中級財(cái)務(wù)會計(jì)-存貨

第三章存貨中級會計(jì)實(shí)務(wù)23.1存貨概述3.1.1存貨的性質(zhì)與分類1、存貨的性質(zhì)(1)定義企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鲑u的產(chǎn)廢品或商品、處在消費(fèi)過程中的在產(chǎn)品、在消費(fèi)過程中或提供勞務(wù)過程中耗用的資料和物資等。(2)內(nèi)容包括企業(yè)為產(chǎn)品消費(fèi)和商品銷售而持有的原資料、在產(chǎn)品、產(chǎn)廢品、商品、周轉(zhuǎn)資料等。3(3)流動性通常在一年或超越一年的一個營業(yè)周期內(nèi)被耗費(fèi)或經(jīng)出賣轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金、銀行存款或應(yīng)收賬款等，具有明顯的流動性，屬于流動資產(chǎn)。2、存貨的分類〔1〕按存貨的詳細(xì)內(nèi)容分類可分為原資料、在產(chǎn)品、半廢品、產(chǎn)廢品〔商品〕、周轉(zhuǎn)資料等；〔2〕按獲得存貨的不同來源分類可分為外購存貨和自制存貨〔含委托外單位加工存貨〕等。43.1.2存貨的范圍企業(yè)應(yīng)以一切權(quán)的歸屬來確定存貨范圍一切權(quán)的歸屬須留意的問題企業(yè)的存貨主要包括的內(nèi)容53.2.1外購存貨的入賬價值根據(jù)我國會計(jì)準(zhǔn)那么的相關(guān)規(guī)定，外購存貨以其采購本錢以其采購本錢入賬，存貨的采購本錢包括購貨價錢、相關(guān)稅費(fèi)，以及運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等其他可直接歸屬于存貨采購本錢的費(fèi)用。1、購貨價錢購貨價錢是指因購貨而支付的對價，不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額發(fā)生現(xiàn)金折扣時，普通不調(diào)整購貨價錢，而是把獲得的現(xiàn)金折扣作為理財(cái)收入計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用3.2存貨入賬價值62、計(jì)入存貨采購本錢的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入存貨采購本錢的相關(guān)稅費(fèi)是指企業(yè)外購貨物應(yīng)支付的稅金及相關(guān)費(fèi)用。3、其他可歸屬于存貨采購本錢的費(fèi)用其他可歸屬于存貨采購本錢的費(fèi)用是指為使存貨到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀所支付的除買價及相關(guān)稅費(fèi)以外的采購費(fèi)用。73.2.2自制存貨的入賬價值1、耗費(fèi)的資料本錢自制存貨耗費(fèi)的資料本錢是指為了制造存貨直接耗費(fèi)的原料及主要資料、輔助資料等，普通又稱為直接資料。2、發(fā)生的加工本錢自制存貨發(fā)生的加工本錢是指企業(yè)為加工消費(fèi)某種產(chǎn)品或資料，在直接資料本錢根底上追加的消費(fèi)本錢，主要包括直接人工和制造費(fèi)用兩大部分。83.3原資料3.3.1“原資料〞科目按實(shí)踐本錢記錄科目設(shè)置：“原資料〞、“在途物資〞、“委托加工物資〞、“消費(fèi)本錢〞等1、外購原資料外埠采購資料，會使結(jié)算憑證到達(dá)和資料驗(yàn)收入庫在時間上產(chǎn)生三種情況。(1)結(jié)算憑證到達(dá)并同時將資料驗(yàn)收入庫【例3-2】(2)結(jié)算憑證先到、資料后入庫【例3-3】(3)資料先驗(yàn)收入庫，結(jié)算憑證后到【例3-4】92、委托加工原資料由企業(yè)提供原料及主要資料，經(jīng)過支付加工費(fèi)，由受托加工單位按合同要求加工為企業(yè)所需的原資料核算方法：〔1〕企業(yè)加工業(yè)務(wù)較多時，單獨(dú)設(shè)置“委托加工資料〞或“委托加工物資〞科目，并按委托加工合同和受托加工單位設(shè)置明細(xì)科目，同時按加工原資料的本錢構(gòu)成工程進(jìn)展明細(xì)核算；〔2〕企業(yè)加工業(yè)務(wù)較少且加工原資料的本錢核算較簡單的情況下，不單獨(dú)設(shè)置“委托加工資料〞或“委托加工物資〞科目，而是經(jīng)過“原資料〞、“外購商品〞等科目進(jìn)展核算，即在這些會計(jì)科目中設(shè)置“委托加工〞明細(xì)科目對加工原資料的業(yè)務(wù)進(jìn)展核算【例3-6】103、發(fā)出資料實(shí)踐本錢的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)“原資料〞科目按實(shí)踐本錢記錄的情況下，發(fā)出原資料的實(shí)踐本錢應(yīng)按一定的存貨計(jì)價方法確定；在會計(jì)核算上，發(fā)出原資料時，應(yīng)按其詳細(xì)用途反映原資料的實(shí)踐耗費(fèi)情況，借記有關(guān)科目，貸記“原資料〞科目

