會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息影響分析

在當(dāng)前國(guó)民經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的環(huán)境下，我國(guó)企業(yè)在證券市場(chǎng)中穩(wěn)定發(fā)展，成了帶動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要產(chǎn)業(yè)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化改革，增強(qiáng)企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表信息作為報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)成果有深入了解的來源，是投資者制定投資計(jì)劃的依據(jù)。在我國(guó)深入改革發(fā)展中，每年都會(huì)有部分企業(yè)發(fā)布會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正信息，這些信息將會(huì)給企業(yè)使用財(cái)務(wù)報(bào)表及財(cái)務(wù)信息帶來一定影響。一、會(huì)計(jì)差錯(cuò)具體表現(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)也就是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的各種會(huì)計(jì)信息，在輸出對(duì)相關(guān)利益者所需會(huì)計(jì)信息時(shí)，在信息記錄、整合、分析、計(jì)量等方面存在差漏?；蛘邥?huì)計(jì)政策修訂、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重新頒布都會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)差錯(cuò)出現(xiàn)的原因有很多，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。首先，會(huì)計(jì)記錄不及時(shí)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如條件性差錯(cuò)、習(xí)慣性差錯(cuò)、技術(shù)性差錯(cuò)等。其中，條件性差錯(cuò)也就是指由于記錄條件不合理而產(chǎn)生的差錯(cuò)問題，如記錄環(huán)境不完善、計(jì)算機(jī)設(shè)備老舊等；習(xí)慣性差錯(cuò)指的是記錄人員在使用計(jì)算機(jī)過程中，使用習(xí)慣不正確而引發(fā)的差錯(cuò)，如“0”和“o”混淆；技術(shù)性差錯(cuò)也就是指會(huì)計(jì)人員對(duì)業(yè)務(wù)不熟練而產(chǎn)生的差錯(cuò)，例如原始憑證記錄不及時(shí)，沒有做到完整入賬，原始單據(jù)填寫不規(guī)范，導(dǎo)致信息錄入者將數(shù)據(jù)錄入系統(tǒng)錯(cuò)誤，數(shù)字少錄或者多錄都會(huì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)錯(cuò)誤等。其次，會(huì)計(jì)確定不精準(zhǔn)，產(chǎn)生會(huì)計(jì)差錯(cuò)，也就是會(huì)計(jì)人員沒有嚴(yán)格按照確定要求完成確認(rèn)工作，具體劃分為兩方面，一個(gè)是補(bǔ)充確認(rèn)，另一個(gè)是基本確認(rèn)。其中，補(bǔ)充確認(rèn)下會(huì)計(jì)差錯(cuò)展現(xiàn)出合理性和合法性，其中合理性會(huì)計(jì)差錯(cuò)指的是沒有嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求完成確認(rèn)工作，如研發(fā)費(fèi)用當(dāng)中有資本化和費(fèi)用化之分，仍將未形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用依然記錄在資本性支出科目中；形成資產(chǎn)增加，會(huì)計(jì)利潤(rùn)也隨之虛增。會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正將未形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)上要按照研發(fā)費(fèi)用-費(fèi)用化處理進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。以及研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比按老的加計(jì)扣除進(jìn)行處理，舊稅法規(guī)定研發(fā)支出未形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除為75%，2021年新稅法規(guī)定研發(fā)支出未形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除為100%加計(jì)扣除。兩者的加計(jì)扣除比例也不相同，也會(huì)影響會(huì)計(jì)差錯(cuò)。合法性會(huì)計(jì)差錯(cuò)指的是會(huì)計(jì)人員沒有結(jié)合實(shí)際情況，按照國(guó)家法律標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行業(yè)務(wù)確認(rèn)，如自用房地產(chǎn)根據(jù)對(duì)外銷售情況來確認(rèn)。自用房地產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，再進(jìn)行根據(jù)房屋使用年限進(jìn)行折舊攤銷，每年根據(jù)房屋建筑原值繳納房產(chǎn)稅。而對(duì)外銷售房地產(chǎn)是記錄在存貨當(dāng)中。待實(shí)際出售后再確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。兩者不相同的確認(rèn)方式導(dǎo)致會(huì)計(jì)差錯(cuò)的信息記錄嚴(yán)重偏離了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。也嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)信息。基本確認(rèn)下會(huì)計(jì)差錯(cuò)在實(shí)質(zhì)上和會(huì)計(jì)質(zhì)量特點(diǎn)不相符，在確認(rèn)事項(xiàng)、確認(rèn)時(shí)間上不統(tǒng)一，如隨意延遲或者提前確認(rèn)。