上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題及對(duì)策

杭州電子科技大學(xué)本科畢業(yè)論文PAGEPAGE4題目上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題及對(duì)策學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院專業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)PAGE2摘要本文認(rèn)為，一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制首先要從內(nèi)部會(huì)計(jì)控制開始，然后才擴(kuò)展到內(nèi)部經(jīng)營管理各個(gè)方面。當(dāng)今，面臨著國內(nèi)外各大上市公司的財(cái)務(wù)舞弊案，這充分暴露出了上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一系列問題，例如，各上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的不健全，缺乏良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境等，產(chǎn)生這些問題的原因就是各大上市公司對(duì)自身的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)不夠，沒有意識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)一個(gè)公司的重要性等。如何設(shè)計(jì)、加強(qiáng)一個(gè)公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性，本文研究了國內(nèi)外內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的發(fā)展史，從國內(nèi)的國情出發(fā)，通過一個(gè)案例分析，用自身的觀點(diǎn)提出了幾個(gè)上市公司應(yīng)注意改進(jìn)的地方。完善的公司治理結(jié)構(gòu)，能幫助公司增加決策的科學(xué)性，并降低控制成本。對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多、資產(chǎn)規(guī)模較大的企業(yè)，我們可以建立起一個(gè)完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制框架，形成系統(tǒng)、全面的控制體系，這樣各大上市公司才能保證其經(jīng)營活動(dòng)的正常開展。本文的目的是希望通過研究上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題，提出一些對(duì)策，能夠防止各大公司的財(cái)務(wù)舞弊，讓世界經(jīng)濟(jì)在公平、公正的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中正常發(fā)展。關(guān)鍵詞：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；上市公司；對(duì)策；有效性；舞弊ABSTRACTThearticlethinks,thebuilt-incontrolofanenterprisetowantaboveallfromtheinternalaccountingcontrol,andthenextendedtoallaspectsofinternalmanagement.Today,facedwithmajordomesticandforeignlistedcompaniesfinancialfraud,whichexposestheinternalaccountingcontrolofListedCompaniesinaseriesofproblems,forexample,thelistedcompany'sinternalaccountingcontrolsystemisnotperfect,thelackofgoodinternalaccountingcontrolenvironment,thecausesoftheseproblemsisthemajorlistedcompaniesontheirowninternalaccountingcontrolisnotenoughawareness,notawareoftheinternalaccountingcontrolofacompany'simportance.Howtodesignacompany,strengthentheeffectivenessofinternalaccountingcontrol,thispaperstudiesthedomesticandforeigninternalaccountingcontrol'shistoryofdevelopment,fromthedomesticsituation,throughananalysisofacase,withitsownpointofviewputforwardafewlistedcompaniesshouldpayattentiontoimprovethelocalcontrolofanenterprise.Perfectcompanyadministersastructure,canhelpcompaniestoincreasescientificdecision-making,andtoreducethecontrolcosts.Formorebusiness,assetsoflargerenterprises,wecanestablishacompleteinternalaccountingcontrolframework,formingsystem,acomprehensivecontrolsystem,sothatthelistedcompanytoensureitsbusinessactivityisnormalbeginning.Thepurposeofthisarticleistohopethatthroughresearchonthelistedcompanies'internalaccountingcontrolproblems,putforwardsomecountermeasures,topreventmajorcompaniesfinancialfraud,lettheworldeconomyinafair,impartialeconomicenvironmentinnormaldevelopment.Keywords：Internalaccountingcontrol;listedcompany;problem;validity;fraud

目錄TOC\o"1-2"\h\z\u引言 1一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制相關(guān)研究 2（一）研究背景 2（二）研究的意義 3二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本理論 4（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的概念 4（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo) 4（三）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用 4三、上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題 5（一）案例背景 5（二）案例內(nèi)容 5四、導(dǎo)致上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題產(chǎn)生的原因 11（一）上市公司對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)知不足 11（二）上市公司風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)不強(qiáng)，缺乏合理投資 11（三）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的局限性 12（四）上市公司內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督太弱 13（五）上市公司沒有做好內(nèi)部會(huì)計(jì)控制獨(dú)立董事監(jiān)督及自我評(píng)價(jià) 13五、上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策 14（一）優(yōu)化公司內(nèi)部控制環(huán)境 14（二）完善公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度 14（三）加強(qiáng)公司的風(fēng)險(xiǎn)控制 15（四）增加適當(dāng)?shù)目刂苹顒?dòng) 15（五）加強(qiáng)公司內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督 16（六）真實(shí)的披露公司會(huì)計(jì)信息 16結(jié)論 17參考文獻(xiàn) 18致謝 19PAGE19引言改革開放以前，人們對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)知不夠，在這方面的理論和實(shí)務(wù)的研究我們中國幾乎處于空白。但正當(dāng)人們邁進(jìn)21世紀(jì)以來，財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象日益凸顯。從國際上看，2001年出臺(tái)的薩班斯法案不僅對(duì)各國上市公司產(chǎn)生了強(qiáng)烈的震動(dòng)和巨大的影響，也無疑敲響了我們中國對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理的警鐘。一些耳熟能詳?shù)呢?cái)務(wù)舞弊案，比如國際上重大的安然事件，施樂公司和世通公司等一系列的會(huì)計(jì)造假案，還有國內(nèi)河南的鄭百文，黑龍江的大慶聯(lián)誼，江蘇的綜藝股份到寧夏的銀廣夏，都使得企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題在國際、國內(nèi)廣受矚目，中國各大上市公司對(duì)自身內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重視程度也大大增加。在2005年，國務(wù)院副總理黃菊連續(xù)兩次提出指示，要求借鑒美國的薩班斯法案來完善我國企業(yè)內(nèi)部控制體系，同意財(cái)政部、國資委、證監(jiān)會(huì)三方配合，加快研究、制定我企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的指引。由此可見，我國完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的腳步開始提速了?，F(xiàn)在，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的管理，不僅成為公司能否持續(xù)、有效經(jīng)營的核心問題，也成為了企業(yè)管理界的重要論題。針對(duì)各大上市公司出現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)、沒有很好地做到職權(quán)分離、公司自身對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)不夠全面等問題，如何制定相關(guān)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方案，有效的避免各種財(cái)務(wù)舞弊問題，成了學(xué)者們研究的焦點(diǎn)之一。

