事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算

第三篇事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一、資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收及預(yù)付款、存貨非流動(dòng)資產(chǎn)：對(duì)外投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)?！惨弧超F(xiàn)金〔與行政單位核算原那么一樣，只是對(duì)應(yīng)的科目應(yīng)運(yùn)用事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目〕〔二〕銀行存款〔與行政單位核算原那么一樣，只是對(duì)應(yīng)的科目應(yīng)運(yùn)用事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目〕〔三〕應(yīng)收賬款1、計(jì)價(jià)：〔總價(jià)法〕按末扣減現(xiàn)金折扣的價(jià)款，作為“應(yīng)收賬款〞的入賬金額?，F(xiàn)金折扣沖減相應(yīng)收入。2、核算：例1：某事業(yè)單位10月6日銷售商品一批，獲得收入10000元，按合同規(guī)定這筆款項(xiàng)應(yīng)在11月6日之前收訖，并規(guī)定現(xiàn)金折扣條件是2/10，1/20，N/30。借：應(yīng)收賬款—XX10000貸：運(yùn)營(yíng)收入1000010月15日，收到對(duì)方支付的貨款，給予2%的折扣，實(shí)踐收到9800元借：銀行存款9800運(yùn)營(yíng)收入200貸：應(yīng)收賬款—XX10000〔四〕應(yīng)收票據(jù)1、分類：包括商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票。2、核算：〔1〕收到票據(jù)時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)〔按面值入賬〕貸：運(yùn)營(yíng)收入〔2〕票據(jù)到期時(shí)：借：銀行存款〔按實(shí)踐收到的款項(xiàng)〕貸：應(yīng)收票據(jù)〔按面值〕運(yùn)營(yíng)支出—XX〔按利息〕〔3〕票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)：借：銀行存款〔按實(shí)踐收到的款項(xiàng)〕貸：應(yīng)收票據(jù)〔按面值〕運(yùn)營(yíng)支出—XX〔按差額〕3、規(guī)范：應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿〞，對(duì)每張票據(jù)進(jìn)展詳細(xì)登記?！参濉愁A(yù)付賬款〔預(yù)付款項(xiàng)業(yè)務(wù)不多的單位也可以將預(yù)付的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)付賬款〞賬戶的借方，不設(shè)本賬戶。〕〔六〕其他應(yīng)收款〔按其他應(yīng)收款的工程和債務(wù)人單位或個(gè)人稱號(hào)設(shè)置明細(xì)賬〕〔七〕資料1、資料的采購(gòu)、收發(fā)、保管與行政單位一樣2、與行政單位的不同點(diǎn)〔1〕入賬價(jià)：非自用：不含稅價(jià)普通納稅人購(gòu)價(jià)自用：事業(yè)單位小規(guī)模納稅人含稅價(jià)運(yùn)雜費(fèi)

