額計(jì)算填列

（四）根據(jù)總賬余額和明細(xì)賬余額計(jì)算填列

（五）綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列

（六）資產(chǎn)負(fù)債表附注的內(nèi)容，根據(jù)實(shí)際需要和有關(guān)備查賬簿等的記錄分析填列第八章財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告第三節(jié)利潤表

一、利潤表的概念和意義

（一）利潤表的概念 利潤表是指反映企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果的會計(jì)報(bào)表，利潤表屬于動態(tài)會計(jì)報(bào)表，主要依據(jù)會計(jì)的收入實(shí)現(xiàn)原則和配比原則編制，即把一定時(shí)期的營業(yè)收入與同一會計(jì)期間相關(guān)的銷售費(fèi)用（成本）進(jìn)行配比，以計(jì)算出企業(yè)一定時(shí)期的凈利潤或凈虧損。

（二）利潤表的意義

例題：簡述利潤表的作用。利潤表的作用，體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.有助于分析企業(yè)的經(jīng)營成果和獲利能力；

2.有助于考核企業(yè)管理人員的經(jīng)營業(yè)績；

3.有助于預(yù)測企業(yè)未來利潤和現(xiàn)金流量；

4.有助于企業(yè)管理人員的未來決策。第八章財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告

二、利潤表的格式 利潤表常見的格式有兩種：單步式利潤表和多步式利潤表。我國采用的是多步式利潤表。 多步式利潤表中的當(dāng)期凈利潤，是通過多步計(jì)算確定的，通常分為以下幾步：第一步，反映營業(yè)利潤，第二步，反映利潤總額，第三步，反映凈利潤，第四步，反映每股收益。第八章財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告

一般情況下，營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤的計(jì)算公式如下：

營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-管理費(fèi)用-銷售費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用； 利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出； 凈利潤（或虧損）=利潤總額-所得稅費(fèi)用；

其中： 營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入；營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本。第八章財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告

三、利潤表編制的基本方法 （一）本期金額欄的填列方法

1.根據(jù)賬戶本期發(fā)生額直接填列

2.根據(jù)賬戶本期的發(fā)生額計(jì)算分析填列

3.根據(jù)利潤表項(xiàng)目之間的關(guān)系計(jì)算填列 （二）上期金額欄的填列方法 “上期金額”欄應(yīng)分為“上年可比本中期金額”和“上年初至可比本中期末累計(jì)發(fā)生額”兩欄，應(yīng)根據(jù)上年可比中期利潤表“本期金額”下對應(yīng)的兩欄數(shù)字分別填列。第八章財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告會計(jì)基礎(chǔ)第一章總論第一節(jié)會計(jì)概述一、會計(jì)的概念及特征（一）會計(jì)的概念

在我國，對會計(jì)的認(rèn)識基本統(tǒng)一為：會計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。（二）會計(jì)的特征

1.會計(jì)以貨幣作為主要計(jì)量單位。

2.會計(jì)擁有一系列專門方法。

3．會計(jì)具有核算和監(jiān)督的基本職能。

4．會計(jì)的本質(zhì)就是管理活動。

二、會計(jì)的基本職能（一）會計(jì)的核算職能會計(jì)核算包括四個(gè)環(huán)節(jié):確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。（二）會計(jì)的監(jiān)督職能

會計(jì)監(jiān)督職能是指會計(jì)人員在進(jìn)行會計(jì)核算的同時(shí)，對特定主體經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性和合理性進(jìn)行審查。（三）會計(jì)核算與監(jiān)督職能的關(guān)系

例題:簡述會計(jì)核算與會計(jì)監(jiān)督的關(guān)系。第一章總論

三、會計(jì)對象和會計(jì)核算的具體內(nèi)容 （一）會計(jì)對象凡是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動，都是會計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，也就是會計(jì)的對象。以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動通常又稱為價(jià)值運(yùn)動或資金運(yùn)動。 （二）會計(jì)核算的具體內(nèi)容

1．款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付

2．財(cái)物的收發(fā)、增減和使用

3．債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算

4．資本的增減

5．收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算

6．財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理

7．需要辦理會計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會計(jì)核算的其他事項(xiàng)第一章總論第二節(jié)會計(jì)基本假設(shè)

一、會計(jì)主體會計(jì)主體是指會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。會計(jì)主體假設(shè)是指會計(jì)所反映的是一個(gè)特定企業(yè)或行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等經(jīng)濟(jì)活動。