一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制相關(guān)研究（一）研究背景當(dāng)今社會(huì),各大上市公司頻頻出現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息虛假披露等嚴(yán)重的財(cái)務(wù)問題。比如前幾年鬧得沸沸揚(yáng)揚(yáng)的銀廣夏、紅光實(shí)業(yè)、ST黎明等，最近美國上市公司RINO(大連綠諾環(huán)境工程科技)也被SEC以財(cái)務(wù)作假為名勒令退市，還有中捷股份涉嫌欺詐增發(fā)，大股東占用資金等案例。上市公司的造假行為不僅嚴(yán)重?fù)p害了股東、投資者的利益，也為自己埋下了一顆定時(shí)炸彈。這就迫使上市公司們擦亮雙眼,在客觀上提出了對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)的基本要求。可以說，全面構(gòu)建,設(shè)計(jì)合理、執(zhí)行有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，既是上市公司精細(xì)化管理的需要，也是他們應(yīng)對(duì)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的需要，更是整個(gè)公司提升核心競(jìng)爭(zhēng)力的需要。現(xiàn)在我國上市公司普遍存在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的治理結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)制度不健全，公司財(cái)務(wù)報(bào)告披露的真實(shí)性與準(zhǔn)確性低下的問題，銀行和眾多投資者都認(rèn)為其利益難以得到保障，使公司面臨融資困難的現(xiàn)狀，而資金卻是一個(gè)公司運(yùn)轉(zhuǎn)的血液，嚴(yán)重制約著上市公司的進(jìn)一步發(fā)展，所以這再次為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建設(shè)拉響了警報(bào)。由于近幾年出現(xiàn)的多起新型經(jīng)濟(jì)犯罪案例，比如一些上市公司的職員攜帶巨額公款外逃別國移民；挪用公款賭博、炒股；利用改組、改制、拍賣、租賃等機(jī)會(huì)中飽私囊；在辦理采購、銷售、投資、工程項(xiàng)目招標(biāo)等業(yè)務(wù)中損公肥私等等，現(xiàn)代公司管理也越來越多地要求將內(nèi)部控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制區(qū)分開來，并將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為內(nèi)部控制的中心環(huán)節(jié)，而內(nèi)部控制以會(huì)計(jì)控制為主是與新《會(huì)計(jì)法》相吻合的。所以，在單位建立完善內(nèi)部控制體系的斯蒂文.M.布瑞格.南京大學(xué)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)研究院，譯.會(huì)計(jì)控制最佳實(shí)務(wù)[M].大連：大連出版社，2009.過程中，會(huì)計(jì)控制無疑是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。要抓好內(nèi)部控制，首先應(yīng)當(dāng)從斯蒂文.M.布瑞格.南京大學(xué)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)研究院，譯.會(huì)計(jì)控制最佳實(shí)務(wù)[M].大連：大連出版社，2009.相比國外，他們資本市場(chǎng)發(fā)達(dá)，比較少出現(xiàn)這類造假事件，因?yàn)楸戎袊缫庾R(shí)到了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性，所以在這方面起步很早，有良好的內(nèi)部控制管理體系。而我國，也逐漸意識(shí)到了這點(diǎn)，積極向國外學(xué)習(xí)，在參照國外頒布的有關(guān)法律法規(guī)的同時(shí)，結(jié)合我國的基本國情，2001年財(cái)政部制定了適用于我國的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》等7個(gè)試董美霞，戴松梅.董美霞，戴松梅.我國企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)研究[M].山東：山東大學(xué)出版社，2010.那么，上市公司在執(zhí)行《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》時(shí)會(huì)存在什么問題，是否有效執(zhí)行了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》，能否達(dá)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)和要求？本文即對(duì)此進(jìn)行了研究，并提出了自己的對(duì)策。（二）研究的意義近幾年，我國對(duì)上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重視程度大大增加，希望能通過研究?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制，更深層次的了解《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》，并知曉上市公司的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制概況，分析、解決現(xiàn)在社會(huì)上市公司有關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制所存在的問題和原因，以及導(dǎo)致的一系列嚴(yán)重后果，能姜蘭平.姜蘭平.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制概論[M].上海：立信會(huì)計(jì)出版社，2008.二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本理論（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的概念內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一項(xiàng)非常重要的管理手段，它是通過收集、處理和利用經(jīng)濟(jì)信息，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行組織、控制、調(diào)節(jié)和指導(dǎo)，促進(jìn)職工之間權(quán)衡利弊、比較得失、講求經(jīng)濟(jì)效果的一種管理活動(dòng)，準(zhǔn)確的說是會(huì)計(jì)管理部門為使會(huì)計(jì)主體的資金運(yùn)動(dòng)達(dá)到既定目標(biāo)而對(duì)約束條件所采取的一系列有組織的活動(dòng)。它包括預(yù)測(cè)、決策、制定利潤(rùn)、成本預(yù)算等環(huán)節(jié)。（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)我國財(cái)政部新頒布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》中明確指出，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)達(dá)到以下目標(biāo)：第一，規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整；第二,堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整;第三，確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。（三）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在于公司治理結(jié)構(gòu)和各個(gè)管理組織中,是上市公司生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)自我調(diào)節(jié)和自我約束的一種內(nèi)在機(jī)制,與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)緊密相連，其建立、健全及實(shí)施的有效性是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵。隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步發(fā)展，各大公司不僅具有了獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益，而且成為了獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，即使在公司賀欣.內(nèi)部控制有效性與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性研究[M].武漢：武漢大學(xué)出版社，2007：4.內(nèi)部，也建立了相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。因此，會(huì)計(jì)工作是否規(guī)范賀欣.內(nèi)部控制有效性與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性研究[M].武漢：武漢大學(xué)出版社，2007：4.李連華，張蕾.中國內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范[M].上海：立信會(huì)計(jì)出版社，2006：15.

