第八章 個人所得稅

稅法

授課教師：王林——國家稅收2024/1/251第一節(jié)概述一、個人所得稅的概念個人所得稅是以個人（自然人）取得的各項應稅所得為征稅對象所征收的一種稅。2024/1/252二、我國個人所得稅的特點（一）實行分類征收（二）超額累進稅率與比例的稅率并用（三）費用扣除額較寬（四）計算簡便（五）采取課源制和申報制兩種征稅方法。2024/1/253第二節(jié)征稅對象（一）工資、薪金所得工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。2024/1/254不征稅項目包括1.獨生子女補貼；2.執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；3.托兒補助費；4.差旅費津貼、誤餐補助。2024/1/255【典型例題1】中國公民宋某是一家公司的營銷主管，2010年2月份取得工資收入4000元。當月參加公司組織的國外旅游，免交旅游費15000元，另外還取得3000元的福利卡一張。宋某2月份應繳納個人所得稅（）元。A.1975B.3025C.3625D.37752024/1/256（二）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得1.個人從事彩票代銷業(yè)務而取得所得，按該稅目計算征稅2.個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者比照個體工商戶納稅3.個體工商戶或個人專營種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)不征收個稅，不屬于原農(nóng)牧業(yè)稅征收范圍的，征收，同時對進入各類市場銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的農(nóng)民取得的所得暫不征收個人所得稅。

2024/1/257（三）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得1.對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得，是指個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，還包括個人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。2.承包承租后，工商登記改為個體工商戶，按“個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”繳納個人所得稅。2024/1/258（四）勞務報酬所得1.勞務報酬所得，是指個人從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務、介紹服務、經(jīng)紀服務、代辦服務以及其他勞務報酬的所得?！皠趧請蟪晁谩迸c“工資、薪金所得”的區(qū)別：A.非獨立個人勞動（雇傭）：“工資、薪金所得”B.獨立個人勞動（非雇傭）：“勞務報酬所得”2024/1/259（四）勞務報酬所得2.董事費收入：（1）個人擔任公司董事監(jiān)事且不在公司任職受雇的，按勞務報酬所得項目征稅；（2）個人在公司（包括關聯(lián)公司）任職、受雇同時兼任董事、監(jiān)事，按工資薪金征稅（與個人工資合并）。3.在校學生因參與勤工儉學活動（包括參與學校組織的勤工儉學活動）而取得屬于《個人所得稅法》規(guī)定的應稅所得項目所得，應依法繳納個人所得稅。2024/1/2510（五）稿酬所得以圖書、報刊形式出版、發(fā)表取得的所得。包括文字、書畫、攝影以及其他作品。包括作者去世后，財產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬。出版社的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品，由本社以圖書形式出版而取得的稿費收入，應按“稿酬所得”項目計算繳納個人所得稅。2024/1/2511（五）稿酬所得任職、受雇于報刊、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，因在本單位的報刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，與其當月工資收入合并，按“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。除上述專業(yè)人員以外，其他人員在本單位的報刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，應按“稿酬所得”項目征收個人所得稅。

2024/1/2512（六）特許權(quán)使用費所得1.特許權(quán)使用費所得，是指個人提供專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。2.對于作者將自己的文字作品手稿原件或復印件公開拍賣（競價）取得的所得，屬于提供著作權(quán)的使用所得，故應按特許權(quán)使用費所得項目征收個人所得稅。2024/1/2513（七）利息、股息、紅利所得1.自2008年10月9日起，儲蓄存款利息、個人結(jié)算賬戶利息所得稅暫免。2.職工個人取得的量化資產(chǎn)：A.對職工個人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個人所得稅。B.對職工個人以股份式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，應按“利息、股息、紅利”項目征收個人所得稅。2024/1/2514（八）財產(chǎn)租賃所得個人取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入，屬于“財產(chǎn)租賃所得”的征稅范圍。2024/1/2515（九）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得1.