113.3.2“原資料〞科目按方案本錢記錄科目設(shè)置：“資料采購〞、“原資料〞、“資料本錢差別〞等科目，不再設(shè)置“在途資料〞或“在途物資〞科目；1、原資料收發(fā)核算的普通方法和程序〔1〕采購資料時，按采購資料的實(shí)踐本錢借記“資料采購〞科目，貸記有關(guān)科目。12〔2〕月份終了(或在資料入庫時)，根據(jù)曾經(jīng)結(jié)算入庫外購資料的方案本錢，借記“原資料〞科目，按采購資料的實(shí)踐本錢貸記“資料采購〞科目。按兩者差額，貸記或借記“資料本錢差別〞科目。〔3〕月份終了，對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)按方案本錢暫估入賬，下月初用紅字沖回?！?〕發(fā)出資料時，按發(fā)出原資料的方案本錢記帳?！?〕月份終了，將資料本錢差別總額按本錢差別率在發(fā)出資料和期末庫存資料之間進(jìn)展分?jǐn)偂Ｓ?jì)算發(fā)出資料應(yīng)負(fù)擔(dān)的本錢差別的方法有兩種：一是按當(dāng)月的本錢差別率計(jì)算；二是按上月的本錢差別率計(jì)算。13〔6〕會計(jì)期末，“資料采購〞科目的借方余額反映已承當(dāng)所購資料風(fēng)險但尚未驗(yàn)收入庫在途資料的實(shí)踐本錢；“原資料〞科目的借方余額反映入庫后未發(fā)出的原資料的方案本錢；“資料本錢差別〞的余額反映入庫后未發(fā)出的原資料負(fù)擔(dān)的資料本錢差別。在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)將“資料采購〞、“原資料〞科目的借方余額合計(jì)再加上“資料本錢差別〞借方余額或減去“資料本錢差別〞的貸方余額后的數(shù)額作為存貨工程的組成內(nèi)容予以反映。2、原資料收發(fā)核算舉例【例3-8】143.4商品3.4.1商品的范圍及會計(jì)科目設(shè)置1、商品的范圍企業(yè)為轉(zhuǎn)賣或加工后轉(zhuǎn)賣而儲存的存貨主要包括：〔1〕企業(yè)全部自有的庫存商品〔2〕加工中的商品〔3〕出租的商品〔4〕接受外來原資料加工制造的代制品和為外單位加工修繕的代修品等。152、商品核算的主要會計(jì)科目〔1〕企業(yè)自有的庫存商品“庫存商品〞等科目；其中工業(yè)企業(yè)的庫存商品主要是指產(chǎn)廢品，商品流通企業(yè)的庫存商品主要是指外購或委托加工完成驗(yàn)收入庫用于銷售的各種商品；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)普通以“開發(fā)商品〞核算，農(nóng)業(yè)企業(yè)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，普通以“農(nóng)產(chǎn)品〞科目核算?！?〕委托外單位加工的商品“委托加工商品〞或“委托加工物資〞科目核算，出租的商品普統(tǒng)統(tǒng)過“出租商品〞科目進(jìn)展核算。163.4.2商品采購本錢商品的采購本錢類似于消費(fèi)企業(yè)采購資料的采購本錢，包括買價、相關(guān)稅費(fèi)和采購費(fèi)用。詳細(xì)構(gòu)成見p71173.4.3商品核算方法根據(jù)“庫存商品〞科目記錄的方法不同，可以把商品核算方法分為數(shù)量金額核算法和金額核算法兩類。兩類方法的區(qū)別：數(shù)量金額核算法下，商品的增減變動及結(jié)存在會計(jì)賬簿上同時以實(shí)物量和價值量進(jìn)展核算。金額核算法下，商品的增減變動及結(jié)存在會計(jì)賬簿上主要以價值量進(jìn)展核算，普通不進(jìn)展數(shù)量核算。3.6存貨清查3.6.1存貨盤盈在我國會計(jì)實(shí)務(wù)中，盤盈的存貨普通按同類或類似存貨的市場價錢〔公允價值〕計(jì)價。A.當(dāng)時借：原資料等貸：待處置財(cái)富損溢—待處置流動資產(chǎn)損溢B.處置時借：待處置財(cái)富損溢