三、上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題本文將通過下面某上市公司重組改制的案例來分析上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題：（一）案例背景羅新華.現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制[M].山東：羅新華.現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制[M].山東：山東大學(xué)出版社，1997：26.B公司是A集團(tuán)全額控股的企業(yè)，注冊(cè)資本1000萬元，均為A集團(tuán)公司出資，現(xiàn)有員工1000余人。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，B公司因設(shè)備、工藝落后，導(dǎo)致其產(chǎn)品滯銷，虧損嚴(yán)重，企業(yè)發(fā)展停滯。因此急需引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)、資金拯救企業(yè)，否則將坐以待斃。對(duì)此，經(jīng)過A集團(tuán)公司報(bào)上級(jí)主管部門批準(zhǔn)，決定對(duì)B公司改制成立新公司，經(jīng)協(xié)商，有C、D兩公司（均為私營企業(yè)）各注入2000萬，連同A集團(tuán)公司原來出資的1000萬元成立新公司E，B公司解散，E公司為有限責(zé)任公司。改制后，企業(yè)注冊(cè)資本5000萬元，按各自出資比例享有權(quán)益。其中：A集團(tuán)公司占新公司股份的20%，C、D公司各占40%。三方協(xié)議約定，C、D公司資金注入后，新企業(yè)成立，改制后新企業(yè)的董事長(zhǎng)由C公司派人擔(dān)任，總經(jīng)理由D公司派人擔(dān)任，副總經(jīng)理由A集團(tuán)派人擔(dān)任;新公司接受原企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債，重新建立新帳；新企業(yè)至少錄用原企業(yè)70%以上的職工未錄用職工由A集團(tuán)負(fù)責(zé)安排。（二）案例內(nèi)容協(xié)議簽訂后，C、D公司各出資500萬元后，以銀行收縮銀根、貸款困難導(dǎo)致資金緊張為由，表示其余出資近期不可能注入。同時(shí)要求先成立新公司開始正常經(jīng)營，待資金緊張的場(chǎng)面緩解后其余部分立即注入。由于這是A集團(tuán)的首個(gè)改制重組項(xiàng)目，集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)急于促成，于是同意C、D公司要求楊淑娥，王冬年楊淑娥，王冬年.從公司財(cái)務(wù)治理角度透視財(cái)務(wù)控制[J].會(huì)計(jì)之友，2005（4）：56.新公司E成立后，公司的財(cái)務(wù)、生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)人由C公司派人擔(dān)任，人事部、采購部門負(fù)責(zé)人由D公司派人擔(dān)任。E公司運(yùn)行已將近一年半，但生產(chǎn)并未見好轉(zhuǎn)，C、D公司未繳足部分資金一直拖欠，而原企業(yè)留用職工因受到各種不公正待遇不斷上訪。A集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)指派公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和法律部門進(jìn)行調(diào)查了解原因。1、缺乏良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境公司重大決策沒有采取民主集中制，基本上由董事長(zhǎng)一人決策，財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)負(fù)責(zé)人具體經(jīng)辦（董事長(zhǎng)、財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)人均由C公司派人擔(dān)任）許多事情均瞞著公司的總經(jīng)理（A集團(tuán)派人擔(dān)任的職務(wù)）。決策出了問題，貫徹決策人意圖的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也就失去了相應(yīng)的控制職能。與此案例相似的還有2006年東莞市樟木頭鎮(zhèn)鎮(zhèn)長(zhǎng)李為民既是企業(yè)負(fù)責(zé)人、又是借款人，還是審批人，在他獨(dú)管的經(jīng)濟(jì)發(fā)展公司10多年來竟然沒有進(jìn)行過經(jīng)濟(jì)審計(jì)，在這種一人說了算的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境中，李為民利用職權(quán)挪用公款9000多萬去償還澳門賭場(chǎng)的賭債，總挪用了1.2億公款，使企業(yè)徹底走向了死亡。還有1999年擔(dān)任地質(zhì)二隊(duì)隊(duì)長(zhǎng)助理兼財(cái)務(wù)中心辦公室主任的張玉平，會(huì)計(jì)期間利用其財(cái)務(wù)主管的身份做賬，保管單位公章等便利騙取出納開具現(xiàn)金支票挪用于個(gè)人炒股共計(jì)23.998萬元。更早的巨人集團(tuán)總裁史玉柱在檢討中訴說的，由于公司董事會(huì)是空的，決策都由一人說了算，公司的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)都在一人手中，正是這樣的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境毀了整個(gè)公司。2、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制張佳林，尉曉君.企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制對(duì)策研究[J].湖南大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2010，24（1）：30.E公司成立后，在開辦費(fèi)中列支購買筆記本電腦6臺(tái)，總價(jià)10萬元。購買后沒有列入固定資產(chǎn)帳中，而是由個(gè)人保管，而且沒有相關(guān)保管，且沒有辦理相應(yīng)的手續(xù)，現(xiàn)在這6臺(tái)筆記本電腦已不知去向。分析：將固定資產(chǎn)交由個(gè)人保管，不入賬，完全忽略固定資產(chǎn)臺(tái)賬建立制度，忽略會(huì)計(jì)核算要求，公司管理制度，這是E公司由“人治”而非制度管理的一個(gè)典型例子。這導(dǎo)致固定資產(chǎn)的盤虧，同時(shí)影響了E公司的資產(chǎn)和損益。（2）采購與付款業(yè)務(wù)劉怡萍.淺談如何完善上市公司內(nèi)部財(cái)務(wù)控制[J].特區(qū)經(jīng)濟(jì)，2010（6）:45.E公司對(duì)G公司應(yīng)付賬款為900噸鋼鐵材料款，但只有發(fā)票無材料驗(yàn)收、入庫單。材料保管部門表示沒有收到相關(guān)材料。經(jīng)跟蹤到生產(chǎn)車間調(diào)查，同期直接發(fā)來的材料有900噸，但是材料并不是一個(gè)廠家提供，其中有300噸質(zhì)量存在問題無法用于生產(chǎn)。財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人解釋，此材料直接發(fā)到了生產(chǎn)車間，沒有辦理出入庫手續(xù)。同時(shí)承認(rèn)從個(gè)體戶購入劣質(zhì)鋼材900噸用于生產(chǎn)，價(jià)值200萬元。分析：從上面可以看到，E公司以200萬元的高價(jià)購入了900噸劣質(zhì)鋼材，我們有理由懷疑E公司尤其是財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人有與該個(gè)體戶勾結(jié)的嫌疑，通過協(xié)商購買其劣質(zhì)鋼材，拿到相應(yīng)的回扣。