股票轉(zhuǎn)讓所得不繳納個人所得稅。2.量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓：A.集體所有制改制為股份制的，職工個人取得的股份，暫緩征收；B.轉(zhuǎn)讓時，按轉(zhuǎn)讓收入額扣減取得時支付的費用和合理轉(zhuǎn)讓費用后的余額，計算繳納個人所得稅。3.個人出售自有住房，按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅；A.個人出售自有住房并在1年內(nèi)重新購房不再減免個稅。B.個人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得免稅。2024/1/2516（十）偶然所得：1、指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。2、購買社會福利有獎募捐一次中獎不超過1萬元的，暫免，超過1萬的全額征稅。3、累計消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得屬于偶然所得。2024/1/2517（十一）其他所得超過國家利率支付給儲戶的攬儲獎金，應按“其他所得”項目征稅。2024/1/2518【典型例題2】下列收入中，應按“勞務報酬所得”繳納個人所得稅的是（）。A.在其他單位兼職取得的收入B.退休后再受雇取得的收入C.在任職單位取得董事費收入D.個人購買彩票取得的中獎收入2024/1/2519第三節(jié)納稅人（一）居民納稅義務人：有住所或無住所居住滿1年的個人：其所取得的應納稅所得，無論是來源于中國境內(nèi)還是中國境外，都要在中國繳納個人所得稅。2024/1/2520（一）居民納稅義務人（1）在中國境內(nèi)有住所的個人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關系，而在中國境內(nèi)習慣性居住的個人。（2）所謂在境內(nèi)居住滿1年，是指在一個納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止，下同）內(nèi)，在中國境內(nèi)居住滿365日。在一個納稅年度內(nèi)，一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離境不扣減其在華居住的天數(shù)。2024/1/2521（二）非居民納稅義務人無住所不居住或無住所居住不滿1年：僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，向中國繳納個人所得稅。【注意】居住時間5年以上，從第6年起以后的各年度中，凡在境內(nèi)居住滿1年的，應當就其來源于境內(nèi)、境外的所得申報納稅；凡在境內(nèi)居住不滿1年的，僅就其該年內(nèi)來源于境內(nèi)的所得申報納稅。2024/1/2522

境內(nèi)所得境外所得居住時間納稅人性質(zhì)境內(nèi)支付境外支付境內(nèi)支付境外支付90（183日）以內(nèi)非居民√免稅×高管交×90天、183--1年非居民√√×高管交×1--5年居民√√√免稅5年以上居民√√√√中國境內(nèi)無住所的個人取得工資薪金所得的征稅問題2024/1/2523【典型例題3】韓國居民崔先生受其供職的境外公司委派，來華從事設備安裝調(diào)試工作，在華停留60天，期間取得境外公司支付的工資40000元，取得中國體育彩票中獎收入20000元。崔先生應在中國繳納個人所得稅（）。A.4000元B.5650元C.9650元D.10250元2024/1/2524對無住所個人居住時間規(guī)定（1）判定納稅義務及計算在中國境內(nèi)居住的天數(shù):個人入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當日，均按一天計算其在華實際逗留天數(shù)。（2）對個人入、離境當日及計算在中國境內(nèi)實際工作期間:入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當日，均按半天計算在華實際工作天數(shù)。2024/1/2525【典型例題4】瓊斯為外籍個人，在中國境內(nèi)無住所，同時在中國境內(nèi)、境外機構(gòu)擔任職務，2008年3月6日來華，12月20日離開。期間瓊斯因工作原因，曾于6月8日離境，6月14日返回。在計算個人所得稅時，瓊斯在中國境內(nèi)實際工作天數(shù)為（）天。A.282B.283C.284D.2852024/1/2526二、所得來源地的確定（1）在中國境內(nèi)任職、受雇而取得的工資、薪金所得；（2）在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動而取得的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；（3）因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務取得的所得；（4）將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得；2024/1/2527二、所得來源地的確定（5）轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)財產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得；（6）提供各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得；（7）從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個人取得的利息、股息、紅利所得。2024/1/2528第四節(jié)稅率一、七級超額累進稅率（3%-45%）:工資、薪金所得。