行政單位：含稅購(gòu)價(jià)〔運(yùn)雜費(fèi)列“經(jīng)費(fèi)支出〞〕〔2〕科目：事業(yè)單位：資料行政單位：庫(kù)存資料〔八〕對(duì)外投資1、分類：債券投資、股票投資、其他投資。2、方式：貨幣、實(shí)物〔包括資料和固定資產(chǎn)〕、無(wú)形資產(chǎn)。3、計(jì)價(jià)：按實(shí)踐支出數(shù)、評(píng)價(jià)價(jià)或協(xié)商價(jià)入賬。4、核算：按投資類別進(jìn)展二級(jí)核算，按投資種類、對(duì)象進(jìn)展三級(jí)核算?！?〕貨幣投資：借：對(duì)外投資—XX〔按實(shí)踐支出數(shù)〕貸：銀行存款借：事業(yè)基金—普通基金貸：事業(yè)基金—投資基金〔2〕無(wú)形資產(chǎn)投資：借：對(duì)外投資—XX〔按評(píng)價(jià)價(jià)或協(xié)商價(jià)〕貸：無(wú)形資產(chǎn)〔按本錢〕借/貸：事業(yè)基金—投資基金〔按借貸的差額〕借：事業(yè)基金—普通基金〔按無(wú)形資產(chǎn)本錢〕貸：事業(yè)基金—投資基金〔3〕固定資產(chǎn)投資：借：對(duì)外投資—XX〔按評(píng)價(jià)價(jià)或協(xié)商價(jià)〕貸：事業(yè)基金—投資基金借：固定基金貸：固定資產(chǎn)—XX〔按固定資產(chǎn)本錢〕〔4〕資料投資：普通納稅人:借：對(duì)外投資〔按評(píng)價(jià)價(jià)或協(xié)商價(jià)〕A貸：資料〔不含稅本錢〕應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕借/貸：事業(yè)基金—投資基金〔按借貸的差額〕B借：事業(yè)基金—普通基金〔按資料不含稅本錢〕貸：事業(yè)基金—投資基金小規(guī)模納稅人：借：對(duì)外投資〔按評(píng)價(jià)價(jià)或協(xié)商價(jià)〕A改為：貸：資料〔按含稅本錢〕借/貸：事業(yè)基金—投資基金〔按借貸的差額〕B不變：借：事業(yè)基金—普通基金〔按資料含稅本錢〕貸：事業(yè)基金—投資基金〔5〕投資轉(zhuǎn)讓：借：銀行存款〔按實(shí)踐收到的款項(xiàng)〕貸：對(duì)外投資—XX〔按賬面本錢〕貸：其他收入〔按借貸的差額〕借：事業(yè)基金—投資基金〔按對(duì)外投資的賬面本錢〕貸：事業(yè)基金—普通基金〔6〕獲得投資收益：借：銀行存款貸：其他收入〔九〕固定資產(chǎn)：〔與行政單位核算的不同點(diǎn)〕1、購(gòu)置固定資產(chǎn)的資金來(lái)源有三種：用事業(yè)經(jīng)費(fèi)買：列“事業(yè)支出—公用支出〞事業(yè)單位：用?？钯Y金買：列“?？钪С雳曈霉没鹳I：列“公用基金—修購(gòu)基金〞行政單位：列“經(jīng)費(fèi)支出—經(jīng)常性支出/專項(xiàng)支出〞2、清理固定資產(chǎn)的費(fèi)用：行政：列“經(jīng)費(fèi)支出〞事業(yè)：列“公用基金—修購(gòu)基金〞借方3、清理固定資產(chǎn)的收入：行政：列“其他收入〞事業(yè)：列“公用基金—修購(gòu)基金〞貸方4、自制固定資產(chǎn)的處置：行政：列“暫付款〞事業(yè)：列“其他應(yīng)收款〞〔十〕無(wú)形資產(chǎn)1、種類：包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地運(yùn)用權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽(yù)等。2、計(jì)價(jià)：按實(shí)踐發(fā)生的本錢3、核算：購(gòu)入：借：無(wú)形資產(chǎn)〔1〕獲得貸：銀行存款自行開發(fā)：貸：本錢費(fèi)用〔2〕攤銷：不實(shí)行內(nèi)部本錢核算的：平常不攤銷，轉(zhuǎn)讓出賣時(shí)一次計(jì)入事業(yè)支出。實(shí)行內(nèi)部本錢核算的：在有效期內(nèi)分期平均攤?cè)脒\(yùn)營(yíng)支出?！?〕投資；〔見對(duì)外投資的核算〕〔4〕轉(zhuǎn)讓：不實(shí)行內(nèi)部本錢核算的：收入計(jì)入事業(yè)收入，本錢計(jì)入事業(yè)支出。實(shí)行內(nèi)部本錢核算的：收入計(jì)入運(yùn)營(yíng)收入，攤余本錢計(jì)入運(yùn)營(yíng)支出。二、負(fù)債：借入款項(xiàng)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、其他應(yīng)付款、應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款。