與此同時(shí)，E公司還購進(jìn)了一批劣質(zhì)設(shè)備，造成公司損失嚴(yán)重。E公司成立后購入設(shè)備8臺(tái)，總金額超過500萬元，但其中大部分為舊設(shè)備，有2臺(tái)設(shè)備購入時(shí)已經(jīng)報(bào)廢，無法使用，其余設(shè)備也沒有發(fā)揮作用，一直閑置。經(jīng)審計(jì)人員咨詢?cè)u(píng)估事務(wù)所，這批設(shè)備現(xiàn)值不超過50萬元。據(jù)了解在購買之前，一些部門曾反對(duì)購買，然而由于董事長(zhǎng)的堅(jiān)持，該批設(shè)備仍然在擁有反對(duì)票的情況下被如期購入?，F(xiàn)在，除質(zhì)保金100萬元沒付外，其余款項(xiàng)均已支付。值得懷疑的是，在審計(jì)人員進(jìn)駐E公司前夕，E公司負(fù)責(zé)人指示財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，盡快將余款付清。與此類似的還有2001年浙江義烏破獲的一宗通過外貿(mào)經(jīng)營為幌子騙取對(duì)方100余萬貨物的案例；2003年安徽蒙城利用外貿(mào)合同收取合同履約金、定金、運(yùn)作費(fèi)等名目騙取客戶數(shù)百萬元。（3）存貨業(yè)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制經(jīng)過對(duì)E公司現(xiàn)存資產(chǎn)的清點(diǎn)，存貨盤虧500萬元。原因是生產(chǎn)已經(jīng)領(lǐng)用單位辦理相應(yīng)的出庫手續(xù)200萬元；300萬元材料被E公司董事長(zhǎng)借給Q公司使用，沒有簽訂任何協(xié)議。且Q公司負(fù)責(zé)人已張超張超.淺析內(nèi)部財(cái)務(wù)控制及其作用[J].科技信息，2008（27）:60.這一情況下，我們也不得不對(duì)E公司董事長(zhǎng)與Q公司，還有當(dāng)時(shí)的設(shè)備提供商之間的關(guān)系提出質(zhì)疑。董事長(zhǎng)與設(shè)備提供商間極有可能存在不透明交易，如回扣或是商業(yè)受賄，謀求了一定的個(gè)人利益。同時(shí)，不簽協(xié)議，不辦出庫手續(xù)的存貨出借，使得我們有理由懷疑E董事長(zhǎng)借由此Q公司轉(zhuǎn)移了E公司存貨資產(chǎn)。相似的還有某生物制品廠，由于財(cái)務(wù)管理混亂，使廠長(zhǎng)盛某在銷售存貨時(shí)，通過少開發(fā)票，截留了銷售款400多萬元，又由于倉庫里沒有庫存明細(xì)賬及貨物進(jìn)出庫記錄，產(chǎn)成品也只有一個(gè)總賬，使公司無一人能準(zhǔn)確說出存貨應(yīng)該有多少，最后通過實(shí)物結(jié)存數(shù)量與按產(chǎn)成品總賬計(jì)算出的產(chǎn)品單位成本大大超過售價(jià)這一不正常現(xiàn)象，順藤摸瓜，才徹底查清了盛某少計(jì)收入成本、貪污貨款的事實(shí)。（4）成本費(fèi)用內(nèi)部會(huì)計(jì)控制E公司未建立認(rèn)識(shí)勞動(dòng)管理制度，侵犯員工合法權(quán)益現(xiàn)象嚴(yán)重。A集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)入E公司后，首先進(jìn)行調(diào)查了解，發(fā)現(xiàn)公司的要害部門及待遇好的部門均未安排B公司的原有員工，雖然E公錄用了原來B公司的70%的員工，但是安排的崗位均為苦、臟、累的崗位，隨意加班且工資待遇極低，并且要求苛刻，隨意處罰員工現(xiàn)象突出，造成原有B公司留用的員工與公司管理層矛盾不斷。新公司成立之后。原B公司的勞動(dòng)管理制度被廢除，二新的管理制度并未建立，對(duì)于員工應(yīng)享有的各種合理休假均取消。而且，E公司并沒有同企業(yè)職工簽訂勞動(dòng)用工合同，職工待遇也只是口頭通知，是E公司職工在受到不合理的待遇時(shí)，沒有書面依據(jù)向勞動(dòng)部門反映。同時(shí)，E公司自成立以來一直也沒有召開過職工代表大會(huì)，職工工會(huì)組織也形同虛設(shè)，沒有專人負(fù)責(zé)，工會(huì)經(jīng)費(fèi)從未下?lián)苓^。與此同時(shí)，未按歸檔上繳養(yǎng)老保險(xiǎn)。E公司成立后，一直沒有按規(guī)定上繳養(yǎng)老保險(xiǎn)金，企業(yè)借口資金緊張沒有上繳，也沒有代扣職工繳納部分。且養(yǎng)老保險(xiǎn)人應(yīng)繳部分企業(yè)均已代扣完畢，由于姜軍姜軍.國有企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的理論研究及作用[J].中國科技財(cái)富，2010（22）:23.C、D公司的意圖非常明顯，是想借由不公平，不合理待遇，不重用策略以及侵蝕原B公司員工利益，把隸屬于A集團(tuán)的那70%的員工打壓排擠出E公司，以斷絕A集團(tuán)可以通過原B公司職工了解和掌握E公司情況的這一途徑，把A集團(tuán)的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)架空，使得 E公司完全淪為C、D的掌控公司，為其謀取利益?？偨Y(jié)：我們可以看到，在E公司里，材料的采購沒有設(shè)立驗(yàn)收部門，存貨的保管和領(lǐng)用也缺乏會(huì)計(jì)監(jiān)督，企業(yè)事務(wù)全憑財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和董事長(zhǎng)個(gè)人意愿，而無論是董事長(zhǎng)還是財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，都不顧E公司利益而選擇購入劣質(zhì)產(chǎn)品，以牟取個(gè)人利益。導(dǎo)致E公司高價(jià)購進(jìn)許多的劣質(zhì)材料和設(shè)備而無人過問，董事長(zhǎng)將存貨隨意外借也無從追討;同時(shí)固定資產(chǎn)不入賬交與個(gè)人保管，導(dǎo)致了嚴(yán)重的資產(chǎn)流失。沒有經(jīng)過審核的巨額擔(dān)保給公司造成了嚴(yán)重?fù)p失，擔(dān)保一事公司卻只有少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)知道。且由于管理的斷層，權(quán)利的集中，這樣的做法一直長(zhǎng)期沒有得到約束，嚴(yán)重?fù)p害了E公司的利益。3、風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)不強(qiáng)，投資過度經(jīng)調(diào)查，E公司除為關(guān)聯(lián)企業(yè)提供擔(dān)保之外，還為自己的一些客戶提供擔(dān)保。（1）債務(wù)擔(dān)保：為關(guān)聯(lián)企業(yè)大量擔(dān)保。經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，E公司存在大量貸款擔(dān)保行為，其中為C公司擔(dān)保1000萬元，為D公司擔(dān)保800萬元，擔(dān)保期為2-3年，擔(dān)保期還未到限。（2）對(duì)W公司擔(dān)保：W公司經(jīng)營情況惡化，已經(jīng)達(dá)到了資不抵債的程度，E公司承擔(dān)了保證責(zé)任，造成了損失達(dá)100萬元。為W公司的擔(dān)保行為公司只有少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)知道。E公司目前還對(duì)外擔(dān)保1000萬元，均未到期，是否產(chǎn)生損失還不得而知?？偨Y(jié)：從上面兩個(gè)擔(dān)保事項(xiàng)中，我們可以發(fā)現(xiàn)，E公司的控制權(quán)主要掌握在C、D公司的手中，C、D公司利用E公司進(jìn)行大額的貸款擔(dān)保。E公司原為國有企業(yè)，可以想象在進(jìn)行貸款擔(dān)保的能力上是強(qiáng)于一般企業(yè)的，被擔(dān)保公司更加容易利用E公司獲取大額足額的貸款。對(duì)于W公司的擔(dān)保梁水源.關(guān)于目前企業(yè)財(cái)務(wù)控制問題研究梁水源.