二、五級超額累進稅率（5%-35%）:（1）個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得；（2）承包、承租經(jīng)營所得；（3）個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得。2024/1/2529三、比例稅率：20%1.稿酬減征30%；2.勞務報酬加成征收；3.按市場價格出租居民住房適用10%的稅率；4.儲蓄利息：2008年10月9日（含）起暫免征收個人所得稅。2024/1/2530工資、薪金所得適用級數(shù)全月應納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)含稅級距不含稅級距1不超過1500元的不超過1455元的302超過1500元至4500元的部分超過1455元至4155元的部分101053超過4500元至9000元的部分超過4155元至7755元的部分205554超過9000元至35000元的部分超過7755元至27255元的部分2510055超過35000元至55000元的部分超過27255元至41255元的部分3027556超過55000元至80000元的部分超過41255元至57505元的部分3555057超過80000元的部分超過57505元的部分45135052024/1/2531級數(shù)全年應納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)含稅級距不含稅級距1不超過15000元的不超過14250元的502超過15000元至30000元的部分超過14250元至27750元的部分107503超過30000元至60000元的部分超過27750元至51750元的部分2037504超過60000元至100000元的部分超過51750元至79750元的部分3097505超過100000元的部分超過79750元的部分3514750個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得適用2024/1/2532級數(shù)每次應納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)（元）1不超過20000元的部分2002超過20000元至50000元的部分3020003超過50000元的部分407000勞務報酬所得適用稅率表2024/1/2533第五節(jié)計稅依據(jù)的確定一、計稅依據(jù)的一般規(guī)定應納稅所得額＝各項收入－扣除項目或扣除金額（一）收入的形式：包括貨幣和實物收入。實物應當按照所取得的憑證上注明的價格計算應納稅所得額；無憑證的實物或憑證上所注明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定；所得為有價證券的，根據(jù)票面價格和市場價格核定。2024/1/2534（二）費用扣除的方法：扣除方法應稅項目定額扣除（1）工資薪金所得（每月3500元）會計核算（1）個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得；（2）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；（3）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得定額和定率扣除（1）勞務報酬所得；（2）稿酬所得；（3）特許權(quán)使用費所得；（4）財產(chǎn)租賃所得（每次800元或20%）無扣除利息、股息、紅利所得；偶然所得；2024/1/2535二、計稅依據(jù)有特殊規(guī)定1.個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關向教育和其他公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應納稅所得額30%的部分，可從其應納稅所得額中扣除。2024/1/2536【典型例題5】中國公民李某出版散文集取得稿酬收入40000元，將其中6000元通過民政部門捐贈給貧困山區(qū)。李某稿酬所得應繳納個人所得稅（）元。A.3640B.3808C.4480D.47602024/1/2537二、計稅依據(jù)有特殊規(guī)定2.特殊可以全額扣除的項目：①紅十字事業(yè)；②福利性非營利性老年機構(gòu)；③農(nóng)村義務教育；④公益性青少年活動場所；⑤宋慶齡基金會等六家；⑥中國醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)、教育、老齡事業(yè)發(fā)展基金和中華快車基金會。3.個人的所得用于資助非關聯(lián)的科研機構(gòu)和高等學校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費，經(jīng)主管稅務機關確定，可以全額從應納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。2024/1/2538第六節(jié)應納稅額的計算一、工資、薪金所得的計稅方法：應納稅所得額＝月工資薪金收入－3500元應納稅所得額＝月工資薪金收入－3500元－1300元（一）減除費用的具體規(guī)定1.附加減除費用標準。每月工資、薪金所得減除3500元費用的基礎上，再減除1300元，共計4800元。2024/1/25392、附加減除費用的范圍A.在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員；B.應聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關中工作取得工資、薪金所得的外籍專家；C.在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或受雇取得工資、薪金所得的個人；D.包括華僑和香港、澳門、臺灣同胞。E.