二、持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營是指會計(jì)主體在可預(yù)見的未來，會按照當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會破產(chǎn)、也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。三、會計(jì)分期會計(jì)分期是指將一個(gè)會計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動人為地劃分為若干相等的會計(jì)期間，以便分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)報(bào)告。四、貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量是指會計(jì)主體在財(cái)務(wù)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)采用貨幣作為統(tǒng)一的計(jì)量單位，記錄、核算會計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，反映會計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。

例題:會計(jì)核算的基本前提有哪些？包括哪些內(nèi)容？

第一章總論第三節(jié)會計(jì)基礎(chǔ)

一、會計(jì)核算基礎(chǔ)的概念和種類二、權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制亦稱應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)，是指企業(yè)以取得收取現(xiàn)金的權(quán)利或支付現(xiàn)金的責(zé)任為標(biāo)志來確認(rèn)本期收入和費(fèi)用。三、收付實(shí)現(xiàn)制收付實(shí)現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的一種會計(jì)基礎(chǔ)，它是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用等的依據(jù)。

例如:新華公司2009年2月份收到2008年應(yīng)收銷貨款50000元，存入銀行。盡管該項(xiàng)收入不是2009年2月份創(chuàng)造的，但因?yàn)樵擁?xiàng)收入是在2月份收到的，所以在收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)上也作為2009年2月的收入。第一章總論

第一章總論

第四節(jié)會計(jì)信息質(zhì)量要求

一、可靠性

可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會計(jì)信息真實(shí)可靠，內(nèi)容完整?？煽啃允菍?jì)工作和會計(jì)信息質(zhì)量最基本的要求。

二、相關(guān)性

相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計(jì)信息與會計(jì)信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于他們對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價(jià)或者預(yù)測。

三、可理解性

可理解性要求企業(yè)提供的會計(jì)信息清晰明了，便于會計(jì)信息使用者理解和使用。第一章總論

四、可比性

可比性要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相互可比。具體可分為：

1.同一企業(yè)不同時(shí)期可比

2．不同企業(yè)相同會計(jì)期間可比

五、實(shí)質(zhì)重于形式

實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。

六、重要性

重要性要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。第一章總論

七、謹(jǐn)慎性

謹(jǐn)慎性原則也稱穩(wěn)健性原則或?qū)徤髟瓌t，是指企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。

八、及時(shí)性

及時(shí)性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，及時(shí)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。第二章會計(jì)要素與會計(jì)科目第一節(jié)會計(jì)要素

一、會計(jì)要素的確認(rèn)會計(jì)要素是根據(jù)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所確定的會計(jì)對象的基本分類，是會計(jì)核算對象的具體化，是從會計(jì)的角度描述經(jīng)濟(jì)活動的基本要素。會計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤。（一）資產(chǎn)

1．資產(chǎn)的定義 資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。

2．資產(chǎn)的分類資產(chǎn)按流動性分類，可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。（二）負(fù)債

1．負(fù)債的定義負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

2．負(fù)債的分類 負(fù)債按流動性不同（或償還期限的長短不同），可分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。（三）所有者權(quán)益

1．所有者權(quán)益的定義所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。因此，所有者權(quán)益實(shí)際上是投資者（即所有者）對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。

2．所有者權(quán)益的分類所有者權(quán)益包括實(shí)收資本（或者股本）、資本公積、留存收益等（如下圖所示）。第二章會計(jì)要素與會計(jì)科目圖2-1所有者權(quán)益的分類第二章會計(jì)要素與會計(jì)科目（四）收入

1．收入的定義收入，是指企業(yè)在日?；顒又兴纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

2．收入的分類圖2-2收入的分類第二章會計(jì)要素與會計(jì)科目（五）費(fèi)用

1．費(fèi)用的定義費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

2．費(fèi)用的分類圖2-3費(fèi)用的分類第二章會計(jì)要素與會計(jì)科目（六）利潤

1．利潤的定義利潤是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。

2．利潤的分類企業(yè)的利潤一般包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。 凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用 利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出 營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-銷售費(fèi)用第二章會計(jì)要素與會計(jì)科目

二、會計(jì)要素的計(jì)量 （一）歷史成本歷史成本是指企業(yè)在取得一項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)，該項(xiàng)資產(chǎn)在達(dá)到預(yù)定的可使用狀態(tài)之前一切必要合理的支出。 （二）重置成本重置成本又稱現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額。（三）可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值又稱為結(jié)算價(jià)值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減進(jìn)一步加工成本和銷售所必需的預(yù)計(jì)稅金、費(fèi)用后的凈值。（四）現(xiàn)值現(xiàn)值計(jì)量屬性主要是根據(jù)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值進(jìn)行資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)量。（五）公允價(jià)值 公允價(jià)值亦稱公允市價(jià)、公允價(jià)格，是指市場情況的買賣雙方在公平交易的條件下和自愿的情況下所確定的價(jià)格，或無關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項(xiàng)資產(chǎn)可以被買賣或者一項(xiàng)負(fù)債可以被清償?shù)某山粌r(jià)格。