關(guān)于目前企業(yè)財(cái)務(wù)控制問題研究[J].經(jīng)濟(jì)問題，2005（5）:22.左田芳.上市公司內(nèi)部控制信息披露的問題研究[J].中國總會(huì)計(jì)師，2010,82（95）:18.相類似的還有1998年，德潤(rùn)公司與銀行簽訂的2770萬《借款合同》，德潤(rùn)公司尋求第三方為該次借款提供擔(dān)保并簽訂擔(dān)保合同，貸款到期，德潤(rùn)公司無力償還，第三方又不遠(yuǎn)承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任構(gòu)成違約。4、缺乏適當(dāng)?shù)目刂苹顒?dòng)像上面對(duì)W公司這樣的巨額擔(dān)保，公司沒有對(duì)擔(dān)保對(duì)象W公司的經(jīng)營和獲利情況作出調(diào)查與評(píng)估，甚至沒有在公司內(nèi)部做出研究決策，只是單憑少數(shù)人便能決定并執(zhí)行。這充分體現(xiàn)了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制趙士威.中小企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制與監(jiān)督[J].趙士威.中小企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制與監(jiān)督[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2010(385):67.5、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督弱化公司里，董事長(zhǎng)專權(quán)，并且很多事情授意財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人執(zhí)行，總經(jīng)理被架空，正是這樣不健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，獨(dú)斷而混亂的內(nèi)部管理，更不用說會(huì)在公司內(nèi)部設(shè)立一個(gè)專門的內(nèi)部審計(jì)小組，來監(jiān)督公司內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)的發(fā)生，保證公司會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。即使設(shè)立了這個(gè)小組，可想而知，它的會(huì)計(jì)監(jiān)督作用也是形同虛設(shè)，就因?yàn)闆]有一個(gè)負(fù)責(zé)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督小組來發(fā)揮自身的作用，才使得公司財(cái)務(wù)問題越發(fā)嚴(yán)重，這也為E公司的一系列問題提供了條件。如上述提到的1998年，德潤(rùn)公司與銀行簽訂的2770萬《借款合同》，第三方擔(dān)保的案例也充分說明此公司沒有做好應(yīng)有的擔(dān)保審計(jì)工作。6、會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)主要表現(xiàn)在債務(wù)重組方面，如下圖所示：經(jīng)審計(jì)，E公司對(duì)公司的部分債務(wù)進(jìn)行了重組，審計(jì)人員經(jīng)詳查，發(fā)現(xiàn)一份《貸款抵賬協(xié)議書》有可疑之處。該協(xié)議書抵賬金額290萬元。協(xié)議書書上內(nèi)容是F公司欠E公司320萬元、E公司欠G公司320萬元，G公司欠F公司320萬元，三方按290萬元互抵，較少的30萬元為轉(zhuǎn)賬手續(xù)費(fèi)。根據(jù)賬簿記錄，E公司對(duì)F公司的應(yīng)收賬款為320萬元，E公司對(duì)G公司的應(yīng)付賬款為290萬元。E公司用賬面欠款數(shù)290萬元簽訂了300萬元的抵帳協(xié)議書，同時(shí)對(duì)F公司的應(yīng)收款形成不足一年時(shí)間。隨后，經(jīng)過了解發(fā)現(xiàn)，F(xiàn)、G公司分別是C、D公司的子公司。審計(jì)人員通過實(shí)施追加審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)，E公司對(duì)G公司應(yīng)付賬款為900噸鋼鐵材料款，但只有發(fā)票無材料驗(yàn)收、入庫單，經(jīng)詢問材料保管部門，沒有收到相關(guān)材料，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人解釋，此材料直接發(fā)到了生產(chǎn)車間，沒有辦理出入庫手續(xù)。經(jīng)跟蹤到生產(chǎn)車間調(diào)查，同期直接發(fā)來的材料有900噸，但是材料并不是一個(gè)廠家提供，其中有300噸質(zhì)量存在問題無法用于生產(chǎn)。經(jīng)再次詢問財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，終于承認(rèn)從個(gè)體戶購入劣質(zhì)鋼材900噸用于生產(chǎn)，價(jià)值200萬元，但因?yàn)閷?duì)方不能出具正規(guī)發(fā)票，于是由G公司代開290萬元的發(fā)票，E公司將290萬劉怡.關(guān)于我國上市公司財(cái)務(wù)舞弊問題的探討.云南財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)：社會(huì)科學(xué)版.2011.(1):122-124.元付給G公司，G公司付給個(gè)體戶200萬元，G公司再用現(xiàn)金付給E公司20萬元（已經(jīng)進(jìn)入小金庫）。劉怡.關(guān)于我國上市公司財(cái)務(wù)舞弊問題的探討.云南財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)：社會(huì)科學(xué)版.2011.(1):122-124.分析：我們就此項(xiàng)債務(wù)重組的資金流進(jìn)行分析，E公司實(shí)實(shí)在在借給了F公司320萬的款項(xiàng)，對(duì)于E公司這是第一筆資金的流出。E公司的控股公司D公司利用自己的子公司G公司為E公司購買劣質(zhì)材料徐林華.上市公司財(cái)務(wù)舞弊分析及審計(jì)對(duì)策.科技創(chuàng)業(yè)月刊.2011.24(14):66-67,95.提供便利，開出發(fā)票，偽造銷售，E公司對(duì)于G公司的欠款其實(shí)并不是真正的銷售形成的，他們?cè)趯?shí)質(zhì)上并沒有債務(wù)關(guān)系。E公司付給了G公司290萬，對(duì)于E公司這是第二筆資金流出，G公司將其中的200萬付給真正的銷售方，將20萬返還給E公司填充小徐林華.上市公司財(cái)務(wù)舞弊分析及審計(jì)對(duì)策.科技創(chuàng)業(yè)月刊.2011.24(14):66-67,95.楊勇.關(guān)于我國上市公司財(cái)務(wù)舞弊問題的研究.中國外資.2011.(22):61-61,63.實(shí)際的會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)的還有著名的銀廣夏事件，ST達(dá)爾曼會(huì)計(jì)造假案，東方鍋爐虛構(gòu)收入和貪污案，ST重慶實(shí)業(yè)案等。