貸：管理費(fèi)用【例3-18】183.6.2存貨盤虧和毀損A.當(dāng)時借：待處置財(cái)富損溢

貸：原資料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〕B.處置時借：管理費(fèi)用〔正常損耗〕

其他應(yīng)收款〔保險賠款或責(zé)任人賠款〕

營業(yè)外支出——非常損失

貸：待處置財(cái)富損溢【例3-19】193.7存貨期末計(jì)價存貨期末計(jì)價是指會計(jì)期末對存貨價值的重新計(jì)量。根據(jù)我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么的相關(guān)規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)該當(dāng)按照本錢與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。1)本錢低于可變現(xiàn)凈值時：存貨按本錢計(jì)量2〕本錢高于可變現(xiàn)凈值時：存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)量，同時按照本錢高于可變現(xiàn)凈值的差額計(jì)提存貨跌價預(yù)備，計(jì)入當(dāng)期損益。203.7.1可變現(xiàn)凈值確實(shí)定1.存貨的可變現(xiàn)凈值2.可變現(xiàn)凈值確實(shí)定〔1〕產(chǎn)廢品、商品和用于出賣的資料等直接用于出賣的存貨〔2〕用于消費(fèi)的資料、在產(chǎn)品或自制半廢品等需求經(jīng)過進(jìn)一步加工的存貨〔3〕估計(jì)售價確實(shí)定【例題】甲公司庫存商品100件，每件商品的本錢為120元，其中合同商定的商品60件，合同價為每件170元，該商品在市場上的售價為每件150元，估計(jì)每件商品的銷售稅費(fèi)為36元，那么該庫存商品可變現(xiàn)凈值的計(jì)算過程如下：【解析】合同商定部分的可變現(xiàn)凈值＝60×170－60×36＝8040〔元〕，相比其賬面本錢7200元〔60×120〕，發(fā)生增值840元，不予認(rèn)定；

