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會(huì)計(jì)職業(yè)判別與案例討論復(fù)旦大學(xué)MPAcc課程2006年10月提綱會(huì)計(jì)職業(yè)判別的運(yùn)用案例分析普通方法案例一：索賠的會(huì)計(jì)處置案例二：高爾夫會(huì)員費(fèi)收入確認(rèn)案例三：三方協(xié)議與收入確認(rèn)案例四：商品房銷售的收入確認(rèn)案例五：安然公司與特殊目的實(shí)體課堂報(bào)告案例分析：應(yīng)收款項(xiàng)的終止確認(rèn)會(huì)計(jì)職業(yè)判別的運(yùn)用會(huì)計(jì)處置應(yīng)該符合一定的既定規(guī)范〔GAAP〕，然而規(guī)范本身并不能夠涵蓋一切現(xiàn)實(shí)能夠；會(huì)計(jì)規(guī)那么的取向：規(guī)那么化與原那么化規(guī)那么化準(zhǔn)那么試圖對(duì)每一種情況進(jìn)展詳細(xì)的描畫和界定，并提出對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)處置方法原那么化準(zhǔn)那么僅進(jìn)展較大范圍的描畫和界定，并且提出相對(duì)概括的會(huì)計(jì)處置方法兩類準(zhǔn)那么各會(huì)面臨怎樣的問題？會(huì)計(jì)職業(yè)判別的運(yùn)用〔續(xù)〕會(huì)計(jì)規(guī)那么空間的填補(bǔ)：職業(yè)判別本質(zhì)重于方式原那么的提出職業(yè)判別的空間〔準(zhǔn)那么規(guī)定〕與鑒證〔審計(jì)〕職業(yè)判別客觀存在的影響：需求壓服相關(guān)利益主體〔博弈過程〕會(huì)計(jì)職業(yè)判別的運(yùn)用〔續(xù)〕難以處理的會(huì)計(jì)問題〔在較大程度上需求運(yùn)用專業(yè)判別〕往往：業(yè)務(wù)具有超前性無特定法規(guī)與規(guī)那么涉及特殊合同條款會(huì)計(jì)要素特征不明顯涉及多個(gè)會(huì)計(jì)主體案例分析普通方法對(duì)于難以處理的會(huì)計(jì)問題，通常的處理步驟包括：重新描畫案例本身〔有助于從眾多信息中提取有效及有用的信息〕確定問題所涉及的領(lǐng)域〔如：收入確認(rèn)、負(fù)債確認(rèn)等〕根據(jù)規(guī)那么和定義查找重要條文、構(gòu)成初步意見尋覓現(xiàn)有案例以驗(yàn)證推導(dǎo)過程之合理性得出結(jié)論案例分析普通方法〔續(xù)〕判例法思緒〔對(duì)于一樣的問題，應(yīng)有一樣的結(jié)果〕尋求現(xiàn)有的法規(guī)和實(shí)務(wù)以選擇適宜的處置方法證明手頭案例的本質(zhì)同于已有判例成文法思緒以資產(chǎn)、負(fù)債、收入、本錢的根本定義推導(dǎo)適宜的處置證明手頭案例符合成文規(guī)范的要求綜合法結(jié)合類似的案例和演繹推導(dǎo)的方法案例一：索賠的會(huì)計(jì)處置A公司主營(yíng)業(yè)務(wù)是銷售電力，2001年4月，A公司與B公司簽署了一份合同，由B公司為其建造一項(xiàng)結(jié)合電力工程，該工程在2004年11月開場(chǎng)商業(yè)運(yùn)營(yíng)。2004年11月實(shí)踐上晚于合同保證完工的日期。根據(jù)合同條款，A公司可以以每拖延一天10萬美圓的方式要求B公司賠償損失，賠償金額最高不超越合同價(jià)款的15％。2005年2月，A公司與B公司達(dá)成協(xié)議，由于拖延所產(chǎn)生的賠償金額最終定于410萬歐元。即上述索賠的主要緣由是B公司未能在2004年7月到達(dá)“商業(yè)運(yùn)營(yíng)〞形狀。