四、導(dǎo)致上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題產(chǎn)生的原因（一）上市公司對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)知不足內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)為了保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，確保企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整，防止欺詐和舞弊行為，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)而制定和實(shí)施的控制職能的方法、措施和程序。它是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)和企業(yè)的發(fā)展而發(fā)展的動(dòng)態(tài)系統(tǒng)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制可通過一系列制度的制定、工作組織的規(guī)劃、程序的編排以及采取適當(dāng)?shù)拇胧?，來保證會(huì)計(jì)主體的財(cái)產(chǎn)不受損失和有效使用，保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的完整可靠，保證國家財(cái)經(jīng)政策和內(nèi)部管理制度的貫徹執(zhí)行，是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。但由于我國內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的法規(guī)和制度建設(shè)才剛剛起步，雖也有些成果，但與西方國家相比，仍存在明顯的差距，一些法律法規(guī)都沒有得到切實(shí)的執(zhí)行，這也導(dǎo)致了上市公司對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)知不足，在公司中沒有形成完整的內(nèi)部控制整體框架。上市公司對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)知不足的表現(xiàn)：1、上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)過于簡(jiǎn)單企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)保證企業(yè)資產(chǎn)安全完整、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的可靠可信及業(yè)務(wù)活動(dòng)的合法、合規(guī)性。上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制往往只局限于差錯(cuò)防弊、會(huì)計(jì)資料的合法和保證業(yè)務(wù)的有效進(jìn)行，并沒有戰(zhàn)略性考慮、經(jīng)營的有效性和效果等包含在內(nèi)，如果將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)僅僅定位蔡晶晶.上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為的成因與防范探索——以HY制藥公司的財(cái)務(wù)舞弊行為為例.企業(yè)經(jīng)濟(jì).2011.(5):177-179.蔡晶晶.上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為的成因與防范探索——以HY制藥公司的財(cái)務(wù)舞弊行為為例.企業(yè)經(jīng)濟(jì).2011.(5):177-179.2、上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制控制范圍過于狹窄雖然現(xiàn)在我國也制定出了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，但其中仍然存在著不少的漏洞。比如，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目的是為了滿足財(cái)務(wù)審計(jì)的需要，但企業(yè)管理人員對(duì)其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的理解和要求不可能保持一致，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為一個(gè)過程，一種手段，只有通過企業(yè)管理人員的直接執(zhí)行才會(huì)有效，也只有運(yùn)用于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理、經(jīng)營管理才能發(fā)揮其最大的作用。（二）上市公司風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)不強(qiáng)，缺乏合理投資現(xiàn)在社會(huì)都以風(fēng)險(xiǎn)投資和知識(shí)資本為主導(dǎo)，學(xué)會(huì)如何面臨風(fēng)險(xiǎn)的到來是每個(gè)公司必須做的事情。一般風(fēng)險(xiǎn)大都分為：市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其中市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)指的是戰(zhàn)爭(zhēng)、經(jīng)濟(jì)衰退、通貨膨脹、高利率等；經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)如市場(chǎng)銷售、生產(chǎn)成本、生產(chǎn)技術(shù)、外部環(huán)境變化等；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)則指的是籌資決策帶來的風(fēng)險(xiǎn)。上市公司由于自身風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)不強(qiáng)，沒有意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)的降臨，像上面案例中注冊(cè)資金的籌集，關(guān)聯(lián)方交易，工資薪酬等問題都帶給公司許多的風(fēng)險(xiǎn)，可此公司并沒及時(shí)發(fā)現(xiàn)這些風(fēng)險(xiǎn)的存在，更沒有采取科學(xué)的措施予以管理，沒有做到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，減少損失，甚至企業(yè)的董事會(huì)、管理層還無視風(fēng)險(xiǎn)，明知錯(cuò)的決策還一意孤行，并沒做好公司的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)防范的基礎(chǔ)性工作，缺乏合理的投資觀念，致使公司陷入泥潭之中，造成極大的損失。（三）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的局限性1、受管理層控制的限制上市公司管理層人員，比如案例中的C公司派人擔(dān)任的財(cái)務(wù)、生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)人，D公司派人擔(dān)任的人事部、采購部門負(fù)責(zé)人，他們?yōu)E用職權(quán)，蓄意營私舞弊，因?yàn)樗麄兪枪芾韺尤烁哝骆?上市公司財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因分析與對(duì)策建議.管理觀察.2011.(5):141-141,146.物，企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理所當(dāng)然的要依照他們的意圖進(jìn)行，案例中公司管理層明顯持有的權(quán)力過大，就算公司有一套良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，他們完全可以逾越控制，這樣的干預(yù)是導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效的重要原因。高媛媛.上市公司財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因分析與對(duì)策建議.管理觀察.2011.(5):141-141,146.2、受串通舞弊的限制上市公司內(nèi)部職務(wù)不相容的職工之間有可能相互串通舞弊，相互勾結(jié)，失去了不同職務(wù)相互制約的基本前提，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就很難發(fā)揮作用了。