〔一〕借入款項(xiàng)1、獲得借款：借：銀行存款貸：借入款項(xiàng)2、歸還本金：借：借入款項(xiàng)貸：銀行存款3、利息的處置：直接支付：借：事業(yè)/運(yùn)營(yíng)支出貸：銀行存款按月預(yù)提，到期支付：借：事業(yè)/運(yùn)營(yíng)支出貸：其他應(yīng)付款〔二〕應(yīng)付票據(jù)1、開出票據(jù)時(shí)：借：資料等貸：應(yīng)付票據(jù)〔面值〕2、票據(jù)到期，支付票款和利息時(shí)：借：應(yīng)付票據(jù)〔面值〕運(yùn)營(yíng)支出—XX〔利息〕貸：銀行存款〔實(shí)付款〕〔三〕應(yīng)付賬款入賬時(shí)間確實(shí)定：貨物和發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)時(shí)：待貨物驗(yàn)收入庫(kù)后，按發(fā)票賬單金額入賬。貨物到，發(fā)票賬單未到時(shí)：分別資料、商品科目抄列清單；并按暫估價(jià)入賬。下月初用紅字作同樣分錄予以沖回，以便下月按正常程序處置?！菜摹愁A(yù)收賬款〔預(yù)收款項(xiàng)業(yè)務(wù)不多的單位也可以將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款〞賬戶的貸方，不設(shè)本賬戶?！场参濉称渌麘?yīng)付款〔六〕應(yīng)繳預(yù)算款〔與行政單位核算原那么一樣，只是對(duì)應(yīng)的科目應(yīng)運(yùn)用事業(yè)單位會(huì)計(jì)的科目〕〔七〕應(yīng)繳財(cái)政專戶款〔與行政單位核算原那么一樣，只是對(duì)應(yīng)的科目應(yīng)運(yùn)用事業(yè)單位會(huì)計(jì)的科目〕〔八〕應(yīng)交稅金1、增值稅：2、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城建稅、教育費(fèi)附加：借：銷售稅金貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交XX稅其他應(yīng)付款—應(yīng)交教育費(fèi)附加3、所得稅：借：結(jié)余分配—應(yīng)交所得稅貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅4、房產(chǎn)稅、車船運(yùn)用稅、土地運(yùn)用稅：借：事業(yè)支出／運(yùn)營(yíng)貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交XX稅5、印花稅：借：事業(yè)支出／運(yùn)營(yíng)支出貸：銀行存款三、收入〔見年終轉(zhuǎn)賬的業(yè)務(wù)〕財(cái)政補(bǔ)助收入：上級(jí)補(bǔ)助收入：事業(yè)收入：運(yùn)營(yíng)收入：附屬單位繳款：撥入?？睿浩渌杖耄夯〒芸钍杖耄核?、支出〔見年終轉(zhuǎn)賬的業(yè)務(wù)〕事業(yè)支出：運(yùn)營(yíng)支出：專款支出：上繳上級(jí)支出：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建：撥出經(jīng)費(fèi)：撥出?？睿簩?duì)附屬單位補(bǔ)助：銷售稅金：五、凈資產(chǎn)〔見年終轉(zhuǎn)賬的業(yè)務(wù)〕結(jié)余事業(yè)結(jié)余運(yùn)營(yíng)結(jié)余

事業(yè)基金基金固定基金〔見固定資產(chǎn)的核算〕公用基金六、年終轉(zhuǎn)賬的業(yè)務(wù)〔數(shù)據(jù)見教材P258〕1、年終結(jié)轉(zhuǎn)非運(yùn)營(yíng)性收入。借：財(cái)政補(bǔ)助收入2400000上級(jí)補(bǔ)助收入100000事業(yè)收入425000附屬單位繳款120000其他收入40000貸：事業(yè)結(jié)余30850002、年終結(jié)轉(zhuǎn)非運(yùn)營(yíng)性支出。借：事業(yè)結(jié)余2859000貸：撥出經(jīng)費(fèi)500000事業(yè)支出2239000上繳上級(jí)支出50000對(duì)附屬單位補(bǔ)助700003、將事業(yè)結(jié)余的貸方余額轉(zhuǎn)入結(jié)余分配。借：事業(yè)結(jié)余226000貸：結(jié)余分配2260004、年終結(jié)轉(zhuǎn)運(yùn)營(yíng)性收入。