案例一：索賠的會(huì)計(jì)處置〔續(xù)〕正是由于未能按期到達(dá)商業(yè)運(yùn)營(yíng)形狀，C公司、該電力工程的獨(dú)一客戶，將承諾運(yùn)用的電力用量降低了55MW，緣由是政府監(jiān)管部門在2004年7月2日修正了關(guān)于“承諾運(yùn)用量〞的相關(guān)規(guī)定。上述410萬歐元的賠償金額主要是對(duì)應(yīng)這55MW承諾運(yùn)用量的損失〔由于未能及時(shí)完工而產(chǎn)生〕，而并非從2004年7月到2004年11月這段時(shí)間的收入損失。案例一：索賠的會(huì)計(jì)處置〔續(xù)〕爭(zhēng)議：A公司如何對(duì)這410萬歐元的賠償進(jìn)展會(huì)計(jì)處置？案例二：高爾夫會(huì)員費(fèi)收入確認(rèn)A公司運(yùn)營(yíng)高爾夫球場(chǎng)，該公司出賣高爾夫的會(huì)員資歷。為了獲取這樣的會(huì)員資歷，顧客需求支付30萬人民幣的入門費(fèi)。這些費(fèi)用不能退還，同時(shí)會(huì)員資歷具有一定的有效期間。除了入門費(fèi)，一切會(huì)員都必需每月支付4800人民幣以享用高爾夫工程的設(shè)備。另一方面，會(huì)員可以免交果領(lǐng)費(fèi)，然而食品、球童費(fèi)等費(fèi)用將在發(fā)生時(shí)另外支付。對(duì)于非會(huì)員，為了享用高爾夫工程，他們必需以500元人民幣/次的方式支付果領(lǐng)費(fèi).案例二：高爾夫會(huì)員費(fèi)收入確認(rèn)〔續(xù)〕爭(zhēng)議：如何對(duì)入會(huì)費(fèi)進(jìn)展會(huì)計(jì)處置？現(xiàn)有的會(huì)計(jì)處置：一切的入門費(fèi)都在發(fā)生時(shí)確以為收入？在權(quán)責(zé)發(fā)生制下：上述入門費(fèi)收入能否應(yīng)該遞延？案例三：三方銷售協(xié)議與收入確認(rèn)SQ汽車股份、Z銀行與經(jīng)銷商三方之間簽署了銷售金融效力網(wǎng)絡(luò)從屬協(xié)議三方間既存在銷售關(guān)系，也存在融資關(guān)系詳細(xì)請(qǐng)參看三方之間簽署的合同〔曾經(jīng)發(fā)給大家〕爭(zhēng)議：如何對(duì)汽車銷售進(jìn)展會(huì)計(jì)處置？案例四：商品房開發(fā)收入確認(rèn)以上海為例，房地產(chǎn)開發(fā)普通會(huì)有以下幾個(gè)關(guān)鍵階段：獲得預(yù)售答應(yīng)證。通常在符合某些條件如構(gòu)造封頂?shù)葧r(shí)，將由房地產(chǎn)管理部門頒發(fā)預(yù)售答應(yīng)證，準(zhǔn)許其對(duì)外公開預(yù)售。獲得開工驗(yàn)收合格證書。通常在房地產(chǎn)開工之后由當(dāng)?shù)胤慨a(chǎn)管理部門對(duì)工程質(zhì)量、規(guī)劃、消防和人防等進(jìn)展驗(yàn)收，驗(yàn)收合格后，頒發(fā)該證。案例四：商品房開發(fā)收入確認(rèn)〔續(xù)〕以上海為例，房地產(chǎn)開發(fā)普通會(huì)有以下幾個(gè)關(guān)鍵階段〔續(xù)〕：獲得新建商品房的“大產(chǎn)證〞，即在房屋開工驗(yàn)收后交付購(gòu)房者之前由房地產(chǎn)開發(fā)商向房產(chǎn)部門懇求初始登記，由房地產(chǎn)管理部門在懇求之日起30日內(nèi)決議能否頒發(fā)房地產(chǎn)權(quán)證。房產(chǎn)商也只需拿到該證后，才干有權(quán)轉(zhuǎn)讓其開發(fā)的房產(chǎn)的一切權(quán)。獲得<住宅交付運(yùn)用答應(yīng)證>。由房產(chǎn)商向住宅建立管理部門提出懇求，在對(duì)住宅配套建立情況進(jìn)展全面核對(duì)并審核合格后，由審核機(jī)關(guān)按棟頒發(fā)該證，房產(chǎn)商將獲得該證才可以將房產(chǎn)交付給購(gòu)房者運(yùn)用。