比如：出納與會(huì)計(jì)共同作弊，財(cái)產(chǎn)保管與財(cái)產(chǎn)核對(duì)人員合伙做假，采購人員與會(huì)計(jì)人員聯(lián)合舞弊等。3、受成本的限制上市公司在確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制得到有效執(zhí)行的前提下，還必須考慮到公司的成本費(fèi)用問題。一般控制環(huán)節(jié)越多、控制措施越復(fù)雜，相應(yīng)的控制成本也會(huì)越高，同時(shí)會(huì)影響到公司生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的效率。在設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí)，公司必須考慮控制成本和控制效率之比。一般，控制程序的成本不應(yīng)超過風(fēng)險(xiǎn)或錯(cuò)誤可能造成的損失和浪費(fèi)，否則，再好的控制措施和方法也將失去意義。4、受人為錯(cuò)誤的限制上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的制定和執(zhí)行都是由人來進(jìn)行的，如果公司內(nèi)部行使控制職能的人員在心理上、行為上未能達(dá)到實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本要求時(shí)，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的程序或措施經(jīng)常出現(xiàn)誤解、誤判，那么設(shè)計(jì)再良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系也很難充分發(fā)揮作用。例如，對(duì)方發(fā)票總金額計(jì)算錯(cuò)誤而未被發(fā)現(xiàn)、發(fā)貨，付款時(shí)沒有索要提貨單或發(fā)票、銀行職員支付款項(xiàng)時(shí)為認(rèn)真核對(duì)單位預(yù)留銀行的印鑒而造成款項(xiàng)被詐騙等。5、受制度滯后的限制現(xiàn)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，公司外部環(huán)境處于變幻莫測(cè)之中，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)和企業(yè)的發(fā)展而發(fā)展的動(dòng)態(tài)系統(tǒng)，要隨社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷進(jìn)步。但公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系一旦設(shè)置成功，就具有一定的穩(wěn)定性，不經(jīng)常更改，如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或無法預(yù)計(jì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，原有設(shè)定的控制就可能不適應(yīng)。（四）上市公司內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督太弱上市公司內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督太弱，以至于無譚金維.上市公司財(cái)務(wù)舞弊理論分析.合作經(jīng)濟(jì)與科技.2012.(3):82譚金維.上市公司財(cái)務(wù)舞弊理論分析.合作經(jīng)濟(jì)與科技.2012.(3):82.（五）上市公司沒有做好內(nèi)部會(huì)計(jì)控制獨(dú)立董事監(jiān)督及自我評(píng)價(jià)獨(dú)立的董事監(jiān)督可以有效的防止公司管理層人員的獨(dú)斷專行，公司的獨(dú)立董事可以在適當(dāng)及時(shí)的基礎(chǔ)下，評(píng)估控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)作情況的過程。如果沒有獨(dú)立的董事監(jiān)督，對(duì)公司領(lǐng)導(dǎo)層就沒有約束力，加上上市公司對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行沒有做好自我評(píng)價(jià)工作，不會(huì)反省內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是否執(zhí)行、執(zhí)行是否到位，更不會(huì)對(duì)其進(jìn)行改正，使公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制形同虛設(shè)。

五、上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策（一）優(yōu)化公司內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化環(huán)境要從公司領(lǐng)導(dǎo)層的設(shè)置和職務(wù)分離做起。1、優(yōu)化公司所有者控制（1）、設(shè)立所有者控制機(jī)構(gòu)所有者控制機(jī)構(gòu)包括了股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)。股東大會(huì)機(jī)構(gòu)是所有者監(jiān)督、影響經(jīng)營者重大經(jīng)濟(jì)決策的直接工具，是上市公司最高的權(quán)力機(jī)關(guān)，是公司治理結(jié)構(gòu)的最高層。董事會(huì)機(jī)構(gòu)擁有法人財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和資本經(jīng)營權(quán)，是最高的決策機(jī)關(guān)。主要職能是激勵(lì)和約束經(jīng)理層的行為，以致企業(yè)經(jīng)營目馬紅茹.關(guān)于防范上市公司財(cái)務(wù)舞弊的對(duì)策研究.農(nóng)村．農(nóng)業(yè)．農(nóng)民：下半月.2011.(3):35-36.標(biāo)與所有者目標(biāo)一致。董事會(huì)還需負(fù)責(zé)整個(gè)上市公司內(nèi)部控制的制定和管理。馬紅茹.關(guān)于防范上市公司財(cái)務(wù)舞弊的對(duì)策研究.農(nóng)村．農(nóng)業(yè)．農(nóng)民：下半月.2011.(3):35-36.監(jiān)事會(huì)與董事會(huì)形成了相互監(jiān)督的關(guān)系，為所有者提供董事會(huì)的有關(guān)行為和業(yè)績(jī)，是最高的監(jiān)督機(jī)構(gòu)。（2）、設(shè)置不同層的管理部門總經(jīng)理崗位的設(shè)立，總經(jīng)理管理公司的資產(chǎn)，擁有整體資產(chǎn)的經(jīng)營權(quán)。董事會(huì)會(huì)負(fù)責(zé)經(jīng)理的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和職位任免等，而總經(jīng)理具有選擇業(yè)務(wù)經(jīng)理的權(quán)力。上市公司需根據(jù)不同的業(yè)務(wù)活動(dòng)設(shè)立不同的業(yè)務(wù)部門，使其職能分工明確。綜上所述：設(shè)立合理的機(jī)構(gòu)控制，可以使所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)相互制約和分離，保證了法人產(chǎn)權(quán)的獨(dú)立性。2、職務(wù)分離職務(wù)分離包括授權(quán)批準(zhǔn)與執(zhí)行業(yè)務(wù)相分離；業(yè)務(wù)經(jīng)辦與審核監(jiān)督相分離；業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄相分離；財(cái)產(chǎn)保管與會(huì)計(jì)記錄相分離；業(yè)務(wù)經(jīng)辦與財(cái)產(chǎn)保管，它是上市公司按照不相容職務(wù)相互分離的原則，合理設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制，防止一人權(quán)力過大導(dǎo)致舞弊的行為。