借：運(yùn)營(yíng)收入105000貸：運(yùn)營(yíng)結(jié)余1050005、年終結(jié)轉(zhuǎn)運(yùn)營(yíng)性支出。借：運(yùn)營(yíng)結(jié)余50000貸：運(yùn)營(yíng)支出500006、將運(yùn)營(yíng)結(jié)余的貸方余額轉(zhuǎn)入結(jié)余分配。借：運(yùn)營(yíng)結(jié)余55000貸：結(jié)余分配550007、計(jì)算應(yīng)交所得稅?！?500×27%=14850〕借：結(jié)余分配—應(yīng)交所得稅14850貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅148508、按稅后結(jié)余的40%提取職工福利基金?！?81000－14850〕×40%=106460借：結(jié)余分配—提取公用基金106460貸：公用基金—職工福利基金1064609、將末分配結(jié)余轉(zhuǎn)入事業(yè)基金?！?81000－14850－106460〕=159690借：結(jié)余分配—事業(yè)基金159690貸：事業(yè)基金—普通基金15969010、本單位專項(xiàng)完工，結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)收支〔所屬單位仍末完工〕借：撥入?？?00000貸：?？钪С?00000七、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制〔一〕資產(chǎn)負(fù)債表：〔見附表〕1、年初數(shù)：即上年年末數(shù)，按上年決算后結(jié)轉(zhuǎn)本年的各總賬科目年初數(shù)填列。2、期末數(shù)：根據(jù)截至報(bào)告月份的各工程的總賬科目期末余額填列。3、“應(yīng)收票據(jù)〞工程，根據(jù)該科目的期末余額填列。單位已向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，不包括在本工程中，但應(yīng)在報(bào)表附注中對(duì)貼現(xiàn)票據(jù)進(jìn)展闡明。4、“應(yīng)收賬款〞工程，根據(jù)“應(yīng)收賬款〞科目的有關(guān)明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)填列。假設(shè)“預(yù)收賬款〞科目有關(guān)明細(xì)賬有借方余額，應(yīng)填入本工程?！皯?yīng)收賬款〞科目有關(guān)明細(xì)賬有貸方余額，那么應(yīng)將其剔除，計(jì)入“預(yù)收賬款〞工程中。5、“預(yù)付賬款〞工程，根據(jù)“預(yù)付賬款〞科目的有關(guān)明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)填列。假設(shè)“應(yīng)付賬款〞科目有關(guān)明細(xì)賬有借方余額，應(yīng)填入本工程?！邦A(yù)付賬款〞科目有關(guān)明細(xì)賬有貸方余額，那么應(yīng)將其剔除，計(jì)入“應(yīng)付賬款〞工程中。6、“應(yīng)付賬款〞工程，根據(jù)“應(yīng)付賬款〞科目的有關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)填列。假設(shè)“預(yù)付賬款〞科目有關(guān)明細(xì)賬有貸方余額，應(yīng)填入本工程?！皯?yīng)付賬款〞科目有關(guān)明細(xì)賬有借方余額，那么應(yīng)將其剔除，計(jì)入“預(yù)付賬款〞工程中。7、“預(yù)收賬款〞工程，根據(jù)“預(yù)收賬款〞科目的有關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)填列。假設(shè)“應(yīng)收賬款〞科目有關(guān)明細(xì)賬有貸方余額，應(yīng)填入本工程?！邦A(yù)收賬款〞科目有關(guān)明細(xì)賬有借方余額，那么應(yīng)將其剔除，計(jì)入“應(yīng)收賬款〞工程中。8、除以上工程外，表中其他工程的填列直接根據(jù)對(duì)應(yīng)的總賬科目的期末余額填列即可、