財政部確定的其他人員2024/1/2540（二）派遣單位同時支付工資在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金收入，凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，只由雇傭單位在支付工資、薪金時按稅法規(guī)定減除費用，計算扣繳個人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費用，以支付金額直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅。2024/1/2541（二）派遣單位同時支付工資納稅義務人，應持兩處支付單位提供的原始明細工資、薪金單（書）和完稅憑證原件，選擇并固定到一地稅務機關申報每月工資、薪金收入，匯算清繳其工資、薪金收入的個人所得稅，多退少補。2024/1/2542【典型例題6】（非常重要）王某為一外商投資企業(yè)雇傭的中方人員，假定2011年5月，該外商投資企業(yè)支付給王某的薪金為7200元，同月，王某還收到其所在的派遣單位發(fā)給的工資1900元。請問：該外商投資企業(yè)、派遣單位應如何扣繳個人所得稅？王某實際應繳的個人所得稅為多少？2024/1/2543（三）雇主為雇員負擔個稅的計算（1）雇主全額為雇員負擔稅款。①應納稅所得額＝（不含稅收入額－費用扣除標準－速算扣除數(shù)）÷（1－稅率）②應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)2024/1/2544【典型例題7】境內(nèi)某公司代其雇員（中國居民）繳納個人所得稅。2011年10月支付陳某的不含稅工資為8200元人民幣。計算該公司為陳某代付的個人所得稅。2024/1/2545（2）雇主為其雇員負擔部分稅款第一種：雇主為其雇員定額負擔部分稅款的，應將雇員取得的工資、薪金所得換算成應納稅所得額后，計算單位應當代扣代繳的稅款。①應納稅所得額＝雇員所得的工資＋雇主代雇員負擔的稅款－費用扣除標準②應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)2024/1/2546（2）雇主為其雇員負擔部分稅款第二種：雇主為其雇員定率負擔部分稅款，是指雇主為雇員負擔一定比例的工資應納的稅款或負擔一定比例的實際應納稅款。應納稅所得額＝（未含雇主負擔的稅款的收入額－費用扣除標準－速算扣除數(shù)×負擔比例）÷（1－稅率×負擔比例）應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)2024/1/2547【典型例題8】某外商投資企業(yè)雇員（外國居民）某月工資收入8200元，雇主負擔其工資所得30%部分的稅款。計算該納稅人當月應納的個人所得稅。2024/1/2548（四）全年一次性獎金納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，由扣繳義務人發(fā)放時代扣代繳：（1）先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。2024/1/2549（四）全年一次性獎金（2）將雇員個人當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按上述第1條確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式如下：①如果雇員當月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：應納稅額＝雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率－速算扣除數(shù)

2024/1/2550（四）全年一次性獎金②如果雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：應納稅額＝（雇員當月取得全年一次性獎金－雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率－速算扣除數(shù)2024/1/2551（四）全年一次性獎金注意：A.在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。B.雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。2024/1/2552【典型例題9】2011年12月取得全年一次性獎金收入20000元。情況1：當月工資:5000元；情況2：當月工資3000。分別計算兩種情況應繳納的個人所得稅。2024/1/2553二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應納稅所得額＝收入總額－（成本＋費用＋損失＋準予扣除的稅金）-規(guī)定的費用減除標準2024/1/25541.準予在所得稅前列支的項目（1）借款利息。（2）財產(chǎn)保險、運輸保險。（3）與生產(chǎn)經(jīng)營有關的修理費用可以據(jù)實扣除。修理費用不均衡或數(shù)額較大的，應分期扣除。（4）繳納的工商管理費、個體勞動者協(xié)會會費、攤位費按實際發(fā)生額扣除。2024/1/25551.準予在所得稅前列支的項目（5）租入固定資產(chǎn)支付的租金：（融資租賃和經(jīng)營租賃）。（6）研究開發(fā)的費用，以及研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購置的單臺價值在5萬元以下的測試儀器和試驗性裝置的購置費。超出上述標準和范圍的，按固定資產(chǎn)管理，不得在當期扣除。2024/1/25561.準予在所得稅前列支的項目（7）凈損失。（8）匯兌損益。（9）無法收回的應收賬款。（10）從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金據(jù)實扣除，個體工商戶業(yè)主的必要費用，從2011年9月1日起扣除標準為3500元/月。