最后，會(huì)計(jì)計(jì)量不規(guī)范而引發(fā)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，計(jì)量問題一般劃分為兩種，一個(gè)是和計(jì)量屬性不符，另一個(gè)是和實(shí)物數(shù)量偏離。其中，和計(jì)量屬性不符具體展現(xiàn)在計(jì)量方式上，如長(zhǎng)期股權(quán)投資采用的成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法，還是權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法，權(quán)益法是以實(shí)際支付的公允價(jià)值加上直接產(chǎn)生的相關(guān)稅費(fèi)作為初始入賬價(jià)格，而成本法下又分為同一控制下成本法和非同一控制下的成本法，同一控制下的成本法是按實(shí)際支付的對(duì)價(jià)作為會(huì)計(jì)初始入賬，發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)作為會(huì)計(jì)期間費(fèi)用處理。非同一控制下的成本法是按付出支價(jià)的公允價(jià)值確認(rèn)。捐贈(zèng)出固定資產(chǎn)采用的重置價(jià)格計(jì)量方式，還是歷史成本計(jì)量方式；直接影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，如按重置價(jià)值計(jì)量賬面會(huì)產(chǎn)生盈余或者虧損，如按歷史成本計(jì)量方式直接沖減賬面價(jià)值，未折舊完成的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)到資產(chǎn)處置損益會(huì)計(jì)科目。實(shí)物價(jià)值偏離通常和庫(kù)存有著一定關(guān)聯(lián)，如可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等完成計(jì)量，方式不同，使得庫(kù)存數(shù)量各不相同、庫(kù)存留存價(jià)值也不相同，結(jié)轉(zhuǎn)成本金額相差甚大。且直接會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)利潤(rùn)，如果確認(rèn)采用某種物料計(jì)量方式進(jìn)行，需要一經(jīng)采用不得隨意變更，如需變更也要到下個(gè)會(huì)計(jì)年度再進(jìn)行變更，經(jīng)常隨意變更會(huì)計(jì)計(jì)量方法，證券會(huì)會(huì)認(rèn)為人為操縱利潤(rùn)。不符合審核的要求，需要注意的是，在實(shí)際中，如果會(huì)計(jì)本年度已經(jīng)出現(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)，涉及損益的能夠直接對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行調(diào)整，如果是在跨會(huì)計(jì)年度中發(fā)現(xiàn)存在會(huì)計(jì)差錯(cuò)，則需要對(duì)之前年度損益情況來調(diào)整會(huì)計(jì)科目，且對(duì)企業(yè)所得稅也有影響，也要相應(yīng)的調(diào)整企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，遞延資產(chǎn)所得稅要進(jìn)行調(diào)整。二、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息影響大部分企業(yè)在開展會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正工作時(shí)，多多少少都會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)信息帶來一定影響，尤其是凈利潤(rùn)，影響深遠(yuǎn)。凈利潤(rùn)作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的直接成果，是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評(píng)估的重要指標(biāo)。一般情況下，會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息影響具體展現(xiàn)在兩方面，內(nèi)容如下。（一）非自愿性更正前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)以股份制企業(yè)為例，該企業(yè)與2020年進(jìn)行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查，對(duì)其2019-2020年利潤(rùn)表情況進(jìn)行檢查，并對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行科學(xué)調(diào)整。通過調(diào)查得知，該企業(yè)產(chǎn)生會(huì)計(jì)差錯(cuò)的原因有以下幾點(diǎn)：政府部門給企業(yè)申請(qǐng)的補(bǔ)貼直接納入“遞延收益”科目中，嚴(yán)重混淆了是專項(xiàng)政府補(bǔ)助還是一般政府補(bǔ)助。專項(xiàng)政府補(bǔ)貼需要專款專用，收到政府補(bǔ)貼先記錄到遞延收益當(dāng)中，再根據(jù)實(shí)際發(fā)生時(shí)點(diǎn)再進(jìn)行分期攤銷至相對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)科目確認(rèn)費(fèi)用或者成本。一般政府補(bǔ)助，直接記錄到營(yíng)業(yè)外收入，顯然該企業(yè)記錄到“遞延收益”會(huì)影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，沒有直接記錄在營(yíng)業(yè)外收入科目當(dāng)中；使企業(yè)利潤(rùn)總額減少，少繳企業(yè)所得稅。企業(yè)自己建造廠房，產(chǎn)生的建筑材料、領(lǐng)用工程物資以及發(fā)生的人工費(fèi)沒有歸集記錄在建工程科目，嚴(yán)重偏離了會(huì)計(jì)信息，而是直接記錄在當(dāng)期費(fèi)用影響會(huì)計(jì)當(dāng)期利潤(rùn)減少，使企業(yè)所得稅少繳納，且資產(chǎn)定義不清晰。沒有嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求做好應(yīng)收賬款壞賬計(jì)提和準(zhǔn)備工作；賬齡較長(zhǎng)應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬，沒有催收或者企業(yè)已經(jīng)破產(chǎn)、倒閉等情況，都沒有進(jìn)行應(yīng)收賬款壞賬計(jì)提工作。