通過職務(wù)分離的措施，可以起到相互制約的目的，比如我實(shí)習(xí)期間學(xué)到的，當(dāng)一個(gè)人制單后，需要另一位審核人員再次審核才能將款項(xiàng)付出去，這里制單和審核人員職務(wù)要分離；開轉(zhuǎn)賬支票時(shí)法人章和財(cái)務(wù)章要分別給兩人保管，起到復(fù)核、制約的目的。（二）完善公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度我們可以通過財(cái)產(chǎn)安全控制來保護(hù)公司資源的安全、完整。1、控制接近重要會(huì)計(jì)資料我們應(yīng)嚴(yán)格禁止未經(jīng)授權(quán)的無關(guān)人員接觸資產(chǎn)，主要是為了防止資產(chǎn)直接接觸而造成損失；其次是有關(guān)資產(chǎn)的重要文件都必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)才能查看，比如未入賬的設(shè)備購買憑證。2、定期盤點(diǎn)我們應(yīng)該對(duì)貨幣資金、存貨、廠房設(shè)備等有形資產(chǎn)做定期的盤點(diǎn)。首先我們要根據(jù)實(shí)存資產(chǎn)形成盤點(diǎn)記錄，然后將實(shí)地盤點(diǎn)的結(jié)果和賬面結(jié)果進(jìn)行比對(duì)，最后對(duì)資產(chǎn)的盤盈、盤虧展開調(diào)查，找到出現(xiàn)差異的根源所在，哪方面出了問題，最后解決問題，制定制度，完善公司內(nèi)部出現(xiàn)的管理漏洞。公司還應(yīng)依照我國《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度，根據(jù)公司自身情況，制定具體的會(huì)計(jì)政策，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，建立并完善會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)工作交接辦法，實(shí)行會(huì)計(jì)人員的崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。（三）加強(qiáng)公司的風(fēng)險(xiǎn)控制面臨著公司內(nèi)部、外部風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，公司應(yīng)著重注意其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)檫@兩個(gè)風(fēng)險(xiǎn)是公司經(jīng)常面臨的。碰到風(fēng)險(xiǎn)，我們首先應(yīng)縮小范圍，找出對(duì)風(fēng)險(xiǎn)具有重大影響的經(jīng)營環(huán)節(jié)，這樣可以節(jié)約成本的同時(shí)達(dá)到事半功倍的效果。上市公司平時(shí)也應(yīng)做好風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警Grenfell,KatarinaGrenfell,Katarina.AccountabilityinInternationalPolicing[J].JournalofInternationalPeacekeeping，2010,15(1):92.（四）增加適當(dāng)?shù)目刂苹顒?dòng)1、授權(quán)批準(zhǔn)控制上市公司經(jīng)營業(yè)務(wù)的開展具有很強(qiáng)的層次性，由于每個(gè)人的精力有限，上次管理者必須進(jìn)行分權(quán)管理，公司的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)都應(yīng)該按照一定的審批程序進(jìn)行。授權(quán)分為一般授權(quán)和特別授權(quán)。一般授權(quán)是針Garanina，TGaranina，T.ComparativeInternationalAccounting[J].TheInternationalJournalofAccounting，2011,46(1):103.2、預(yù)算控制全面預(yù)算控制是以會(huì)計(jì)信息和經(jīng)營活動(dòng)為基礎(chǔ)的事前控制，能夠促進(jìn)公司內(nèi)部資源的有效配置，及時(shí)發(fā)現(xiàn)資源使用和既定標(biāo)準(zhǔn)的差異，降低使用資源、資金風(fēng)險(xiǎn)，提高公司的經(jīng)營效率。公司應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算編制、執(zhí)行、差異分析、責(zé)任考核等環(huán)節(jié)的管理和控制。（五）加強(qiáng)公司內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)是公司內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和Mwangi，B.WMwangi，B.W.AccountingSystemsinSmallandMicroEnterprisesinKenya[J].JournalofLanguage,Technology&EntrepreneurshipinAfrica，2011,3(1):78.（六）真實(shí)的披露公司會(huì)計(jì)信息會(huì)計(jì)系統(tǒng)是公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的核心和基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)信息的輸入、輸出都應(yīng)經(jīng)過會(huì)計(jì)系統(tǒng)的檢驗(yàn)。保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、可靠是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的首要目標(biāo)，上市公司可以通過公司運(yùn)營的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制保證公司對(duì)經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)的合理分類、會(huì)計(jì)分期，并運(yùn)用會(huì)計(jì)原則進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，完成會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)、傳遞，最終實(shí)現(xiàn)監(jiān)督和反映職能。

結(jié)論論文要求解決的主要問題是如何改進(jìn)上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，保證公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效執(zhí)行。加強(qiáng)管理層對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)；根據(jù)公司實(shí)際情況和相關(guān)法律法規(guī)制定詳細(xì)的程序和制度；實(shí)行職務(wù)分離制度；加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制及其他適當(dāng)?shù)男袨楸ＷC企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效執(zhí)行。論文將對(duì)國內(nèi)外內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的發(fā)展背景與相關(guān)概念做簡(jiǎn)單的介紹，并將發(fā)現(xiàn)問題，分析原因，解決問題