辦理小產(chǎn)證。即將商品房一切權(quán)正式轉(zhuǎn)移給購(gòu)房者。案例四：商品房開發(fā)收入確認(rèn)〔續(xù)〕爭(zhēng)議：應(yīng)在何時(shí)進(jìn)展收入確認(rèn)？案例五：安然公司與特殊目的實(shí)體從1990年到2001年，安然公司在很多運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中大量運(yùn)用了SPE，包括：綜合性租賃、將金融資產(chǎn)銷售給SPE、將安然的股票或購(gòu)買安然股票的遠(yuǎn)期合同銷售給運(yùn)營(yíng)對(duì)沖業(yè)務(wù)的SPE、以及其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。經(jīng)過后期調(diào)查，安然公司的忽然破產(chǎn)與濫用SPE關(guān)系親密案例五：安然公司與特殊目的實(shí)體〔續(xù)〕普通而言，SPE是在七十年代出現(xiàn)的抵押證券的根底上出現(xiàn)的。對(duì)于SPE的討論雖然從80年代就開場(chǎng)了，但到目前為止依然沒有正式的定義。當(dāng)然，SPE還是具有一些相對(duì)普遍的特征：例如它們通常是為了相對(duì)單一的目的而建立，普通沒有通常沒有全職的雇員或獨(dú)立的管理層通常由某一受托方〔trustee〕對(duì)SPE實(shí)施監(jiān)視，并且根據(jù)一系列SPE和其他各方之間的合同來獲得和分配收益經(jīng)過建立SPE，發(fā)起人可以鎖定風(fēng)險(xiǎn)〔權(quán)益義務(wù)關(guān)系的重新商定〕案例五：安然公司與特殊目的實(shí)體〔續(xù)〕SPE(Raptor)Fastow(安然CFO)安然公司〔SPE發(fā)起人〕權(quán)益投資者債務(wù)人SPE擔(dān)任人資產(chǎn)的3％現(xiàn)金履行歸還義務(wù)安然持有股票現(xiàn)金或票據(jù)安然公司股票對(duì)SPE價(jià)值進(jìn)展保證〔對(duì)沖方式〕案例五：安然公司與特殊目的實(shí)體〔續(xù)〕整個(gè)買賣的中心部分是該SPE為安然投入的本質(zhì)性資產(chǎn)價(jià)值能夠在未來發(fā)生下跌風(fēng)險(xiǎn)用“價(jià)錢掉期衍生工具〞作了一個(gè)對(duì)沖：安然承諾，假設(shè)它轉(zhuǎn)入SPE的股票價(jià)值下跌，安然就用本人的股票加以補(bǔ)償，將Raptor股票市價(jià)總額維持在12億美圓以上。按照上述協(xié)議，假設(shè)Raptor的股票價(jià)錢下跌越多，安然就要掏出本人更多的股票支付給Raptor；但是，假設(shè)轉(zhuǎn)入SPE的股票價(jià)錢和安然股票的價(jià)錢同時(shí)下跌，那么SPE就不能實(shí)現(xiàn)它的對(duì)沖方案；于是安然承諾假設(shè)它的股票價(jià)錢下跌，它就支付給SPE安然的股票。案例五：安然公司與特殊目的實(shí)體〔續(xù)〕根據(jù)當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，由于存在獨(dú)立權(quán)益投資者，并持有SPE3％資產(chǎn)的權(quán)益資本，那么可以將SPE排除在合并范圍之外。鑒于公司的股票價(jià)錢不斷處于上漲趨勢(shì)，預(yù)期上升的股票價(jià)錢足以抵消轉(zhuǎn)入SPEs股票價(jià)值的下跌。因此安然預(yù)期這種承諾兌現(xiàn)的能夠性比較小，因此在財(cái)務(wù)報(bào)表中不一定要披露。結(jié)果：將大量負(fù)債隱藏在表外。美國(guó)的應(yīng)對(duì)措施。課堂報(bào)告案例分析：應(yīng)收款項(xiàng)的終止確認(rèn)詳細(xì)案例及其