沒有對(duì)資產(chǎn)減值情況進(jìn)行評(píng)估，如長(zhǎng)期未使用的機(jī)器設(shè)備，或者已無使用價(jià)值，或者處于報(bào)廢、發(fā)霉?fàn)顟B(tài)等資產(chǎn)沒有進(jìn)行減值測(cè)試，進(jìn)行減值處理。沒有對(duì)遞延所得稅科學(xué)處理。企業(yè)出于對(duì)上述因素思考，對(duì)賬務(wù)內(nèi)容進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，調(diào)整以后，使得2019年與2020年財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容發(fā)生巨大改變。其中，2019年利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)由之前的412.01萬元調(diào)整為1241.30萬元，調(diào)增829.29萬元，調(diào)整幅度為201.28%。2020年利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)由之前的641.21萬元調(diào)整為521.62萬元，調(diào)減119.59萬元，調(diào)整幅度為18.65%。根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)得知，2019年凈利潤(rùn)呈現(xiàn)出增長(zhǎng)狀況，這是由于遞延所得稅資源數(shù)量增多導(dǎo)致。筆者認(rèn)為，在凈利潤(rùn)明顯下降的2019年，企業(yè)沒有對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和可抵扣虧損科學(xué)處理，不但使得企業(yè)當(dāng)年所得稅納稅數(shù)額減少，也給以后年度調(diào)高利潤(rùn)奠定基礎(chǔ)。2020年企業(yè)營(yíng)業(yè)總收入為20121.21萬元，和2019年12431.12萬元比較，增長(zhǎng)61.86%。由此可以得知，該企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量整體較低，并且部分賬戶中存在的會(huì)計(jì)差錯(cuò)給企業(yè)凈利潤(rùn)帶來嚴(yán)重影響。（二）自愿性更正前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)以某企業(yè)為例，因?yàn)樵撈髽I(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展中在前期階段面臨一定會(huì)計(jì)差錯(cuò)問題，其更正以后的財(cái)務(wù)報(bào)表中項(xiàng)目數(shù)額發(fā)生一定改變。上述案例是企業(yè)通過會(huì)計(jì)差錯(cuò)來調(diào)節(jié)利潤(rùn)，其目的在于幫助企業(yè)減少納稅。而該企業(yè)如果也利用會(huì)計(jì)差錯(cuò)來調(diào)節(jié)利潤(rùn)，其主要目的在于掩飾之前業(yè)績(jī)不理想的事實(shí)。通過審計(jì)調(diào)查得知，會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整之前的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于更正以后的數(shù)額，不管是調(diào)節(jié)目的還是調(diào)節(jié)結(jié)果，該企業(yè)財(cái)務(wù)信息精準(zhǔn)性偏低，給投資者自身利益帶來不良影響，違背會(huì)計(jì)真實(shí)記錄信息。根據(jù)該企業(yè)2019年情況調(diào)查，導(dǎo)致會(huì)計(jì)差錯(cuò)出現(xiàn)原因有以下幾點(diǎn)：首先，企業(yè)通過增加項(xiàng)目材料領(lǐng)用數(shù)量，減少成本結(jié)轉(zhuǎn)，增加整體收益，并且材料采用計(jì)劃成本核算方式，材料成本差異結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)果不真實(shí)，沒有進(jìn)行材料差異調(diào)整。再加上材料賬務(wù)入賬可能會(huì)面臨跨時(shí)間問題，使得主營(yíng)業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額減少。其次，應(yīng)收款項(xiàng)中出現(xiàn)長(zhǎng)時(shí)間掛賬狀況，賬期較長(zhǎng)，呆賬、壞賬未處理，在謹(jǐn)慎性原則作用下，要求根據(jù)個(gè)別認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)對(duì)其全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，把預(yù)測(cè)數(shù)額和企業(yè)賬面已經(jīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額對(duì)比分析，往來賬款項(xiàng)目少計(jì)提、預(yù)收賬款科目少計(jì)提等方式。最后，企業(yè)賬面低值易耗品實(shí)際已經(jīng)消耗，沒有作為攤銷數(shù)額。該企業(yè)在更正會(huì)計(jì)差錯(cuò)過程中已經(jīng)表明，對(duì)原有資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等進(jìn)行科學(xué)調(diào)整，覆蓋了企業(yè)整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表。如此大規(guī)模的差錯(cuò)更正，必然會(huì)給企業(yè)財(cái)務(wù)信息帶來一定影響。三、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正相關(guān)建議企業(yè)在資本市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中，將會(huì)產(chǎn)生諸多利益相關(guān)者，保證市場(chǎng)信息的真實(shí)性和公正性是維護(hù)投資者自身利益的關(guān)鍵。通過做好企業(yè)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正工作，能夠保證財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，提高市場(chǎng)信息的完整性和精準(zhǔn)性。