非合同商定部分的可變現(xiàn)凈值＝40×150-40×36＝4560〔元〕，相比其賬面本錢4800元〔40×120〕，發(fā)生貶值240元，應(yīng)予認(rèn)定?！纠}】甲公司庫存原資料100件，每件資料的本錢為100元，所存資料均用于產(chǎn)品消費(fèi)，每件資料經(jīng)追加本錢20元后加工成一件完工品。其中合同定貨60件，每件完工品的合同價為180元，單件完工品的市場售價為每件140元，估計(jì)每件完工品的銷售稅費(fèi)為30元，那么該批庫存資料的可變現(xiàn)凈值的計(jì)算過程如下：【解析】合同商定部分的資料可變現(xiàn)凈值＝60×180－60×30－60×20＝7800〔元〕，相比其賬面本錢6000元〔60×100〕，發(fā)生增值1800元，不予認(rèn)定；

非合同商定部分的資料可變現(xiàn)凈值＝40×140-40×30－40×20＝3600〔元〕，相比其賬面本錢4000元〔40×100〕，發(fā)生貶值400元，應(yīng)予認(rèn)定?！纠}】以下關(guān)于存貨可變現(xiàn)凈值的表述中，正確的選項(xiàng)是〔〕。

A.可變現(xiàn)凈值等于存貨的市場銷售價錢

B.可變現(xiàn)凈值等于銷售存貨產(chǎn)生的現(xiàn)金流入

C.可變現(xiàn)凈值等于銷售存貨產(chǎn)生現(xiàn)金流入的現(xiàn)值

D.可變現(xiàn)凈值是確認(rèn)存貨跌價預(yù)備的重要根據(jù)之一『正確答案』D【例題】持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量的，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值該當(dāng)以產(chǎn)廢品或商品的合同價錢作為計(jì)算根底。〔〕『正確答案』×3.7.2本錢與可變現(xiàn)凈值的比較1.按存貨工程比較2.按存貨類別比較3.按全部存貨比較會計(jì)實(shí)務(wù)中，為了反映存貨本錢與市價比較的詳細(xì)情況，普通按存貨的工程進(jìn)展本錢與可變現(xiàn)凈值的比較，假設(shè)存貨工程過多，也可以按照存貨類別進(jìn)展本錢與可變現(xiàn)凈值的比較。我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定，企業(yè)通常該當(dāng)按照當(dāng)個存貨工程計(jì)提存貨跌價預(yù)備，對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計(jì)提存貨跌價預(yù)備。3.7.3存貨發(fā)生減值的跡象與計(jì)量1.判別存貨發(fā)生減值的主要跡象2.存貨跌價預(yù)備的計(jì)量練習(xí)甲公司期末存貨采用本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價。2021年9月26日甲公司與M公司簽署銷售合同：由甲公司于2021年3月6日向M公司銷售電腦10000臺，每臺1.5萬元。2021年12月31日，甲公司庫存電腦13000臺，單位本錢為1.41萬元。2021年12月31日市場銷售價錢為每臺1.3萬元，估計(jì)銷售稅費(fèi)均為每臺0.05萬元。甲公司于2021年3月6日向M公司銷售電腦10000臺，每臺1.5萬元；此外4月6日銷售未簽署銷售合同的電腦100臺，市場銷售價錢為每臺1.2萬元，貨款均已收到。要求：(1)編制2021年末計(jì)提存貨跌價預(yù)備會計(jì)分錄，并列示計(jì)算過程；(2)編制2021年有關(guān)銷售業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄?！敬鸢浮?1)有合同商定部分①可變現(xiàn)凈值=10000×1.5-10000×0.05=14500(萬元)②本錢=10000×1.41=14100(萬元)③計(jì)提存貨跌價預(yù)備金額=0(2)沒有合同商定部分①可變現(xiàn)凈值=3000×1.3-3000×0.05=3750(萬元)②本錢=3000×1.41=4230(萬元)③計(jì)提存貨跌價預(yù)備=4230-3750=480(萬元)(3)借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價預(yù)備480貸：存貨跌價預(yù)備480(4)2021年3月6日向M公司銷售電腦10000臺借：銀行存款17550貸：主營業(yè)務(wù)收入(10000×1.5)15000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)2550借：主營業(yè)務(wù)本錢14100貸：庫存商品