2024/1/25571.準予在所得稅前列支的項目（11）撥繳的工會經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費支出。（12）廣告費和業(yè)務宣傳費用。（13）業(yè)務招待費支出。（14）公益捐贈：應納稅所得額30%的部分據(jù)實扣除。2024/1/25581.準予在所得稅前列支的項目（15）家庭生活混用的費用，由主管稅務機關核定分攤比例，據(jù)此計算確定的屬于生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的費用，準予扣除。（16）經(jīng)申報主管稅務機關審核后，允許用下一年度的經(jīng)營所得彌補，下一年度所得不足彌補的，允許逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。（17）低值易耗品支出原則上一次攤銷，但一次性購入價值較大應分期攤銷。2024/1/25592.不得在所得稅前列支的項目（1）資本性支出；（2）被沒收的財物、支付的罰款；（3）繳納的個人所得稅、稅收滯納金、罰金和罰款；（4）各種贊助支出；（5）自然災害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?024/1/25602.不得在所得稅前列支的項目（6）分配給投資者的股利；（7）用于個人和家庭的支出；（8）個體工商戶業(yè)主的工資支出；（9）與生產(chǎn)經(jīng)營無關的其他支出；（10）國家稅務總局規(guī)定不準扣除的其他支出。2024/1/2561【典型例題10】下列費用中，在計算個體工商戶個人所得稅應納稅所得額時準予扣除的有（）。A.攤位費B.工商管理費C.個體勞動者協(xié)會會費D.用于家庭的費用支出E.各種贊助的費用支出2024/1/2562【典型例題11】2009年某個體工商戶取得銷售收入40萬元，將不含稅價格為5萬元的商品用于家庭成員和親友消費；當年取得銀行利息收入1萬元，轉(zhuǎn)讓股票取得轉(zhuǎn)讓所得10萬元，取得基金分紅1萬元。該個體工商戶允許稅前扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費限額為（）萬元。A.6.00B.6.75C.7.50D.8.252024/1/2563投資者興辦兩個企業(yè)應納稅額的計算應納稅額的具體計算方法為：匯總其投資興辦的所有企業(yè)的經(jīng)營所得作為應納稅所得額，以此確定適用稅率，計算出全年經(jīng)營所得的應納稅額，再根據(jù)每個企業(yè)的經(jīng)營所得占所有企業(yè)經(jīng)營所得的比例，分別計算出每個企業(yè)的應納稅額和應補繳稅額。計算公式如下：2024/1/2564投資者興辦兩個企業(yè)應納稅額的計算（1）應納稅所得額＝∑各個企業(yè)的經(jīng)營所得（2）應納稅額＝應納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)（3）本企業(yè)應納稅額＝應納稅額×本企業(yè)的經(jīng)營所得÷∑各個企業(yè)的經(jīng)營所得（4）本企業(yè)應補繳的稅額＝本企業(yè)應納稅額－本企業(yè)預繳的稅額2024/1/2565三、企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應納稅額＝[年度收入總額－必要費用（每月2000元或3500元）]×適用稅率－速算扣除數(shù)其中：年度收入總額=經(jīng)營利潤+工資薪金性質(zhì)的所得實行承包、承租經(jīng)營的納稅人，應以每一納稅年度的承包、承租經(jīng)營所得計算納稅。2024/1/2566【典型例題12】陳某2009年1月1日與地處某縣城的國有飯店簽訂承包合同，承包該國有飯店經(jīng)營期限3年（2009年1月1日～2011年12月31日），承包費30萬元（每年10萬元）。合同規(guī)定，承包期內(nèi)不得更改名稱，仍以國有飯店的名義對外從事經(jīng)營業(yè)務，有關國有飯店應繳納的相關稅、費在承包期內(nèi)由陳某負責，上繳的承包費在每年的經(jīng)營成果中支付。2024/1/2567【典型例題12】2009年陳某的經(jīng)營情況如下：1.取得餐飲收入280萬元；2.取得歌廳娛樂收入120萬元；3.應扣除的經(jīng)營成本（不含工資和其他相關費用）210萬元；2024/1/2568【典型例題12】4.年均雇用職工30人，支付年工資總額21.6萬元；陳某每月領取工資0.4萬元；5.其他與經(jīng)營相關的費用30萬元（含印花稅）。要求計算：1.2009年該國有飯店應繳納的與經(jīng)營相關的各種稅款。2.陳某2009年應繳納的個人所得稅。2024/1/2569四、勞務報酬所得①每次收入不足4000元的，應納稅額＝（收入－800）×20%②每次收入4000元以上的，應納稅額＝收入×（1－20%）×20%1.每次收入的應納稅所得額超過20000元以上的，應納稅額＝收入×（1－20%）×稅率－速算扣除數(shù)2024/1/2570【典型例題13】趙某于2008年10月外出參加營業(yè)性演出，一次取得勞務報酬60000元。計算其應繳納的個人所得稅（不考慮其他稅費）。2024/1/2571四、勞務報酬所得2.勞務報酬所得，根據(jù)不同勞務項目的特點，分別規(guī)定為：①只有一次性收入的，以取得該項收入為一次。②屬于同一項目連續(xù)取得收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。（強調(diào)同子項同一縣域）2024/1/2572四、勞務報酬所得3.獲得勞務報酬所得的納稅人從其收入中支付給中介人和相關人員的報酬，除另有規(guī)定者外，在定率扣除20%的費用后，一律不再扣除。對中介人和相關人員取得的報酬，應分別計征個人所得稅。2024/1/2573四、勞務報酬所得4.