（一）做好會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正信息披露工作國(guó)家相關(guān)部門發(fā)布的財(cái)務(wù)信息更正和披露要求已經(jīng)明確支出，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展中將會(huì)面臨會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正問題，在臨時(shí)報(bào)告中應(yīng)該披露會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正原因、更正可能對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響，確定會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正要求，明確財(cái)務(wù)指標(biāo)。在整個(gè)披露內(nèi)容中，不包含會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正過程中企業(yè)經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)狀況、更正以后影響的持續(xù)披露要求等。在這種情況下，部分企業(yè)發(fā)布的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正報(bào)告中臨時(shí)增加更正內(nèi)容、更正規(guī)模等信息，信息使用者對(duì)可能出現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正行為不能有全面了解。此外，報(bào)告中沒有具體體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r，導(dǎo)致一些投資者無法對(duì)企業(yè)更正情況具體分析，不了解更正實(shí)質(zhì)內(nèi)容。所以，相關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)更正信息披露的持續(xù)性監(jiān)管，規(guī)范市場(chǎng)規(guī)范行為，便于投資者對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正合理性和規(guī)范性科學(xué)判斷，減少投資風(fēng)險(xiǎn)。（二）完善企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制通過構(gòu)建完善的內(nèi)部控制機(jī)制，能夠幫助企業(yè)減少會(huì)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率，并且給會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正工作開展?fàn)I造良好的條件?，F(xiàn)階段，我國(guó)大部分企業(yè)已經(jīng)構(gòu)建了內(nèi)部管理控制機(jī)制，但是內(nèi)部管理控制機(jī)制價(jià)值沒有得到充分發(fā)揮。會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平參差不齊，大部分會(huì)計(jì)差錯(cuò)產(chǎn)生原因在于內(nèi)部管理控制機(jī)制不完善，會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平較低，意識(shí)能力不夠，隨意變更會(huì)計(jì)使用記賬方法。如上述企業(yè)出現(xiàn)大范疇會(huì)計(jì)差錯(cuò)的原因就是沒有嚴(yán)格按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求和會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)來開展核算工作，內(nèi)部管理控制不專業(yè)。所以，我國(guó)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部管理控制機(jī)制建設(shè)，根據(jù)實(shí)際情況總結(jié)工作經(jīng)驗(yàn)，在經(jīng)驗(yàn)中不斷完善。（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正監(jiān)管國(guó)家相關(guān)部門應(yīng)定期對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)情況進(jìn)行檢查和追蹤，對(duì)于企業(yè)開展的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正工作，應(yīng)定期向上級(jí)部門匯報(bào)工作結(jié)果，尤其是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息影響比較深遠(yuǎn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，管理部門需要認(rèn)真核對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)產(chǎn)生原因、時(shí)間和影響度。例如，上述公司最初對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正沒有給予高度重視、高度關(guān)注，更改過程不規(guī)范，在當(dāng)?shù)毓芾聿块T多次督促無果后，告知其嚴(yán)重違反國(guó)家證券法相關(guān)要求，以及嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)稅法的規(guī)定。勒令其做好財(cái)務(wù)信息披露工作，并接受相應(yīng)的處罰?；诖?，如果企業(yè)對(duì)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)差錯(cuò)沒有及時(shí)解釋和說明，并且進(jìn)行詳細(xì)錯(cuò)誤信息闡述或者存在明顯的盈余操縱問題，相關(guān)部門一經(jīng)發(fā)現(xiàn)嚴(yán)肅處理。（四）建立責(zé)任追究制度要想確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性，我國(guó)相關(guān)部門已經(jīng)發(fā)布多種規(guī)章制度和法律機(jī)制，如《會(huì)計(jì)法》《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《會(huì)計(jì)規(guī)范》《企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)范管理》等，以改善財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平，及時(shí)學(xué)習(xí)國(guó)家頒布新政策、新法規(guī)。但是部分企業(yè)利用法律政