第二章會計(jì)要素與會計(jì)科目第二節(jié)會計(jì)科目一、會計(jì)科目的概念

會計(jì)科目是對會計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的標(biāo)志，每一個(gè)會計(jì)科目都有明確的含義。通過設(shè)置會計(jì)科目，對會計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行了科學(xué)的分類，可以為會計(jì)信息使用者提供科學(xué)、詳細(xì)的分類指標(biāo)體系。在會計(jì)核算的各種方法中，設(shè)置會計(jì)科目占有重要的位置。設(shè)置會計(jì)科目具有如下意義：

(1)會計(jì)科目是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)。

(2)會計(jì)科目是設(shè)置賬戶的基礎(chǔ)。

(3)會計(jì)科目是編制記賬憑證的基礎(chǔ)。

(4)會計(jì)科目是編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)。第二章會計(jì)要素與會計(jì)科目第二章會計(jì)要素與會計(jì)科目二、會計(jì)科目的分類

（一）按其歸屬的會計(jì)要素分類

1．資產(chǎn)類科目：按資產(chǎn)的流動性分為反映流動資產(chǎn)的科目和反映非流動資產(chǎn)的科目。

2．負(fù)債類科目：按負(fù)債的償還期限分為反映流動負(fù)債的科目和反映長期負(fù)債的科目。

3．所有者權(quán)益類科目：按所有者權(quán)益的形成和性質(zhì)可分為反映資本的科目和反映留存收益的科目。

4．成本類科目：按成本的不同內(nèi)容和性質(zhì)可以分為反映制造成本的科目和反映勞務(wù)成本的科目。

5．損益類科目：按損益的不同內(nèi)容可以分為反映收入的科目和反映費(fèi)用的科目。（二）按提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類

1．總分類科目，又稱一級科目或總賬科目，它是對會計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類、提供總括信息的會計(jì)科目；總分類科目反映各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的概括情況，是進(jìn)行總分類核算的依據(jù)。

2．明細(xì)分類科目，又稱明細(xì)科目，是對總分類科目作進(jìn)一步分類、提供更詳細(xì)和更具體會計(jì)信息的科目。

3．總分類科目和明細(xì)分類科目的關(guān)系是，總分類科目對其所屬的明細(xì)分類科目具有統(tǒng)馭和控制的作用，而明細(xì)分類科目是對其所歸屬的總分類科目的補(bǔ)充和說明。

※需要注意的是，會計(jì)科目的設(shè)置也應(yīng)當(dāng)考慮成本效益原則，如果企業(yè)會計(jì)賬戶的設(shè)置過細(xì)，則會帶來較高的管理成本，因此，企業(yè)會計(jì)賬戶的設(shè)置不是越細(xì)越好。

第二章會計(jì)要素與會計(jì)科目第二章會計(jì)要素與會計(jì)科目（三）按照與會計(jì)報(bào)表的關(guān)系分類

會計(jì)科目按照與會計(jì)報(bào)表的關(guān)系分為表內(nèi)科目和表外科目。表內(nèi)科目是指用來核算會計(jì)主體的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤等，直接構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表、損益表等會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的會計(jì)科目，如“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”等。表外科目是一般用來核算不屬于本會計(jì)主體會計(jì)要素的賬戶，如“代管商品物資”會計(jì)科目就是表外科目。

三、會計(jì)科目的設(shè)置 （一）會計(jì)科目的設(shè)置原則

1．合法性原則

2．相關(guān)性原則

3．實(shí)用性原則 （二）常用會計(jì)科目第二章會計(jì)要素與會計(jì)科目第三章會計(jì)等式與復(fù)式記賬

第一節(jié)會計(jì)等式

一、資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益 （一）會計(jì)恒等式 資產(chǎn)＝權(quán)益

資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益 （二）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計(jì)恒等式的影響

1．對“資產(chǎn)＝權(quán)益”等式的影響 （1）資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)等額增加 （2）資產(chǎn)方等額有增有減，權(quán)益不變

（3）資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)等額減少 （4）權(quán)益方等額有增有減，資產(chǎn)不變

2．對“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”等式的影響 （1）資產(chǎn)和負(fù)債要素同時(shí)等額增加 （2）資產(chǎn)和負(fù)債要素同時(shí)等額減少 （3）資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時(shí)等額增加 （4）資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時(shí)等額減少 （5）資產(chǎn)要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減，負(fù)債和所有者權(quán)益要素不變