代付稅款的計算方法：（1）不含稅收入額不超過3360元的：應納稅額＝（不含稅收入額－800）÷4（2）不含稅收入額超過3360元的：應納稅所得額＝［（不含稅收入額－速算扣除數(shù)）÷當級換算系數(shù)］×80%2024/1/2574【典型例題14】中國公民方先生為某公司提供工程設計，取得稅后收入54600元。該公司已代扣代繳個人所得稅（）元。A.18600B.15400C.14300D.127602024/1/2575五、稿酬所得①每次收入不足4000元的，應納稅額＝（收入－800）×20%×（1-30%）②每次收入4000元以上的，應納稅額＝收入×（1－20%）×20%×（1-30%）2024/1/2576五、稿酬所得1.個人每次以圖書、報刊方式出版、發(fā)表同一作品，不論出版單位是預付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品后再付稿酬，均應合并為一次征稅。2.在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得的稿酬，則可以分別各處取得的所得或再版所得分次征稅。3.個人的同一作品在報刊上連載，應合并其因連載而取得的所得為一次。連載之后又出書取得稿酬的，或先出書后連載取得稿酬的，應視同再版稿酬分次征稅。2024/1/2577【典型例題15】國內(nèi)某作家的一篇小說先在某晚報上連載三個月，每月取得稿酬3600元，然后送交出版社出版，一次取得稿酬20000元，該作家因此需繳多少個人所得稅。2024/1/2578六、特許權(quán)使用費所得①每次收入不足4000元的，應納稅額＝（收入－800）×20%②每次收入4000元以上的，應納稅額＝收入×（1－20%）×20%注意：對個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓中所支付的中介費，若能提供有效合法憑證，允許從其所得中扣除。2024/1/2579【典型例題16】2010年中國公民劉某出版長篇小說，2月份收到預付稿酬10000元，4月份小說正式出版收到稿酬20000元；10月份將小說手稿在某國公開拍賣，拍賣收入折合人民幣90000元，并己按該國稅法規(guī)定繳納了個人所得稅折合人民幣l0000元。劉某以上收入在中國境內(nèi)應繳納個人所得稅（）元。A.4480B.4560C.6080D.77602024/1/2580七、利息、股息、紅利所得（最新規(guī)定）應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×20%個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，持股期限在1個月以內(nèi)（含1個月）的，其股息紅利所得全額計入應納稅所得額；持股期限在1個月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計入應納稅所得額；持股期限超過1年的，暫減按25%計入應納稅所得額。2024/1/2581八、財產(chǎn)租賃所得①每次收入不足4000元的，應納稅額＝（收入－800）×20%：（財產(chǎn)租賃所得以一個月內(nèi)取得的收入為一次）②每次收入4000元以上的，應納稅額＝收入×（1－20%）×20%2024/1/2582注意：個人出租財產(chǎn)取得的財產(chǎn)租賃收入，在計算繳納個人所得稅時，應依次扣除以下費用：1.財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費；稅費包括營業(yè)稅（對個人出租住房，不區(qū)分用途，在3%稅率的基礎上減半征收營業(yè)稅、城建稅的稅率7%\5%\1%、房產(chǎn)稅的稅率4%、教育費附加的稅率3%）。2024/1/2583注意：2.向出租方支付的租金。3.由納稅人負擔的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用；（每次800元為限，一次扣不完的，可在以后扣除）4.稅法規(guī)定的費用扣除標準。800元或20%2024/1/2584注意：5.適用稅率：20%。個人按市場價出租居民住房，稅率10%6.公式：每次收入不超4000元的：應納稅所得額＝收入－稅費－修繕費用（800為限）－800（費用額）2024/1/2585【典型例題17】中國公民王某1月1日起將其位于市區(qū)的一套公寓住房按市價出租，每月收取租金3800元。1月因衛(wèi)生間漏水發(fā)生修繕費用1200元，已取得合法有效的支出憑證。前兩個月應納稅。2024/1/2586【典型例題17】（非常重要）王先生有一商鋪，2011年1月將商鋪出租，扣除有關稅費后（不含以下修理費用），全年取得租金凈收入36000元。2011年7月，王先生對出租商鋪維修花費了4800元。王先生2011年度的租賃所得應繳納個人所得稅4320元。2024/1/2587了解九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：應納稅額=（收入總額-財產(chǎn)原值-合理稅費）×20%十、偶然所得和其他所得：應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×20%2024/1/2588第七節(jié)減免稅優(yōu)惠一、免稅項目1.省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織頒發(fā)的科學、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金。（級別、用途）2.國債和國家發(fā)行的金融債券利息。2024/1/2589一、免稅項目3.按照國務院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國務院規(guī)定免納個人所得稅的補貼、津貼。4.個人取得的教育儲蓄存款利息。5.福利費（生活補助費）、撫恤金、救濟金（生活困難補助費）。6.保險賠款。2024/1/2590一、免稅項目7.軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、